Lí luận chung về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu
Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp có ý nghĩa to lớn không những đối với các cơ quan, đơn vị và các nhân viên bên ngoài doanh nghiệp mà nó còn có ý nghĩa trong việc chỉ đạo điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp báo cáo tài chính rất hữu ích đối với việc quản trị doanh nghiệp và cũng là nguồn thông tin tài chính chủ yếu đối với những người bên ngoài doanh nghiệp Báo cáo tài chính không những cho biết tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo mà còn cho thấy kết quả mà doanh nghiệp đạt được trong hoàn cảnh đó Do đó báo cáo tài chính là đối tượng quan tâm của nhiều nhóm người khác nhau như: Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, các nhà đầu tư, các cổ đông, các chủ nợ, các khách hàng chính, người cho vay, …Do hoàn cảnh kinh tế, chế độ chính trị ở các nước khác nhau nên báo cáo tài chính có những điểm khác nhau Những yếu tố khác nhau đó dẫn tới việc sử dụng các khái niệm của từng yếu tố trong báo cáo tài chính rất đa dạng, như: tài sản có, công nợ, vốn, cổ phần, thu nhập, chi phí…Điều đó cũng dẫn tới các tiêu chuẩn khác nhau để hạch toán các mục trong báo cáo tài chính và cơ sỏ khác nhau để đánh giá. Để đạt được tính nhất quán trong các nguyên tắc kế toán đang được các tổ chức kinh doanh và nhiều tổ chức khác trên thế giới áp dụng khi lập báo cáo tài chính, năm 1973 ủy ban xây dựng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) được thành lập, có nhiệm vụ xây dựng và ban hành các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán chung Các nguyên tắc kế toán như là các tuyên bố chung như là các chuẩn mực và hướng dẫn để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính đạt được các mục tiêu: dễ hiểu, đáng tin cậy và dễ so sánh….trong các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận có nguyên tắc kì kế toán.
Nguyên tắc kì kế toán được hiểu là: những khoảng thời gian nhất định trong đó các báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lập Để thuận loại cho việc so sánh, thời gian của kì kế toán thường dài như nhau ( tháng, quý, năm ) Trong kế toán, năm tài chính thường kéo dài là 12 tháng báo được tính từ ngày 01/01 đầu năm đến ngày 31/12 cuối năm Theo Chế độ Kế toán Việt Nam, các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo kì kế toán là năm dương lịch hoặc kì kế toán năm là 12 tháng tròn sau khi thông báo cho cơ quan thuế Trong lĩnh vực kiểm toán, năm tài chính cần kiểm toán là kì kế toán năm.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 ( VSA -510) “Kiểm toán năm đầu – số dư đầu năm tài chính” định nghĩa kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên như sau:“Năm được kiểm toán mà Báo cáo tài chính năm trước đó chưa được kiểm toán; hoặc được công ty kiểm toán khác kiểm toán” Số dư năm đầu “là số dư trên tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài chính Số dư đầu năm được lập dựa trên cơ sở số dư cuối năm tài chính trước Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của: Các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế trong các năm trước; chế độ kế toán đã áp dụng trong năm trước” (2,21)
Như vậy, kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên đối với công ty kiểm toán được hiểu là: lần đầu đến kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng, mà khách hàng này trước đây chưa được một công ty kiểm toán nào kiểm toán; hoặc đã được một công ty kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính năm trước rồi. Điểm khác biệt cơ bản của kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên so với kiểm toán báo cáo các năm tiếp theo đó là: kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu là kiểm toán cho một khách hàng hoàn toàn mới, còn kiểm toán báo cáo tài chính các năm tiếp theo là kiểm toán cho khách hàng quen thuộc( kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng cũ ) Cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng mới và khách hàng cũ ảnh hưởng rất lớn đến trình tự thực hiện kiểm toán cũng như quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán.
Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng mới có một số đặc điểm sau:
Thứ nhất: Kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng mới tức là lần đầu tiên kiểm toán viên tiếp xúc với ngành nghề kinh doanh mới, lĩnh vực hoạt động mới của khách hàng, (cũng có thể là ngành nghề mà công ty đã kiểm toán rồi – cùng lĩnh vực hoạt động với khách hàng cũ, nhưng ở trong một môi trường mới); lần đầu tiên tiếp xúc với một đơn vị mới, có cơ cấu tổ chức và các con người hoàn toàn mới
Thứ hai: Để đi đến quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng mới, kiểm toán viên cần phải tìm hiểu và nghiên cứu các thông tin sơ bộ về khách hàng như: tìm hiểu về cơ cấu tổ chức bộ máy, tình hình tài chính,tình hình tổ chức sản xuất, sản phẩm sản xuất… của khách hàng Từ những thông tin ban đầu đó, kiểm toán viên đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng Sau khi có những kết quả đánh giá ban đầu, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ đưa ra quyết định chấp nhận hay từ chối cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng.
Thứ ba: Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng những kinh nghiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệp của mình để đưa ra những đánh giá về thực hiện chế độ chính sách và tài chính của khách hàng có phù hợp với chế độ và quy định hay không Trong giai đoạn kiểm toán, phương pháp đánh giá của kiểm toan viên sử dụng là rất quan trọng nếu như, chỉ một sơ xuất nhỏ thôi xảy ra trong quá trình kiểm toán cũng có thể làm mất đi uy tín của công ty kiểm toán.
Cuối cùng: Mức rủi ro kiểm toán khi tiến hành kiểm toán cho khách hàng mới thường được đánh giá cao hơn mức bình thường Điều này chi phối toàn bộ cuộc kiểm toán, chi phối về phương pháp kiểm toán, chi phối về mặt số lượng bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên cần thu thập.
1.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu
Do đặc điểm kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng mới có nhiều khác biệt so với khách hàng cũ, nên các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu so với đánh giá rủi ro kiểm toán của các năm tiếp theo cũng có điểm khác Các thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khách hàng mới sẽ phức tạp và đa dạng hơn nhiều với khách hàng cũ Công việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu sẽ được giao cho các kiểm toán viên có kinh nghiệm và có trình độ cao. Đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu bao gồm: đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu; đánh giá rủi ro tiềm tàng; đánh giá rủi ro kiểm soát và đánh giá rủi ro phát hiện.
1.2.2.1 Đánh giá chấp nhận hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu
Trước khi chấp nhận một khách hàng mới (chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng mới), các công ty kiểm toán phải điều tra về khách hàng để khả năng chấp nhận nó Nếu có thể, công ty kiểm toán phải đánh giá vị trí tương lai của công ty khách hàng trong giới kinh doanh, trạng thái ổn định về mặt tài chính và các mối quan hệ của công ty khách hàng với công ty kiểm toán trước đây (nếu có). Đối với khách hàng tương lai mà trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên mới (kiểm toán viên kế tục) phải liên lạc với các kiểm toán viên tiền nhiệm để thu thập thông tin về khách hàng Mục đích của mối liên lạc để giúp kiểm toán viên có được cơ sở chắc chắn đưa ra quyết định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không Kiểm toán viên phải là người chủ động liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Kiểm toán viên phải được phép của khách hàng thì mới thành lập mối liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm Kiểm toán viên phải xem xét một cách nghiêm túc khả năng thỏa đáng của việc chấp nhận hợp đồng sắp tới, mà không cần việc điều tra đáng kể khác, mà khách hàng không cho cho phép liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc kiểm toán viên tiền nhiệm không đáp ứng toàn diện Trong trường hợp khách hàng không cho kiểm toán viên liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc kiểm toán viên tiền nhiệm không đáp ứng được nhu cầu, thì kiểm toán viên phải thu thập thông tin về khách hàng từ những nguồn thông tin khác để đưa ra quyết định là có cung cấp dịch vụ cho khách hàng mới hay không Đối với khách hàng tương lai mà trước đây chưa được một công ty kiểm toán nào cung cấp dịch vụ kiểm toán, thì kiểm toán viên sẽ thu thập thông tin về khách hàng thông qua các hình thức khác Nguồn thông tin về khách hàng có thể có từ các công ty luật địa phương, các công ty kiểm toán khác, ngân hàng và doanh nghiệp khác…Trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể thuê một nhà điều tra chuyên nghiệp để thu thập các thông tin về khách hàng.
Kiểm toán viên điều tra sơ bộ về khách hàng mới nhằm thu thập các thông tin về khách hàng như: tính chính trực của ban giám đốc; mức độ chính xác của các thông tin trên các báo cáo của khách hàng; sự phù hợp trong công tác tổ chức bộ máy tại đơn vị…ngoài ra, thông qua quá trình tìm hiểu kiểm toán viên sẽ đưa ra đánh giá khái quát ban đầu về tình hình tài chính của khách hàng.
Công việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán năm đầu là công việc hết sức khó khăn Thông thường, công việc này thường được giao cho những người có trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm đảm nhận.
1.2.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu Đánh giá rủi ro tiềm tàng là một công việc quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán viên Mức độ rủi ro tiềm tàng ảnh hưởng tới các thủ tục kiểm toán, khối lượng công việc, thời gian và các nguồn lực khác cần thiết cần huy động để phục vụ cho cuộc kiểm toán Trong Mục 15 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA- 400 ) “đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” có quy định cụ thể về việc đánh giá rủi ro tiềm tàng khi lập kế hoạch kiểm toán:
“Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu. Trường hợp không thể xác định cụ thể được thì kiểm toán viên phải giả định rằng rủi ro tiềm tàng là cao cho cơ sở dẫn liệu đó Căn cứ vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến các công việc, thủ tục kiểm toán sẽ được thực hiện cho các nghiệp vụ, các khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính, hoặc các nghiệp vụ, các khoản mục mà kiểm toán viên cho là có rủi ro tiềm tàng cao” (3,28)
Trong thực tế, kiểm toán viên thường sử dụng “phương pháp từ đỉnh đến đáy” và “phương pháp từ đáy lên đỉnh” để đánh giá rủi ro tiềm tàng năm đầu. Phương pháp đánh giá rủi ro tiềm tàng từ “đỉnh xuống đáy” đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện tuần tự từ trên xuống Kiểm toán viên đưa ra mức tiềm tàng tổng thể, sau đó tiến hành đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục nghiệp vụ Khách hàng được kiểm toán viên áp dụng phương pháp này chủ yếu là các công ty hoạt động theo mô hình công ty “Mẹ - Con”, hoặc các công ty hoạt động đa quốc gia, các công ty hoạt động theo mô hình tập đoàn, các tổng công ty có nhiều đơn vị thành viên Phương pháp đánh giá từ “đáy lên đỉnh” đòi hỏi kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng từ các khoản mục nghiệp vụ Khi có kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng từ các khoản mục nghiệp vụ, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp cho toàn bộ báo cáo Mức rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ báo cáo tài chính là mức rủi ro tiềm tàng tổng hợp từ các khoản mục nghiệp vụ.
Trong quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng năm đầu, kiểm toán viên cần phải dựa và các yếu tố có thể ảnh hưởng sau:
Các công ty kiểm toán đa quốc gia hoạt động tại Việt Nam với vấn đề đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu
Cùng với sự mở cửa nền kinh tế, các công ty 100% vốn nước ngoài ngày càng xuất hiện ở Việt Nam nhiều hơn – trong đó có các công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài Nếu như năm 1991 cùng với sự xuất hiện của 2 công ty kiểm toán trong nước ( Công ty Kiểm toán Việt Nam và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán ), Công ty Ernst and Young là công ty kiểm toán nước ngoài đầu tiên hoạt động tại Việt Nam Cho đến nay, số lượng các công ty kiểm toán tăng lên đáng kể Bên cạnh đó các công ty kiểm toán liên doanh và các công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài cũng ngày một nhiều, như: công ty kiểm toán Ernst and Young; KPMJ; PWC;….
Trong quá trình nghiên cứu và tìm hiểu các công ty kiểm toán nước ngoài hoạt động tại Việt Nam, em nhận thấy quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của các công ty như sau:
Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty Ernst and Young Để chấp nhận một khách hàng mới, Công ty Ernst and Young tiến hành thu thập các thông tin ban đầu về khách hàng ( cơ cấu tổ chức; tình hình sản xuất kinh doanh; sản phẩm sản xuất; thị trường tiêu thụ sản phẩm; khái quát về tình hình tài chính…).
Sau đó, các kiểm toán viên sẽ đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với từng cơ sở dẫn liệu (hiện hữu /phát sinh; tính giá đầy đủ; quyền và nghĩa vụ; phân loại và trình bày) Sau khi mức rủi ro tiềm tàng và mức rủi ro kiểm soát đối với từng cơ sở dẫn liệu đã được xác định, kiểm toán viên sẽ đưa ra mức rủi ro kết hợp mức rủi ro kết hợp này sẽ được xác định dựa trên mức rủi ro tiềm tàng và mức rủi ro kiểm soát tương ứng với từng cơ sở dẫn liệu Mỗi một cơ sở dẫn liệu sẽ có một mức rủi ro kết hợp kết quả của công việc đánh giá rủi ro kết hợp sẽ ảnh hưởng tới trình tự và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên tiến hành. Ở Công ty Ernst and Young, các khoản mục có số dư cuối kì lớn hơn 25% mức sai phạm tố đa của tổng thể sẽ được kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm toán từ trước ( Mức sai phạm tối đa của tông thể bằng 50% mức trọng yếu của tổng thể Mà, mức trọng yếu của tổng thể được kiểm toán viên xác định là từ 5% - 10% thu nhập trước thuế, hoặc từ 0.5% - 1% doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ) Kiểm toán viên sẽ kết hợp chương trình kiểm toán này với kết quả đánh giá rủi ro kết hợp của từng khoản mục ở trên để xác định một chương trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu phù hợp với khách hàng. Đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam
Công việc đánh giá rủi ro kiểm toán được các kiểm toán viên của công ty thực hiện qua các bước sau:
Bước thứ nhất: Thu thập những thông tin chung về khách hàng
Trong bước này, kiểm toán viên thu thập những thông tin chung về doanh nghiệp như: ngành nghề kinh doanh; lĩnh vực hoạt động; cơ cấu tổ chức của khách hàng; môi trường kinh doanh doanh nghiệp đang hoạt động; quy mô thị trường mục đích của công việc này giúp cho kiểm toán viên đánh giá được rủi ro kinh doanh của khách hàng cũng như xem xét khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu.
Bước thứ hai: Phân tích các nhân tố bên ngoài có ảnh hưởng đến quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kiểm toán viên phân tích các nhan tố như: các nhân tố chính trị phân tích sự xuất hiện của các đối thủ cạnh tranh; các sản phẩn thay thế; phân tích sức mua cũng nư thị hiếu của người tiêu dùng
Bước thứ ba: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng Các thủ tục kiểm toán viên thường sử dụng như: phân tích xu hướng phát triển qua một số năm; phân tích các tỉ xuất để tìm ra các biến động bất thường có khả năng tiềm ẩn các sai phạm.
Bước thứ tư: Xác định rủi ro tiềm tàng từ các thông tin đã thu được
Bước thứ năm: Đánh giá rủi ro trên toàn bộ báo cáo tài chính Trong bước này, kiểm toán viên sẽ sử dụng các kết quả ở trên để đánh giá rủi ro trên toàn bộ báo cáo tài chính Đồng thời, kiểm toán viên kết hợp đánh giá hệ thống kiểm soát nộ bộ của khách hàng Sau đó, kiểm toán viên kết hợp với mức rủi ro tiềm tàng ban đầu để kết luận mức rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ báo cáo tài chính.
Bước cuối cùng: đánh giá mức độ rủi ro đối với từng cơ sở dẫn liệu và các khoản mục Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ được đánh giá theo từng cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán Kết hợp với các kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng ở trên, kiểm toán viên sẽ đánh giá về mức độ rủi ro đối với từng cơ sở dẫn liệu và các khoản mục. Đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty PWCs
Công việc sẽ được tiến hành theo các bước sau:
Bước thứ nhất: Kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kinh doanh của khách hàng Trong bước này, kiểm toán viên tiến hành thu thập những thông tin ban đầu về khách hàng để làm cơ sở cho công việc đánh giá rui ro kinh doanh của khách hàng Kiểm toán viên đánh giá khả năng xảy ra rủi ro kinh doanh và đưa ra một số biện pháp để kiểm soát rủi ro kinh doanh đó.
Bước thứ hai: Đánh giá đối với các sai sót trọng yếu kiểm toán viên viên sẽ xác định các loại rủi ro, xét mối liên hệ giữa các loại rủi ro, đánh giá tầm quan trọng của rủi ro cho cuộc kiểm toán , xem xét các khả năng có thể xảy ra các sai phạm trọng yếu, kết thúc quá trình đánh giá và đưa ra một mức rủi ro cuối cùng.
Bước cuối cùng: Căn cứ vào kết quả, kiểm toán viên sẽ sẽ thiết kế chương trình cho từng khoản mục nghiệp vụ.
Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện
Đặc điểm của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu
Luật doanh nghiệp Việt Nam năm 1999 được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa X Kì họp thứ 5 thông qua ngày 12/6/1999 là hành lang pháp lý giúp cho việc thành lập doanh nghiệp trở nên thuận lợi hơn, đáp ứng nhu cầu phát triển nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa của nước ta. Đứng trước nhu cầu của sự phát triển kinh tế đất nước và nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng của các doanh nghiệp, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long (tiền thân của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long) được thành lập ngày 18/6/2003 theo luật doanh nghiệp năm 1999, đây là Công ty chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, thuế, quản lí chuyên nghiệp hợp pháp hoạt động tại Việt Nam Công ty được Sở
Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Giấy phép kinh doanh số 0103002379 ngày 18/06/2003.
Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long được thành lập với số vốn 1.5 tỷ đồng do 3 cổ đông sáng lập là: Từ Quỳnh Hạnh, Lê Ngọc Khuê, Nguyễn Thị Kiều Oanh
Công ty có tên giao dịch bằng tiếng Việt là: Công ty CP Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long; tên giao dịch quốc tế: Thang Long Auditing and consulting joint stock company và tên viết tắt của Công ty là: Thang Long ACJSC
Tháng 4.2007 Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long
Công ty có trụ sở tại Số 23/61, Đường Trần Duy Hưng, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành Phố Hà Nội Ngoài ra, Công ty còn có 2 chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Lạng Sơn
Ngay từ những ngày đầu thành lập cũng như trong suốt trong quá trình hoạt động cung ứng dịch vụ cho khách hàng, Công ty luôn xác định nhiệm vụ và mục của mình là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành cho các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế khác nhau tại Việt Nam; tạo điều kiện cho các nhân viên trong Công ty tiến bộ và thành công trong nghề nghiệp của mình; Công ty luôn đảm bảo vai trò của mình trong xã hội và phục vụ nhân dân phục vụ đất nước
Trong hơn 3 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, Công ty đã đóng góp một phần không nhỏ vào việc làm lành mạnh hóa nền tài chính và phát triển đất nước Khách hàng của Công ty từ chỗ chỉ là các doanh nghiệp nhỏ trong phạm vi Hà Nội và các tỉnh lân cận, nay đã được mở rộng sang các công ty lớn trong phạm vi toàn quốc Nhân viên của Công ty đều có trình độ đại học và trên đại học, thuộc các chuyên ngành kinh tế, tài chính, kiểm toán, luật,… được đào tạo tại Việt Nam và nước ngoài với các kiểm toán viên cấp nhà nước được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ kiểm toán, có kinh nghiệp từ 5 đến 11 năm làm việc tại các công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam và các hãng kiểm toán quốc tế hoạt động tại Việt Nam.
Với những điều kiện trên, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long hi vọng góp một phần nhỏ vào việc làm lành mạnh hóa nền tài chính và phát triển kinh tế đất nước trong thời gian tới.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng long
Cơ cấu tổ chức quản lí của Công ty bao gồm: Tổng Giám đốc, các Phó Tổng Giám đốc, các phòng, các ban chuyên môn, các chi nhánh, các văn phòng đại diện tham mưu giúp việc cho Tổng giám đốc.
Hội đồng thành viên quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm, khen thưởng, kỉ luật Tổng giám đốc, các Phó Tổng giám đốc và Kế toán trưởng.
Các vị trí và chức danh khác do Tổng giám đốc quy định
Phòng Đào tạo và Kiểm soát chất lượng
Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản
Ban Hành chính Tổng hợp
Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long có thể minh họa theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1 : Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long
1 Mối quan hệ chỉ đạo :
2 Mối quan hệ báo cáo:
3 Mối quan hệ làm việc:
Phòng Kiểm toán tài chính
Phòng Kiểm toán Tài chính là phòng nghiệp vụ của Công ty, có chức năng giúp Tổng Giám đốc Công ty thực hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán (trừ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư), định giá doanh nghiệp theo đúng quy định của pháp luật và quy định tại Giấy phép đăng kí kinh doanh của Công ty.
Nhiệm vụ của Phòng Kiểm toán tài chính: Xây dựng các kế hoạch hoạt động kinh doanh ngắn hạn và dài hạn của các phòng ban, tham gia xây dựng kế hoạch hoạt động chung của Công ty; tổ chức thực hiện các cuộc kiểm toán và định giá
BAN GIÁM ĐỐC doanh nghiệp theo hợp đồng do Tổng giám đốc chỉ định Lập và phát hành các báo cáo kiểm toán, báo cáo định giá doanh nghiệp và thư quản lí (nếu có); chủ động tiếp cận khách hàng để tìm kiếm các hợp đồng nhằm mở rộng và duy trì khách hàng để phát triển hoạt động kinh doanh của Công ty; tiếp cận, hướng dẫn và đánh giá các nhân viên thử việc hoặc mới vào làm tại Công ty khi được giám đốc Công ty phân công; phối hợp với các phòng nghiệp vụ, các chi nhánh, văn phòng đại diện của Công ty để thực hiện các nhiệm vụ chuyên môn khác theo sự phân công của Tổng Giám đốc.
Phòng Đào tạo và Kiểm soát chất lượng
Phòng Đào tạo và Kiểm soát chất lượng là phòng chức năng của Công ty, có trách nhiệm giúp Tổng giám đốc Công ty tổ chức thực hiện việc cập nhật, bồi dưỡng kiến thức về nghiệp vụ kiểm toán, kế toán, dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và cập nhật các văn bản pháp luật có liên quan đến hoạt động kinh doanh của Công ty cho cán bộ, nhân viên trong Công ty, đồng thời thực hiện các dịch vụ đào tạo kế toán, kiểm toán cho các cơ quan, doanh nghiệp theo hợp đồng; thực hiện việc soát xét các Báo cáo kiểm toán ( đối với dịch vụ kiểm toán ); Báo cáo tài chính, sổ kế toán (đố với dịch vụ ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính ) trước khi chuyển cho Tổng giám đốc xem xét và chuyển đến cho khách hàng một cách kịp thời Đảm bảo các hồ sơ làm việc, các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán được thực hiện theo đúng các điều đã quy định tại chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các văn bản pháp luật, tài chính có liên quan.
Phòng tư vấn là phòng nghiệp vụ của Công ty, có chức năng giúp cho Tổng giám đốc thực hiện các dịch vụ Tư vấn về tài chính Kế toán, Thuế, Ghi sổ kế toán, làm kế toán trưởng thuê,…theo quy định của pháp luật và quy định tại giấy phép đăng kí kinh doanh của Công ty.
Phòng Tư vấn có nhiệm vụ: Xây dựng các kế hoạch hoạt động kinh doanh dài hạn và ngắn hạn của phòng, tham gia xây dựng kế hoạch hoạt động chung của Công ty; thực hiện các hợp đồng cung cấp dịch vụ Tư vấn Tài chính –Kế toán; tư vấn về thuế và ghi sổ kế toán… cho khách hàng; cung cấp các dịch vụ kế toán trưởng làm thuê cho các doanh nghiệp theo hợp đồng thỏa thuận; chủ động tiếp cận khách hàng để tìm kiếm các hợp đồng nhằm mở rộng và duy trì khách hàng để phát triển hoạt động kinh doanh của Công ty….
Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản
Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản là phòng nghiệp vụ của Công ty, có chức năng giúp Tổng giám đốc thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, tư vấn về vấn đề quyết toán vốn đầu tư hoàn thành đúng theo quy định của Pháp luật và quy định tại giấy phép đăng kí hoạt động kinh doanh của Công ty.
Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu do Công ty thực hiện
2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Hàng năm, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long (tiền thân là Công ty CP Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long ) đều soạn thảo và gửi thư chào hàng cho các khách hàng mới và các khách hàng cũ đã được Công ty kiểm toán. Trong “thư chào hàng” gửi tới các công ty, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long giới thiệu về đặc điểm của Công ty như: lịch sử hình thành; các dịch vụ chuyên ngành; năng lực chuyên môn của các nhân viên trong Công ty cũng như năng lực của đội ngũ kiểm toán viên trong Công ty; danh sách các khách hàng đã được Công ty kiểm toán…Mục đích của “Thư chào hàng” ngoài ý nghĩa tìm kiếm khách hàng còn có ý nghĩa giới thiệu quảng bá hình ảnh của Công ty cũng như năng lực của Công ty cho khách hàng lựa chọn Trong thư chào hàng, Ban Giám đốc mong muốn được cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính năm hiện tại và các năm tiếp theo.
Cuối năm 2006, Công ty gửi thư chào hàng tới nhiều khách hàng kể cả các khách hàng mới và cũ Trong đó, Công ty gửi thư chào hàng tới hai công ty: Công ty Cp ABC và Công ty TNHH XYZ – đây là hai khách hàng mới, và Công ty đã nhận được lời mời kiểm toán của hai công ty trên Sau khi nhận được lời mời kiểm toán, Ban Giám đốc đã bố trí một buổi gặp với khách hàng để trao đổi với khách hàng về các dịch vụ của Công ty Trong quá trình trao đổi với khách hàng mới Ban Giám đốc được biết Công ty CP ABC năm 2005 đã được Công ty kiểm toán A & C kiểm toán báo cáo tài chính, còn Công ty TNHH XYZ chưa được kiểm toán báo cáo tài chính năm 2005 Trước khi đưa ra quyết định kí hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng mới, Ban Giám đốc sẽ giao trách nhiệm cho các kiểm toán viên là người am hiểu chuyên môn trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của khách hàng để đánh giá rủi ro kinh doanh mà Công ty gặp phải khi quyết định cung cấp dịch vụ của mình cho khách hàng Để đánh giá rủi ro kinh doanh mà Công ty gặp phải khi kí hợp đồng cung cấp dịch vụ cho hai khách hàng mới, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập những thông tin ban đầu về khách hàng mới Các thông tin mà kiểm toán viên cần phải thu thập như: loại hình doanh nghiệp; hình thức sở hữu vốn; ngành nghề kinh doanh; chế độ kế toán; cơ cấu tổ chức bộ máy… Để có những nguồn thông tin này về hai khách hàng mới kiểm toán viên trong Công ty tiến hành thu thập tài liệu từ các nguồn thông tin sau:
Thứ nhất: Qua báo chí, tạp chí chuyên ngành sẽ cho kiểm toán viên biết được nét khái quát về ngành nghề kinh doanh của khách hàng
Thứ hai: Gặp gỡ và trao đổi thẳng thắn với Ban Giám đốc hoặc hội đồng thành viên, hội đồng quản trị của công ty khách hàng
Thứ ba: Thông qua các bên liên quan của công ty khách hàng
Thứ tư: Tiếp cận các văn bản pháp lí như: giấy phép thành lập doanh nghiệp; quyết định thành lập doanh nghiệp; giấy đăng kí kinh doanh….
Thứ năm: Tìm hiểu thông tin qua các biên bản họp Hội đồng quản trị, họp Hội đồng thành viên, các quyết đinh bổ nhiệm miễn nhiệm các chức danh chủ chốt trong công ty khách hàng
Thứ sáu: Đối với Công ty CP ABC do năm trước đã được một công ty khác kiểm toán, nên kiểm toán viên sẽ trao đổi với Ban Giám đốc Công ty CP ABC để tiếp cận với các văn bản kiểm toán năm trước và tiếp cận với các kiểm toán viên tiền nhiệm, nhằm thu thập thông tin từ các kiểm toán viên tiền nhiệm Công ty TNHH XYZ không được kiểm toán viên sử dụng phương pháp này vì báo cáo tài chính năn trước của Công ty chưa được kiểm toán.
Sau khi thu được những thông tin chung của hai khách hàng mới, kiểm toán viên sẽ tập hợp vào trong hồ sơ kiểm toán ban đầu tại lưu tại Công ty Trong hồ sơ kiểm toán của hai khách hàng mới kiêm toán viên thu thập được các thông tin sau:
Công ty Cổ phần ABC
Công ty cổ phần ABC tiền thân là Công ty Công nghiệp XX đăng kí kinh doanh lần đầu vào ngày 19.03.2001 Số Đăng kí kinh doanh là 22032001 do 6 (sáu) cổ đông sáng lập Năm 2003, Công ty được Tập đoàn Công nghiệp Tàu thủy Việt Nam góp vốn và tiếp nhận làm thành viên và đổi tên thành Công ty CP ABC. Trụ sở của Công ty tại Xã Y Tỉnh Q
Ngành nghề kinh doanh của Công ty:
Theo Giấy phép đăng kí kinh doanh thì ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm: Đóng mới và sửa chữa tầu vỏ sắt thép; sản xuất thiết bị máy móc phương tiện vân tải thủy; vận chuyển, bốc xếp hàng hóa bằng phương tiện thủy bộ; kinh doanh dịch vụ thương mại và du lịch.
Cổ đông của Công ty:
Cổ đông của Công ty gồm ba cổ đông chính là: Tập đoàn Kinh tế Công Nghiệp Tàu thủy Việt Nam: góp 30% vốn; Công ty Công nghiệp Tàu thủy XY góp: góp 21% vốn; Các cổ đông cũ của Công ty Công Nghiệp tàu thủy XX góp 49% vốn.
Sản phẩm chính của Công ty
Sản phẩm của Công ty bao gồm: Tàu, thuyền cỡ nhỏ và vừa vỏ sắt thép, xà lan; tàu thuyền hỏng đã được đại tu sửa chữa; dịch vụ vân chuyển hàng hóa bằng đường thủy và đường bộ; dịch vụ du lịch.
Cơ cấu tổ chức của Công ty CP ABC :
Ban giám đốc, hội đồng quản trị, các phòng nghiệp vụ và các đơn vị sản xuất
Ban giám đốc gồm có 3 người ( 1 Giám đốc và 2 phó Giám đốc ).
Hội đồng quả trị gồm có 5 người ( 1 Chủ tịch và 4 Ủy viên )
Phòng nghiệp vụ của Công ty gồm có: Phòng tổ chức hành chính; Phòng kế toán; Phòng kinh doanh; Phòng thiết kế; Phòng kĩ thuật; Phòng bảo vệ; Ban quản lí dự án
Các đơn vị sản xuất của Công ty gồm có: Đội sản xuất vỏ tàu; tổ máy; tổ sản xuất điện; tổ hàn; tổ gia công cơ khí; tổ sơn; tổ mộc; tổ sản xuất.
Chế độ Kế toán Công ty đang áp dụng:
Công ty áp dụng Chế độ Kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính và các văn bản hướng dẫn có liên quan Tình hình kinh doanh của Công ty
Trong mấy năm trở lại đây công ty kinh doanh đề có lãi, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng mạnh qua các năm năm 2006 doanh thu của Công ty đạt gần 40 tỉ đồng
Công ty TNHH XYZ là công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên, được thành lập theo Quyết định số : 204/UB – QĐ ngày 29.4 2001 của Ủy ban nhân dân tỉnh M theo quyết định này thì số vốn kinh doanh của Công ty là
170 tỉ đồng Công ty được sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh M cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh lần đầu vào ngày 29.05.2001 và đăng kí lần thứ hai theo giấy phép đăng kí số 040292 ngày 2/10/2006 trụ sở của Công ty đặt tại: tổ 21 Phường Nguyễn Trãi, Thị xã M, Tỉnh M
Ngành nghề kinh doanh của Công ty
Tổng kết quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long Thực hiện
1 Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm và hàng hóa
1.1 Chứng kiến vào cuộc kiểm kê thực tế tại thời điểm khóa sổ kế toán ( nếu tỉ trọng hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC và nếu thời điểm được chỉ định làm kiểm toán trước thời điểm khóa sổ)
- Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê hàng tồn kho hay không
- Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng, chú ý tập chung vào các khoản mục có giá trị lớn
- Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy làm việc các khoản mục hàng tồn kho đã quá hạn, hư hỏng chậm luân chuyển , lỗi thời hoặc hàng thừa
- Đảm báo rằng các khoản mục bị loại ra khoải danh mục hàng tồn kho ( hàng giữ hộ người khác …) đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, được cộng và ghi sổ chính xác, mô tả đặc điểm và lí do khiến chúng bị loại ra
- Thực hiện xác nhận đối với các mặt hàng do người khác hoặc khách hàng giữ hộ, gửi thư xác nhận bên gửi hàng hoặc bên giữ hàng về số lượng và chất lượng
Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê,
1.2 Trường hợp không tham gia kiểm kê tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán thu thập các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện ( Báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, các chỉ dẫn đối với nhân viên thực hiện …) phỏng vấn khách hàng về thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện để đánh giá mức độ tin cậy của cuộc kiểm kê đã nhận được
Tuấn thực hiện kiểm kê mẫu một số khoản mục quan trọng tại thời điểm kiểm toán ( Nếu có thể )
1.3 Thu thập danh mục hàng tồn kho tại thời điểm khoá sổ (sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp, bảng kê nhập xuất tồn và Biên bản kiểm kê) và thực hiện các công việc đối chiếu số dư của từng loại mặt hàng trên sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp, BCTC và số liệu kiểm kê
1.4 Kiểm tra các phát hiện trong kiểm kê đã được khách hàng xử lý hay chưa và có hợp lý hay không ? Trong trường hợp chưa được xử lý thì cần phải xử lý như thế nào?
1.5 Kiểm tra chi tiết các đối ứng bất thường của các tài khoản hàng tồn kho, giải thích đầy đủ các bút toán bất thường này
1.6 Kiểm tra chọn mẫu 10 nghiệp vụ nhập xuất kho để đảm bảo rằng qui định nội bộ của khách hàng về quản lý và mua sắm hàng tồn kho được thực hiện trên thực tế (đảm bảo nguyên tắc phê duyệt, nguyên tắc phân cấp quản lý, nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiếu nhập phiếu xuất có đầy đủ nội dung qui định và chữ ký của những người có liên quan và phù hợp với chứng từ gốc đi kèm (hóa đơn mua hàng, lệnh xuất kho )
1.7 Chọn 5 nghiệp vụ nhập, xuất kho trước và sau ngày khóa sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ.
1.8 Kiểm tra phương pháp tính giá
1.8.1 Xem xét phương pháp xác định giá trị hàng nhập kho
(nguyên tắc phân bổ các loại chi phí mua hàng).
1.8.2 Kiểm tra phương pháp tính giá hàng tồn kho có được áp dụng đúng trên thực tế hay không, nhất quán trong năm và năm trước hay không ? Trường hợp áp dụng không nhất quán trong năm và năm trước cần chỉ ra ảnh hưởng của sự thay đổi này và lý do của sự thay đổi.
1.8.3 Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ bằng cách so sánh đơn giá ghi sổ với đơn giá mua hàng tồn kho và giá bán hàng tồn kho tính đến thời điểm thực hiện kiểm toán.
Trường hợp có sự giảm giá hàng tồn kho hoặc hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có những biến động đáng kể từ thời điểm khóa sổ kế toán cần thu thập thêm bằng chứng (hóa đơn mua hàng, thông tin về giá trên các phương tiện thông tin đại chúng ) đồng thời đối chiếu với số dự phòng đã được trích lập.
1.8.4 Thu thập và kiểm tra chênh lệch giá trị hàng tồn kho với các phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước theo qui định của chuẩn mực kế toán.
1.9 Chọn mẫu các khoản mục hàng tồn kho quan trọng thực hiện đối chiếu giữa thẻ kho, sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, biên bản kiểm kê và các tài liệu liên quan khác (nếu có)
1.10 Kiểm tra phiếu nhập kho đầu năm sau đối với hàng mua đang đi đường để đảm bảo rằng giá trị và số lượng ghi sổ cuối năm là hợp lý
1.11 Thu thập phiếu xuất, biên bản giao nhận, thỏa thuận hoặc hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán tại thời điểm cuối năm.
Kiểm tra việc quyết toán các lô hàng này trong đầu năm tiếp theo để đảm bảo rằng việc ghi nhận hàng gửi đi bán là hợp lý.
1.12 Kiểm tra việc phân loại và trình bày hàng tồn kho trên BCTC.
2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
2.1 Thu thập bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho
2.2 Kiểm tra mức độ hợp lý của việc lập dự phòng
- Kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng (tính toán lại một số khoản).
- Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị trường tại thời điểm cuối niên độ kế toán, có xem xét đến đơn giá sau ngày khoá sổ kế toán nếu cấn thiết (thực hiện kết hợp với bước 1.8.3)
2.3 Xem xét việc hạch toán dự phòng và hoàn nhập dự phòng
2.4 Tìm kiếm các hàng tồn kho đủ điều kiện lập dự phòng nhưng chưa ghi nhận Trao đổi với khách hàng về biện pháp xử lý
Tính tất yếu khách quan phải hoàn thiện quy trình
3.1.1 Nhu cầu hội nhập với khu vực và quốc tế trong thời đại mới
Thế kỉ XX là thế kỉ của khoa học và công nghệ tiến nhanh chưa từng thấy, giá trị sản xuất tăng lên hàng chục lần so với thế kỉ trước; kinh tế phát triển mạnh mẽ xen lẫn những cuộc khủng hoảng lớn của Chủ nghĩa tư bản và sự phân hóa gay gắt giàu nghèo giữa các nước cá khu vực; là thế kỉ diễn ra hai cuộc chiến tranh thế giới đẫm máu, cùng hàng trăm cuộc xung đột vũ trang Thế kỉ XXI là thế kỉ của của sự hội nhập và phát triển kinh tế trí thức ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển của lực lượng sản xuất Toàn cầu hóa nền kinh tế là một xu thế khách quan của thời đại Nó lôi cuốn nhiều nước cùng tham gia, vừa có mặt tích cực vừa có mặt tiêu cực, vừa có hợp tác vừa có đấu tranh Các nước chuyển từ xu thế đối đầu sang đối thoại, cùng nhau hợp tác vừa có lợi Xu thế toàn cầu hóa nền kinh tế như một guồng xoáy, nó lôi cuốn nhiều nước cùng phải tham gia nếu như không muốn tụt hậu ngày càng xa với các nước phát triển Xu thế toàn cầu hóa, hội nhập nền kinh tế quốc tế đã làm cho Việt Nam chủ động lay mình, tích cực tham quá trình hội nhập cùng guồng quay của nền kinh tế thế giới Quá trình hội nhập của Việt Nam diễn ra trên mọi lĩnh vực kinh tế, trong đó có hội nhập về dịch vụ kế toán và kiểm toán Trong quá trình hội nhập nền kinh tế, nhiều tổ chức nước ngoài sẽ đầu tư vào nước ta.
Do đó nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu sẽ tăng lên Vì vậy, các công ty kiểm toán Việt Nam cần phải đổi mới trên nhiều phương diện trong đó có đổi mới về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu. Chuyển mình cùng xu thế hội nhập, Việt nam tích cực tham gia hội nhập khu vực, chủ động tham gia các cam kết hội nhập khu vực, bình đẳng cùng Hoa
Kì kí kết hiệp ước thương mại Việt Nam – Hoa Kì; tích cực tham gia tổ chức thương mại mậu dịch tự do – APTA Cuối năm 2006 kết thúc quá trình đàm phán hơn 10 năm gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới của nước ta, Việt Nam chính thức trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức thương mại thế giới Cùng với sự chủ động, tích cực tham gia hội nhập với khu vực và quốc tế, vai trò củaViệt Nam trong các tổ chức ngày càng thể hiện rõ nét, vị thế của Việt Nam ngày càng nâng cao Kinh tế Việt Nam phát triển ngày càng ấn tượng Việt Nam trong con mắt bạn bè quốc tế giờ đây không phải là đất nước của chiến tranh và nghèo đói, mà là đất nước của nền kinh tế phát triển năng động bậc nhất thế giới, đất nước của một chế độ chính trị ổn định và có môi trường hấp dẫn các nhà đầu tư trên thế giới.
Hội nhập cùng nền kinh tế và khu vực mang lại cho Việt nam nhiều cơ hội mới, nhưng đồng thời đem đến cho Việt Nam không ít những thách thức, khó khăn, mâu thuẫn cần phải giải quyết Đó là yêu cầu phát triển ngày càng cao của nền kinh tế với những thực trạng, tiềm năng và hạn chế của đất nước…Nếu chỉ xét trên lĩnh vực thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán, Việt Nam cũng phải đối mặt với không ít những khó khăn cần giải quyết, đòi hỏi phải đổi mới trong thời gian tới đây khi các cam đàm phán gia nhập WTO của Việt Nam có hiệu lực, thị trường dịch vụ kế toán và kiểm toán Việt Nam sẽ mở rộng cửa cho các công ty kiểm toán nước ngoài vào hoạt động Các công ty kiểm toán Việt Nam sẽ đối mặt với mọt cuộc cạnh tranh gay gắt Hơn thế nữa, trong những năm tới sẽ có một làn sóng đầu tư mạnh mẽ vào Việt Nam, các công ty 100% vốn nước ngoài và các công ty liên doanh giữa Việt Nam và các đối tác nước ngoài sẽ ngày một nhiều, nhu cầu kiểm toán sẽ ngày một tăng Khi đó, chất lượng dịch vụ là một yếu tố quan trọng để các nhà đầu tư nước ngoài lựa trọn dịch vụ kiểm toán của các công ty – đây lại là yếu điểm của các công ty kiểm toán Việt Nam Thực tế qua hơn mười năm hoạt động của kiểm toán tại Việt Nam, số lượng các công ty kiểm toán tăng lên đáng kể, chất lượng dịch vụ kiểm toán đã không ngừng được cải thiện Tuy nhiên, chất lượng dịch vụ kiểm toán trong các công ty kiểm toán của Việt Nam còn thấp, vẫn chưa đáp ứng được nhu cầu ngày một cao của các nhà đầu tư nước ngoài Do đó, đổi mới hoàn thiện nâng cao chát lượng dịch vụ kế toán – kiểm toán là đò hỏi tất yếu khách quan của quá trình hội nhập Nắm bắt được vấn đề này, từ khi Việt Nam còn đang trong quá trình đàm phán gia nhập WTO, Chính phủ Việt Nam đã kí kết … Trong đó có nêu rõ lộ trình hội nhập của kế toán – kiểm toán Việt nam với thế giới Theo đó, lộ trình hội nhập kế toán – kiểm toán của Việt Nam với thế giới sẽ gồm ba giai đoạn cơ bản.
Giai đoạn chuẩn bị những tiền đề cho hội nhập ( 2000 – 2005): Chính phủ
Việt Nam xác định đây là giai đoạn đầu tiên, có vai trò hết sức quan trọng Nó là nền tảng để thực hiện các giai đoạn tiếp theo Trong giai đoạn này, các yếu tố về môi trường pháp lí sẽ được củng cố; cơ sở hạ tầng phục vụ cho kế toán – kiểm toán sẽ được xây dựng hoàn thiện để phục vụ tốt cho hội nhập tuy nhiên, cong việc phát triền cơ sở hạ tầng cũng phải dựa vào tình hình thực tế đất nước Giai đoạn này, chính phủ Việt Nam tiếp rục cho các công ty kiểm toán nước ngoài hoạt động tại Việt Nam Chính phủ khuyến khích các công ty nước ngoài hợp tác liên doanh với các công ty trong nước nhằm mục đích chuyển giao công nghệ, đào tạo đội ngũ nhân viên xứng tầm trình độ quốc tế, và giúp cho các công ty kiểm toán trong nước phát triển.
Trong giai đoạn củng cố và hội nhập ( 2006 – 2010 ): Hệ thống pháp lí điều chỉnh các hoạt động kế toán và kiểm toán sẽ được củng cố và hoàn thiện thêm. Giai đoạn này Việt Nam sẽ chủ động tham gia hội nhập dựa trên các tiền đề đã được xây dựng trong giai đoạn trước Các công ty kiểm toán Việt Nam sẽ cung cấp dịch vụ của mình ra ngoài nước Các cá nhân là người việt sẽ tham gia điều hành các công ty kiểm toán nước ngoài Giai đoạn này, Việt Nam cho phép các công ty kiểm toán mới của nước ngoài vào hoạt động tại nước ta.
Giai đoạn hội nhập hoàn toàn (2011 – 2020): Việt Nam sẽ hội nhập hoàn toàn với thế giới về dịch vụ kế toán và kiểm toán Chất lượng dịch vụ kế toán và kiểm toán của Việt Nam sẽ ngang tầm với chất lượng dịch vụ của các công ty kiểm toán trong khu vực và trên thế giới
Trong các giai đoạn trên, Việt Nam đã hoàn thành từng bước trong lộ trình tham gia hội nhập Mục tiêu hội nhập hội nhập về chuẩn mực vào năm 2005 mà chính phủ Việt Nam đề ra đã thực hiện thành công Hệ thống pháp lí, cơ sở hạ tầng ngày càng hoàn thiện Để đạt được các mục tiêu hội nhập hoàn toàn vềChuẩn mực vào năm 2010, hội nhập về dịch vụ vào năm 2015, hội nhập hoàn toàn với kiểm toán thế giới vào năm 2020 thì Việt Nam cần phải củng cố và hoàn thiện nhiều mặt, trên nhiều phương diện Nhiệm vụ này không không chỉ riêng của Chính phủ mà đòi hỏi sự cố gắng rất nhiều từ phía các công ty kiểm toán trong nước Do vậy để đạt được các mục tiêu đề ra, các công ty kiểm toán trong nước phải tự đổi mới và hoàn thiện dần.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long được thành lập chưa lâu, chất lượng dịch vụ chưa thực sự cao ngang tầm cùng với các công ty kiểm toán nước ngoài Do đó, bước vào thời kì hội nhập Công ty không tránh khỏi những khó khăn Để vượt qua những khó khăn trong thời kì hội nhập cũng như tìm kiếm thêm các khách hàng mới tiềm năng, Công ty cần phải tự đổi mới mình, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán – đặc biệt là công tác đánh giá rủi ro kiểm toán, vì đây là một công việc hết sức quan trọng góp phần rất lớn vào chất lượng của cuộc kiểm toán Một khi, chất lượng kiểm toán nâng cao chi phí thấp đó là nhân tố then chốt giúp cho Công ty có khả năng đương đầu với những khó khăn trong thời kì hội nhập.
Vì vậy, hoàn thiện và đổi mới là nhu cầu khách quan của thời kì hội nhập đối với các công ty kiểm toán.
3.1.2 Chiến lược phát triển của Công ty trong thời gian tới
Thế giới vận động và biến đổi không ngừng Cái mới ra đời tiến bộ hơn cái cũ, thay thế cho cái cũ là tất yếu khách quan của sự vận đọng và phát triển xu thế hội nhập nền kinh tế thế giới đã ảnh hưởng trực tiếp đến Công ty Kiểm toán và Tư vấn thăng Long Ngay từ những ngày đầu thành lập, Công ty luôn nhận thức được thử thách đối với mình khi Việt Nam trở thành thành viên của Tổ chức thương mại thế giới Để không phải tụt hậu ngày một xa về chất lượng dịch vụ so với các công ty trong nước và nước ngoài, Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn Long đã vạch ra cho mình một đường lối phát triền trong thời đại mới, đó là những chiến lược phá triển lâu dài, mà trọng tâm là nâng cao chất lượng dịch vụ cũng như trình độ của nhân viên trong toàn công ty.
Chiến lược phát triển của Công ty trong thời gian tới tập trung vào các vấn đề sau:
Thứ nhất: Nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán và kiểm toán để ngang tầm chất lượng dịch vụ với các công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam, và trong tương lai xa là ngang tầm chất lượng dịch vụ với các công ty kiểm toán nước ngoài hoạt động tại Việt Nam Chất lượng dịch vụ của Công ty sẽ đáp ứng được những đòi hỏi khắt khe nhất của khách hàng.
Thứ hai: Nâng cao trình độ nhân viên của Công ty, tạo điều kiện cho nhân viên trong Công ty phát triển toàn diện Công ty sẽ đẩy mạnh quá trình quốc tế hóa đào tạo nhân viên; khuyến khích nhân viên tham gia các khóa học do hội nghề nghiệp tổ chức, các khóa học về chứng chỉ kiểm toán do ACCA tổ chức để nâng cao trình độ tay nghề.
Thứ ba: Đẩy mạnh phát triển các dịch vụ chuyên ngành Tại Công ty hiện nay dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp vẫn còn chiếm một tỉ lệ lớn trong doanh thu Trong thời gian tới, Công ty phấn đấu sẽ đẩy mạnh cung cấp các dịch vụ khác ngoài dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính như: Các dịch vụ tư vấn về thuế; dịch vụ định giá doanh nghiệp phục vụ cho quá trình cổ phần hóa các công ty, dịch vụ kế toán;… để phù hợp với xu thế phát triển của thời đại.
Thứ tư: Tăng cường mở rộng thị trường dịch vụ Ngoài việc tăng cường các dịch vụ, Công ty chú ý đến phát triển thị trường cung cấp dịch vụ của mình, tăng số lượng khách hàng Ngoài các khách hàng thường niên, công ty chú ý mở rộng đến mọi đối tượng khách hàng từ các công ty có quy mô vừa và nhỏ đến các công ty có quy mô lớn.
Phương hướng hoàn thiện
Hoàn thiện quy trình là đòi hỏi khách quan của xu thế hội nhập và chiến lược phát triển của Công ty trong thời gian tới Hoàn thiện quy trình đồng nghĩa với nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để đáp ứng được những đòi hỏi khắt khe ngày càng tăng của khách hàng, tăng sức cạnh tranh về chất lượng dịch vụ so với các công ty kiểm toán khác Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán – Đặc biệt là quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu là điều hết sức cần thiết Tuy nhiên, trong quá trinh hoàn thiện phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
Thứ nhất: Xây dựng, hoàn thiện quy trình phải tuân thủ phải dựa trên các cơ sở của chuẩn mực kiểm toán việt Nam và các nguyên tắc, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế được chấp nhận Xây dựng hoàn thiện không có nghĩa là đi trái lại các Chuẩn mực các Nguyên tắc đó.
Thứ hai: Quá trình xây dựng và hoàn thiện phải phù hợp với đường lối, chính sách của Đảng và Nhà nước, phù hợp với tiến trình hội nhập quốc tế của ViệtNam, áp dụng thành tựu khoa học kĩ thuật vào quá trình đổi mới nhưng trách phô trương lãng phí
Thứ ba: Các giải pháp đưa ra để hoàn thiện quy trình phải phù hợp với tiềm lực1 của Công ty; giải pháp phải có tính thực tiễn, phải có tính hiệu quả hiệu năng.Giải pháp đưa ra không quá tốn kém
Giải pháp hoàn thiện
3.3.1 Xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán là công việc hết sức quan trọng, và nó còn quan trọng hơn nưa là đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên Công việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng rất lớn đến uy tín của các công ty, cũng như ảnh hưởng đến việc thiết kế các chương trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán.
Hiện nay tại nhiều công ty kiểm toán công tác đánh giá rủi ro kiểm toán – nhất là công tác đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu không được chú ý coi trọng. Nguyên nhân chính dẫn đến tình trạng này là công tác đánh giá rủi ro chiếm nhiều thời gian và chi phí, các công ty luôn tìm mọi cách để tiết kiệm thời gian kiểm toán để có thể thực hiện kiểm toán cho nhiều khách hàng Các công ty chỉ quan tâm đến vấn đề tìm kiếm khách hàng mà quên đi mất phải đánh gí rủi ro kiểm toán – rủi ro kinh doanh của chính công ty mình Do đó công tác đánh giá rủi ro kiểm toán thường bị các công ty bỏ ngỏ, thậm chí là “làm cho có” Một số công ty có đánh giá rủi ro kiểm toán, nhưng đánh giá rất sơ sài, không “mặn mà” lắm với công tác đánh giá Tuy nhiên cũng có thể nhận thấy rằng, ở một số công ty kiểm toán lớn có uy tín quy trình đánh giá rủi ro của họ được xây dựng khá công phu chi tiết.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long được thành lập chưa lâu,nhưng công ty có đội ngũ kiểm toán viên có nhiều kinh nghiêm trước đây đã làm việc ở các hãng kiểm toán lớn tại Việt Nam (như AASC, VACO, PWCs ViệtNam, KPMG Việt Nam) Công ty dựa vào năng lực cũng như kinh nghiệm của đội ngũ kiểm toán viên này để từng bước xây dựng một quy trình kiểm toán chuẩn của Công ty Trong đó, Công ty đã xây dựng cho mình một quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu phù hợp với tình hình hiện có tại công ty Trong chiến lược phát triển, Công ty luôn quan tâm đến uy tín2 cũng như chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng, vì vậy Công ty luôn quan tâm đến công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty cho rằng có hoàn thiện tốt công tác đánh giá rủi ro thì chất lượng dịch vụ mới được nâng cao, hạn chế được các rủi ro không đáng có Tuy nhiên, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty nói chung và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu nói riêng của còn mang tính thủ công, chưa thực sự tiên tiến và hiện đại Chính vì nguyên nhân này làm thời gian dành cho công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tăng lên, chi phí kiểm toán tăng – làm giảm đi sức cạnh tranh về chi phí dịch vụ Để góp phần thực hiện được lộ trình phát triển hội nhập kế và toán kiểm Việt Nam với thế giới cũng như lộ trình phát triển của Công ty trong thời gian tới thì Công ty cần phải giảm thiểu chi phí dành cho công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty nên dựa vào trình độ của kiểm toán viên, đi sâu nghiên cứu để xây dựng cho một phần mềm máy tính đánh giá rủi ro kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu Bởi có xây dựng được phần mềm, công việc đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ đơn giản hơn, chi phí dành cho công tác đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ hạ xuống, chương trình kiểm toán sẽ được thiết kế một cách nhanh gọn, hiệu quả của công việc sẽ được nâng cao, tăng sức cạch tranh về chi phí và chất lượng dịch vụ với công ty khác Bởi hiện nay ngoài uy tín ra, thời gian và chất lượng dịch vụ sẽ là yếu tố quan trọng giúp các doanh nghiệp kiểm toán đứng vững trong thị trường cạnh tranh khốc liệt.
3.3.2 Hoàn thiện bảng câu hỏi và sử dụng hệ thống “điểm số” để đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ
Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là một công cụ quan trọng trong việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và là cơ sở để kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát Dựa trên kinh nghiệm của các kiểm toán viên, Công ty đã thiết kế riêng cho mình một bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ Tuy nhiên, các tiêu thức đánh giá trong bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn chưa đầy đủ, chưa sâu, chưa báo quát3 hết Trong quá trình sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá, công ty không quy định trong trường hợp nào thì kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là tốt, trong trường hợp nào thì đánh giá là yếu…Việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ còn mang nhiều tính xét đoán và dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên là chính Chính vì không quy định rõ ràng cụ thể nên dẫn tới nhiều trường hợp cùng một hệ thống kiểm soát nội bộ và cùng một bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các kiểm toán viên khác nhau lại đưa ra các đánh giá rất khác nhau về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Thông thường, sau khi thu thập xong câu trả lời trên bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ đưa ra đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ Nhưng ở Công ty không có quy định cụ thể những căn cứ, cơ sở để kiểm toán viên đưa ra đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả hay không hiệu quả, tốt hay không tốt Các kiểm toán viên khách nhau sẽ đưa ra đánh giá khách nhau về tính hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên cùng một thông tin thu được.
Vì vậy, để giảm bớt sự đánh giá dựa vào cảm tính đó, Công ty nên xây dựng một hệ thống điểm số để đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Công ty sẽ xây dựng hoàn thiện các tiêu thức để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Công ty sẽ dựa vào mức độ quan trọng của các tiêu thức để cho điểm, khi tổng điểm số đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đạt đến một mức điểm nào thì kiểm toán viên sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là khá, khi điểm số thấp dưới một mức quy định nào đó thì hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng sẽ bị đánh giá là yếu….
Xây dựng hệ thống điểm số và quy định mức điểm số để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng sẽ giúp cho cá kiểm toán viên thống nhất trong quá trình đánh giá hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, hạn chế được đánh giá hiệu quả hệ thống kiểm soát nội dựa vào chủ quan của kiểm toán4 viên
Việc xây dựng các tiêu thức trong bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải linh động Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được xây dựng chung, sử dụng cho mọi khách hàng không phân biệt quy mô lớn nhỏ Tuy nhiên, khách hàng lớn và nhỏ có những đặc thù riêng biệt Do đó, các tiêu thức xây dựng trong bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng phải có tính bao quát rộng nhiều vấn đề và nhiều lĩnh vực của khách hàng
3.3.3 Xây dựng hệ thống kí hiệu và sử dụng lưu đồ trong quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát là một công việc quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán, bất kể là kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu hay là kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng cũ Để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên có thể dùng một trong ba phương pháp: dùng bảng tường thuật, sử dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, sử dụng lưu đồ hoặc kết hợp các phương pháp đó với nhau Tại Công ty hiện nay sử dụng phương pháp mô tả tường thuật và bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá rủi ro kiểm soát Tuy nhiên quá trình mô tả cũng không được chi tiết, bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ chưa hoàn chỉnh chưa bao quát hết mọi vấn đề Phương pháp bảng tường thuật có ưu điểm đơn giản là dễ làm thích hợp với khách hàng có quy mô nhỏ, nhưng do hạn chế về từ ngữ miêu tả nên việc miêu tả không bao quát được hết, đặc biệt là các khách hàng có quy mô lớn Bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ có ưu điểm là các câu hỏi được chuẩn bị trước nên kiểm toán viên tiến hành một cách nhanh chóng, và không bỏ sót các vấn đề quan trọng Tuy nhiên do bảng câu hỏi được thiết kế chung nên cách này có thể không phù hợp với điều kiện đặc thù của mọi doanh nghiệp Các doanh nghiệp có quy lớn nhỏ khác nhau sẽ có các đặc điểm khách nhau nên việc xây dựng đầy đủ các tiêu thức và bao quát hết mọi vấn đề là công việc khó Ngoài ra việc chuẩn bị các câu hỏi và hoàn5 thiện hoàn thiện chúng thông qua phỏng vấn là công việc khó khăn và tốn khá nhiều thời gian, độ chính xác của các câu hỏi phụ thuộc phần lớn vào tính trung thực, hiểu biết và thiện chí của người được phỏng vấn.trong khi đó lưu đồ là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và hoạt động có liên quan bằng những kí hiệu đã quy ước trước kiểm toán viên có thể sử dụng các kí hiệu chuẩn để mô tả công việc theo những chức năng một cách đơn giản và rõ ràng đối với từng loại hình nghiệp vụ, đối với từng trình tự luân chuyển của từng chứng từ… nếu kiểm toán viên sử dụng lưu đồ thì có thể giúp cho người đọc có thể nhìn thấy khái quát và súc tích nhất về toàn bộ hệ thống, cũng như cho thấy mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa các chứng từ và sổ sách Hạn chế của phương pháp vẽ lưu đồ thường là mất nhiều thời gian Tuy nhiên để có hình ảnh tốt nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thì kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ và phương pháp dùng bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kiểm toán viên trong Công ty nên xây dựng một hệ thống kí hiệu trong lưu đồ và sử dụng lưu đồ trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên trong Công ty có thể tham khảo các kí hiệu trong vẽ lưu đồ của Viện Chuẩn mực Kiểm toán Mĩ xây dựng Trong đó các kí hiệu thường sử dụng trong vẽ lưu đồ.
Bảng 3.1 Các kí hiệu thường dùng trong vẽ lưu đồ (8,112)
STT Kí hiệu Nội dung
Tài liệu ( document): Mọi tài liệu giấy tờ như séc hóa đơn bán hàng
2 Xử lí thủ công (Manual Process): Mọi hoạt động bằng thủ công như chuẩn bị hóa đơn bán hàng, hay chỉnh hợp bảng kế sao ngân hàng
3 Xử lí (Process):Mọi hoạt động được thực hiện bằng thủ công, bằng máy hay sử lí điện tử Kí hiệu này được sử dụng thay đổi với kí hiệu sử lí thủ công
4 Lưu trữ (Offline storage) độc lập: Hồ sơ hay những phương tiện khác dùng để lưu trữ tài liệu, hoặc cách ghi chép bằng máy tính.
5 Đường lưu chuyển: (Flowlines) :Đường kẻ dùng để chỉ hướng lưu chuyển của tài liệu, thường vẽ theo hướng từ trên xuống dưới và từ trái qua phải( trừ ngoại lệ) và được biểu hiện bằng mũi tên.
6 Chú thích (Annotation) : Dung cho các chú thích Thí dụ lưu chữ hồ sơ liên tục (theo ngày, theo mẫu thứ tự…)
7 Điểm nối (connector): Thoát ra hay nối vào một bộ phận khác của lưu đồ Dùng để tránh trường hợp có quá nhiều đường lưu chuyển cắt nhau, và được đánh dấu bằng một chữ cái hay số.
8 Điểm nối ngoài trang (Off –page Connector): Chỉ ra nguồn, hoặc đích của các khoản thoát ra, hoặc đi vào lưu đồ
9 Quyết định (Dession): Chỉ ra các tình huống sử lí khác nhau tùy theo việc một điều kiện có được thỏa mãn hay không.
Các kí hiệu dùng trong môi trường xử lí số liệu bằng phương pháp điện tử
Thẻ đục lỗ Băng đục lỗ Trống hay đĩa Băng từ
3.3.4 Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích trong quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư đầu năm của các tài khoản
Kĩ thuật phân tích là một kĩ thuật cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực thủ tục phân tích gồm 3 loại: kiểm tra tính hợp lí; phân tích xu hướng và phân tích các tỉ suất.
Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long, trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cũng như trong quá trình phân tích để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư đầu năm của các tài khoản, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm tra hợp lí và phương pháp phân tích xu hướng Thủ tục phân
A tích xu hướng chủ yếu được kiểm toán viên sử dụng để phân tích bảng cân đối7 kế toán và bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Do tiết kiệm thời gian và chi phí nên các kiểm toán viên trong Công ty chủ yếu sử dụng phân tích xu hướng Phân tích các tỉ xuất kiểm toán viên ít dùng Qua phân tích xu hướng, kiểm toán viên sẽ tìm ra các khoản mục có sự biến động lớn và bất thường,các khoản mục này thường được kiểm toán viên đánh giá có mức độ rủi ro tiềm tàng cao, chứa đựng những sai sót trọng yếu kiểm toán viên rất ít sử dụng thủ tục phân tích tỉ suất trong quá trình tìm băng chứng và đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư đầu năm của các tài khoản Do vậy, Công ty nên khuyến khích kiểm toán viên sử dụng phương pháp phân tích tỉ suất trong quá trình thu thập bằng chứng và đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư đầu năm của các tài khoản Kiểm toán viên có thể tham khảo bảng “Hướng dẫn loại hình phân tích” dưới đây để lựa chọn loại hình phân tích thích hợp trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán và đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư đầu năm của các tài khoản.
Bảng 3.2 Bảng hướng dẫn chọn loại hình phân tích ( 7,75) Đối tượng kiểm toán
Phân tích xu hướng Phân tích tỉ xuất Kiểm tra tính hợp lí Khoản mục trong
Bảng cân đối kế toán Hạn chế Hữu ích Hạn chế
Chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Hữu ích Rất hữu ích