Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn thăng long thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế LỜI MỞ ĐẦU Trước đòi hỏi khắt khe kinh tế mở, hoạt động kiểm toán công nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế tốn bối cảnh Sự đời công ty kiểm toán độc lập nội địa quốc tế nước ta đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm tới số liệu tài Việt Nam Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên nghành Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán chưa thực doanh nghiệp quan tâm Đánh giá rủi ro kiểm toán bước vơ quan trọng q trình kiểm tốn báo cáo tài Và đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510(VSA-510) “ Kiểm toán năm đầu- số dư năm đầu tài ” định nghĩa kiểm tốn báo cáo tài năm đầu sau “ Năm kiểm tốn báo cáo tài mà năm trước chưa kiểm tốn; cơng ty kiểm toán khác kiểm toán khác kiểm toán” Số dư năm đầu “Là số dư tài khoản vào thời điểm đầu năm tài Số dư đầu năm lập số dư tài cuối năm tài trước Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của: Các kiện nghiệp vụ phát sinh năm trước; chế độ kế toán áp dụng năm trước ” Như kiểm toán báo cáo tài năm đầu hiểu năm đầu Cơng ty kiểm toán cung cấp dịch vụ cho khách hàng chưa kiểm toán kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác Đặc điểm chi phối cách trực tiếp tới bước công việc Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn viên kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Các thủ tục đánh giá rủi ro kiểm toán khách hàng phức tạp đa dạng so với khách hàng cũ Công việc giao cho kiểm toán viên giàu kinh nghiệm có trình độ cao Đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài năm đầu bao gồm: đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế toán ; đánh giá rủi ro tiềm tàng; đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá rủi ro phát Trong thời gian thực tập Công ty Trách nhiệm hữu hạn(TNHH) Kiểm toán Tư vấn Thăng Long, tiếp xúc với tài liệu kiểm toán, thấy rõ vai trò việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu, anh chị em Công ty tạo điều kiện giúp đỡ em định viết chuyên đề “ Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực hiện” Chuyên đề em gồm hai chương: Chương I: Thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực Chương II: Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian kiến thức chuyên ngành nên chuyên đề củ em khơng tránh khỏi thiếu sót sai lầm Em kính mong thầy cơ, đặc biệt giáo Thạc sỹ Nguyễn Thị Mỹ, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long góp ý để Chun đề em hồn thiện Em xin chân thành cám ơn! ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế Chương I : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIẾM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG THỰC HIỆN 1.1 Thực tế quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực 1.1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Năm 2009 năm 2010 Cơng ty gửi thư chào hàng tới nhiều khách hàng mới, Cơng ty nhận lời mời kiểm tốn hai công ty : Năm 2009 công ty Cổ phần Xây dựng ABC (sau xin goi tắt công ty ABC), đầu năm 2010 công ty Cổ phần Vận tải Thương mại XYZ (sau xin gọi tắt công ty XYZ) Sau nhận lời mời kiểm toán, Ban giám đốc bố trí gặp mặt khách hàng để trao đổi với khách hàng dịch vụ mà Cơng ty cung cấp, mà cụ thể dịch vụ Kiểm tốn báo cáo tài Trong cơng ty cơng ty XYZ năm 2007 kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn A&C,năm 2008 cơng ty Kiểm toán KT kiểm toán Trước ký kết hợp đồng kiểm toán Ban giám đốc giao trách nhiệm cho kiểm toán viên (là người am hiểu ngành nghề kinh doanh hai khách hàng trên) đánh giá rủi ro kinh doanh mà Công ty gặp phải định cung cấp dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài cho khách hàng Thực trách nhiệm trên, kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin ban đầu khách hàng Các thơng tin bao gồm: Loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu vốn, ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán áp dụng, cấu tổ chức máy… Các thơng tin kiểm tốn viên thu thập từ nguồn sau: ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán - Khoa kế Thứ nhất: Khái quát ngành nghề kinh doanh khách hàng thông qua sách, báo tạp chí chuyên ngành liên quan nhiều tới hoạt động khách hàng - Thứ hai: Gặp gỡ trực tiếp trao đổi với Ban giám đốc hội đồng thành viên, hội đồng quản trị công ty khách hàng - Thứ ba: Tiếp cận văn pháp lý như: Giấy phép thành lập doanh nghiệp, định thành lập doanh nghiệp; giấy đăng ký kinh doanh… - Thứ tư: Tìm hiểu thơng tin qua biên họp Hội đồng quản trị, họp Hội đồng thành viên, định bổ nhiệm, miễn nhiệm chức danh chủ chốt công ty khách hàng - Thứ năm: Đối với cơng ty XYZ cơng ty Kiểm toán KT kiểm toán năm 2008 nên Kiểm toán viên trao đổi với Ban giám đốc công ty XYZ nhằm tiếp cận với văn bản, hồ sơ kiểm tốn năm trước tiếp cận, thu thập thơng tin từ kiểm tốn viên tiền nhiệm Các thơng tin kiểm tốn viên thu thập tập hợp vào hồ sơ kiểm tốn ban đầu lưu Cơng ty Cụ thể, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập sau: Công ty ABC - Công ty ABC thành lập ngày 29-01-2003, đăng ký kinh doanh thay đổi lần ngày 19-9-2007, giấy phép kinh doanh sở kế hoạch đầu tư thành phố Q cấp theo định số 15/2006 QĐ-BTC tài Trụ sở cơng ty ABC đường Q’ thành phố Q Công ty 7(bẩy) thành viên sáng lập - Ngành nghề kinh doanh cơng ty ABC bao gồm: + Khảo sát, đo vẽ tổng mặt địa chất, địa hình cơng trình + Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, giao thơng, thủy lợi, cơng trình điện lưới 35KV; gia cơng lắp dựng kết cấu thép + San lấp mặt ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế + Xây dựng hệ thống cấp nước, hệ thống thơng gió, hệ thống làm mát, cấp nhiệt cho cơng trình dân dụng cơng nghiệp - Cổ đơng cơng ty ABC: Cơng ty có cổ đơng là: Ơng A: góp 24% vốn; Ơng B: góp 21% vốn; Ơng C: góp 19% vốn; cổ đơng cịn lại góp 36% vốn - Cơ cấu tổ chức Công ty ABC : Bao gồm giám đốc, hội đồng quản trị, phòng nghiệp vụ đội thi công - Chế độ kế tốn cơng ty ABC áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán theo định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 Bộ tài văn hướng dẫn có liên quan - Tình hình kinh doanh công ty ABC: hoạt động kinh công ty tốt, đặc biệt năm 2007 2008 năm chứng kiến khủng hoảng kinh tế toàn cầu Tuy nhiên năm 2008 doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty 135.082.968.548 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 17 tỷ đồng, năm 2007 doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 114.594.090.011 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp tỷ đồng Công ty XYZ - Công ty XYZ : Công ty cổ phần XYZ thành lập theo định số 2191QĐ/BNN-BTC ngày 30/07/2004 Bộ Nơng nghiệp phát triển nơng thơn(cổ phần hóa từ doanh nghiệp Nhà nước- Công ty Vận tải đại lý vận tải) Giấy đăng ký kinh doanh số 01030055797 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố HN cấp ngày 01/11/2004 - Ngành nghề kinh doanh công ty XYZ: + Kinh doanh vận tải, đại lý vận tải hàng hóa đa phương tiện, đa phương thức nước quốc tế + Kinh doanh cho thuê văn phòng, kho hàng cửa hàng ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành tốn Khoa kế + Xuất nhập Nơng Lâm Thủy sản, vật tư máy móc, thiết bị, phụ tùng, nguyên liệu, vật liệu xây dựng, hàng tiêu dùng, thủ công mỹ nghệ thực phẩm chế biến + Nhập Nơng Lâm Thủy sản, vật tư, hóa chất, bao bì, đồ uống, thực phẩm chế biến, vật liệu xay dựng, phương tiện vận chuyển ô tô du lịch + Sản xuất, chế biến hàng Nông sản thực phẩm + Nhập vật tư, thiết bị bưu viễn thơng vật tư, thiết bị y tế - Thành viên góp vốn cơng ty tỷ lệ góp vốn bảng sau: - Cơ cấu tổ chức công ty XYZ : Bao gồm Hội đồng quản trị, ban giám đốc, phòng nghiệp vụ tổ đội sản xuất, vận tải - Tình hình kinh doanh công ty XYZ : Trong năm gần hoạt động kinh doanh Cơng ty có xu hướng giảm sút, điều thể qua số liệu sau Năm 2009 tổng doanh thu Công ty 129.721.772.322 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 3.822.695.743 đồng, lãi cổ phiếu 24.504 đồng Năm 2008 tổng doanh thu 136.597.562.873 đồng, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 9.144.069.521, lãi cổ phiếu 58.616 đồng ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế Bảng 1.1 Bảng đánh giá khả chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Chỉ tiêu Xem xét hệ Cơng ty ABC - Cơng ty có ban kiểm Đánh giá - Kiểm tốn Cơng ty XYZ - Cơng ty có ban kiểm soát, Đánh giá - Hoạt động thống kiểm soát, hoạt động theo quy viên đánh hoạt động theo quy định tốt sốt nội định cơng ty Các giá hệ thống công ty Thành viên ban thành viên ban kiểm kiểm soát kiểm soát hội đồng quản soát bầu Hội nội trị bầu ra, có lực kinh đồng quản trị Các tốt, nghiệm viên ban kiểm sốt động có hiệu có trình độ có nhiều hoạt năm kinh nghiệm Tính liêm hoạt động quản trị - Ban giám đốc có trình độ đại học đại vào giả độ đại học, tốt nghiệp đốc có tính giám học, tổng giám đốc trình trường thuộc khối kinh tế liêm người nắm giữu nhiều cổ ban giám Tổng giám đốc người cao, phàn cơng ty, đốc Hội đồng quản trị bầu, có dựa vào có kinh nghiệm nhiều năm chứng nhiều năm kinh nghiệm giải trình lĩnh vực quản trị kiểm toán lĩnh vực Các thành viên ban chưa liên quan tới hoạt ban giám đốc không liên giám đốc động trái pháp luật quan tới hoạt động kinh Liên lạc với - Công ty chưa kiểm doanh trái pháp luật… - Trước cơng ty kiểm tốn tốn kiểm toán, mà gần viên tiền Ban đốc - Có thể dựa - Ban giám đốc có trình - Ban giám - Cơng ty TNHH kiểm tốn KT nhiệm Kết luận - Trên sở thông tin thu thập và Công ty TNHH A&C - Trên sở thông tin thu thập đánh kiểm đánh giá kiểm toán viên giá kiểm tốn viên Cơng ty Cơng ty chấp nhận hợp đồng kiểm tốn chấp nhận hợp đồng kiểm tốn cho cơng ty cho cơng ty ABC XYZ viên toán (Nguồn hồ sơ kiểm toán năm 2008 công ty ABC năm 2009 công ty XYZ ) ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế Qua trình tìm hiểu, phân tích nghiên cứu thơng tin ban đầu hai khách hàng mới- công ty cổ phần ABC công ty cổ phần XYZ Kiểm toán viên dánh giá mức độ rủi ro kinh doanh tiến hành cung cấp dịch vụ kiểm toán cho cơng ty ABC XYZ mức bình thường Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tưu vấn Thăng Long định ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Ban giám đốc Công ty gặp gỡ ký kết hợp đồng kiểm tốn với cơng ty cổ phần Sau ký kết hợp đồng, Ban giám đốc Cơng ty lên kế hoạch kiểm tốn cho khách hàng tiến hành đánh giá mức độ độc lập kiểm tốn viên Cơng ty với khách hàng Để bố trí nhân cho kiểm tốn khách hàng Công ty sử dụng Bảng đánh giá mức độ độc lập kiểm toán viên với khách hàng, bảng sử dụng cho nhân viên kiểm tốn Cơng ty Mẫu bảng trình bày trang sau (Ktv: Kiểm toán viên) ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế Bảng 1.2 Bảng đánh giá mức độ độc lập kiểm toán viên với khách hàng Thànglong Thanglong CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG Auditing& consulting 23/61 Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ĐT: 04.251008/2751908 Fax: 04.251 1327 -ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN Khách hàng: Cơng ty cổ phần Xây dựng ABC Niên độ kế toán: 01/01/2008 đến 31/12/2008 Kiểm toán viên: Nguyễn Trung Kiên I Câu hỏi dành cho kiểm toán viên Nội dung câu hỏi Có Khơng Ktv có nắm giữ cổ phần Cơng ty khách hàng khơng? X Ktv có vay vốn Công ty khách hàng không? X Ktv có cho khách hàng vay vốn khơng? X Ktv có ký hợp đồng gia cơng sản phẩm với khách hàng X khơng? Ktv có cung cấp ngun vật liệu cho khách hàng khơng? X Ktv có làm đại lý tiêu thụ sản phẩm cho Công ty khách X hàng khơng? Ktv có cung cấp dịch vụ kế tốn, lập báo cáo tài cho X Cơng ty khách hàng khơng? Ktv có quan hệ họ hàng thân thuộc với người giữu chức vụ chủ chốt Công ty khách hàng không? X Ktv có chịu sức ép khơng kiểm tốn báo X cáo tài Cơng ty khách hàng? II Ý kiến Ban giám đốc Công ty kiểm toán ============================================================== = Page of 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành toán Khoa kế Kiểm toán viên đủ điều kiện tham gia kiểm toán cho khách hàng X Kiểm tốn viên khơng đủ điều kiện kiểm toán cho khách hàng (Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn năm 2008 Cơng ty Cổ phần ABC) 1.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm tốn năm đầu tồn báo cáo tài 1.1.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long sử dụng ba mức độ: Trung bình, cao cao để đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt cơng ty khách hàng Các kiểm tốn viên đánh gia rủi ro mức khác dựa sở tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình nhân sự… mà cụ thể sau: - Mức Trung bình: kiểm tốn viên nhận thấy hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng hoạt động hiệu năm gần đây; hệ thống kế toán nhân viên kế toán có thay đổi lớn; hệ thống tài vững mạnh, số toán mức cao; ban Giám đốc đội ngũ kế tốn có trình độ chun mơn cao; sản phẩm khách hàng có chỗ đứng thị trường - Mức cao: kiểm tốn viên nhận thấy có khó khăn định cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng chưa tới mức nghiêm trọng, kiểm toán viên tiến hành xem xét nhân tố ảnh hưởng q trình kiểm tốn - Mức rủi ro cao sử dụng kiểm toán viên xem xét thông tin khách hàng nhận thấy gặp phải nhiều khó khăn cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Cơng ty có khả uy tín cung cấp dịch vụ cho khách hàng Trong trường hợp kiểm toán viên khơng chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng Để đánh giá mức rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên phải thực qua hai bước sau: Bước 1: Tìm hiểu thơng tin khách hàng ============================================================== = Page 10 of 69