THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN
Thực tế quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện
1.1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Năm 2009 và năm 2010 Công ty đã gửi thư chào hàng tới nhiều khách hàng mới, và Công ty đã nhận được lời mời kiểm toán của hai công ty : Năm 2009 là công ty Cổ phần Xây dựng ABC (sau đây xin được goi tắt là công ty ABC), đầu năm 2010 là công ty Cổ phần Vận tải và Thương mại XYZ (sau đây xin được gọi tắt là công ty XYZ) Sau khi nhận được lời mời kiểm toán, Ban giám đốc đã bố trí gặp mặt khách hàng để trao đổi với khách hàng về các dịch vụ mà Công ty có thể cung cấp, mà cụ thể là dịch vụ Kiểm toán báo cáo tài chính Trong 2 công ty trên thì công ty XYZ năm 2007 đã được kiểm toán bởi công ty Kiểm toán A&C,năm
2008 được công ty Kiểm toán KT kiểm toán Trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán này Ban giám đốc đã giao trách nhiệm cho các kiểm toán viên (là người am hiểu về ngành nghề kinh doanh của hai khách hàng trên) đánh giá rủi ro kinh doanh mà Công ty gặp phải khi quyết định cung cấp dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính cho khách hàng.
Thực hiện trách nhiệm trên, các kiểm toán viên đã tiến hành thu thập những thông tin ban đầu về khách hàng mới Các thông tin này bao gồm: Loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu vốn, ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán áp dụng, cơ cấu tổ chức bộ máy… Các thông tin này được kiểm toán viên thu thập từ các nguồn sau:
- Thứ nhất: Khái quát về ngành nghề kinh doanh của khách hàng thông qua sách, báo và các tạp chí chuyên ngành liên quan nhiều tới hoạt động của khách hàng
- Thứ hai: Gặp gỡ trực tiếp và trao đổi với Ban giám đốc hoặc hội đồng thành viên, hội đồng quản trị của công ty khách hàng
- Thứ ba: Tiếp cận các văn bản pháp lý như: Giấy phép thành lập doanh nghiệp, quyết định thành lập doanh nghiệp; giấy đăng ký kinh doanh…
- Thứ tư: Tìm hiểu thông tin qua các biên bản họp Hội đồng quản trị, họp
Hội đồng thành viên, các quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm các chức danh chủ chốt trong công ty khách hàng.
- Thứ năm: Đối với công ty XYZ vì đã được công ty Kiểm toán KT kiểm toán năm 2008 nên Kiểm toán viên sẽ trao đổi với Ban giám đốc của công ty XYZ nhằm tiếp cận với các văn bản, hồ sơ kiểm toán năm trước đó và tiếp cận, thu thập thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm.
Các thông tin kiểm toán viên thu thập và tập hợp vào hồ sơ kiểm toán ban đầu lưu tại Công ty Cụ thể, các thông tin mà kiểm toán viên thu thập được như sau:
- Công ty ABC thành lập ngày 29-01-2003, đăng ký kinh doanh thay đổi lần
4 ngày 19-9-2007, giấy phép kinh doanh sở kế hoạch và đầu tư thành phố Q cấp theo quyết định số 15/2006 QĐ-BTC của bộ tài chính Trụ sở chính của công ty ABC tại đường Q’ thành phố Q Công ty do 7(bẩy) thành viên sáng lập.
- Ngành nghề kinh doanh chính của công ty ABC bao gồm:
+ Khảo sát, đo vẽ tổng mặt bằng địa chất, địa hình công trình
+ Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, các công trình điện lưới dưới 35KV; gia công lắp dựng kết cấu thép.
+ Xây dựng hệ thống cấp thoát nước, hệ thống thông gió, hệ thống làm mát, cấp nhiệt cho các công trình dân dụng và công nghiệp.
- Cổ đông chính của công ty ABC: Công ty có 7 cổ đông là: Ông A: góp 24% vốn; Ông B: góp 21% vốn; Ông C: góp 19% vốn; các cổ đông còn lại góp 36% vốn.
- Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC : Bao gồm giám đốc, hội đồng quản trị, các phòng nghiệp vụ và các đội thi công.
- Chế độ kế toán công ty ABC áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính và các văn bản hướng dẫn có liên quan.
- Tình hình kinh doanh của công ty ABC: hoạt động kinh của công ty là khá tốt, đặc biệt là trong năm 2007 và 2008 mặc dù đây là năm chứng kiến sự khủng hoảng kinh tế toàn cầu Tuy nhiên trong năm 2008 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là 135.082.968.548 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là hơn 17 tỷ đồng, năm 2007 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 114.594.090.011 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là 1 tỷ đồng
- Công ty XYZ : Công ty cổ phần XYZ được thành lập theo quyết định số 2191QĐ/BNN-BTC ngày 30/07/2004 của Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn(cổ phần hóa từ doanh nghiệp Nhà nước- Công ty Vận tải và đại lý vận tải). Giấy đăng ký kinh doanh số 01030055797 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố
- Ngành nghề kinh doanh chính của công ty XYZ:
+ Kinh doanh vận tải, đại lý vận tải hàng hóa đa phương tiện, đa phương thức trong nước và quốc tế
+ Kinh doanh và cho thuê văn phòng, kho hàng và cửa hàng
+ Xuất nhập khẩu Nông Lâm Thủy sản, vật tư máy móc, thiết bị, phụ tùng, nguyên liệu, vật liệu xây dựng, hàng tiêu dùng, thủ công mỹ nghệ và thực phẩm chế biến.
+ Nhập khẩu Nông Lâm Thủy sản, vật tư, hóa chất, bao bì, đồ uống, thực phẩm chế biến, vật liệu xay dựng, phương tiện vận chuyển và ô tô du lịch.
+ Sản xuất, chế biến hàng Nông sản và thực phẩm
+ Nhập khẩu vật tư, thiết bị bưu chính viễn thông và vật tư, thiết bị y tế.
- Thành viên góp vốn của công ty và tỷ lệ góp vốn như bảng sau:
- Cơ cấu tổ chức của công ty XYZ : Bao gồm Hội đồng quản trị, ban giám đốc, các phòng nghiệp vụ và các tổ đội sản xuất, vận tải.
- Tình hình kinh doanh của công ty XYZ : Trong những năm gần đây hoạt động kinh doanh của Công ty có xu hướng giảm sút, điều này được thể hiện qua các số liệu sau Năm 2009 tổng doanh thu của Công ty là 129.721.772.322 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là 3.822.695.743 đồng, lãi cơ bản trên cổ phiếu là 24.504 đồng Năm 2008 tổng doanh thu là 136.597.562.873 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là 9.144.069.521, lãi cơ bản trên cổ phiếu là58.616 đồng.
Bảng 1.1 Bảng đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Chỉ tiêu Công ty ABC Đánh giá Công ty XYZ Đánh giá
Xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ
- Công ty có ban kiểm soát, hoạt động theo quy định của công ty Các thành viên của ban kiểm soát được bầu bởi Hội đồng quản trị Các thanh viên của ban kiểm soát đều có trình độ và đã có nhiều năm kinh nghiệm trong hoạt động quản trị
- Kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là khá tốt, hoạt động có hiệu quả
- Công ty có ban kiểm soát, hoạt động theo các quy định của công ty Thành viên ban kiểm soát được hội đồng quản trị bầu ra, có năng lực và kinh nghiệm.
Khái quát quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán tài chính năm đầu do Công ty thực hiện
Việc đánh giá rủi ro trên được Công ty thực hiện theo một quy trình nghiêm ngặt bao gồm 4 bước sau :
- Bước 1 : Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Trước khi ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán tài chính cho các khách hàng mới, Công ty sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kinh doanh mà Công ty có thể gặp phải Kiểm toán viên của Công ty sẽ thực hiện việc thu thập thông tin ban ban đầu về khách hàng mới Các thông tin mà kiểm toán viên thu thập bao gồm : Loại hình doanh nghiệp; hình thức sở hữu vốn; ngành nghề kinh doanh; chế độ kế toán áp dụng; cơ cấu tổ chức bộ máy …
Việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán thường do các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm thực hiện, bởi đây là công việc có tính xét đoán cao, đòi kiểm toán viên phải đưa ra đánh giá rủi ro dựa trên các thông tin cơ sở ban đầu.
- Bước 2 : Đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu trên toàn bộ báo cáo tài chính Ở bước này kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá các loại ro: Đánh giá rủi ro tiềm tàng; đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện báo cáo tài chính; đánh giá rủi ro kiểm toán tổng quát Thông qua các thông tin đã được thu thập ở bước trước, kiểm toán viên tiến hành đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, việc đánh giá này mang tính xét đoán cao của kiểm toán viên Tiếp theo kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro phát hiện, đây cũng là công việc được tiến hành sau cùng trên cơ sở xác định rủi ro tiềm tàng và rủi kiểm soát Kiểm toán viên dựa vào óc phán đoán và kinh nghiệm của mình để đưa ra mức rủi ro phát hiện phù hợp, quá trình này không được thể hiện một cách chi tiết và cụ thể trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
- Bước 3 : Đánh giá rủi ro kiểm toán tài chính năm đầu trên số dư các tài khoản và các nghiệp vụ
Trong bước này kiểm toán viên thực hiện các công việc sau: Nhận diện các loại rủi ro kiểm toán với số dư đầu năm của các tài khoản và các nghiệp vụ; đánh gia rủi ro lien quan đến số dư các tài khoản và sai số tiềm tàng gặp phải; đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư đầu năm của các tài khoản; đánh giá rủi ro kiểm soát trên số dư đầu năm của các tài khoản
Kiểm toán viên xem xét và nhận diện rủi ro với số dư đầu năm của tất cả các tài khoản , đông thời kết hợp với nhận xét số dư cuối năm của các tài khoản nghiệp vụ Rủi ro kiểm toán được kiểm toán viên nhận xét là số dư tài khoản đầu năm có thể ghi tăng hoặc giảm phụ thuộc vào tính chất của tưng tài khoản và
“động cơ không trong sáng ” của khách hàng Kiểm toán viên tiến hành phân tích bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng nhằm tìm ra những biến động bất thường và nguyên nhân của những biến động đó.
- Bước 4(bước cuối cùng): Sử dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp Đánh giá rủi ro kiểm toán trong năm đầu kiểm toán báo cáo tài chính ảnh hưỏng rất lớn tới các thủ tục kiểm toán được thiết lập Do vậy kiểm toán viên phải thu thập đầy dủ bằng chứng kiểm toán để đánh giá số dư năm đầu không có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính năm nay Các thủ tục được kiểm toán viên sử dụng như : Kiểm tra chi tiết với số lượng lớn, xác nhận từ bên thứ ba độc lập, thu thập bằng chứng kiểm toán nhiều hơn các cuộc kiểm toán đối với khách hàng đã được Công ty kiểm toán các năm trước.
NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁRỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHNĂM ĐẦU DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
Nhận xét về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu do Công ty thực hiện
2.1.1.1 Những ưu điểm chung của quy trình
Qua thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế tại Công ty em nhận thấy quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty có một số ưu điểm chung sau:
- Thứ nhất: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty được xây dựng trên cơ sở nghiên cứu kỹ lưỡng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế, Việt Nam và dựa trên kinh nghiệm thực tiễn của các kiểm toán viên trong Công ty Việc xây dựng một cách khá khoa học quy trình kiểm toán đã giúp ích rất nhiều cho Công ty trong quá trình kiểm toán mà đặc biệt là trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nó giúp tiết kiệm thời gian cũng như chi phí kiểm toán do xây dựng được chương trình kiểm toán khoa học và nhanh chóng.
- Thứ hai: Như đã trình bày ở phần trên, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty thể hiện cách vận dụng một cách khéo léo và linh hoạt các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế và thực tiễn hoạt động của Công ty Vận dụng chuẩn mực số 510(VAS-510) vào thực tiễn, Công ty đã nghiên cứu sâu về khách hàng trên các khía cạnh như: Chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, kiểm toán viên đặc biệt quan tâm tới các số dư đầu năm, nội dung kinh tế cũng như bản chất của các tài khoản, khoản mục
- Thứ ba: Phân công công việc hợp lý Cụ thể là, đánh giá rủi ro là công việc hết sức quan trọng, đặc biệt là công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu Vì thế mà công việc này được giao cho những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và có trình độ chuyên môn vững vàng thực hiện Các trợ lý kiểm toán sẽ tham gia và quy trình này với vai trò là những người giúp cho kiểm toán viên thu thập thêm thông tin về khách hàng, ví dụ như tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi, phỏng vấn nhân viên của công ty khách hàng theo những hướng đã được định sẵn Sau đó Chủ nhiệm kiểm toán dẽ tiến hành soát xét và đưa ra kết luận cuối cùng.
Nhìn chung, việc phân công công việc như vậy đã bảo đảm được tính hợp lý của công việc, cũng như giúp tiết kiệm được thời gian và tránh chồng chéo công việc giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán.
2.1.1.2 Những ưu điểm trong các bước cụ thể
- Trong bước 1: Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán: Công việc này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ cao, năng lực tốt Kiểm toán viên sử dụng các biện pháp thu thập thông tin cơ sở như: tiếp xúc trực tiếp với công ty, tiến hành phân tích và tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng,… việc này có ý nghĩa vô cùng quan trọng Kiểm toán viên thực hiện công việc trên theo một quy trình chặt chẽ, và các thông tin cơ sở kiểm toán viên thu thập đều được trình bày và thể hiện trên giấy tờ làm việc, từ đó kiểm toán viên đưa ra kết luận
- Trong bước 2 Đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu trên toàn bộ báo cáo tài chính: Trong bước này kiểm toán viên phải thực hiện 4 nhiệm vụ rõ ràng, bao gồm: Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, xác định rủi ro phát hiện và dự tính mức rủi ro kiểm toán mong muốn Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được thực hiện trên cơ sở quy trình đã được xây dựng chung, thể hiện được tầm khái quát cao và khá thuyết phục Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng theo bảng,được trình bày trên giấy tờ làm việc một cách khoa học Rủi ro kiểm soát được đánh giá sau khi kiểm toán viên tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng, quá trình tìm hiểu thực hiện thông qua phương pháp bảng câu hỏi Bảng hỏi có tầm bao quát rộng, đã xây dựng được bảng hỏi dành cho các công ty có quy mô vốn khác nhau, điều này rất có ý nghĩa thực tiễn, bởi các công ty có quy mô khác nhau thì hệ thống kiểm soát nội bộ cũng được thiết kế khác biệt Rủi ro phát hiện được xác định trên óc phán đoán của các kiểm toán viên giàu năng lực, và theo mô hình chuẩn về rủi ro kiểm toán.
- Trong bước 3 Đánh giá rủi ro kiểm toán tài chính năm đầu trên số dư các tài khoản và nghiệp vụ Các kiểm toán viên thực hiện theo hai bước trong bước nhận diện rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành phân tích sơ bộ khả năng xảy ra rủi ro, công việc được trình bày trên bảng(giấy tờ làm việc của kiểm toán viên) Các phân tích sơ bộ dựa trên cơ sở hiểu biết về đặc thù kinh doanh cũng như bản chất của khoản mục, đảm bảo tính tin, giúp cho bước công việc sau được tiến hành thuận lợi hơn Trong bước 2 kiểm toán viên nhận diện rủi ro với số dư đầu năm của các khoản mục Kiểm toán viên sử dụng phương pháp phân tích ngang, tính toán các thay đổi cũng như dựa trên cơ sở tỷ trọng về giá trị của các khoản mục, từ đó đưa ra các kết luận về khả năng xảy ra rủi ro ở khoản mục nào là cao?khoản mục nào là trọng yếu?Ngoài ra kiểm toán viên còn tiến hành phân tích báo cáo kết quả kinh doanh của công ty khách hàng, dựa vào kinh nghiệm cũng như bản chất của các chỉ tiêu, sự thay đổi bất thường giá trị của các chỉ tiêu mà kiểm toán viên đưa ra phán đoán Bước công việc này được kiểm toán viên thể hiện trên giấy tờ làm viêc, sau khi hoàn tất được một kiểm toán viên khác soát xét lại, việc này bảo đảm được tính khách quan cũng như yêu cầu về đảm bảo độ tin cậy của thông tin.
- Trong bước 4 Thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết Công ty đã xây dựng được quy trình kiểm toán cụ thể và chi tiết cho các khoản mục cụ thể Thủ tục kiểm toán thực hiện tại mỗi khách hàng được xây dựng dựa trên quy trình chung và trên cơ sở phân tích của kiểm toán viên về khách hàng Mỗi loại hình doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp khách hàng khác nhau có thủ tục kiểm toán khác nhau Kiểm toán viên vận dụng một cách linh hoạt từ quy trình chung vào thực tiễn tại khách hàng, việc này vừa bảo đảm được tính chặt chẽ chung của quy trình kiểm toán, vừa phát huy được khả năng phán đoán của kiểm toán viên
2.1.2.1 Trong bước đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
- Trong giai đoạn này các kiểm toán viên chủ yếu thu thập thông tin về khách hàng Các kiểm toán viên thường bỏ qua phần “liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm”, do việc này đòi hởi nhiều thời gian và cần phải được sự cho phép của khách hàng Tuy nhiên rủi ro kiểm toán xảy ra với bản thân Công ty sẽ tăng lên khi chưa xét tới các yếu tố liên quan tới các vấn đề về quy mô của hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Khi quyết định có cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không thì ngoài việc thu thập thông tin về khách hàng còn phải xét tới yếu tố có khả năng cung cấp dịch vụ Nếu Công ty không đủ khả năng về nhân sự, thời gian cũng như các yếu tố về kỹ thuật thì việc quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán sẽ tiềm ẩn nhiều rủi ro cho Công ty.
2.1.2.2 Trong bước đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu trên toàn bộ báo cáo tài chính Đây là bước công việc rất quan trọng, nó ảnh hưởng trực tiếp tới các thủ tục kiểm toán mà các kiểm toán viên thiết lập trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Tuy nhiên, công việc này bộc lộ nhiều hạn chế:
- Thứ nhất: Kiểm toán viên trong Công ty thực hiện đánh giá rủi ro chủ yếu bằng phương pháp thủ công Công ty chưa xây dựng được phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán trên máy tính Cũng vì nguyên nhân này mà công việc đánh giá gặp nhiều khó khăn về thời gian, chi phí mà đặc biệt là tính chính xác của các mức rủi ro kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ra Các mức rủi ro được kiểm toán viên đánh giá có tính chất tương đối, mang nhiều tính chủ quan và khó có thể cụ thể hóa.
- Thứ hai: Mặc dù hiện nay, Công ty đã đưa vào thử nghiệm phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bằng lưu đồ, nhưng do là năm đầu tiên nên còn chưa thể hiện rõ được những ưu điểm của nó Trước đây các kiểm toán viên kết hợp phương pháp mô tả và sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu, mặc dù phương pháp mô tả không mô tả chi tiết cụ thể cơ cấu của hệ thống kiểm soát nội bộ, tuy nhiên phương pháp này dễ thực hiện Phương pháp sử dụng lưu đồ do mới được áp dung nên chưa thực sự đem lại hiệu quả như mong đọi do cần nhiều thời gian hơn để thể hiện một cách đày đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ Về bảng hỏi được Công ty sử dụng, hệ thống bảng hỏi đã được hình thành từ lâu nhưng hiện nay vẫn còn nhiều hạn chế Cụ thể là số lượng câu hỏi khá ít dẫn đến không thể bao quát các khía cạnh của vấn đề cần làm sáng tỏ, bảng hỏi mang tính chung chung, chưa thể hiện được sự khác niệt giữa các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau.
- Thứ ba: Do hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ ở các doanh nghiệp
Việt Nam hiện nay, kiểm toán viên khi thực hiện đánh giá rủi ro kiểm toán thường không chú tâm nhiều tới các thử nghiệm kiểm soát khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên quan tâm ở giai đoạn tìm hiểu sơ bộ về khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt là khi đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện số dư của các tài khoản trên bảng cân đối, kiểm toán viên tập trung nhiều vào các thử nghiệm chi tiết để phát hiện các sai sót hơn là thử nghiệm kiểm soát.
2.1.2.3 Trong bước đánh giá rủi ro kiểm toán tài chính năm đầu trên số dư các tài khoản và nghiệp vụ
Trong bước này kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro trên cơ sở các thông tin thu thập trực tiếp từ báo cáo tài chính Tuy nhiên, kiểm toán viên chủ yếu dựa vào phương pháp kiểm tra hợp lý và phương pháp phân tích xu hướng trong quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư đầu năm các tài khoản Kiểm toán viên hạn chế sử dụng phương pháp phân tích tỷ xuất trong quá trình này Sử dụng một phương pháp phân tích sẽ không cho một cái nhìn thực sự về tình hình tài chính của khách hàng, mặc dù nó chỉ ra được tính trọng yếu cũng như khả năng xảy ra rủi ro với khoản mục nào cao.
2.1.2.4 Trong bước xác định thủ tục và trình tự kiểm tra chi tiết
Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện
2.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện.
2.2.1.1 Nhu cầu hội nhập kinh tế toàn cầu.
Hiện nay nước ta đang trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế, đây vừa là thời cơ nhưng cũng là thách thức đối với mọi doanh nghiệp Đặc biệt, kiểm toán là hoạt động có thể nói là còn khá mới mẻ so với bề dày của hoạt động này trên thế giới. Trước yêu cầu ngày khắt khe của nền kinh tế, mọi doanh nghiệp đều phải tự hoàn thiện mình, có vậy mới trụ vững khi các công ty nước ngoài tham gia vào thị trường trong nước Hiện nay, trên toàn quốc số lượng các công ty kiểm toán còn khá ít, đa số là các công ty có quy mô nhỏ và chưa có bề dày hoạt động Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long cũng là một trong số ít những công ty kiểm toán tại Việt Nam Thành lập năm 2003, đến nay Công ty đã đạt được nhiều bước tiến đáng kể, lọt vào top 10 công ty kiểm toán mạnh tại Việt Nam Tuy nhiên, trước những thách thức mới thì hoàn thiện mình sẽ giúp cho Công ty có một vị thế vững chắc trên thi trường các công ty kiểm toán Chất lượng và số lượng các dịch vụ kiểm toán ngày càng đòi hỏi các công ty kiểm toán phải thường xuyên đổi mới và hoàn thiện mình hơn nữa Vấn đề chất lượng kiểm toán sẽ quyết định sự phát triển của các công ty kiểm toán Trước thực tế đó Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng long cần phải tăng cường nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cũng như hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu thực hiện, bởi công việc này tác động mạnh tới chất lượng của một cuộc kiểm toán
Vì vậy, hoàn thiện và đổi mới là nhu cầu khách quan của thời kỳ mới- thời kỳ hội nhập đối với các công ty kiểm toán.
2.2.1.2 Chiến lược phát triển của Công ty trong thời gian tới
Trước những thách thức của thị trường, Công ty đã vạch ra cho mình những chiến lược phát triển lâu dai, mà trọng tâm nâng cao chất lượng của kiểm toán, nâng cao trình độ của kiểm toán viên và giảm chi phí kiểm toán Cụ thể, chiến lược phát triển của Công ty:
- Thứ nhất: Nâng cao chất lượng cũng như số lượng dịch vụ kiểm toán mà
Công ty cung cấp, cố gắng ngang tầm với các công ty nước ngoài Đáp ứng tốt nhất mọi yêu cầu khắt khe của khách hàng
- Thứ hai: Khuyến khích nhân viên trong Công ty tự rèn luyện nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ của bản thân, Công ty sẽ luôn tạo điều kiện tốt nhất để các nhân viên trong Công ty phát triển một cách toàn diện nhất.
- Thứ ba: Tăng cường mở rộng thị trường, ngoài việc duy trì cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho khách hàng thường niên, Công ty sẽ tìm kiếm thêm nhiều khách hàng mới, và tăng cường cung cấp các dịch vụ mới ngoài kiểm toán như tư vấn thuế, định giá doanh nghiệp, thẩm định….
- Thứ tư: Mở rộng giao lư hợp tác với các tổ chức nghề nghiệp…với mục đích là trang bị thêm kiến thức và kinh nghiệm cho các kiểm toán viên trong Công ty.
Do tính chất quan trọng của việc đánh giá rủi ro kiểm toán mà đặc biệt là trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu, mà việc hoàn thiện quy trình này trở nên cấp thiết Hoàn thiện quy trình cũng có nghĩa là Công ty đã tiến thêm một bước trong quá trình phát triển của mình, nó giúp cho chất lượng kiểm toán được nâng cao, mà dặc biệt là giúp cho hoạt động của Công ty thêm hiệu quả Tuy nhiên hoàn thiện quy trình này Công ty cần phải tôn trong các nguyên tắc sau:
- Thứ nhất : Hoàn thiện quy trình trên cơ sở vận dụng linh hoạt và tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán Quốc tế và Việt Nam Hoàn thiện quy trình phải phù hợp với đường lối chính sách của Đảng và Nhà nước ta, phù hợp với họi nhập quốc tế và áp dụng được những thành tựu khoa học kỹ thuật một cách hiệu quả nhất
- Thứ hai: Các giải pháp đưa ra để hoàn thiện quy trình phải phù hợp với tiềm năng và năng lực của Công ty, giải pháp phải có tính thực tiễn cao
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng
2.3.1 Ở bước thứ nhất: Tăng cường đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Nhằm giảm bớt rủi ro Công ty gặp phải khi ký kết hợp đồng kiểm toán, ngoài việc thu thập các thông tin về khách hàng mới Công ty cần phải xem xét cân nhắc khả năng của Công ty Nếu hợp đồng kiểm toán không phù hợp với năng lực về thời gian cũng như quy mô của cuộc kiểm toán khó đáp ứng được, việc ký hợp đồng kiểm toán sẽ tạo ra một rủi ro lớn trong hoạt động của Công ty
2.3.2 Đối với bước 2 và 3 trong quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu Công ty thực hiện
2.3.2.1 Xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán
Như đã trình bày ở phần trên, do có tầm quan trọng cao nên các công ty kiểm toán lớn đang hoạt đọng không chỉ ở nước ngoài mà ở nước ta cũng vậy, họ xây dựng riêng cho mình những phần mềm hệ thống đánh giá rủi ro Khi xây dựng thành công phần mềm này thì các công ty kiểm toán sẽ có được rất nhiều lợi thế trong hoạt đông kiểm toán, mà cụ thể và thực nhất chính là thời gian và chi phí kiểm toán sẽ giảm Tuy nhiên, để xây đựng được hệ thống phần mềm riêng này cũng không phải là một việc dễ dàng, bởi thế mà hiện nay các công ty kiểm toán có quy mô vừa và nhỏ ở nước ta gần như không thực hiện việc đánh giá rủi ro này, chứ không nói gì tới việc xây dựng riêng một phần mềm Những phần mềm đánh giá rủi ro thường do các kiểm toán có trình độ chuyên môn cao, day dạn kinh nghiệm thực tiễn đảm nhiệm.
Trong chiến lược phát triển của Công ty thì trong tương lai Công ty sẽ tiến hành thực hiện mở rộng quy mô thị trường, cũng có nghĩa là rủi ro kinh doanh của Công ty sẽ tăng lên Chính vì vậy mà hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro càng trở nên quan trọng và cấp thiết, mà cụ thể tạo ra một chương trình đánh giá rủi ro trên nền công nghệ cao Thực hiện mục tiêu này, các kiểm toán viên trong Công ty cần phải từng bước hình thành một quy trình chuẩn, kết hợp các phương pháp đánh giá rủi ro, chi tiết và cụ thể hóa các giai đoạn cũng như các bước công việc, kỹ thuật đánh giá rủi ro trong quy trình đánh giá rủi ro Đông thời cũng cần xây dựng quy trình một cách cụ thể với các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực kinh doanh khác nhau, các doanh nghiệp có quy mô khác nhau Trên cơ sở đó Công ty sẽ chuẩn hóa được phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán vừa có tính chất khái quát vừa thể hiện cụ thể và chính xác cá thông số càn thiết Có vậy mới nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán tạo được uy tín trên thị trường kiểm toán trong nước, giảm bớt thời gian kiểm toán, chi phí kiểm toán cũng đồng nghĩa với việc mở rộng thị trường.
2.3.2.2 Hoàn thiện bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Hiện nay công ty chủ yếu sử dụng Bảng câu hỏi và mô tả để tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát của khách hàng Tuy nhiên, thực tế tại Công ty các kiểm toán viên vẫn sử dụng hệ thống bảng câu hỏi đã hình thành cách đay tử những năm
2007, do hệ thống câu hỏi trước đây không được xây dựng trên cơ sở chi tiết và cụ thể theo từng loại hình doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau Vì thế mà các câu hỏi trong bảng hỏi có tính chất chung chung, chưa sâu và không bao quát hết được các vấn đề kiểm toán viên cần quan tâm Mặc dù hệ thống bảng hỏi đã được xây dụng dành riêng cho các doanh nghiệp có quy mô khác nhau nhưng tính cụ thể áp dụng thì chưa thực sự được chú ý tới, do ranh rới giữa quy mô doanh nghiệp thường không được thể hiện một cách cụ thể Hiện nay, Công ty đã và đang hoàn thành hệ thống tiêu chí để đánh giá các mức rủi ro kiểm soát khác nhau trong các trường hợp cụ thể,theo đó thì mỗi một bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ có tầm quan trọng riêng,thể hiện được mức độ kiểm soát riêng Đây là một lỗ lực của Công ty, hệ thống này sẽ hỗ trợ cho các kiểm toán viên trong việc đưa ra mức rủi ro kiểm soát mà không cần phải dựa nhiều vào óc xét đoán của kiểm toán viên nữa Đây là bước đi thể hiện quyết tâm xây dựng cho Công ty một Phần mềm đánh giá rủi ro chuyên nghiệp trong 1 tương lai gần Tuy nhiên, nếu hệ thống bảng câu hỏi không được hoàn hiện thì việc đánh giá rủi ro kiểm soát cũng không thể đạt được một hiệu quả tốt nhất, bởi đây cũng là cơ sở quan trọng để kiểm toán viên sử dụng nhằm đưa ra đánh giá về rủi ro kiểm soát.
2.3.2.3Sử dụng hệ thống điểm số để đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ báo cáo tài chính
Như đã trình bày ở phần trên, hiện nay việc đánh giá rủi ro của các kiểm toán viên chủ yếu dựa vào khả năng phán đoán và kinh nghiệm Mức rủi ro được đưa có tính chất cảm tính cao Hơn nữa, mức rủi ro phát hiện được xác định sẽ rất chung chung, như vậy gây khó khăn cho việc thiết lập các thủ tục kiểm toán Công ty nên xây dựng riêng một hệ thống điểm số để đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ báo cáo tài chính Công ty nên sử dụng tiêu chí là mức độ quan trọng của các nhân tố ảnh hưởng tới các loại rủi ro để cho điểm Sau khi đã thực hiện bước này, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát ở một mức cụ thể Để xác định rủi ro phát hiện Công ty dựa vào mô hình Rủi ro kiểm toán, với một mức rủi ro kiểm toán mong muốn nhất định, từ đó thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp với mức rủi ro phát hiện đã được xác định
Cụ thể: Đối với công ty ABC Kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro cụ thể
DR : Rủi ro phát hiện DAR : Rủi ro kiểm toán
IR : Rủi ro tiềm tàng
CR : Rủi ro kiểm soát Đối với IR: Để đánh giá mức điểm với IR phù hợp, kiểm toán viên ngoài việc sử dụng bảng đánh giá 1.3 trang 12, thì kiểm toán viên tiến hành ước lượng mức điểm phù hợp Trong các nhân tố ảnh hưởng thì chủ yếu dựa vào nhân tố: Ngành nghề kinh doanh, Trình độ và tính trung thực của ban giám đốc, Số lượng các nghiệp vụ kinh tế bất thường và Vướng mắc của khách hàng với pháp luật hoặc các bên liên quan Theo như bảng Bảng 1.3 kiểm toán viên có thể đưa ra giá trị cụ thể của IR tương ứng IR=0.3 Đối với CR: Tương tự như IR, kiểm toán viên ước lượng giá trị của CR Đối với công ty ABC, do các bộ phận của hệ thống Kiểm soát nội bộ đều được đánh giá tốt nên có thể đưa ra mức CR=0.4 Đối với DAR: Do năm đầu thực hiện kiểm toán nên kiểm toán viên mong muốn DAR ở mức tương đối thấp, kiểm toán viên đưa ra mức DAR=0.5
Dựa trên mô hình về rủi ro kiểm toán trên, kiểm toán viên xác định được giá trị của DR:
2.3.2.4Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích trong quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư đầu năm của các tài khoản
Kỹ thuật phân tích là một kỹ thuật cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực Thủ tục phân tích gồm 3 kỹ thuật: Phân tích xu hướng, kiểm tra tính hợp lý, phân tích tỷ suất.
Thực tế quy trình của Công ty cho thấy kiểm toán vien chủ yếu dựa vào phân tích xu hướng để tìm ra những biến động bất thường Các khoản mục có mức độ biến động cao sẽ được kiểm toán viên đánh giá là rủi ro tiềm tàng cao Kiểm toán viên thường không sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất hay phân tích biến động của các khoản mục qua các quý khác nhau, nguyên nhân của thực trạng này một phần là do thời gian thực hiện kiểm toán bị hạn chế, đồng thời chi phí dành cho cuộc kiểm toán chưa thực sự hợp lý Để có thể phát hiện ra được các loại rủi ro và thấy được mối liên hệ giữa các khoản mục, kiểm toán viên cần thực hiện thêm thủ tục phân tích tỷ suất đông thời thực hiện phân tích biến động giá trị của các tài khoản, khoản muc giữa các quý với nhau Ngoài ra kiểm toán viên nên vận dụng thêm một só phương pháp khác như phân tích hồi quy tương quan, phân tíchDUPONT trong quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng