Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn thăng long thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Để cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cho khách hàng hạn chế rủi ro kiểm tốn, việc xây dựng quy trình chuẩn để đánh giá rủi ro kiểm toán quan trọng Đây yếu điểm cơng ty kiểm tốn Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn nước với kinh nghiệm nhiều năm hoạt động xây dựng cho quy trình chuẩn để đánh giá rủi ro kiểm tốn Nhờ có quy trình này, kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài cách hiệu hạn chế rủi ro, tiết kiệm chi phí Xuất phát từ vai trị quan trọng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán - đặc biệt đánh giá rủi ro kiểm tốn năm đầu thực tế cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán Việt Nam, em xin chọn Đề tài: “Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực hiện” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Đề tài Đề tài nghiên cứu tảng lí thuyết kiểm tốn, sâu vào khía cạnh đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu vận dụng nội dung vào quy trình kiểm tốn Cơng ty Qua quy trình Kiểm tốn Cơng ty, Đề tài nêu lên học kinh nghiệm đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực Nội dung Đề tài Ngoài Phần Mở đầu Phần Kết luận, nội dung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm chương Chương 1: Lí luận chung rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực hin; Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực 4.Phương pháp nghiên cứu Đề tài em sử dụng phép biện chứng vật làm rõ sở phương pháp luận sử dụng phương pháp toán học, phương pháp môn khoa học khác Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đề tài quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Đề tài dừng lại việc nghiên cứu đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực 6.Hướng đóng góp Chun đề Trong q trình học tập thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long em chọn đề tài Thông qua nghiên cứu đề tài, em nêu nên thực trạng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty thực Qua đó, em đưa phương hướng số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Công ty thực Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức chuyên ngành kinh nghiệm thực tế nên Báo cáo không tránh khỏi nhận định sai lầm thiếu sót Em kính mong thầy, trường chú, anh chị Cơng ty góp ý giúp đỡ để Báo cáo em hoàn thiện thêm Em xin chân thành cám ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh cô chú, anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em chân thành cám ơn ! Ph¹m Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n Chương I LÍ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU 1.1 Lí luận rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Một cách chung đơn giản rủi ro ám kiện xảy ra, nằm ý muốn xảy mang lại kết khơng có lợi Rủi ro hiểu sai lệch dự kiến thực tế xảy Rủi ro ám ngờ vực xảy hậu xấu tương lai mà cịn ám hậu xảy dẫn đến khó khăn bất lợi Có trường phái khoa học cho rủi ro liên quan đến thiệt hại thực tế xảy (quan niệm rủi ro khơng đối xứng) Tuy nhiên có trường phái cho rủi ro liên quan đến hai vấn đề là: thiệt hại may mắn (rủi ro đối xứng) Rủi ro có nhiều định nghĩa khái niệm khác nhau, kèm với định nghĩa khái niệm tranh luận nhà khoa học để bảo vệ quan điểm Cuốn sách “ Bảo hiểm quốc tế nguyên tắc thực hành” Học viện Hoàng gia Anh xuất vào năm 1993 tập hợp số quan điểm khác nhà khoa học định nghĩa rủi ro Cụ thể, nhà khoa học cho rằng:“Rủi ro khả xảy cố không may; Rủi ro không đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự đoán; Rủi ro kết hợp nguy cơ; Rủi ro không chắn tổn thất; Rủi ro khả xảy tổn thất”(1,17) Các quan điểm đề cập đến việc khơng chắn xảy tương lai Các từ “khả năng” “khơng thể đốn trước được” sử dụng với mục đích mức độ việc khơng chc chn Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n ngờ vực nói mang lại Có thể thấy quan điểm đề cập tới hậu xảy nhiều nguyên nhân gây lên Ở Việt Nam, Từ điển Tiếng Việt- Nhà xuất Sài Gịn 2005, giải thích thuật ngữ rủi ro sau: “Rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy ra”(14,1363) Chẳng hạn người đánh vào vấn đề đó, thua thắng Khi thua tức rủi ro xảy đến với anh ta, rủi ro xảy mang lại cho hậu định, điều hoàn toàn khơng mong muốn thực tế xảy Từ điển Bách khoa Việt Nam xuất năm 2003 giải thích rủi ro sau: “Rủi ro hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến hành vi mà việc thực không phụ thuộc vào vào ý chí bên đương Người thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho bên kia”(12, 859) Từ điển Thuật ngữ Kiểm toán - Kế toán Nhà xuất Thống kê 2005 cho rằng: “Rủi ro khả bị thua lỗ hay bị tổn hại đo lường Rủi ro khác với bất trắc chỗ bất trắc đo lường được”(11,272) Rủi ro điều khơng muốn, xảy ngồi tầm kiểm sốt Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh luôn tiềm ẩn chứa đựng rủi ro có khả xảy lúc Do đó, vấn đề đặt phải kiểm sốt rủi ro có nguy xảy Trong lĩnh vực có rủi ro đặc trưng tương ứng với ngành nghề Trong lĩnh vực đầu tư, người ta thường đề cập đến rủi ro đầu tư Rủi ro đầu tư xảy nhà đầu tư tiến hành hoạt động đầu tư Hoạt động đầu tư hoạt động đầu tư trực tiếp gián tiếp Rủi ro đầu tư ln tiềm ẩn có khả xảy lúc nhà đầu tư khơng tính tốn lường hết khả xảy nhân tố ảnh hưởng tác động đến hoạt động đầu tư Trong lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh, người ta đề cập đến rủi ro kinh doanh Rủi ro kinh doanh xảy tiến hành hoạt động sản xut kinh Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n doanh hoạt động kinh doanh Bất kì hoạt động sản xuất kinh doanh chứa đựng rủi ro rủi ro xảy lúc với mức độ lớn nhỏ Như vậy, rủi ro không thuận lợi, không may xảy Rủi ro thường ám điều không may mắn chủ yếu khách quan mang lại rủi ro xảy để lại hậu định Như nghiên cứu phần trên, thấy hoạt động kinh tế chứa đựng rủi ro tiềm ẩn có khả xảy lúc Trong hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, nét đặc thù hoạt động kiểm tốn rủi ro kiểm tốn có nét đặc thù riêng Trong kiểm toán, thường đề cập đến loại rủi ro: rủi ro kinh doanh lĩnh vực kiểm toán, rủi ro kiểm toán, rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu kiểm toán… Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên đưa kết luận báo cáo tài khách hàng trình bày trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu, qua kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần bảng khai tài khách hàng Nhưng thực tế, báo cáo tài khách hàng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu kiểm toán hai phận quan trọng góp phần làm ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn Rủi ro kinh doanh lĩnh vực kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải chịu thiệt hại định mối quan hệ với khách hàng cho dù báo cáo kiểm tốn mà cơng ty cung cấp cho khách hàng Để hạn chế rủi ro kinh doanh lĩnh vực kiểm tốn việc kiểm sốt rủi ro kiểm toán vấn đề quan trọng Để hạn chế kiểm soát rủi ro kiểm tốn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài phải cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải đặc biệt quan tâm suốt trình thực kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán cần phải quan tâm thực từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Do kiểm toán ngành khoa học đời muộn ro với ngành khoa học khác, có chậm trễ lí luận thực tiễn phần lớn lí thuyết kim Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n tốn thời kì củng cố hồn thiện dần Ở quốc, gia để kiểm toán hoạt động thực có hiệu việc xây dựng ban hành kịp thời văn kiểm toán vấn đề quan trọng Trong phạm vi rủi ro kiểm toán, quốc gia xây dựng cho nguyên tắc chuẩn mực riêng hướng dẫn cho kiểm toán viên việc thực đánh giá rủi ro kiểm toán Từ điển Thuật ngữ Kế toán – Kiểm toán TS Thịnh Văn Vinh Đỗ Đức Quốc Trị biên soạn giải thích rủi ro kiểm toán sau: “Rủi ro kiểm toán phạm trù dùng đề trường hợp kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp với Báo cáo tài Báo cáo tài kiểm tốn chứa đựng sai lầm nghiêm trọng Rủi ro kiểm tốn có ba loại: Rủi ro tiềm tàng; rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện.”(11,41) Theo Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế số 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm toán” Mục Liên đồn Kiểm tốn Quốc tế soạn thảo định nghĩa rủi ro kiểm toán sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phả đưa nhận xét khơng xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng Ví dụ: Kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần Váo cáo tài mà khơng biết báo cáo chứa đựng sai sót nghiêm trọng”(5 ,248) Như vậy, Ngun tắc Liên đồn Kế tốn Quốc tế nguyên nhân dẫn tới rủi ro kiểm toán kiểm toán viên đưa nhận xét không thông tin báo cáo tài khách hàng Ở Việt Nam, kiểm toán đời tương đối muộn Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán kế toán ban hành kịp thời để phục vụ cho trình phát triển kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 ( VSA - 400) “Đánh giá rủi ro kiểm tốn nội bộ” giải thích rủi ro kiểm toán sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cũn cha ng Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bào gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng; rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện”(3,26) Từ định nghĩa rủi ro kiểm toán ta nhận thấy, hội nghề nghiệp nước đưa định nghĩa rủi ro kiểm toán Tuy định nghĩa rủi ro kiểm tốn có khác câu chữ nội dung tựu chung rủi ro kiểm toán là: kết luận kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn báo cáo tài khách hàng trình bày trung thực, hợp lí khía cạnh trọng yếu ý kiến chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên đưa Tuy nhiên, thực tế báo cáo tài cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu Sai sót yếu có ảnh hưởng nghiêm trọng đến người sử dụng thông tin báo cáo tài Trong thực tế, kiểm toán chứa đựng tồn rủi ro Rủi ro ln có nguy xảy cho dù kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chuẩn bị chu đáo cho kiểm toán (Lập kế hoạch kiểm toán chắn chu đáo) Trong kiểm tốn, người ta khơng dám đảm bảo chắn chắn 100% báo cáo tài kiểm tốn khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu Do đó, kiểm tốn kiểm tốn viên kì vọng mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận được, mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận kiểm tốn viên đảm bảo sai sót trọng yếu khơng có hội xảy Do đó, khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn thường kiểm toán viên sử dụng Ở tất công ty kiểm tốn kiểm tốn, vấn đề xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cần thiết quan trọng Bởi có xác định rủi ro kiểm tốn mong muốn kiểm tốn viên có sở để xác định mức trọng yếu chấp nhận Rủi ro kiểm tốn ln kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định trước lập kế hoạch thực kiểm toán Xác định rủi ro kiểm toán trước lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán nhằm mục đích: Tìm hiểu đánh giá sơ khách hàng, xem xét cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay không hỗ trợ cho việc lập k hoch kim toỏn Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Trong Mục 8, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 ( VSA- 400 ) “ Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” có quy định: “Rủi ro kiểm toán phải xác định trước lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán” (3,27) Xác định rủi ro kiểm toán trước lập kế hoạch kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hình dung xác định nội dung cụ thể, phạm vi nguồn nhân vật lực cần thiết, cần huy động cho kiểm toán Trong thực tế, rủi ro kiểm toán thường xảy giới hạn mặt quản lí, kiểm tốn, mà trực tiếp chi phí kiểm tốn ( Số lượng chứng cần thu thập) chí, chứng kiểm tốn đủ rủi ro kiểm tốn có khả xảy Chi phí kiểm toán (số lượng chứng kiểm toán) rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với Số lượng chứng kiểm tốn lớn rủi ro kiểm toán thấp tiến dần mức rủi ro kiểm toán mong muốn Mối quan hệ giữ rủi ro kiểm tốn chi phí kiểm tốn ( Số Mức rủi ro kiểm toán lượng chứng kiểm tốn) minh họa sơ đồ sau Rủi ro đạt tới Rủi rokiểm toán mong muốn Chi phí kiểm tốn Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chi phí kiểm tốn rủi ro kiểm tốn(6,105) Như vậy, rủi ro kiểm toán phạm trù trường hợp kiểm tốn viên khơng phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài Trong kiểm tốn báo cáo tài rủi ro trọng yếu có quan hệ mật thiết với Cuốn Từ điển Tiếng việt - Nhà Xuất Sài Gòn xuất năm 2005, Trung tâm Khoa học Xã hội Nhân văn quốc gia biên soạn thì: : Trng yu: Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n giữ vai trò quan trọng then chốt” ( 14,1678) Từ điển Từ Ngữ Việt Nam Giáo sư Nguyễn Lân biên soạn, Nhà Xuất Thành phố Hồ Chí Minh 2006, cho “Trọng yếu: quan trọng cần thiết”(15,855) Như vậy, thấy trọng yếu thuật ngữ mức độ cần thiết quan trọng, thiếu vật tượng Trong kế toán kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài thuật ngữ Trọng yếu thường nhắc đến Giáo trình “Lí thuyết kiểm tốn” Nhà xuất Tài - 2005 cho rằng: Trọng yếu xét quan hệ với nội dung kiểm toán, “là khái niệm rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung đối tượng kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm tốn việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý”( 6, 99) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA - 400) “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” phần quy định chung có nêu : “Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin số liệu báo cáo tài Thơng tin coi Trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính chính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng Báo cáo tài Mức Trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức Trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính Trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính”( 3, 27) Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế số 320 (ISA 320) “Tính Trọng yếu kiểm tốn”, cho rằng: “Thông tin Trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính Trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính Trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cn phi cú(9) Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Như vậy, kiểm tốn báo cáo tài Trọng yếu thuật ngữ quan trọng Sai lệch xem trọng yếu có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính, làm thay đổi nhận diện người sử dụng Thông tin khoản mục báo cáo tài coi trọng yếu thông tin hay khoản mục không phản ánh phản ánh khơng xác gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến người sử dụng thơng tin báo cáo tài Trong kiểm tốn, mức độ trọng yếu xác định kiểm tốn viên thay đổi doanh nghiệp khác Một sai số quy mơ định trọng yếu công ty không trọng yếu cơng ty khác Nhìn chung mức độ khoản mục coi trọng yếu phụ thuộc vào nhân tố sau đây: Quy mô hoạt động doanh nghiệp tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; hệ thống tổ chức quản lí doanh nghiệp; hệ thống kinh nghiệm kiểm toán viên doanh nghiệp Ngồi ra, trọng yếu cịn chịu ảnh hưởng nhân tố khác như: quy định pháp luật, quy chế liên quan đến doanh nghiệp (định tính), sai sót khoản mục thu nhập thấp khoản mục khác Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức sai sót chấp nhận tăng lên rủi ro kiểm tốn giảm xuống Khi kiểm toán viên tăng giá trị tăng sai sót bỏ qua, lúc sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại, giảm mức sai sót chập nhận lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ln phải xem xét đồng thời tính trọng yếu rủi ro kiểm toán để xác định nội dung phạm vi thử nghiệm cho cuối rủi ro báo cáo tài cịn có sai lệch trọng yếu giảm xuống mức chấp nhận 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán Do đối tượng kiểm toán thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại Mục 7-Chuẩn mực kiểm Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B