Lịch sử hình thành Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
Công ty TNHH Kiểm toán An Phú (An Phu Auditing Company Limited) được thành lập theo Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số
0101011751 lần đầu vào ngày 08/08/2007; đăng ký thay đổi lần 2 vào ngày 05/09/2008 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Trụ sở chính của công ty đặt tại : Phòng 2003, nhà 34T, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội Tại thời điểm thành lập, An Phú có 10 nhân viên. Sau hơn một năm hoạt động số lượng nhân viên của công ty đã tăng lên 40 người; trong đó với 8 người có chứng chỉ CPA. Được sáng lập và điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và kiểm toán viên có trình độ, giàu tâm huyết, được đào tạo bài bản và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn cho các doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế, các dự án quốc tế…hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế, đội ngũ nhân viên của An Phú được tham gia đào tạo chuyên môn liên tục do Công ty cũng như Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề tổ chức Đây là những chương trình đào tạo mang tính hệ thống cả về nghiệp vụ chuyên môn lẫn năng lực quản lý Do đó, An Phú luôn cập nhật được những thay đổi của Chuẩn mực Kế toán, Chuẩn mực Kiểm toán cũng như những thay đổi về thuế, chính sách tài chính, các điều khoản liên quan đến môi trường kinh doanh nói chung
“Vì sự thành công của khách hàng và nhân viên trong công ty” là quan điểm cung cấp dịch vụ của An Phú cùng với mục tiêu phát triển là “trở thành công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam và khu vực”, Công ty
Kiểm toán An Phú cam kết cung cấp tới khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam
Bằng kinh nghiệm hoạt động trong thời gian làm việc tại một trong bốn hãng kiểm toán hàng đầu trên thế giới, với những dịch vụ cung cấp cho khách hàng, An Phú luôn đảm bảo nguyên tắc độc lập – khách quan – trung thực – bí mật số liệu Là một công ty TNHH kinh doanh và cung cấp dịch vụ thương mại, An Phú đưa ra tiêu chí hoạt động dựa trên những chuẩn mực đạo đức kiểm toán đồng thời tạo ra cho mình lợi thế so sánh, thu lợi nhuận.
Thông tin tài chính đóng vai trò hết sức quan trọng trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp; thông tin không cân xứng có thể gây thiệt hại đến uy tín cũng như khả năng hoạt động của toàn doanh nghiệp Ví dụ như việc kiểm toán Công ty Bông Bạch Tuyết thời gian vừa qua: Công ty Kiểm toán AC vì một lí do nào đó đã không tìm ra được những sai phạm của công ty này và đưa ra kết luận không đúng về tình hình tài chính của Bông Bạch Tuyết (sau đây gọi tắt là BBT) Chính những báo cáo kiểm toán do công ty kiểm toán này cung cấp đã làm cho các đối tác của BBT đưa ra những chiến lược kinh doanh không phù hợp; một số đối tác lâm vào tình trạng kinh doanh bị đình trệ khi Tài khoản này có khả năng không thể thu hồi Xét trên khía cạnh của kiểm toán thì AC đã không đánh giá đúng trọng yếu và rủi ro kiểm toán khi chấp nhận kiểm toán BBT Việc này cũng đồng nghĩa rằng để có doanh thu cao một số công ty kiểm toán đã bỏ qua việc đánh giá trọng yếu và rủi ro Khi vụ việc của BBT được đưa ra xem xét trước công luận đã có rất nhiều ý kiến cho rằng tính độc lập kiểm toán đã bị vi phạm, báo cáo kiểm toán được đưa ra khi không đánh giá đúng tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
Do đó, nguyên tắc hoạt động của An Phú: độc lập- khách quan- trung thực- bí mật số liệu làm kim chỉ nam cho hoạt động của mình là rất phù hợp Với nguyên tắc này có thể giúp An Phú tiếp cận khách hàng một cách “an toàn”
Hệ thống khách hàng của An Phú được chia làm bốn nhóm chính:
Nhóm thứ nhất là các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty lớn của Việt Nam như: Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam; Tập đoàn Điện lực Việt Nam;
Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam … Với những dịch vụ cung cấp,
An Phú tiến hành tìm hiểu và cập nhập đẩy đủ những thông tin về khách hàng cũng như cân nhắc những rủi ro của hợp đồng kiểm toán Khách hàng lớn có thể đem tới cho An Phú uy tín và doanh số nhưng cũng có thể lại trở thành hạn chế khi không kiểm soát được những rủi ro có thể xảy ra Vì vậy, với nhóm khách hàng này An Phú đặc biệt chú trọng việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Khi đánh giá khách hàng, Công ty chỉ định những kiểm toán viên có năng lực và kinh nghiệm để có thể xem xét được bản chất của vấn đề hoặc vấn đề đang được đánh giá Liên quan đến các dịch vụ được cung cấp này, các nghiệp vụ, khoản mục được xem là trọng yếu (theo các kiểm toán viên có kinh nghiệm tại An Phú) bao gồm: các nghiệp vụ thầu và giao thầu; các nghiệp vụ về tiền mặt, các nghiệp vụ bất thường, các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách…cũng như sự xem xét hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Nhóm khách hàng thứ hai là các công ty cổ phần (bao gồm công ty cổ phần niêm yết và công ty đại chúng), công ty TNHH… Thuộc nhóm này bao gồm các công ty sau: Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam- ABC; Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Hà… Tương tự với nhóm khách hàng trên, An Phú tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Với những khách hàng mới,công việc đánh giá được tiến hành một cách thận trọng; với những khách hàng cũ đánh giá thông qua hồ sơ của khách hàng được lưu tại Công ty và những thay đổi của khách hàng mà các kiểm toán viên đã thu thập được Tuy nhiên, những đánh giá chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của các kiểm toán viên chính, và tập trung nhiều ở bước chuẩn bị kiểm toán Ở bước thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên xem xét những chênh lệch so với kế hoạch kiểm toán chi tiết được lập ở bước chuẩn bị kiểm toán Kết thúc kiểm toán, các trưởng nhóm kiểm toán có sự soát xét chéo trước khi phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Theo đánh giá của các kiểm toán viên hàng đầu của An Phú thì với nhóm khách hàng này trọng yếu kiểm toán thường dễ ước lượng theo quy mô, bản chất của sai phạm không nghiêm trọng, rủi ro kiểm toán không nhiều.
Nhóm khách hàng thứ ba là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Những khách hàng đã được cung cấp dịch vụ bao gồm: Công ty Liên doanh Ebara Hải Dương; Công ty Liên doanh MSA- HAPRO Hà Nội… Rủi ro kiểm toán với nhóm khách hàng này thường tập trung chủ yếu trên các nghiệp vụ và khoản mục liên quan đến tiền mặt, các nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ quyết toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới phát sinh…Thông thường kiểm toán viên sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục nghi ngờ có sai phạm trọng yếu xảy ra và tiến hành phân tích rồi đưa ra ý kiến nhận xét dựa trên kết quả thu được
Nhóm khách hàng thứ tư là các dự án do nước ngoài tài trợ Bao gồm: Dự án hỗ trợ giáo dục trung học cơ sở (WB); Dự án giáo dục tiểu học(WB); Dự án Dân số sức khỏe gia đình (WB)…Với những dự án được nước ngoài tài trợ, các khoản mục và nghiệp vụ có xảy ra sai phạm trọng yếu thường tập trung vào: các khoản mục có chứng từ sửa chữa, các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán và pháp lý nói chung, các khoản mục có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau Các trưởng nhóm kiểm toán thường đặc biệt chú ý các trợ lý kiểm toán các nghiệp vụ thuộc về bản chất của đối tượng kiểm toán.
Do các nghiệp vụ này liên quan trực tiếp đến nhận thức đúng đối tượng và đưa ra ý kiến kiểm toán Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý, các nhóm kiểm toán thuộc những khách hàng này có cuộc họp chuyên môn, rút kinh nghiệm về những đánh giá, nhận xét chưa hợp lý và những phản hồi từ phía khách hàng Rủi ro kiểm toán thường gặp ở nhóm khách hàng này tập trung chủ yếu ở những rủi ro phát hiện, do các kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kĩ thuật không hợp lý, không phát hiện được sai phạm trọng yếu.
Kết quả trong năm tài chính được tính từ ngày 08/08/2007 đến ngày30/09/2008 doanh thu của công ty đạt 2,8 tỷ đồng; tổng Tài sản đạt 3,668 tỷ đồng.
Cơ cấu, hệ thống bộ máy dịch vụ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
Hiện tại, An Phú đang cung cấp 4 nhóm dịch vụ chính bao gồm: dịch vụ kiểm toán; dịch vụ kế toán; dịch vụ thuế; dịch vụ tư vấn và đào tạo.
Thứ nhất là, dịch vụ kiểm toán
Dịch vụ kiểm toán của An Phú bao gồm nhưng không giới hạn nội dung: kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định; kiểm toán báo cáo tài chính theo mục đích đặc biệt; kiểm toán tuân thủ; kiểm tra các thông tin trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước; soát xét các thông tin trên báo cáo tài chính;kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư; kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình; kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của ban quản lý dự án,chu đầu tư; soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; các dịch vụ kiểm toán và tư vấn khác
Với dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, An Phú gửi cho khách hàng một bản chi tiết các công việc sẽ thực hiện trước khi hợp đồng được kí kết sau khi đã tiến hành đánh giá sơ bộ về khách hàng Nhìn chung, các công việc được thực hiện theo đúng quy trình gồm ba bước: chuẩn bị kiểm toán; thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán (được nêu rõ tại mục 1.4.3)
Thứ hai là, dịch vụ kế toán
Nổi bật nhất trong các dịch vụ kế toán là khả năng thiết kế, xây dựng các hệ thống kế toán đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với hệ thống kế toán áp dụng tại các công ty mẹ ở nước ngoài hoặc các tổ chức quốc tế mà vẫn tuân thủ quy định của Việt Nam Đây chính là điểm đáng chú ý trong kế hoạch phát triển và mở rộng công ty của An Phú Không phải công ty kiểm toán nào cũng có thể đem đến cho khách hàng những tư vấn phù hợp nếu thiếu kinh nghiệm. Điểm mạnh trong cung cấp các dịch vụ kế toán của An Phú là sự hỗ trợ cho khách hàng trong việc chuyển đổi các Báo cáo tài chính được lập theo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế được chấp nhận rộng rãi.
Thứ ba là, dịch vụ thuế
Dịch vụ thuế do An Phú cung cấp được chia thành các nhóm sau:
Thứ nhất, dịch vụ trợ giúp giải quyết khiếu nại thuế Với dịch vụ trợ giúp này, An Phú không những có thể trợ giúp khách hàng giải trình, kê khai và thanh tra thuế mà còn có thể tư vấn và trợ giúp quy trình khiếu nại về thuế.Với những khách hàng không có khả năng thực hiện việc quyết toán thuế,công ty có thể đại diện quá trình quyết toán thuế; trợ giúp thương thảo và thông tin liên lạc giữa các bên Ngoài ra An Phú còn cung cấp thêm dịch vụ tư vấn thuế liên quốc gia Tuy nhiên, dịch vụ này chỉ giới hạn với những khách hàng có giao dịch tại những quốc gia lớn và hạn chế bởi khả năng am hiểu luật thuế của các kiểm toán viên.
Thứ hai, đề xuất những mô hình thuế trong nước và quốc tế hiệu quả nhất: dựa trên sự am hiểu về luật thuế hiện hành An Phú có thể tư vấn cho khách hàng những phương pháp tính thuế phù hợp với môi trường cũng như ngành nghề kinh doanh Thông thường, dịch vụ này xuất phát từ nhu cầu của những công ty mới hoạt động chưa có sự hiểu biết sâu về thuế, gặp khó khăn trong việc áp biểu thuế, khấu trừ thuế…
Thứ ba, lập chiến lược cho các hoạt động đầu tư ở nước ngoài và chuyển lợi nhuận để giảm thiểu thuế Việt Nam gia nhập tổ chức WTO đã tạo điều kiện cho hoạt động đầu tư từ nước ngoài vào nội địa Do có sự khác biệt giữa môi trường kinh doanh của Việt Nam và các đối tác nước ngoài nên các công ty loại này rất cần có sự tư vấn của các chuyên gia nhằm tạo ra một chiến lược thuế hoàn hảo
Thứ tư, dịch vụ tư vấn liên quan đến hải quan, chuyển chi phí và các khoản thanh toán khác giữa các bên liên quan.
Thứ năm, lập kế hoạch và chuẩn bị các thỏa thuận chia sẻ chi phí liên quốc gia đối với các nghiệp vụ chuyển giao công nghệ qua biên giới.
Thứ sáu, vận dụng hiệu quả các hiệp ước quốc tế về thuế.
Tuy vậy, theo xu hướng chung của các công ty kiểm toán nội, An Phú chưa thực sự khai thác được hết thị trường đầy tiềm năng này
Thứ tư là, dịch vụ tư vấn và đào tạo
Các hoạt động tư vấn của An Phú tập trung chủ yếu vào các lĩnh vực sau:
Một là, dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp: bao gồm tư vấn về sáp nhập và mua lại doanh nghiệp; cổ phần hóa, tư nhân hóa và niêm yết chứng khoán (IPQ); đánh giá doanh nghiệp; tư vấn nghiệp vụ kinh doanh; tư vấn thành lập doanh nghiệp và văn phòng đại diện Điểm mạnh của An Phú tại dịch vụ này chính là khả năng định giá doanh nghiệp
Hai là, dịch vụ tư vấn giải pháp quản lý: hoạch định hạ tầng và công nghệ thông tin; lựa chọn giải pháp quản lý; chuyển đổi cơ cấu hành chính và tăng cường hoạt động; triển khai và đánh giá hệ thống mạng.
Ba là, dịch vụ hỗ trợ dự án Các dịch vụ được cung cấp bao gồm: chuẩn bị và thực hiện dự án; tư vấn dự án; tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành.
Như đã nói ở phần trên thì hoạt động chủ yếu của An Phú tập trung chủ yếu ở mảng cung cấp dịch vụ kiểm toán VACPA đánh giá khá tốt về loại dịch vụ này khi đến thăm công ty An Phú vào tháng 8 năm 2008.
Đặc điểm bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
Theo sơ đồ 3.1 ta có thể thấy, đứng ở vị trí cao nhất của Công ty TNHHKiểm toán An Phú là Hội đồng thành viên Căn cứ trên Giấy phép kinh doanh của Công ty đã được trình bày ở phần 1, Hội đồng thành viên bao gồm 5 người sáng lập ra công ty Do quy mô công ty còn nhỏ, các thành viên củaHội đồng này lại trực tiếp tham gia vào Ban giám đốc của công ty nên có sự đồng nhất về chức năng cũng như nhiệm vụ của Ban giám đốc và Hội đồng thành viên Cụ thể, Ban giám đốc là những người chịu trách nhiệm cao nhất đối với hoạt động của công ty Ban giám đốc có trách nhiệm hoạch định chính sách và tổ chức thực hiện; đồng thời phải chịu trách nhiệm cuối cùng về các
Phòng Hành chính - kế toán
Phòng kiểm toán đầu tư -XDCB vấn đề có liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng, các nghiệp vụ như: lập kế hoạch, phát triển ngân sách, phát triển kinh doanh, nhân lực, đào tạo, quản lý văn phòng… Thành viên Ban giám đốc bao gồm:
Sơ đồ 3.1 Cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty
Một là, Giám đốc điều hành
Với 14 năm kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, là thành viên của: Hội Kế toán Việt Nam; Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; Câu lạc bộ Kế toán trưởng; Hội đồng soạn thảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Hội đồng soạn thảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ông Vũ Bình Minh hiện đang giữ cương vị giám đốc điều hành Ông Minh tham gia vào các hợp đồng kiểm toán với vai trò partner/ giám đốc điều hành phụ trách khách hàng và quản lý chất lượng; duy trì các mối quan hệ với cán bộ cấp cao của khách hàng Đây là việc làm cần thiết để nắm bắt hoạt động kinh doanh của khách hàng và có thể phát hiện kịp thời các vấn đề phát sinh Đồng thời ông Minh cũng là người giải đáp thắc mắc về kế toán, kiểm toán có tầm quan trọng và đưa ra quyết định cuối cùng về các vấn đề còn nhiều vướng mắc Cuối cùng, ông Minh còn có trách nhiệm đánh giá công việc đã kiểm toán và chịu trách nhiệm bảo đảm rằng công việc kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ làm cơ sở cho các kết luận trong các phần kiểm toán quan trọng.
Hai là, Phó giám đốc điều hành
Là người đồng sáng lập và trực tiếp tham gia điều hành hoạt động của
An Phú, Ông Nguyễn Đức Dưỡng có trên 8 năm làm việc tại VACO, một trong các Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Tại VACO, với vị trí là Chủ nhiệm kiểm toán cao cấp, ông Dưỡng dành được ghi nhận đặc biệt và đánh giá rất cao của Ban lãnh đạo VACO cũng như từ Ban lãnh đạo khách hàng đối với những hợp đồng kiểm toán và dự án đặc biệt lớn, có độ phức tạp rất cao như: Kiểm toán BCTC của các đơn vị thành viên và BCTC hợp nhất của Tập đoàn Dầu khí Việt Nam (PetroVietnam), xây dựng Hệ thống kế toán và đánh giá BCTC hợp nhất của Tổng Công ty Xi măng, Tổng Công ty Thép Việt Nam
Ngoài ra, ông Dưỡng đã thành công trong việc cung cấp dịch vụ tư vấn, xác định giá trị Doanh nghiệp phục vụ mục đích cổ phần hóa Doanh nghiệp Nhà nước thuộc các Tổng Công ty Xi Măng Việt Nam, Tổng Công ty Thuốc lá Việt Nam.
Tại An Phú, Ông Dưỡng sẽ tham gia vào các hợp đồng kiểm toán với vai trò là Giám đốc phụ trách khách hàng và quản lý chất lượng kiểm toán
Ba là, Giám đốc Kiểm toán báo cáo tài chính Ông Nguyễn Thương hiện tham gia An Phú với vị trí Giám đốc Kiểm toán Ông Thương đã có trên 10 năm kinh nghiệm tại Công ty Kiểm toán ViệtNam - VACO, với vị trí Chủ nhiệm kiểm toán Ở vị trí này tại VACO, ông đã trực tiếp tham gia điều hành, quản lý và kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp cho các khách hàng trong lĩnh vực Dầu khí và kinh doanh sản phẩm dầu khí như PetroVietnam, Petrolimex
Với vị trí là Giám đốc Kiểm toán tại An Phú, ông Thương trực tiếp tham gia vào việc phát triển khách hàng, quản lý và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán và tư vấn của Công ty Ông Thương cũng giữ vai trò Giám đốc đào tạo và tuyển dụng hàng năm của An Phú, đảm bảo đội ngũ nhân viên An Phú luôn đủ kinh nghiệm và năng lực cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng để phát triển.
Bốn là, Giám đốc Kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản
Với cương vị là Giám đốc Kiểm toán về Đầu tư xây dựng của An Phú, bà Hoàng Thiên Nga giữ vai trò trực tiếp phát triển khách hàng, kiểm soát chất lượng về các dịch vụ do Công ty cung cấp, trực tiếp phụ trách và thực hiện dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư các dự án hoàn thành
Bà Nga có kinh nghiệm hơn 15 năm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, từng giữ vị trí chủ nhiệm kiểm toán tại Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), chịu trách nhiệm lập kế hoạch và thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, quản lý, giám sát tổng thể và hướng dẫn đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán; chịu trách nhiệm lập kế hoạch, thực thi và kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán quyết toán vốn đầu tư các dự án hoàn thành
Tại An Phú, Bà Nga đã thành công trong việc cung cấp các dịch vụ về kiểm toán, tư vấn và đào tạo cho các khách hàng và dự án lớn trong lĩnh vực đầu tư xây dựng như Ban quản lý các dự án Khí – Điện – Đạm Cà Mau, Nhà máy Lọc dầu Dung Quất, Tổng Công ty Điện lực Dầu khí Việt Nam.
1.3.2 Các phòng ban tại Công ty
Một là, phòng kiểm toán BCTC
Các phòng ban đóng vai trò quan trọng trong nhiều lĩnh vực hoạt động của công ty; đặc biệt là các vấn đề liên quan đến sự phối hợp hoạt động của toàn công ty Phòng kiểm toán bao gồm 1 trưởng phòng, 1 phó phòng và 25 nhân viên.
Trưởng phòng kiểm toán BCTC là chủ nhiệm kiểm toán cao cấp, trực tiếp tham gia vào việc thực hiện kiểm soát chất lượng về các dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, tư vấn tài chính, kiểm toán theo yêu cầu
Kiểm toán viên chính là người được cấp Giấy phép hành nghề (CPA) hoặc các chứng nhận có giá trị tương đương Kiểm toán viên chính đảm nhiệm những trọng trách bao gồm: giám sát các trợ lý, nhân viên thực hiện hợp đồng kiểm toán lớn với khách hàng có nhiều bộ phận phòng ban hay chi nhánh hoặc các nhiệm vụ đặc biệt khác.
Kiểm toán viên chính sẽ phải báo cáo trực tiếp cho người phụ trách một vụ việc kiểm toán Ngoài ra các kiểm toán viên chính còn có thể được giao thêm một số trách nhiệm để có thể hỗ trợ quản lý như: xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, bố trí nhân sự cho các hoạt động kiểm toán, chuẩn bị và phân tích hóa đơn Kiểm toán viên chính có thể được yêu cầu đồng ký vào báo cáo kiểm toán.
Tổ chức bộ máy kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
1.4.1 Mô hình trực tuyến – tham mưu
Hình 4.1 Mô hình tổ chức bộ máy dịch vụ kiểm toán.
Quy mô công ty nhỏ, số lượng kiểm toán viên không lớn nên bộ máy kiểm toán của An Phú được tổ chức theo mô hình trực tuyến- tham mưu, có sự soát xét chéo của lãnh đạo kiểm toán đối với từng khách hàng cụ thể Mô hình này cho phép kiểm soát được chất lượng của từng cuộc kiểm toán được thực hiện Mục tiêu tổ chức bộ máy kiểm toán của
An Phú là đảm bảo tạo ra các mối liên hệ theo một trật tự xác định với hệ thống kiểm toán viên có năng lực và trình độ chuyên môn cao thông qua đào tạo và tuyển dụng nhân sự. Phần lớn nhân viên trong Công ty là các trợ lý kiểm toán viên đã có kinh nghiệm thực tế, tiếp xúc với khách hàng Bên cạnh đó, Công ty thường xuyên tổ chức và tham gia những buổi học tập nâng cao kinh nghiệm và cập nhập những kiến thức mới cho nhân viên
1.4.2 Nhiệm vụ của bộ máy kiểm toán
Công ty kiểm toán là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Do đó,mục tiêu đầu tiên là lợi nhuận Để lợi nhuận cao thì chất lượng kiểm toán phải được đảm bảo; từ đó, nâng cao được thương hiệu và hình ảnh của công ty.Một trong những yếu tố quan trọng quyết định sự thành công này là việc tổ chức bộ máy kiểm toán hiệu quả.
Với định hướng như trên, nhiệm vụ của bộ máy kiểm toán của An Phú trong hiện tại và tương lai bao gồm:
Mục tiêu đầu tiên là, xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ về lượng, đảm bảo về chất, phù hợp với mô hình trực tuyến- tham mưu.
Mục tiêu tiếp theo là, hệ thống bộ máy kiểm toán bao gồm các phân hệ chứa đựng các mối liên hệ trong- ngoài phù hợp với nguyên tắc của tổ chức.
Mục tiêu cuối cùng là, đảm bảo nguyên tắc: tập trung, dân chủ, thích ứng với từng bộ phận kiểm toán.
Như vậy, nhiệm vụ cơ bản nhất của bộ máy kiểm toán chính là xây dựng mô hình tổ chức bộ máy, kiểu liên hệ trong mô hình và mối liên hệ giữa các yếu tố cấu thành bộ máy.
1.4.3 Đặc điểm quy trình kiểm toán được áp dụng tại Công ty: bao gồm ba bước công việc cụ thể như sau:
Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, An Phú thực hiện các thủ tục để đạt được sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng Trên cơ sở của sự hiểu biết này đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và báo cáo tài chính của khách hàng trước khi chấp nhận kiểm toán Cũng trong giai đoạn này, An Phú thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm đánh giá ban đầu về tình hình tài chính, kết quả kinh doah của khách hàng trong năm và làm cơ sở để xác định rủi ro có thể có đối với báo cáo tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng Những hiểu biết về khách hàng bao gồm những thông tin về hoạt động kinh doanh, môi trường kinh doanh, tổ chức, cơ cấu, các vấn đề ngoại cảnh khác Từ đó, lựa chọn các nhóm kiểm toán và xem xét tuyển chọn chuyên gia kiểm toán Khi chấp nhận khách hàng, An Phú tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán Để hạn chế những rủi ro và bảo vệ quyền lợi của Công ty cũng như khách hàng, các điều khoản của hợp đồng được xem xét một cách cẩn trọng Do hợp đồng kiểm toán là căn cứ pháp lý ràng buộc quyền lợi và nghĩa vụ của mỗi bên Song trên thực tế những điều khoản được xem xét chủ yếu rơi vào nhóm những khách hàng mới; với khách hàng cũ công việc này thường chưa được thực hiện một cách triệt để Thêm vào đó, các công ty kiểm toán thường không muốn bị khống chế thời gian kiểm toán được nêu rõ trong hợp đồng kiểm toán được kí kết.
Trên cơ sở những hiểu biết và những đánh giá, An Phú tập trung vào đánh giá chi tiết cho từng tài khoản và nghiệp vụ chủ yếu trên báo cáo tài chính của khách hàng Từ đó, lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong kế hoạch kiểm toán chi tiết nêu rõ việc đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản đồng thời kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua các kĩ thuật kiểm toán như: xác nhận, phỏng vấn, quan sát, kiểm tra chi tiết tài khoản.
Kế hoạch kiểm toán được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán và được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán phụ trách khách hàng, thành viên Ban giám đốc chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro và chất lượng kiểm toán.
Trong bước thực hiện kiểm toán, An Phú tiến hành phân tích, thu thập bằng chứng theo đúng kế hoạch Bên cạnh đó đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng; kiểm tra chi tiết cho từng chỉ tiêu trình bày trên báo cáo tài chính Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại các đơn vị bởi các nhóm kiểm toán Toàn bộ công việc kiểm toán đều được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán, thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng và thành viên Ban giám đốc chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro và chất lượng cuộc kiểm toán.
Trong bước kết thúc kiểm toán, các kiểm toán viên của An Phú phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối khẳng định rằng các thông tin trên báo cáo tài chính là phù hợp với thực tế về sự hiểu biết của Công ty về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Khi đã xác nhận lại những thông tin liên quan đến khách hàng đã được thu thập trong bước lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, xem xét những ảnh hưởng của những sự kiện này tới báo cáo tài chính và ý kiến kiểm toán Sau đó, lập báo cáo tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán làm cơ sở cho lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý, Công ty trao đổi lại với khách hàng về những thông tin được trình bày trên báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị khách hàng, các nhóm kiểm toán của
An Phú tổng hợp lại kết quả kiểm toán, rà soát lại những sai phạm và gian lận đã phát hiện Từ đó đánh giá hiệu quả so với kế hoạch kiểm toán trên các phương diện về mức phí kiểm toán, đánh giá của khách hàng về năng lực của các kiểm toán viên, chất lượng cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến về việc tiếp tục kiểm toán khách hàng.
Mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro chung được áp dụng tại Công ty
Mô hình đáng giá trọng yếu và rủi ro tại Công ty được xây dựng trên cơ sở thứ tự thực hiện cuộc kiểm toán Cụ thể được chia làm giai đoạn như sau:
Thứ nhất là, đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước chuẩn bị kiểm toán:
Bước 1:Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể.
Bước công việc này thường được thực hiện bởi Giám đốc kiểm toán phụ trách dịch vụ khách hàng trước khi hợp đồng kiểm toán được kí kết. Trong bước công việc này phải đánh giá tổng quát về hoạt động kinh doanh của khách hàng, môi trường kiểm soát, tính chính trực của Ban giám đốc khách hàng, cơ cấu tổ chức, kết quả hoạt động Những thông tin này có thể được tìm hiểu từ nhiều nguồn khác nhau, chẳng hạn như dựa vào kết quả cuộc kiểm toán năm trước, trên sách báo, internet Từ những hiểu biết tổng quát này, KTV phải chỉ ra được những rủi ro có thể có từ phía khách hàng Thông thường những rủi ro này là những rủi ro chung của toàn ngành kinh doanh của khách hàng Ví dụ như khi tìm hiểu tổng quan về khách hàng A chuyên về vật liệu xây dựng sắt thép, KTV đánh giá có thể có rủi ro tiềm tàng trong chính hoạt động của ngành này trong bối cảnh sắt thép bị rớt giá trong thời gian dài; hoặc với doanh nghiệp là các ngân hàng thương mại cổ phần rủi ro có thể xảy ra là các đơn vị đưa ra điều kiện bảo lãnh quá cao dẫn tới mất khách hàng, lãi suất huy động của các kì hạn liên tục tăng, giảm không theo chu kì Tuy nhiên, những rủi ro này chỉ là những dự đoán của KTV khi chưa có những căn cứ chắc chắn về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Bước 2: Đánh giá rủi ro khi đã hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng: Ở bước này, KTV đi vào tìm hiểu chi tiết tình hình của khách hàng trên các tiêu chí: Ngành nghề hoạt động, môi trường kiểm soát, tính chính trực của Ban giám đốc Thông qua các kĩ thuật phỏng vấn, quan sát, phân tích và một số thử nghiệm cần thiết, KTV phải chỉ ra rằng rủi ro kiểm toán với khách hàng là gì? Rủi ro tiềm tàng với ngành nghề kinh doanh của khách hàng là gì?
Ví dụ như với các doanh nghiệp kinh doanh sữa, chịu ảnh hưởng của những thông tin sữa nhiễm Melamin có thể không tiêu thụ được sản phẩm Từ đó, KTV có thể nhận diện ra rủi ro của khoản mục hàng tồn kho Hoặc thông qua việc phỏng vấn và tìm hiểu những quyết định kinh doanh của Ban giám đốc, KTV có thể đưa ra ý kiến về tính liêm chính của Ban giám đốc, trên cơ sở đó đánh giá rủi ro tiềm tàng Đặc biệt phải thận trọng khi xem xét các vấn đề liên quan đến tính chính trực của ban lãnh đạo KTV phải xem xét Ban lãnh đạo đơn vị có chịu áp lực trong việc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số liệu dự kiến nào không? Có lý do gì dẫn đến nghi ngờ về cam kết của ban lãnh đạo đơn vị trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả? Nếu có dấu hiệu nghi ngờ về tính chính trực của Ban lãnh đạo khách hàng cần báo cáo ngay tới thành viên Ban Giám đốc được giao phụ trách khách hàng Bên cạnh đó KTV cần phải nhận diện lý do gì cho thấy chưa có sự hiểu biết rõ ràng về bản chất của các giao dịch quan trọng và mối quan hệ kinh tế giữa khách hàng với các đơn vị khác đặc biệt là trường hợp các đơn vị này được xem như bên thứ ba nhưng thực chất lại là bên liên quan?
Bước 3: Đánh giá rủi ro trong quá trình tìm hiểu các chu kì kinh doanh của khách hàng:
KTV phải tìm hiểu sự vận hành của chu trình tài chính và chu trình kinh doanh của khách hàng (chu trình mua hàng - thanh toán, chu trình bán hàng - thu tiền, chu trình tài sản cố định ) Từ những thông tin tìm hiểu đượcKTV đi vào đánh giá rõ hơn những rủi ro tiềm tàng của nhóm này Ví dụ như kiểm toán năm trước kết quả kiểm toán chỉ ra rằng không phát hiện ra bất cứ sai phạm trọng yếu nào trong chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn nhưng qua quá trình tìm hiểu, KTV nhận thấy chu trình này tiềm ẩn rủi ro tiềm tàng trong các nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu được ghi nhận Đánh giá này chỉ được đưa ra khi KTV hiểu được bản chất kinh doanh và tính phức tạp của các nghiệp vụ từ phía khách hàng Vì rủi ro tiềm tàng không do KTV tạo ra và cũng không kiểm soát được mà chỉ có thể đánh giá chúng.
Sau đó KTV tổng hợp lại kết quả đánh giá rủi ro tổng quát của cuộc kiểm toán theo bảng sau: ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ XỬ LÝ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM TOÁN
Rủi ro hợp đồng được xác định
Trung bình/ Cao/ Rất cao Đây có phải là hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên không? Có/ Không
Phê duyệt thực hiện hợp đồng Ý kiến và các kết luận về việc chấp nhận rủi ro và thực hiện hợp đồng Đồng ý/ Không đồng ý
Phê duyệt bởi (cần ký duyệt trên bản in)
Vũ Bình Minh/ Nguyễn Thương/ Nguyễn Đức Dưỡng ĐÁNH GIÁ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
Kết luận xem liệu môi trường kiểm soát có dẫn đến quá trình xử lý tin cậy các thông tin tài chính hệ thông kiểm soát nội hiệu quả:
Kết luận: Môi trường kiểm soát dường như sẽ dẫn đến quá trình xử lý thông tin tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả/ Môi trường kiểm soát dường như sẽ không dẫn đến quá trình xử lý thông tin và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả
KẾT LUẬN VỀ TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC XUNG ĐỘT VỀ LỢI ÍCH
Kết luận: Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng và nhân viên nhóm kiểm toán hoàn toàn độc lập với khách hàng theo các quy định về tính độc lập
Bảng 2.1 Tổng hợp kết quả đánh giá tổng quát và rủi ro của cuộc kiểm toán.
Bước 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng:
KTV so sánh dựa trên chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối các khoản mục trên báo cáo tài chính được cung cấp để đánh giá xu hướng, tình hình kinh doanh của khách hàng Thông qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, KTV có thể đánh giá được tình hình sử dụng vốn, khả năng huy động vốn, tình hình công nợ, hiệu quả sản xuất kinh doanh, kiểm tra được tính hoạt động liên tục của khách hàng và bước đầu tiếp cận rủi ro chi tiết với mỗi tài khoản
Bước 5: Xác định mức trọng yếu:
KTV cần xác định số tiền được xem là trọng yếu đối với báo cáo tài chính cần đưa ra ý kiến kiểm toán Việc xác định "Mức trọng yếu" là một vấn đề phức tạp, đòi hỏi những phán xét nghề nghiệp được quyết định dựa trên sự hiểu biết về khách hàng, đánh giá về rủi ro hợp đồng và các yêu cầu khác đối với báo cáo tài chính. Đối với hợp đồng kiểm toán cho các công ty đại chúng, công ty cổ phần niêm yết, Công ty An Phú thường sử dụng Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh thường xuyên làm chỉ tiêu lựa chọn để tính mức trọng yếu Tỷ lệ để xác định mức trọng yếu kế hoạch thông thường là 5%-10% chỉ tiêu được lựa chọn Trong trường hợp Lợi nhuận sau thuế quá thấp hoặc đặc biệt trong trường hợp lỗ thì việc sử dụng chỉ tiêu khác để tính mức trọng yếu cần tham khảo ý kiến của Giám đốc kiểm toán trước khi quyết định. Đối với hợp đồng kiểm toán cho các công ty thông thường, Công ty An Phú xác định "Mức trọng yếu kế hoạch" sử dụng các chỉ dẫn sau đây:
- 3% của tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu.
- 10% thu nhập sau thuế từ hoạt động thường xuyên
- 0.8% đến 5% của doanh thu dựa trên độ lớn của doanh thu.
Bước 6: Đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản trên báo cáo tài chính:
Tổng hợp kết quả từ các bước công việc đã nêu trên theo bảng 2.1,KTV đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản Với mỗi tài khoản KTV phải ước tính được mức trọng yếu cụ thể và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán của khách hàng Việc đánh giá rủi ro chi tiết dựa trên những lưu ý về tài khoản như sau:
Tài khoản này có bao gồm các nghiệp vụ xử lý phi hệ thống hay không?
Tài khoản này có bao gồm các nghiệp vụ bất thường:
- Không phù hợp với hoạt động kinh doanh bình thường của đơn vị hay không?
- Nghiệp vụ với các bên liên quan bất thường hoặc không phù hợp với quy mô hoặc bản chất hoạt động của đơn vị hay không?
- Các nghiệp vụ mà bản chất của chúng làm tăng nghi ngờ về khả năng xảy ra các khoản thanh toán bất hợp pháp hay không?
Tài khoản này đã từng xảy ra sai sót trong các năm trước hay không?
Tài khoản này có các bút toán điều chỉnh hoặc ước tính bất thường tại thời điểm kết thúc năm hay không?
Tài khoản này có thể bị ảnh hưởng bởi áp lực bên trong hoặc ngoài đơn vị về kết quả kinh doanh hay không?
Tài khoản này có thể bị ảnh hưởng bởi những nghi vấn về tính chính trực của Ban Giám đốc hay không?
Bước 7: Tổng hợp đánh giá trọng yếu và rủi ro trong toàn giai đoạn:
Sau khi xác định mức trọng yếu kế hoạch các KTV lập bảng tổng hợp mức trọng yếu kế hoạch chi tiết cho các tài khoản Bảng tổng hợp này được soát xét bởi các KTV cấp cao khác nhóm thực hiện trong Công ty
Thứ hai là, đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước thực hiện kiểm toán Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn thực hiện kiểm toán gắn liền với kết quả của các thử nghiệm cơ bản Các kết quả này chỉ ra rằng liệu có rủi ro phát hiện nào xuất hiện mà chưa được đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hay không? Trong trường hợp các sai sót phát hiện từ các thử nghiệm cơ bản là trọng yếu, KTV phải xem xét sửa đổi và cập nhật kế hoạch kiểm toán ban đầu Công việc này có thể dẫn tới việc KTV phải mở rộng phạm vi của cuộc kiểm toán để phát hiện thêm các sai phạm có thể có.
KTV tổng hợp các sai phạm đưa ra bút toán điều chỉnh và đề nghị khách hàng điều chỉnh Ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính của khách hàng sẽ tùy thuộc vào kết quả điều chỉnh của khách hàng và bảng tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh do KTV đề nghị.
Thứ ba là, đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước kết thúc kiểm toán
Soát xét các sự kiện sau ngày khóa sổ để đánh giá những ảnh hưởng của các sự kiện này tới kết quả kiểm toán Đánh giá hiệu quả của hoạt động của hợp đồng;
Xem xét, đánh giá của khách hàng về nhân viên, chất lượng kiểm toán…
Mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán khách hàng ABC
2.2.1 Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước chuẩn bị kiểm toán
Khi Công ty thu nhận hợp đồng của khách hàng ABC, theo đúng trình tự sẽ thực hiện các bước công việc sau:
Bước 1: Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể Đầu tiên là hiểu biết của kiểm toán viên về công ty khách hàng Qua tìm hiểu cho thấy khách hàng ABC là một công ty cổ phần sản xuất kinh doanh mặt hàng chính là sữa từ năm 1976; đến năm 2004 thì chuyển đổi sang hình thức cổ phần và mở rộng lĩnh vực kinh doanh sang kinh doanh bất động sản Tính theo doanh số và sản lượng, ABC là nhà sản suất sữa hàng đầu tại Việt Nam Danh mục sản phẩm của ABC bao gồm: sản phẩm chủ lực là sữa nước và sữa bột; sản phẩm có giá trị cộng thêm như sữa đặc, yoghurt ăn và yoghurt uống, kem và phó mát ABC cung cấp cho thị trường một những danh mục các sản phẩm, hương vị và qui cách bao bì có nhiều lựa chọn nhất
Theo Euromonitor, ABC là nhà sản xuất sữa hàng đầu tại Việt Nam trong 3 năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007 Từ khi bắt đầu đi vào hoạt động năm 1976, Công ty đã xây dựng hệ thống phân phối rộng nhất tại Việt Nam và đã làm đòn bẩy để giới thiệu các sản phẩm mới như nước ép, sữa đậu nành, nước uống đóng chai và café cho thị trường.
Phần lớn sản phẩm của Công ty cung cấp cho thị trường dưới thương hiệu “ABC”, thương hiệu này được bình chọn là một “Thương hiệu Nổi tiếng” và là một trong nhóm 100 thương hiệu mạnh nhất do Bộ Công Thương bình chọn năm 2006 ABC cũng được bình chọn trong nhóm “Top 10 Hàng Việt Nam chất lượng cao” từ năm 1995 đến năm 2007
Hiện tại công ty tập trung các hoạt động kinh doanh vào thị trường đang tăng trưởng mạnh tại Việt Nam mà theo Euromonitor là tăng trưởng bình quân 7.85% từ năm 1997 đến 2007 Đa phần sản phẩm được sản xuất tại chín nhà máy với tổng công suất khoảng 570.406 tấn sữa mỗi năm Công ty sở hữu một mạng lưới phân phối rộng lớn trên cả nước, đây là điều kiện thuận lợi để đưa sản phẩm đến số lượng lớn người tiêu dùng
Sản phẩm Công ty chủ yếu được tiêu thụ tại thị trường Việt Nam và cũng xuất khẩu sang các thị trường nước ngoài như Úc, Campuchia, Irắc, Philipines và Mỹ.
Từ những thông tin tìm hiểu được ở trên, KTV của An Phú đã nhận diện những rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC bao gồm:
- Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng 60% – 70% giá thành sản phẩm nên tình hình giá nguyên vật liệu tăng sẽ ảnh hưởng đến sản xuất của Công ty. Trong khi đó, nguồn nguyên vật liệu chính của ABC được lấy từ hai nguồn chính: sữa bò tươi thu mua từ các hộ nông dân chăn nuôi bò sữa trong nước (chiếm 25%) và nguồn sữa bột ngoại nhập (chiếm 75%) Do đó, ABC có thể gặp rủi ro khi phụ thuộc nhiều vào nguồn nguyên liệu nhập khẩu về giá và chất lượng ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của ABC.
- Kèm theo rủi ro nguồn nguyên liệu, ABC còn có thể gặp rủi ro về tỷ giá mặc dù ABC có doanh thu xuất khẩu nhưng tỷ lệ doanh thu xuất khẩu không tương ứng với tỷ lệ nguyên liệu ABC nhập khẩu.
- Lĩnh vực hoạt động của ABC là ngành thực phẩm chịu sự quản lý và kiểm tra chặt chẽ về mặt chất lượng, nguồn nguyên liệu và vệ sinh thực phẩm.
Vì vậy, công ty có thể gặp rủi ro về mặt pháp luật
- Ngoài ra, ABC có thể gặp các rủi ro khác như rủi ro kinh tế, rủi ro cạnh tranh, và các rủi ro khác.
Bước 2: : Đánh giá rủi ro trên cơ sở đã hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Tiếp đó, các KTV của Công ty tìm hiểu về hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng ABC thông qua kĩ thuật quan sát và phỏng vấn.
Cụ thể, phụ trách nhóm kiểm toán tới trụ sở làm việc của khách hàng ABC và tìm hiểu những thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, kiểm toán nội bộ
Về môi trường kiểm soát, trưởng nhóm kiểm toán phỏng vấn Ban giám đốc công ty ABC về những đặc thù quản lý; yêu cầu được xem những văn bản liên quan đến chính sách, chế độ và các quy định, cách thức quản lý tổ chức kiểm tra trong doanh nghiệp Tiếp đó, KTV này tìm hiểu tới cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp và thấy rằng tại công ty ABC có các vấn đề cần chú ý sau:
- Công ty thiết lập cơ cấu tổ chức theo mô hình tập trung kiểm soát được hầu hết các hoạt động
- Thực hiện sự phân chia ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ và bảo quản tài sản.
- Có sự độc lập tương đối giữa các bộ phận
- Chính sách nhân sự của công ty có nhiều ưu đãi, tạo điều kiện cho nhân viên hoàn thành tốt công việc.
- Kế hoạch sản xuất được lập đầy đủ.
Về hệ thống kế toán, qua quan sát và phỏng vấn phòng kế toán của công ty cho thấy, hoạt động của phòng kế toán đảm bảo sự phân tách chức năng, không có sự chồng chéo giữa các bộ phận.
Về các thủ tục kiểm soát, công ty đã thiết lập một hệ thống thủ tục kiểm soát nhằm hạn chế các gian lận và sai phạm Trong quá trình phỏng vấn, trưởng nhóm kiểm toán ABC thấy rằng việc kiểm soát hàng nhập xuất kho chưa được thực hiện một cách liên tục, giấy tờ ghi chép không rõ ràng
Về kiểm toán nội bộ, khách hàng ABC chưa có kiểm toán nội bộ
Từ những tìm hiểu về khách hàng như trên, trưởng nhóm kiểm toán đã đưa ra nhận định về những rủi ro có thể có của khách hàng như sau:
- Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng ABC hoạt động chưa hiệu quả; ghi chép trên sổ sách cần được theo dõi thường xuyên, liên tục.
- Hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC điểm bất thường do chịu tác động liên đới của thông tin sữa nhiễm Melamin.
Mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán khách hàng XYZ
2.3.1 Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước chuẩn bị kiểm toán
Bước 1: Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể
Khách hàng XYZ là Công ty kinh doanh dịch vụ, hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103003481 do Sở Kế hoạch Hà Nội cấp
Vốn điều lệ của công ty là 10 tỉ đồng Ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm:
- Xây dựng các công trình giao thông trong và ngoài nước;
- Xây dựng các công trình công nghiệp dân dụng, thủy lợi, đường điện…
- Nạo vét, bồi đắp mặt bằng, đào đắp nền, đào đắp công trình;
- Tư vấn thiết kế, thí nghiệm vật liệu, tư vấn đầu tư, tư vấn giám sát các công trình không do công ty thi công;
- Sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, cấu kiện thép, cấu kiện bê tông đúc sẵn, bê tông nhựa;
- Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị; kinh doanh thương mại…
Hoạt động của công ty trong các giai đoạn không đồng đều ngay cả trong các năm thuộc cùng một giai đoạn Năm đạt hiệu quả thấp nhất là năm
2003 với tỷ suất lợi nhuận đạt 0.0011; hai năm sau (năm 2005) con số này tăng lên 0.0414(gấp 37,6 lần năm 2003); đây có thể nói là dấu hiệu đáng mừng cho công ty sau nhiều năm liên tiếp hoạt động không hiệu quả Tuy nhiên, con số của năm 2005 đã không được duy trì trong năm 2006 khi con số này chỉ còn 0.0114 (gấp 10,36 lần năm 2003).Tuy nhiên nếu xét trên phương diện toàn ngành thì đây lại là chỉ số mang tính chất ổn định, do thị trường Việt Nam đang phải đối mặt với rất nhiều khó khăn
Từ đó, KTV có thể nhận diện ra những rủi ro tiềm ẩn trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng là những nghiêp vụ liên quan đến tài sản cố định,hàng tồn kho
Bước 2: : Đánh giá rủi ro trên cơ sở đã hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Về hệ thống kế toán, kỳ kế toán được áp dụng là kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 10 năm dương lịch.
Báo cáo tài chính được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc, theo các Chuẩn mực Kế toán và các quy định hiện hành.
Qua quá trình quan sát và phỏng vấn khách hàng XYZ, phụ trách kiểm toán của Công ty An Phú nhận diện được các vấn đề sau:
Thứ nhất, XYZ không là doanh nghiệp đại chúng, không tham gia niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán, không thuộc diện bắt buộc phải kiểm toán.
Thứ hai, hoạt động tài chính của Công ty XYZ trong năm tài chính
Thứ ba, chưa có sự phân tách chức năng giữa các nhân viên phòng kế toán, việc áp dụng các chuẩn mực chưa hiệu quả, khoa học.
Thứ tư, công ty chưa có kiểm soát nội bộ, hoạt động kiểm soát chưa hiệu quả
Bước 3: Đánh giá rủi ro trong quá trình tìm hiểu các chu kì kinh doanh của khách hàng: Đầu tiên là, thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ.
Do quy mô hoạt động của doanh nghiệp chưa lớn nên đơn vị chưa thành lập hệ thống kiểm soát nội bộ độc lập với hoạt động của các phòng ban chức năng khác Cụ thể hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp do phòng kế toán, ban giám đốc và bảo vệ công ty tiến hành
Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty thực hiện thủ tục giám sát vật tư nhập kho, kiểm soát hóa đơn chứng từ, sự minh bạch và hợp pháp của các hóa đơn trước khi vào sổ kế toán
Về nhân lực: việc bố trí nhân lực kế toán của công ty chưa là phù hợp.
Hoạt động kế toán tiến hành chồng chéo, kế toán giữ nhiều nhiệm vụ làm nhiều phần hành nên dễ xảy ra rủi ro lặp chứng từ hoặc ghi khống hóa đơn…
Về tổ chức hạch toán: hình thức hạch toán Nhật ký chung phù hợp với loại hình kinh doanh và quy mô của doanh nghiệp; công tác hạch toán đơn giản, đẽ quản lý, đẽ kiểm tra thông tin nhưng chứng từ cập nhật chưa kịp thời, phản ánh đúng giá trị.
Về chu trình tài chính của XYZ: quản lý, sử dụng tài sản và nguồn vốn chưa hiệu quả do có khoảng 60-70% khối lượng tồn của các năm trước chưa thu được nợ làm ảnh hưởng đến tình hình tài chính chung của doanh nghiệp. Bên cạnh đó dự án XYZ trúng thầu có chi phí đầu vào lớn hơn giá trúng thầu do giá sắt thép, vật liệu tăng cao ngoài tầm kiểm soát của doanh nghiệp; việc thi công do thời tiết không thuận lợi làm cho hoạt động sản xuất không có hiệu quả; không đủ thiết bị còn phải thuê ngoài giá cao, thiết bị đến thời kì sửa chữa nhiều nhưng chưa có kinh phí bổ sung cũng làm ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của đơn vị; chịu ảnh hưởng lũy kế từ các năm trước.
Căn cứ vào những hiểu biết trên KTV đưa ra bảng tổng đánh giá tổng quát và xử lý rủi ro với cuộc kiểm toán theo bảng : ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ XỬ LÝ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM TOÁN
Rủi ro hợp đồng được xác định Rất cao Đây có phải là hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên không? Không
Phê duyệt thực hiện hợp đồng Ý kiến và các kết luận về việc chấp nhận rủi ro và thực hiện hợp đồng Đồng ý
Phê duyệt bởi (cần ký duyệt trên bản in) Vũ Bình Minh ĐÁNH GIÁ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
Kết luận xem liệu môi trường kiểm soát có dẫn đến quá trình xử lý tin cậy các thông tin tài chính hệ thông kiểm soát nội hiệu quả:
Kết luận: Môi trường kiểm soát dường như sẽ dẫn đến quá trình xử lý thông tin tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả.
KẾT LUẬN VỀ TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC XUNG ĐỘT VỀ LỢI ÍCH
Kết luận: Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng và nhân viên nhóm kiểm toán hoàn toàn độc lập với khách hàng theo các quy định về tính độc lập
Bước 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của XYZ:
Tương tự như khách hàng ABC đã trình bày ở trên, các KTV thực hiện việc phân tích sơ bộ cá báo cáo tài chính của khách hàng nhằm tiếp cận các rủi ro chi tiết của XYZ.
Dưới đây là kết quả thực hiện của KTV:
CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ
BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT
IA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Đơn vị: đồng
STT TÀI SẢN NĂM 2007 NĂM 2008 CHÊNH LỆCH
1 Tiền và các khoản tương đương tiền 64,795,200 33,162,800 -31,632,400 51.18%
2 Các Tài khoản này ngắn hạn 57,015,726,100 36,630,540,500 -20,385,185,600 64.25%
4 Tài sản ngắn hạn khác 16,445,232,900 16,644,176,900 198,944,000 101.21%
2 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 17,478,000 17,478,000 0 100.00%
3 Tài sản dài hạn khác 1,909,237,300 954,618,700 -954,618,600 50.00%
2 Quỹ đầu tư phát triển 661,655,700 661,655,700 0 100.00%
3 Lợi nhuận chưa phân phối 419,616,300 597,116,300 177,500,000 142.30%
STT CHỈ TIÊU NĂM 2007 NĂM 2008 CHÊNH LỆCH
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 78,167,428,900 27,649,446,000 -50,517,982,900 35.37%
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 78,167,428,900 27,649,446,000 -50,517,982,900 35.37%
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10,809,427,700 4,083,495,500 -6,725,932,200 37.78%
6 Doanh thu hoạt động tài chính 2,212,771,000 1,100,886,000 -1,111,885,000 49.75%
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 3,832,595,900 3,765,819,900 -66,776,000 98.26%
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 735,712,000 464,177,210 -271,534,790 63.09%
14 Tổng lợi nhuận trước thuế 1,266,313,700 311,952,010 -954,361,690 24.63%
15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 316,578,425 77,988,003 -238,590,423 24.63%
16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 949,735,275 233,964,008 -715,771,268 24.63%
II CÁC CHỈ TIÊU TÀI CHÍNH CƠ BẢN
STT Chỉ tiêu Đơn vị tính
1 Cơ cấu tài sản % a Tài sản dài hạn/ Tổng tài sản 15.77% 13.66% b Tài sản ngắn hạn/ Tổng tài sản 84.23% 86.34%
2 Cơ cấu nguồn vốn % a Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn 90.77% 87.06% a Nguồn vốn chủ sở hữu/ Tổng nguồn vốn 9.23% 12.94%
3 Khả năng thanh toán Lần a Khả năng thanh toán nhanh 0.71 0.68 b Khả năng thanh toán hiện hành 0.93 0.98
4 Tỷ suất lợi nhuận % a Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Tổng tài sản 0.83% 0.26% b Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu 1.22% 0.85% c
Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Nguồn vốn chủ 9.00% 2.02%
Trên cơ sở của việc phân tích sơ bộ báo cáo tài chính do khách hàng cung cấp, KTV nhận diện được hoạt động kinh doanh của XYZ không tốt. Các chỉ tiêu về cấu trúc tài chính đều thấp Các tỷ suất đều giảm đáng kể so với năm 2007 Có thể nhận thấy hoạt động kinh doanh của đơn vị đang có xu hướng đi xuống Trên bảng cân đối kế toán của đơn vị chỉ có khoản mục hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn tăng nhẹ so với năm 2007 Trên báo cáo kết qảu kinh doanh các khoản chi phí và khoản thu đều giảm mạnh trừ chi phí khác tăng gấp 3 lần năm 2007 Cho thấy hoạt động của khách hàng đang trong giai đoạn suy thoái
Bước 5: Xác định mức trọng yếu: Dựa trên mức trọng yếu đã được trình bày trên kế hoạch, KTV tính toán đưa ra mức trọng yếu cho công tyXYZ trên bảng tính Excel như sau:
Mô tả Tính toán Chỉ dẫn Chỉ tiêu lựa chọn Doanh thu
Số tiền Nhập số tiền VND
Nếu chỉ tiêu lựa chọn là doanh thu thì tham khảo tỷ lệ ở sheet kế tiếp
Mức trọng yếu kế hoạch 1.382.47
Mức trọng yếu kế hoạch được lựa chọn
Thông thường lựa chọn cao hơn mức đã tính để đảm bảo nguyên tắc thận trọng
Tỷ lệ sai sót dự tính
Tỷ lệ thông thường từ 10%-20% mức trọng yếu kế hoạch
Mức trọng yếu kiểm toán
Số tiền này được sử dụng để tính toán số mẫu kiểm tra chi tiết hoặc ước tính
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu kế hoạch
0.000 Mức trọng yếu kiểm toán
Bước 6: Đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản trên báo cáo tài chính: Ở bước này, KTV tiến hành đánh giá trọng yếu cho phép đối với từng khoản mục riêng rẽ Những đánh giá này dựa trên những lưu ý sau:
Tài khoản này không bao gồm các nghiệp vụ bất thường.
Tài khoản này chưa từng xảy ra sai sót trong các năm trước.
Tài khoản này không có các bút toán điều chỉnh hoặc ước tính bất thường tại thời điểm kết thúc năm.
Tài khoản này có thể bị ảnh hưởng bởi áp lực bên trong hoặc ngoài đơn vị về kết quả kinh doanh.
Tài khoản này không bị ảnh hưởng bởi những nghi vấn về tính chính trực của Ban Giám đốc.
Trên cơ sở của những lưu ý này, KTV đưa ra kết luận đánh giá rủi ro chi tiết cho khoản mục Tài sản cố định như sau:
Từ những phân tích ở trên, có lý do nào cho thấy có rủi ro chi tiết được xác định cho tài khoản này không? Có
Thủ tục kiểm toán chi tiết
TSCĐ đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nhưng không được tăng nguyên giá kịp thời
Phỏng vấn nhân viên phụ trách phòng Đầu tư XXCB để xác định tiến độ hoàn thành công trình
1 Chúng ta sẽ kiểm tra số dư tài sản sử dụng các thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai? Cả hai
Nhận xét chung về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán của Công
Với hai khách hàng ABC và XYZ hoạt động trong hai lĩnh vực kinh doanh khác nhau, kết quả hoạt động và năng lực khác nhau Công ty An Phú đã xem xét, đáng giá những rủi ro vốn có trong hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng;đồng thời cũng xem xét tới những biến động kinh doanh của khách hàng thông qua việc phân tích báo cáo tài chính sơ bộ Từ đó, đã đưa ra được những đánh giá tổng quát về rủi ro của khách hàng khác nhau Với khách hàng ABC hoạt động kinh doanh tương đối ổn định, chỉ tiêu đánh giá được lựa chọn là Lợi nhuận sau thuế; với khách hàng XYZ kết quả kinh doanh không ổn định, lợi nhuận thấp, nếu dùng chỉ tiêu giống như của khách hàngXYZ rõ ràng sẽ làm gia tăng công việc kiểm toán cũng như các thủ tục kiểm toán Vì mức trọng yếu càng thấp, rủi ro kiểm toán càng cao Do đó, việc vận dụng linh hoạt chỉ tiêu đánh giá trọng yếu của Công ty điển hình với hai khách hàng ABC và XYZ là rất phù hợp Khách hàng XYZ hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn nên rất dễ xảy ra sai phạm trong tính khấu hao và thanh lý hoặc nhượng bán KTV đã tập trung các thủ tục đánh giá trọng yếu và thiết kế chi tiết cho khoản mục này Song có một điểm cần chú ý là giá trị của chỉ tiêu được đánh giá do khách hàng cung cấp Giá trị này KTV chưa xác minh tính có thật và với từng khách hàng qua các thủ tục phân tích đều thấy có hiện tượng doanh thu bị bỏ sót và KTV chưa điều chỉnh lại kế hoạch với những số liệu mới của các chỉ tiêu này
Tiếp đó, sau khi phát hiện ra sai phạm KTV đã thực hiện các bút toán điều chỉnh trong đó chỉ rõ những ảnh hưởng trọng yếu tới những chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của khách hàng Thông qua đó, khách hàng có thể nhận diện được những sai sót trong việc hạch toán Tuy nhiên, có thể thấy với cả hai khách hàng KTV chưa đưa ra được bảng đánh giá, tổng hợp những sai phạm được phát hiện Việc tổng hợp kết quả đánh giá này trên bảng biểu không chỉ giúp kế toán tiếp cận nhanh chóng sai phạm mà còn hiệu quả đối với những người sử dụng thông tin
Nhìn chung có thể nhận thấy những điểm nổi bật trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán của Công ty như sau:
Thứ nhất là những ưu điểm trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú:
Công ty đã xây dựng được một mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro logic, khoa học trên cơ sở của các ước tính trọng yếu phù hợp với Chuẩn mựcKiểm toán và được thực hiện bởi những KTV có năng lực và trình độ chuyên môn Đây là một công việc đòi hỏi sự hiểu biết và kinh nghiệm của KTV.Thông qua bước này, công việc của KTV được giảm nhẹ, tạo điều kiện cho việc thực hiện các thủ tục khác hoàn chỉnh
Bên cạnh đó, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một công việc rất phức tạp, yêu cầu KTV phải nhận diện được những sai phạm và làm giảm bớt những rủi ro trong quá trình kiểm toán khách hàng Do đó, những điều chỉnh của các KTV chính trong quá trình thực hiện kiểm toán là cần thiết và kịp thời Điển hình với hai khách hàng đã trình bày ở trên Công ty đã có những thông tin về khách hàng tương đối đầy đủ, đảm bảo cho việc đánh giá trọng yếu và rủi ro.
Thứ hai là những hạn chế trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán An Phú:
Mô hình đánh giá tự động nêu trên tuy nhanh gọn, giảm thiểu đáng kể các thủ tục cho các KTV song với những khách hàng đặc biệt thì việc áp dụng một cách cứng nhắc mô hình trên là chưa phù hợp Đánh giá trọng yếu hiệu quả dựa trên hai yếu tố cơ bản là định tính và định lượng Trong đó, yếu tố định tính thì không thể dùng máy móc hay phần mềm để làm thay mà phải có sự làm việc tích cực của con người Hiện tại số lượng KTV có thể thực hiện tốt công việc này tại An Phú không nhiều trong khi số lượng khách hàng là rất lớn
Tiếp đó là những đánh giá về trọng yếu và rủi ro kiểm toán chưa đượcCông ty và các nhóm kiểm toán lưu thành file trong hồ sơ kiểm toán của khách hàng Công ty cũng chưa xây dựng được mô hình cụ thể cho từng khách hàng chung ở dạng văn bản bắt buộc cho từng cuộc kiểm toán.
Tính tất yếu phải hoàn thiện đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
Thứ nhất, theo nguyên tắc của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 ban hành đợt 4 chỉ rõ khi tiến hành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến tính trọng yếu của thông tin và mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 400 ban hành đợt 3, kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận được Do đó, đánh giá và phát hiện ra các gian lận và sai sót; đồng thời phải thiết kế các phương pháp kiểm toán phù hợp, lập kế hoạch và giám sát thực hiện công việc kiểm toán một cách thận trọng và thích đáng nhằm đảm bảo sự hợp lý trong phát hiện các sai phạm mang tính trọng yếu là trách nhiệm của KTV Do đó, thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là trách nhiệm của KTV
Thứ hai, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán giúp Công ty tăng cường chất lượng kiểm toán, nâng cao năng lực cạnh tranh, hướng tới mục tiêu phát triển các dịch vụ và mở rộng khách hàng Một cuộc kiểm toán chỉ cung cấp sự đảm bảo hợp lý khi phát hiện được các sai phạm trọng yếu trong đối tượng kiểm toán Do sự hạn chế vốn có của kiểm toán, những sai phạm nghiêm trọng trong đối tượng kiểm toán bắt nguồn từ gian lận và sai sót có thể không phát hiện được Điều này thuộc trách nhiệm của KTV trong việc tôn trọng các nguyên tắc cơ bản khi tiến hành các bước kiểm toán Khi các sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu không được nhận diện có nghĩa là chất lượng của cuộc kiểm toán chưa được đảm bảo, ảnh hưởng tới uy tín của Công ty, tạo ra rào cản trong chiến lược tăng thị phần của Công ty Do đó, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là cần thiết.
Như vậy, hoàn thiện đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một tất yếu không chỉ với Công ty TNHH Kiểm toán An Phú nói riêng mà còn với các công ty kiểm toán ở Việt Nam nói chung.
Phương hướng hoàn thiện
Trên cơ sở khắc phục những hạn chế và phát huy những ưu điểm hiện có, nhóm giải pháp hoàn thiện tập trung vào những yếu tố cơ bản sau: Đối với Nhà nước, hoàn thiện các công cụ pháp lý hỗ trợ doanh nghiệp kiểm toán và các KTV trong quá trình hành nghề Thêm vào đó, cần có những chính sách khuyến khích ngành nghề này phát triển. Đối với Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, hoàn thiện phương pháp và cách tiếp cận đáng giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán dựa trên những hạn chế vốn có; xây dựng và thực hiện hoàn chỉnh quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro; có chính sách hỗ trợ nhân viên khi thực hiện đánh giá…
Thứ nhất, cần đẩy mạnh việc sử dụng các thủ tục phân tích dọc trong đánh giá trọng yếu và rủi ro Công ty Kiểm toán An Phú đã thực hiện việc đánh giá sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng nhưng chủ yếu dựa trên phân tích ngang: phân tích sự biến động của các chỉ tiêu tài chính qua các năm mà chưa có sự so sánh, đánh giá với các chỉ tiêu cùng ngành Từ đó, đưa ra được những đánh giá khách quan về khách hàng.
Thứ hai, cần chú trọng việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ góp phần ngăn ngừa những rủi ro kiểm soát, đánh giá đúng năng lực của hệ thống này, KTV có thể giảm thiểu được rất nhiều thủ tục và rủi ro kiểm toán.
Thứ ba, cần hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trên hồ sơ kiểm toán của khách hàng Việc hoàn thiện quy trình đánh giá này giúp các KTV có thể kiểm soát được các bước công việc cần thực hiện; lưu lại trên hồ sơ của khách hàng giúp KTV đánh giá được những hạn chế của kế hoạch kiểm toán và đưa ra những điều chỉnh phù hợp cho các lần kiểm toán kế tiếp Hiện tại, các bước thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán chưa được Công ty lưu lại trên hồ sơ kiểm toán
Thứ tư, cần đẩy mạnh sử dụng phần mềm kiểm toán Hiện tại việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán của Công ty chủ yếu được thực hiện trên các bảng tính Excel Các kiểm toán viên được trang bị máy tính xách tay, giấy tờ làm việc được soạn trên máy sau đó được in ra và công việc kiểm tra, rà soát vẫn phải thực hiện một cách thủ công, mất nhiều thời gian Trong khi các công ty kiểm toán khác như Deloitte, E&Y, PWC, KPMG…đều đã sử dụng các phần mềm kiểm toán, tự động liên kết các số liệu giữa các phần hành kiểm toán, tự động rà soát và kiểm tra Sử dụng những phần mềm này tiết kiệm được thời gian kiểm toán, giảm chi phí thực hiện thủ công. Đối với các kiểm toán viên, cần phải có nhận thức đúng đắn về vai trò của đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán với khách hàng, với Công ty và với bản thân KTV; có ý thức nỗ lực nâng cao chuyên môn và đạo đức kiểm toán.
Kiến nghị thực hiện giải pháp
3.3.1 Đối với Nhà Nước Đầu tiên là ban hành các văn bản pháp lý về trách nhiệm của các công ty kiểm toán như Luật Kiểm toán độc lập, các quy định về bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường các chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề của KTV.
Sau 17 năm hoạt động (từ năm 1991 đến nay), kiểm toán độc lập ở VN đã phát triển nhanh về số lượng, quy mô, các công ty kiểm toán độc lập và số lượng KTV từng bước nâng cao năng lực chuyên môn, chất lượng dịch vụ cung cấp Hầu hết các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày càng được tín nhiệm, được xã hội thừa nhận
Luật KTĐL phải đáp ứng được đầy đủ vai trò, vị trí hoạt động KTĐL trong nền kinh tế quốc dân
Nền kinh tế thị trường đang phát triển mạnh, nhiều quy định trong Nghị định về kiểm toán độc lập không còn phù hợp với thực tế, đặc biệt là một số quy định mang tính hành chính, bao cấp về trách nhiệm, cứng nhắc về thủ tục, không phù hợp với thông lệ quốc tế nên rất khó khăn khi triển khai trong thực tế như quy định về trách nhiệm của cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán độc lập là Bộ Tài chính Theo đó, Bộ Tài chính phải chịu trách nhiệm tổ chức bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán và cập nhật kiến thức hàng năm, thực hiện đăng ký và quản lý hành nghề hoạt động kiểm toán, kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán… Để thích ứng với sự phát triển phong phú và đa dạng của các hoạt động kinh tế, tài chính trong điều kiện kinh tế thị trường và tăng cường công tác quản lý nhà nước, hệ thống pháp luật kinh tế đã được xây dựng và hoàn thiện như: Luật DN, Luật Đầu tư, Luật Thương mại, Luật Ngân sách Nhà nước, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Chứng khoán,…Trong điều kiện đó Luật KTĐL cần đáp ứng được yêu cầu phát triển của kinh tế thị trường, đảm bảo được hiệu lực pháp lý đầy đủ để thực hiện đúng vị trí, vai trò cung cấp sự
“chứng thực” cho xã hội của hoạt động KTĐL và đồng bộ với hệ thống pháp luật kinh tế hiện hành
Quy định trong Luật KTĐL phải phù hợp và đầy đủ so với thông lệ quốc tế và đòi hỏi của thị trường Việt Nam, cụ thể:
Qua kiểm tra hàng năm cho thấy chất lượng hoạt động kiểm toán của nhiều DNKT nhỏ nói chung còn yếu, chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế, vì vậy Luật KTĐL cần quy định các nội dung liên quan đến chất lượng hoạt động kiểm toán (như bắt buộc hồ sơ kiểm toán phải qua 3 cấp độ soát xét, về kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán của từng DNKT…)
Theo thông lệ các nước, KTV hành nghề phải là hội viên, phải đăng ký và chịu sự quản lý hành nghề bởi 1 tổ chức nghề nghiệp mà cơ quan nhà nước không quản lý hành nghề Ở Việt Nam, các quy định về đăng ký và quản lý hành nghề cũng như kiểm soát chất lượng hành nghề còn khác biệt so với thông lệ quốc tế, đó là phân theo từng hoạt động dịch vụ Theo đó, 1 KTV hành nghề muốn thực hiện các dịch vụ kinh doanh có điều kiện phải đăng ký,chịu sự quản lý, kiểm tra chất lượng hành nghề của các tổ chức khác nhau làm tăng thủ tục hành chính không cần thiết và đi ngược với chủ trương cải cách thủ tục hành chính của Nhà nước Do vậy, các quy định liên quan đến quản lý nhà nước đối với các hoạt động: KTĐL, hành nghề kế toán, làm đại lý thuế và thẩm định giá phải được phối hợp nghiên cứu một cách đồng bộ để quản lý có hiệu quả các hoạt động trên đồng thời phải đảm bảo đơn giản thủ tục hành chính và phù hợp với thông lệ quốc tế. Đối tượng áp dụng Luật KTĐL cần bao quát, đầy đủ và toàn diện hoạt động của nền kinh tế quốc dân, đáp ứng được các bước chuyển đổi về nghề nghiệp kiểm toán trong thời kỳ đổi mới, nhằm đảm bảo cho kiểm toán Việt Nam hội nhập với kiểm toán khu vực và quốc tế
Theo Nghị định về kiểm toán độc lập, Bộ Tài chính là cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán, nhưng theo thông lệ quốc tế, kiểm toán độc lập là hoạt động độc lập, khách quan, cần được hành nghề theo những thông lệ, chuẩn mực do các tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán công bố Do đó, trong tương lai gần, ngoài Bộ Tài chính là cơ quan quản lý nhà nước về kiểm toán độc lập cần được luật hoá để giảm bớt công việc của cơ quan quản lý nhà nước Việc luật hoá các quy định liên quan đến trách nhiệm và quyền hạn của tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán độc lập làm cơ sở pháp lý để chuyển giao dần các công việc quản lý nhà nước về hoạt động kiểm toán cho Tổ chức nghề nghiệp đồng thời cũng là công việc phải triển khai để thực hiện các cam kết của Việt Nam trong tiến trình hội nhập
Nghị định về kiểm toán độc lập chưa quy định việc mở chi nhánh, văn phòng đại diện đối với các doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài, các vấn đề này phải được xem xét thận trọng và quy định chặt chẽ, rõ ràng các điều kiện thành lập, trách nhiệm pháp lý của các doanh nghiệp kiểm toán, của khách hàng (đơn vị được kiểm toán)
Nội dung Luật KTĐL cần quy định kiểm toán bắt buộc
Cho tới nay, qua thực tế hoạt động kiểm toán, DN và Nhà nước đều thấy cần thiết phải kiểm toán để góp phần thực hiện công khai, minh bạchBCTC và làm lành mạnh hoá môi trường đầu tư và nền tài chính quốc gia,phục vụ đắc lực cho công tác quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của các DN Mặt khác, lực lượng các DNKT hiện nay đã đủ đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày càng tăng hiện nay Do đó, Nhà nước cần có quy định kiểm toán bắt buộc đối với tất cả những DN có quy mô lớn hoặc vừa cho tất cả các loại hình DN và phù hợp với thông lệ chung của các nước để đáp ứng trong quá trình hội nhập
Các quy định hiện hành về đối tượng kiểm toán bắt buộc chưa thực sự đáp ứng đầy đủ yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế đối với việc xây dựng nền tài chính lành mạnh, công khai và minh bạch Theo Luật KTNN thì mọi tổ chức đơn vị quản lý và sử dụng NSNN, công quỹ và tài sản nhà nước đều phải được kiểm toán của KTNN Nhưng tất cả các DN có quy mô lớn và vừa thuộc các loại hình DN TNHH, hợp danh, tư nhân có tác động rất lớn đối với nền tài chính quốc gia chưa thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm toán BCTC.
Thực trạng đó đã ảnh hưởng tới hiệu lực, hiệu quả hoạt động KTĐL. Để giải quyết những vướng mắc phát sinh trong thực tiễn hoạt động kiểm toán và khắc phục những hạn chế của hệ thống pháp luật hiện hành về KTĐL đòi hỏi phải ban hành Luật KTĐL nhằm điều chỉnh tổ chức hoạt động, quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của các DNKT và KTV cũng như các đối tượng phải và cần được kiểm toán một cách đầy đủ, toàn diện hơn, tương xứng với vai trò, vị trí của KTĐL trong xã hội
Tiếp đó là, thúc đẩy tiến trình thành lập Hiệp hội KTV và giao cho
Hiệp hội thêm nhiệm vụ đánh giá và kiểm tra chất lượng kiểm toán của các công ty, chất lượng của các nhân viên chuyên nghiệp trong các công ty kiểm toán và hỗ trợ đào tạo nhân viên cho các công ty
Tiếp nữa là, hướng tới việc quốc tế hoá chứng chỉ KTV hành nghề của
Việt Nam cho phù hợp với xu hướng hội nhập.
Thứ nhất , Công ty phải luôn xem xét về tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của các nhân viên của mình Việc theo dõi, kiểm tra sự tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp Trong quá trình đào tạo và hướng dẫn thực hiện, Công ty cần nhấn mạnh đến tính độc lập và tư cách nghề nghiệp.
Thứ hai , Công ty phải xem xét đến kỹ năng và năng lực chuyên môn của các nhân viên chuyên nghiệp Có thể thấy xét đoán nghề nghiệp là yếu tố quan trọng trong đánh giá trọng yếu và rủi ro Đây là điều mà KTV mới vào nghề khó có thể thực hiện được Ngay cả với các chương trình đào tạo kiểm toán cũng không thể đưa ra những tiêu chí cho sự xét đoán này Bản thân KTV phải tự tích lũy dần trong quá trình làm việc Năng lực chuyên môn của các nhân viên này cần được xem xét không những trong quá trình thực hiện kiểm toán, mà phải được cân nhắc qua quá trình tuyển dụng và đào tạo nhân viên Thiết lập các tiêu chuẩn cho từng cấp bậc, chức danh và xác định cơ hội thăng tiến nghề nghiệp cho các nhân viên là cách thức hiệu quả để tăng động lực cho các KTV không ngừng nâng cao khả năng chuyên môn Hơn nữa, để góp phần nâng cao năng lực và kỹ năng cho các nhân viên, Công ty cần tiến hành đánh kết quả công tác và định kỳ thông báo cho họ triển vọng và cơ hội thăng tiến của từng cá nhân.
Thứ ba, công việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán phải được hướng dẫn và giám sát thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên.Đối với mỗi cuộc kiểm toán, thành phần trong nhóm kiểm toán bao giờ cũng được xác định cụ thể, phù hợp với đối tượng kiểm toán và yêu cầu pháp lý của cuộc kiểm toán, cơ cấu bao gồm: giám đốc (partner), chủ nhiệm kiểm toán (manager), giám sát kiểm toán (supervisor), KTV chính (senior auditor) và các trợ lý kiểm toán Cấp độ giám sát kiểm toán sẽ tăng dần lên theo phạm vi của đối tượng và tính chất pháp lý của cuộc kiểm toán Bên cạnh việc tuân thủ các quy định trong việc soát xét công việc kiểm toán của công ty trong từng nhóm kiểm toán, việc giám sát có thể do các KTV trong các nhóm kiểm toán khác thực hiện.
Thứ tư , khi cần thiết có thể tham khảo ý kiến của các chuyên gia tư vấn Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ tăng mức độ tin cậy của ý kiến kiểm toán về các lĩnh vực chuyên môn phức tạp, những ngành nghề kinh doanh phức tạp Vì bản thân KTV không thể hiểu biết hết tất cả những kiến thức liên quan đến hoạt động cũng như ngành nghề kinh doanh của khách hàng Ví dụ như tham khảo ý kiến chuyên gia để đưa ra mức trọng yếu chi tiết cho từng tài khoản của một khách hàng kinh doanh gốm sứ ; hoạt động chính của khách hàng là xuất nhập khẩu sang thị trường Trung Quốc Sự khác biệt giữa môi trường kinh doanh và pháp lí trong và ngoài nước không cho phép KTV áp đặt mức trọng yếu cứng nhắc Do đó, cần tham khảo ý kiến chuyên gia để khẳng định hơn mức trọng yếu đưa ra cho khách hàng là phù hợp Tuy nhiên, khi tham khảo ý kiến của chuyên gia, Công ty luôn luôn phải xem xét đến năng lực chuyên môn và tính độc lập, khách quan của chuyên gia tư vấn.