Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn thăng long

Chuyên đề tốt nghiệp -1- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoµ LỜI MỞ ĐẦU Trong năm vừa qua, kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng gặp khủng hoảng nghiêm trọng từ đặt ngành kiểm tốn lên vị trí vơ quan trọng xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng kinh tế, hoạt động cần kiểm toán khách hàng kiểm toán Hoạt động kiểm toán giúp tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản lý, người quan tâm đến tình hình tài cơng ty nói riêng kinh tế quốc dân nói chung từ họ đưa định cách sáng suốt Được hình thành từ năm 2003, Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long khẳng định vị trí thị trường kiểm tốn Việt Nam Với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, có lực chuyên môn cao giúp cho Công ty đạt thành tựu có thị phần định ngành kiểm toán Việt Nam Khi xem xét tình hình tài đơn vị xem xét nhiều khía cạnh như: BCĐKT, BCKQKD, tỷ suất tài chính… doanh thu tiêu mà người đọc ý Chỉ tiêu doanh thu tiêu quan trọng có mối quan hệ mật thiết đến nhiều khoản mục, chu trình như: chu trình bán hàng thu tiền, phải thu khách hàng, hàng hóa, tiền… Vì q trình kiểm tốn BCTC khơng thể thiếu sót việc kiểm toán khoản mục doanh thu Trong thời gian thực tập Bộ phận Kiểm tốn tài Định giá Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long, Em tìm hiểu quy trìnhvà cách thức tiến hành kiểm tốn BCTC Cơng ty nhận thức doanh thu tiêu quan trọng khơng thể thiếu tiến hành kiểm tốn BCTC Chính em chọn đề tài: "Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực hiện" Mục đích chun đề tốt nghiệp tìm hiểu quy trình, nội dung cách thức tiến hành kiểm tốn khoản mục doanh thu thực tế Cơng ty để từ rút Ngun ThÞ Xun Líp: KiĨm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -2- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà nhng nhn xột v cỏc gii pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long Ngoài phần mở đầu kết luận, Chuyên đề tốt nghiệp gồm chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực Em xin chân thành cảm ơn PGS TS Lê Thị Hồ anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long giúp đỡ tận tình để em hồn thành chun đề thực tập tốt nghiệp Vì thời gian có hạn nên q trình nghiên cứu khơng tránh khỏi sai sót em kính mong giáo bạn đọc góp ý thêm để viết em hoàn thiện Hà Nội, ngày 06 tháng 05 năm 2010 Sinh viên thực Nguyễn Thị Xuyến Nguyễn Thị Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -3- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà CHNG 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG THỰC HIỆN 1.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực 1.1.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu với Cơng ty có quy mô lớn Bước 1: Xây dựng kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300 " Lập kế hoạch kiểm toán" khoản 12 xác định kế hoạch kiểm toán gồm phận kế hoạch kiểm toán chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn chiến lược: - Tình hình kinh doanh khách hàng: thơng tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị, động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh doanh nghiệp yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng - Xác định vấn đề liên quan đến BCTC Chế độ kế toán, Chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập BCTC - Xác định vùng rủi ro chủ yếu với doanh thu ảnh hưởng tới BCTC - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội nói chung với doanh thu nói riêng - Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán khoản mục doanh thu Nguyễn Thị Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -4- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà - Xỏc định nhu cầu hợp tác chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia ngành để xác định doanh thu cách xác - Dự kiến trưởng đồn kiểm tốn, thành viên đoàn thời gian thực - Giám đốc duyệt thông báo kế hoạch chiến lược cho đồn kiểm tốn Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng đồn kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Từ kế hoạch chiến lược Giám đốc phê duyệt, trưởng đoàn kiểm toán tiến hành triển khai kế hoạch tổng thể gồm cơng việc sau: - Thơng tin hoạt động khách hàng: Khách hàng : Năm đầu: Thường xuyên Năm thứ: Tên khách hàng: Trụ sở chính: Chi nhánh: ( số lượng, địa điểm) Điện thoại: Fax: Website: Email: Mã số thuế: Giấy phép hoạt động ( giấy phép đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh) Lĩnh vực hoạt động: Địa bàn hoạt động: ( nước, có chi nhánh nước ngồi, ) Ngun ThÞ Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -5- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà Tng s phỏp định: Vốn đầu tư: Hội đồng quản trị: (số lượng thành viên, danh sách người chủ chốt) Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách) Kế toán trưởng: (họ tên, số năm làm việc Công ty ) Cơng ty mẹ, đối tác (liên doanh): Tóm tắt quy chế kiểm soát nội khách hàng: Năng lực quản lý Ban Giám đốc: Môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng: (yêu cầu môi trường, thị trường cạnh tranh) Đặc điểm hoạt động kinh doanh biến đổi công nghệ SXKD: (Rủi ro kinh doanh, Thay đổi qui mô kinh doanh điều kiện bất lợi…) Tình hình kinh doanh khách hàng: (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, hoạt động nghiệp vụ) - Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Căn vào kết phân tích, sốt xét sơ BCTC tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập BCTC góc độ: Các sách kế toán khách hàng áp dụng thay đổi sách Ảnh hưởng cơng nghệ thơng tin hệ thống máy vi tính Nguyễn Thị Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -6- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà nh hng sách kế tốn Đội ngũ nhân viên kế toán (họ tên, số năm kinh nghiệm, số năm làm việc Công ty) Các yêu cầu báo cáo Ban Giám đốc công ty Kết luận đánh giá mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp - Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu: Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: …… Đánh giá rủi ro: Tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Cao Trung bình Thấp Xác định mức độ trọng yếu: (cho tồn kiểm tốn cho khoản mục, tiêu cụ thể) - Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn: Nội dung lịch trình thực kiểm toán với khoản mục, tiêu Xác định mục tiêu kiểm toán chủ yếu khoản mục để từ áp dụng thủ tục kiểm tốn phạm vi phù hợp Đánh giá thay đổi quan trọng vùng kiểm toán Ảnh hưởng cơng nghệ thơng tin Cơng việc kiểm tốn nội - Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra: Nguyễn Thị Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -7- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà S tham gia chuyên gia tư vấn pháp luật chuyên gia thuộc lĩnh vực hoạt động Công ty Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán Kế hoạch nhân sự: (Số lượng người tham gia, số lượng KTV, trợ lý KTV, Trưởng đoàn) Kế hoạch thời gian: (Số ngày thực toàn kiểm toán, thời gian thực khoản mục) - Các vấn đề khác: Kiểm toán sơ Kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt Khả liên tục hoạt động kinh doanh đơn vị Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm tốn thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng 7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: STT Khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Ngun ThÞ Xun Líp: KiĨm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -8- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà Chng trỡnh kim toỏn khon mc doanh thu Sau xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể trưởng đồn tiếp tục xây dựng chương trình kiểm tốn để tiến hành kiểm tốn đồn tn thủ theo chương trình định Việc xây dựng lên chương trình kiểm tốn chuẩn cho khoản mục việc cần thiết để KTV trợ lý KTV tuân theo Từ việc thực theo chương trình kiểm tốn KTV xác định phần công việc thực chưa thực để từ phân cơng thời gian cho phù hợp Bảng 1.1: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực STT Thủ tục Người Tham Ghi thực chiếu I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế tốn hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Kiểm tra hệ thống kiểm sốt khách hàng với cơng tác kế tốn nói chung với doanh thu nói riêng II Kiểm tra phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động Ngun Thị Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp -9- GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà bt thng So sánh doanh thu kế hoạch thực tế Tìm hiểu thu thập giải trình cho chênh lệch Phân tích biến động doanh thu theo tháng năm, thu thập giải trình cho biến động bất thường doanh thu tháng So sánh tỷ trọng LN từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu thuần, LN vốn chủ sở hữu, LN trên tổng tài sản, LN trên TSCĐ đem vào sử dụng kỳ với kỳ trước để đánh giá khả sinh lời từ doanh thu, vốn chủ sở hữu, tổng tài sản, TSCĐ qua kỳ Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ bất thường So sánh số dư doanh thu chưa thực cuối kỳ với kỳ trước theo loại doanh thu, có biến động tìm ngun nhân gây biến động III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa dịch vụ cung cấp theo tháng, quý năm đối chiếu với sổ Đối chiếu doanh thu theo khách hàng Nguyễn Thị Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề tốt nghiệp - 10 - GVHD: PGS TS Lê Thị Hoà tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế 4.1 Kiểm tra xem khoản điều chỉnh giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại có phù hợp với quy chế quản lý doanh nghiệp có Giám đốc phê duyệt khơng 4.2 Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có vằn người mua ghi rõ số lượng, đơn giá, giá trị hàng bán bị trả lại Từ xác định lý hàng bán bị trả lại 5.1 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế Ngun Thị Xuyến Lớp: Kiểm toán 48B