Rủi ro kiểm toán va quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: RỦI RO KIỂM TỐN VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Họ tên sinh viên: Lê Phương Mai Mã SV: 11172976 Lớp chuyên ngành: Kiểm toán 59D Giáo viên hướng dẫn: TS Đoàn Thanh Nga Hà Nội - 2020 MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG LỜI MỞ ĐẦU………………………………………………………………………… CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Rủi ro kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Các rủi ro cấu thành rủi ro kiểm tốn 1.1.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu 1.1.2.2 Rủi ro phát 1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán 1.1.4 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán tính trọng yếu 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Vai trị việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài CHƯƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Sự hình thành phát triển cơng ty kiểm tốn 2.2 Xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn 2.3 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 2.4 Xác định rủi ro phát CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét 3.1.1 Ưu điểm 3.1.2 Hạn chế 3.2 Nguyên nhân số giải pháp KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Xác định rủi ro phát (DR) Sơ đồ 1.2: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Bảng 1.3: Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG BCTC KTV KSNB CSDL TNHH VSA BGĐ VACPA Báo cáo tài Kiểm tốn viên Kiểm sốt nội Cơ sở dẫn liệu Trách nhiệm hữu hạn Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Ban giám đốc Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Nước ta thời kì phát triển hội nhập với toàn cầu Những năm gần đây, số lượng doanh nghiệp nước đầu tư Việt Nam tăng đáng kể Điều tạo hội hội nhập phát triển kinh tế cho Tuy nhiên, điều tạo thử thách doanh nghiệp nước Chính vậy, u cầu đặt minh bạch tài toàn kinh tế tạo “sân chơi công bằng” cho doanh nghiệp ngồi nước Đây trách nhiệm ngành kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng Sự hội nhập ngày địi hỏi cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam khơng ngừng nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán Trong kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán bước quan trọng, giúp cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch thực kiểm toán cách hiệu Xuất phát từ thực tiễn nhận thức tầm quan trọng vấn đề, em chọn đề tài nghiên cứu: “Rủi ro kiểm tốn quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” làm đề tài Đề án mơn học Kiểm tốn Ngồi phần Mở đầu Kết luận, viết gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận rủi ro kiểm tốn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện; Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn TS Đoàn Thanh Nga hướng dẫn tận tình, giúp đỡ em hồn thành Đề án mơn học Kính mong nhận góp ý Cơ để đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG CƠ SỎ LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Rủi ro kiểm toán (AR – Audit Risk) 1.1.1 Khái niệm Theo Alvin Arens cộng (2016), khái niệm rủi ro kiểm toán (AR – Audit risk) định nghĩa sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp BCTC kiểm tốn cịn sai phạm trọng yếu’’ Theo VSA số 200 (Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toánViệt Nam), định nghĩa: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp BCTC kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu.” Như rủi ro kiểm toán khả BCTC kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà KTV không phát trình kiểm tốn nhiên KTV đưa ý kiến BCTC trung thực, hợp lý, hợp pháp xét khía cạnh trọng yếu Từ dẫn đến ảnh hưởng người sử dụng BCTC Trong thực tế ln tồn rủi ro mà kiểm tốn viên khơng thể phát q trình kiểm tốn kiểm toán lập kế hoạch cách chu đáo thận trọng.’Rủi ro kiểm toán tăng lên việc lập kế hoạch kiểm toán thiếu thận trọng Một số nguyên nhân gây rủi ro kiểm toán (AR): đặc điểm hoạt động kinh doanh khách thể kiểm tốn, tính liêm khiết lực quản lý ban quản trị, giới hạn quản lý, chi phí kiểm tốn ảnh hưởng đến việc thu thập chứng kiểm toán… Nên việc đánh giá mức độ rủi ro cao hay thấp ảnh hưởng đến khối lượng cơng việc, lượng chứng kiểm toán cần thu thập chi phí kiểm tốn kiểm tốn BCTC 1.1.2 Các rủi ro dẫn đến rủi ro kiểm toán (AR) Theo VSA số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Bộ Tài chính, 2012) thì: “Rủi ro kiểm tốn hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát 1.1.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu (RMM) Theo Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân 2017, rủi ro có sai phạm trọng yếu rủi ro BCTC chứa đựng sai phạm trọng yếu trước kiểm tốn Rủi ro có sai phạm trọng yếu xác định đánh giá cấp độ: cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu Ở cấp độ BCTC rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro mà ảnh hưởng lan tỏa đến tồn BCTC có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Ở cấp độ sở dẫn liệu, rủi ro có sai phạm trọng yếu gồm hai phận: rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm soát (CR) Nếu xem xét rủi ro có sai phạm trọng yếu - RMM cấp độ sở dẫn liệu dễ dàng giúp kiểm toán viên dễ dàng xác định nội dung phạm vi thủ tục kiểm toán từ thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Rủi ro tiềm tàng (Inherent risk) – IR Theo VSA số 200, rủi ro tiềm tàng rủi ro cố hữu, tiềm ẩn, vốn có, khả CSDL nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm soát có liên quan Hiểu cách đơn giản, khả tồn sai phạm trọng yếu báo cáo tài chưa có tác động hoạt động KSNB Như rủi ro tiềm tàng khả có sai sót trọng yếu BCTC phụ thuộc vào hoạt động, môi trường kinh doanh doanh nghiệp, lực nhân viên khách thể kiểm toán hay chất khoản mục xem xét đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho CSDL Rủi ro tiềm tàng đánh giá cao hay thấp tùy thuộc vào xét đoán KTV ảnh hưởng nhân tố đến rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng tồn độc lập với hoạt động kiểm tốn nên KTV khơng tạo khơng thể kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà đáng giá Rủi ro kiểm sốt (Control Risk) – CR Theo VSA 200, rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, CSDL nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà KSNB đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm soát tồn yếu KSNB KSNB (internal control) hiểu trình BGĐ cá nhân khác đơn vị thiết kế thực nhằm đảm bảo hợp lý hướng tới mục tiêu đơn vị như: độ tin cậy BCTC, hiệu hiệu hoạt động đơn vị, tuân thủ luật lệ quy định Rủi ro kiểm soát tồn khách quan bên doanh nghiệp rủi ro xuất Rủi ro tồn hạn chế cố hữu KSNB ví dụ như: Chi phí cho kiểm sốt phải tổn thất sai sót gian lận, kiểm sốt tập trung vào nghiệp vụ thông thường, thành viên BGĐ vi phạm qui chế, thông đồng nhân viên đơn vị…Tương tự rủi ro tiềm tàng (IR), KTV đánh giá KSNB đơn vị từ đánh giá rủi ro kiểm sốt phục vụ cho cơng tác kiểm tốn mà khơng thể kiểm sốt rủi ro Nếu KSNB hữu hiệu nghĩa sai phạm trọng yếu phát hiện, ngăn chặn sửa chữa kịp thời CR đánh giá mức cao 1.1.2.2 Rủi ro phát (Detection Risk – DR) Theo VSA số 200 (Bộ Tài chính, 2012) “Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” rủi ro phát rủi ro mà q trình kiểm tốn, thủ tục mà KTV thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận khơng phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại Như vậy, rủi ro phát khả mà KTV không phát sai phạm trọng yếu dù có áp dụng thủ tục kiểm toán Rủi ro phát khác với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Đối với rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm sốt (CR), KTV đánh khơng thể kiểm sốt rủi ro phát KTV cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm quản lý kiểm sốt cách thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán Rủi ro phát liên quan đến trách nhiệm KTV cơng ty kiểm tốn mà KTV cơng ty kiểm tốn cần phải thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp để hạn chế tối đa rủi ro phát Rủi ro phát khơng tồn khách quan, gia tăng thân KTV có lực chun mơn nghề nghiệp hạn chế việc lập thực kế hoạch kiểm tốn khơng thực cách chu đáo Với mức rủi ro kiểm toán xác định trước, mức độ rủi ro phát chấp nhận rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu có mối quan hệ tỉ lệ nghịch Do KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ cao rủi ro phát chấp nhận mức thấp (AR = RMM x DR) KTV cơng ty kiểm tốn cần thực thủ tục để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp nhằm kiểm sốt quản lý rủi ro phát (DR) KTV cần thận trọng q trình kiểm tốn để kiểm sốt quản lý rủi ro phát (DR) từ kiểm soát quản lý rủi ro kiểm toán (AR), để kiểm tốn có chất lượng tốt 1.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Mối quan hệ loại rủi ro phản ánh qua mơ hình định lượng sử dụng tỷ lệ % đánh giá khái quát cách định tính “thấp”, “trung bình”, “cao” để đánh giá mức rủi ro kiểm tốn Mơ hình định lượng: Mối quan hệ loại rủi ro thể qua mơ hình sau: AR = RMM x DR (RMM = IR x CR) Trong đó: AR (Audit risk): Rủi ro kiểm tốn RMM (Risk of material misstatement): Rủi ro có sai sót trọng yếu IR (Inherent risk): Rủi ro tiềm tàng CR (Control risk): Rủi ro kiểm soát DR (Detection risk): Rủi ro phát Với mơ hình rủi ro kiểm tốn trên, KTV sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát (DR) dựa rủi ro có sai sót trọng yếu (RMM - gồm rủi ro tiềm tàng IR, rủi ro kiểm soát CR) đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán (AR) mức thấp mong muốn làm sở thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp Mơ hình cho thấy yêu cầu việc thu thập chứng kiểm toán Chẳng hạn KTV muốn thực kiểm toán muốn rủi ro kiểm toán (AR) đạt mức tương đối thấp, rủi ro có sai sót trọng yếu (RMM) mức cao thủ tục kiểm tốn phải 10 kiểm sốt) Ví dụ, KTV cho rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mức cao rủi ro phát KTV dự kiến mức thấp chấp nhận Để giảm rủi ro phát hiện, KTV cần sâu vào thủ tục kiểm tra chi tiết, tăng số lượng chứng kiểm tốn thích hợp Để giảm rủi ro phát đảm bảo không vượt mức chấp nhận được, KTV cần xem xét: (1) Nội dung thử nghiệm bản: chẳng hạn thủ tục thu thập tài liệu, lấy xác nhận thông tin từ bên thứ có giá trị cao tài liệu mà nội đơn vị cung cấp; kết hợp kết kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư với thủ tục phân tích (2) Lịch trình thử nghiệm bản: ví dụ thủ tục kiểm tra số dư hàng tồn kho cuối năm thực vào cuối niên độ kế tốn có giá trị cao (3) Phạm vi thử nghiệm Ngay KTV kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ số dư tài khoản rủi ro phát khơng thể loại bỏ hồn tồn Do đánh giá rủi ro, KTV đánh giá rủi ro phát mức độ chấp nhận 23 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Sự hình thành phát triển cơng ty kiểm tốn Năm 1991, trước địi hỏi cơng đổi mới, thu hút dịng vốn đầu tư nước ngồi, thị trường dịch vụ kiểm tốn độc lập hình thành với việc đời hai cơng ty kiểm tốn Việt Nam trực thuộc Bộ Tài chính, gồm VACO (nay Deloitte) Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Theo chuyên gia lĩnh vực kế toán kiểm toán, với quan tâm Bộ Tài chính, lớn mạnh Hội nghề nghiệp tăng trưởng nhanh doanh nghiệp kiểm toán, thị trường kiểm toán độc lập Việt Nam có bước tiến nhanh đáng ghi nhận Tính đên năm 2019, có 171 công ty cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán Đặc biệt, đến nay, thị trường kiểm tốn độc lập có góp mặt nhiều doanh nghiệp kiểm toán hàng đầu giới Deloitte, KPMG, E&Y PwC (còn gọi nhóm Big Four), góp phần to lớn vào lớn mạnh hệ thống kiểm toán độc lập Việt Nam trình làm lành mạnh quan hệ tài – tiền tệ Tuy chiếm số lượng nhỏ so với công ty nước, cơng ty kiểm tốn nước ngồi lại sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp lớn tham gia tích cực vào hoạt động đào tạo, phát triển hội nghề nghiệp Việt Nam Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA), Hội Kế toán Việt Nam (VAA) Các công ty hạt nhân chủ chốt tham gia vào q trình hồn thiện khung pháp lý quản lý hoạt động kế toán-kiểm toán Việt Nam hợp tác chặt chẽ với Bộ Tài chính, Kiểm tốn Nhà nước, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) giới thiệu đưa vào áp dụng số Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế (ISA), Chuẩn mực Kế tốn quốc tế (IAS), Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS), góp phần đưa chuẩn mực kế toán - kiểm toán Việt Nam gần với quốc tế Bên cạnh đó, cơng ty tích cực tham gia hoạt động kiểm tốn, tư vấn mặt kế toán - kiểm toán hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam niêm yết cổ phiếu hay phát hành, niêm yết trái phiếu chuyển đổi thị trường nước ngoài, giúp doanh 24 nghiệp hội nhập thành cơng vào thị trường chứng khốn thị trường vốn khu vực quốc tế… Nhờ đó, có tác dụng lan tỏa, quảng bá hình ảnh thị trường kiểm toán độc lập Việt Nam Tại Hội nghị tổng kết Lễ kỷ niệm 25 năm ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam Bộ Tài VACPA tổ chức ngày 24/6/2016, Bộ trưởng Bộ Tài Đinh Tiến Dũng khẳng định, trải qua 25 năm xây dựng, trưởng thành phát triển, lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam dần khẳng định vai trò quan trọng kinh tế thị trường trở thành phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý vĩ mô, phục vụ công phát triển kinh tế đất nước 2.2 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Sau chấp nhận hợp đồng kiểm toán với khách thể kiểm toán, KTV đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn hay rủi ro chấp nhận toàn BCTC mức rủi ro áp dụng cho khoản mục chủ yếu BCTC Như phân tích chương 1, rủi ro kiểm toán mong muốn thiết lập dựa hai khía cạnh là: Mức độ mà theo người sử dụng bên ngồi tin tưởng vào BCTC khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn cơng bố Trên thực tế cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thường xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn dựa yếu tố: (1) Quy mô khách hàng; (2) Bản chất môi trường kinh doanh; (3) Khả tăng doanh thu; (4) Khả tốn; (5) Quy mơ cơng nợ; (6) Năng lực ban quản trị; (7) Kinh nghiệm KTV (8) … Quy mô khách hàng số lượng người sử dụng BCTC xác định sở tiêu BCTC KTV công ty kiểm tốn độc lập thực phân tích sơ tiêu tài bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh năm năm trước để đánh giá số công nợ, khả toán, doanh thu, lợi nhuận biến động tiêu BCTC Các KTV thông 25 thường xác định quy mô khách thể kiểm tốn lớn có nhiều người quan tâm đến thông tin BCTC Mặc dù, mức rủi ro kiểm toán mong muốn khác cho kiểm toán xem xét qua nhiều yếu tố cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam chưa trọng tới vấn đề xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn mà xác định mức rủi ro kiểm toán chung chung áp dụng cho nhiều kiểm tốn Ví dụ cơng ty kiểm toán độc lập thường ấn định mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho kiểm toán thấp để đạt rủi ro kiểm toán thấp mức chấp nhận từ đạt độ tin cậy kiểm tốn mức tối đa Các cơng ty thường ấn định mức rủi ro kiểm toán mong muốn mức 3%-5% 2.3 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu RMM 2.3.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu RMM cấp độ BCTC Đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) cấp độ BCTC Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đốn chun mơn nghề nghiệp Các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thường đánh giá rủi ro tiềm tàng ba mức: cao, thấp, trung bình mức trung bình, cao trung bình, rủi ro cao Việc đánh giá thường dựa vào tiêu thức như: Bản chất kinh doanh khách hàng, tính liêm đặc điểm BGĐ, ước tính kế tốn, nghiệp vụ kế tốn khơng thường xun, nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực kinh doanh đơn vị biến động kinh tế, thị trường… Từ tiêu thức KTV tìm hiểu khách hàng sau trả lời cho câu hỏi để đánh giá rủi ro tiềm tàng tùy vào công ty thông qua việc xây dựng bảng câu hỏi tương ứng với nội dung để tìm hiểu khách thể kiểm toán Các câu hỏi thường gặp như: • Lĩnh vực hoạt động cơng ty gì? • Cơ cấu tổ chức khách thể kiểm tốn? • Chính sách kế tốn khách thể kiểm tốn? • Năng lực BGĐ? • Trình độ kế tốn trưởng, KTV nội bộ, nhân viên phịng kế tốn? • Quan hệ KTV khách hàng? • Sự thay đổi thị trường? 26 • Sự thay đổi nhân BGĐ, phịng kế tốn? • Ý kiến KTV BCTC kiểm toán năm trước? • Khả cơng ty báo cáo sai kết tài chính? • … Có nhiều cơng ty có hướng dẫn cụ thể cách xác định mức rủi ro chẳng hạn Delloite, Công ty TNHH Kiểm tốn VFA, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Việt Nam (VAAC), Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam (VNFC ADIT)… có hướng dẫn sau: • Mức rủi ro tiềm tàng trung bình: mức áp dụng cho khách hàng đảm bảo yêu cầu: Hoạt động doanh nghiệp đứng vững có triển vọng lâu dài; Các sách kế tốn thay đổi đội ngũ lãnh đạo kế tốn có trình độ đạo đức nghề nghiệp tốt • Mức rủi ro tiềm tàng cao trung bình: áp dụng cho doanh nghiệp có mức rủi ro cao trung bình chưa nghiêm trọng • Mức rủi ro tiểm tàng cao: đánh giá KTV nhận thấy hãng kiểm tốn uy tín vướng mắc qtrình kiểm tốn lúc cơng ty kiểm tốn khơng chấp nhận kiểm tốn với khách hàng Sau tìm hiểu khách hàng, KTV tổng hợp hiểu biết để đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC Sau thu thập thông tin bảng hỏi kết hợp xét đốn nghề nghiệp mình, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng mức Tuy nhiên, đánh giá rủi ro tiềm tàng, nhiều cơng ty kiểm tốn chưa ý trường hợp BGĐ cơng ty khách hàng cố tình gian lận, thiếu trung thực.Trong trường hợp ban lãnh đạo khách thể kiểm tốn cố tình làm sai mà cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến kiểm tốn sai tình hình xét mặt pháp lý, cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu chế tài Do đó, số cơng ty kiểm tốn khơng thực đánh giá tính trung thực ban lãnh đạo Từ có ảnh hưởng kết đánh giá rủi ro tiềm tàng hưởng không tốt đến uy tín cơng ty kiểm tốn Theo Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Enrst&Young kiểm tốn Cơng ty Cổ phần dược phẩm Viễn Đông, Nguyên Chủ tịch 27 Hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc Công ty Cổ phần dược phẩm Viễn Đơng (mã chứng khốn DVD) cấu kết số người lập nhiều tài khoản thông đồng việc mua bán cổ phiếu công ty Cổ phần dược phẩm Hà Tây (mã chứng khoán DHT) nhằm thao túng giá cổ phiếu DHT qua việc tạo cung cầu giả Ngoài ra, Chủ tịch Hội đồng Quản trị kiêm Tổng giám đốc công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông số đối tượng lập nhiều công ty người gia đình bạn bè đứng tên làm lãnh đạo, thực chất để kinh doanh lòng vòng, tạo doanh thu ảo cho DVD; cung cấp số thông tin không thực tế (làm giá), nhằm chào bán cổ phiếu DVD công chúng hỗ trợ đăng ký niêm yết cổ phiếu DVD Do đó, BCTC cơng ty khơng phản ánh tình trạng tài DN Tuy hai cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm liên đới, uy tín bị ảnh hưởng đáng kể Trong trường hợp Tập đoàn kinh tế Vinashin hay Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết, đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập chuyển sang hướng tiếp cận rủi ro theo kinh doanh thực không thực đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh, không cảnh báo rủi ro khả hoạt động liên tục khách thể dẫn đến khách thể bị khả toán phá sản sau kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát CR cấp độ BCTC KTV thực tìm hiểu kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Sau đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn BCTC, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm sốt tồn BCTC cách thu thập thông tin bảng câu hỏi quy trình kiểm sốt nội Hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam có sử dụng bảng hỏi để tìm hiểu thơng tin mơ tả quy trình kiểm sốt nội khách hàng Các câu hỏi để đánh giá kiểm soát nội khách hàng thiết kế cho yếu tố: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, thủ tục kiểm sốt Q trình thực KTV có nhiều kinh nghiệm để xem xét yếu tố rủi ro bảng hỏi diện hay không yếu tố bổ sung thực KTV thực thủ tục như: Phỏng vấn người có liên quan, quan sát trực tiếp đơn vị, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước… Ngồi ra, thu thập thơng tin kiểm sốt nội bộ, KTV thường kết hợp mơ tả hệ thống kế toán dạng câu hỏi tường thuật Các công ty sử dụng bảng tường thuật 28 để mơ tả hệ thống kế tốn khách hàng như: Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Việt Nam (VAAC), Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C, Cơng ty kiểm tốn Quốc gia VIA… 2.3.2 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu RMM cấp độ CSDL Đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) cấp độ CSDL Trên thực tế, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ CSDL khác sau: đánh giá rủi ro tiềm tàng theo CSDL (Deloite Việt Nam, Công ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn tư vấn Việt Nam-AACC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế - IFC…), bên cạnh có cơng ty khơng đánh giá rủi ro tiềm tàng theo CSDL mà dựa vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp thông tun thu thập khách hàng, hồ sơ kiểm toán năm trước để đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ CSDL (Công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn định giá Việt Nam- VAE…) Đa phần cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thường đánh giá rủi ro tiềm tàng theo mức: Cao, Trung bình, Thấp Để đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ CSDL, KTV tập trung vào đánh giá khoản mục quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Việc đánh giá phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp KTV Thông thường, KTV dựa vào yếu tố sau để xác định khoản mục quan trọng: • Bản chất số dư tài khoản; • Kết kiểm toán lần trước với tài khoản mục; • Quy mơ số dư tài khoản; • Sự thay đổi sách kế tốn ảnh hưởng đến tài khoản; • Tài khoản chứa đựng nhiều nghiệp vụ kinh tế bất thường, ước tính kế tốn; • … Bên cạnh việc vào yếu tố để xác định khoản mục hay loại nghiệp vụ quan trọng tồn rủi ro tiềm tàng, KTV cịn đánh giá thơng qua phân tích sơ thông tin BCTC cách so sánh số lũy kế năm năm trước để xem xét biến động với tài khoản hay nhóm khoản mục Thơng qua việc phân tích, KTV xác định khoản mục có biến động lớn năm 29 tài chính, thực so sánh biến động với số liệu chung ngành với tốc độ phát triển bình qn cơng ty Từ đó, dựa vào trình độ, xét đốn nghề nghiệp thông tin thu thập được, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng cấp độ CSDL Đánh giá rủi ro kiểm soát (CR) cấp độ CSDL Đánh giá rủi ro kiểm soát cấp độ CSDL KTV đưa sau đánh giá kiểm soát nội phần hành kiểm toán Đối với tài khoản, trước thực hiền phần hành kiểm tốn giao KTV tiến hành tìm hiểu kiểm soát nội hệ thống kế toán với phần hành Kết thể giấy tờ làm việc cho phần hành Một số cơng ty có thiết kế bảng câu hỏi đánh giá kiểm soát nội với khoản mục Từ dựa vào phân tích tính hiệu lực kiểm soát nội KTV đưa gia đánh giá mặt thiết kế hoạt động kiểm soát nội khách thể kiểm toán Tuy nhiên, hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đánh giá rủi ro kiểm soát dừng lại bước thu thập thơng tin kiểm sốt nội bộ, mơ tả chúng giấy tờ làm việc sau đưa đánh giá rủi ro kiểm soát Thực tế, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam chưa quan tâm mức đến việc đánh giá kiểm soát nội thực kiểm soát nhằm giảm bớt thử nghiệm mà mang nhiều xét đoán nghề nghiệp KTV, dẫn đến hầu hết cơng ty kiểm tốn đưa mức đánh giá kiểm sốt nội mức trung bình xây dựng chương trình kiểm tốn cho phần hành chủ yếu dựa thử nghiệm 2.5 Đánh giá rủi ro phát Rủi ro phát đánh giá dựa sở rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro có sai sót trọng yếu Tuy nhiên thực tế chưa trọng thực quy trình đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro kiểm sốt) nên hầu hết kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam xác định rủi ro phát mức trung bình mang tính chủ quan KTV Từ đó, việc thiết kế thử nghiệm kiểm toán tập trung vào thử nghiệm Bên cạnh đó, tồn đánh giá rủi ro phát liên quan đến chi phí kiểm toán vấn đề đáng ý Hiện nay, số lượng cơng ty kiểm tốn Việt Nam ngày gia tăng làm cho áp lực cạnh tranh cơng ty kiểm tốn gia tăng Theo Vân Hà, “Cạnh tranh giá phí dễ kéo lùi chất lượng kiểm 30 toán”, báo Đầu tư chứng khốn số ngày 13/5/2016: “Trong nhóm cơng ty kiểm toán nước, áp lực cạnh tranh ngày gay gắt mà riêng cơng ty kiểm tốn lớn thị trường (Big 4) đóng góp 50% tổng doanh thu, 136 công ty chia 50% doanh thu cịn lại dù số cơng ty kiểm tốn nước có số lượng KTV tương đương, chí lớn hơn, song doanh thu công ty ¼ doanh thu cơng ty nhóm Big 4” Trước thực trạng đó, giá phí kiểm tốn xem hướng cạnh tranh hiệu cơng ty kiểm tốn để đảm bảo tính cạnh tranh cao cố gắng cân nhắc để đưa mức phí kiểm tốn Từ giới hạn chi phí, thực kiểm tốn, KTV để tiết kiệm chi phí khơng tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết đủ để đạt mức rủi ro phát xác định Hiện nay, việc tổ chức đào tạo bồi dưỡng nhân lực kiểm toán tạo điều kiện cho nhân viên tham gia đào tạo nâng cao lực chuyên môn, tham gia dự thi chứng hành nghề cịn nhiều hạn chế nhiều cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Do dẫn đến tình trạng số KTV chuyên môn chưa cao, kinh nghiệm hạn chế tham gia kiểm toán dẫn đến xác định thời gian, phạm vi chất thử nghiệm chưa thực phù hợp, không đảm bảo mức rủi ro phát xác định ban đầu Hiện nay, vào mùa kiểm toán để khắc phục tình trạng thiếu nhân sự, cơng ty kiểm toán độc lập thường tuyển thực tập sinh vào làm việc song hành với trình đào tạo trở thành KTV cơng ty với ràng buộc chặt chẽ quyền nghĩa vụ Và để tiết kiệm thời gian chi phí đào tạo, cơng ty kiểm tốn thường cho trợ lý kiểm toán tham gia vào kiểm toán với vai trị trợ lý kiểm tốn Đây thực trạng làm gia tăng rủi ro phát 31 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét 3.1.1 Ưu điểm Thứ nhất, với cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam như: Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, Công ty TNHH KPMG Việt Nam, Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam, Công ty TNHH PwC… hỗ trợ phần mềm kiểm tốn ví dụ phần mềm chọn mẫu, phần mềm kiểm tra hệ thống thông tin khách hàng chương trình kiểm tốn riêng… Đây cơng cụ hữu ích giúp nâng cao chất lượng việc đánh giá rủi ro giảm thiểu thời gian việc đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC Thứ hai, cơng ty kiểm tốn đa phần thực đánh giá rủi ro mức cấp độ CSDL cấp độ BCTC với tài khoản thuyết minh quan trọng Từ đó, KTV tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn nhờ việc xác định lịch trình, nội dung thủ tục kiểm toán áp dụng giai đoạn thực kiểm tốn từ thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp làm sở đưa ý kiến kiểm toán phù hợp Thứ ba, Trong q trình kiểm tốn, để đảm bảo cơng tác kiểm tốn đạt chất lượng cao tuân thủ quy tắc kiểm toán ngồi nước, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ý đến việc vận dụng chuẩn mực kiểm tốn vào thực tiễn cơng tác kiểm tốn cách phù hợp với thực tiễn kiểm tốn cơng ty khách hàng Với cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu tổng thể KTV cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị”, VSA 402 “Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi”, VSA 540 “Kiểm tốn ước tính kế tốn (bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý thuyết minh liên quan)” chuẩn 32 mực có liên quan KTV cơng ty kiểm tốn trọng q trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Thứ tư, số cơng ty Delloite Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập quốc gia Việt Nam VNFC , Công ty TNHH Kiểm tốn VFA, Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC,… xây dựng bảng câu hỏi quy chuẩn đánh giá để áp dụng vào kiểm toán cụ thể, tạo thuận lợi cho kiểm toán viên trình đánh giá, giúp KTV thực đánh giá đầy đủ rủi ro kiểm tốn, từ đảm bảo ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn 3.1.2 Hạn chế Thứ nhất, Hầu hết cơng ty kiểm toán nhỏ vừa chưa xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC có chưa đầy đủ, số cơng ty không phân công rõ ràng trách nhiệm chức danh ban lãnh đạo doanh nghiệp Thứ hai, Việc tìm hiểu khách hàng mơi trường kinh doanh coi nhân tố ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá rủi ro nhiên số công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ vừa thường bỏ qua thực thủ tục việc tìm hiểu này, có số cơng ty lớn, cơng ty thuộc nhóm Big thực đầy đủ đánh giá rủi ro theo chương trình riêng Một số cơng ty in hướng dẫn chương trình kiểm tốn mẫu để lưu hồ sơ mà khơng mơ tả chu trình kinh doanh khách hàng, nhiều cơng ty chưa sử dụng mẫu hướng dẫn Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Thứ ba, Việc tìm hiểu kiểm sốt nội KTV cơng ty kiểm tốn quan tâm mức, số cơng ty chưa có tìm hiểu kiểm soát nội kỹ lưỡng nên thủ tục đánh giá, nhận diện, khoanh vùng rủi ro thể hồ sơ chưa tốt dẫn đến chưa sử dụng để thiết kế thủ tục kiểm tốn Thứ tư, Một số cơng ty kiểm tốn chưa sử dụng mơ hình đánh giá rủi ro kinh doanh để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu 33 Thứ năm, Việc soát xét giấy tờ làm việc chưa thực đầy đủ giai đoạn kiểm tốn: cơng ty lớn thường sốt xét tất khâu, nhiều cơng ty tâm soát xét giai đoạn sau chủ yếu đáp ứng cho nhu cầu kiểm tra từ bên 3.2 Nguyên nhân số giải pháp Hạn chế việc đánh giá rủi ro kiểm toán nhiều nguyên nhân sau số nguyên nhân: Thứ nhất, chất lượng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn bị ảnh hưởng lớn trình độ chun mơn KTV Nếu KTV chưa có nhiều kinh nghiệm khơng đánh giá chứng kiểm tốn mà thu thập có thực hữu hiệu hay không Thứ hai, kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn khách hàng ln ý đến mức phí kiểm tốn Chính mà công việc KTV thực bị giới hạn mức phí kiểm tốn Một số giải pháp cho cơng ty kiểm tốn độc lập: Thứ nhất, tăng cường đào tạo bồi dưỡng để nâng cao chất lượng KTV Kết hợp với trường đại học làm nơi giảng dạy việc biên soạn hệ thống chuẩn mực văn pháp lý Bộ Tài giao Bên cạnh đó, trường đại học cần nỗ lực xây dựng phát triển chuyên ngành kiểm tốn, hồn thiện chương trình đào tạo nhằm cung cấp nguồn lực có trình độ cao cho ngành kiểm toán, đổi tư mục tiêu đào tạo, tăng thời lượng thực tập cho sinh viên, tạo điều kiện tiếp cận thực tế để sinh viên thích ứng tiếp cận nhanh chóng với cơng việc sau trường Thứ hai, khách hàng lớn mà kí hợp đồng kiểm tốn từ trước, cơng ty kiểm tốn cần chia kiểm tốn thành hay giai đoạn kiểm tốn kì kiểm tốn cuối kì để thu thập nhiều chứng kiểm toán Kiểm toán vào hai giai đoạn cuối kì kì giúp KTV giảm bớt áp lực công việc kiểm tốn vào cuối kì cơng ty kiểm tốn có nhìn tồn diện khách hàng Thứ ba, tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro kinh doanh khách hàng Việc đánh giá rủi ro kinh doanh khách 34 hàng nguồn liệu quan trọng việc đánh giá rủi ro trọng yếu BCTC KTV 35 KẾT LUẬN Hiện nay, ngành nghề kiểm toán giai đoạn phát triển mạnh mẽ Các công ty kiểm tốn ngồi nước ln đặt vấn đề chất lượng kiểm toán lên đầu để đảm bảo uy tín chất lượng cơng ty, đảm bảo lợi ích đơn vị kiểm tốn người sử dụng BCTC kiểm tốn Trong bối cảnh kinh tế ln có biến động, công nghệ tiên tiến ngày phát triển cơng ty kiểm tốn ln ln phải học hỏi, tích lũy, nghiên cứu hồn thiện quy trình kiểm tốn cho riêng Trong đó, việc đánh giá xác rủi ro kiểm toán từ giai đoạn đầu chuẩn bị kiểm toán làm giảm rủi ro mà KTV gặp phải sau kết thúc kiểm toán, tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Tuy nhiên, bên cạnh điểm đạt nhiều điểm hạn chế công tác đánh giá rủi ro Từ thực tế đó, em thưc đề tài với số giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn (AR) cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 36 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán 2017, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình Kiểm tốn tài 2017, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) Nguyễn Hồng Kim Thảo (2015), Đề tài tốt nghiệp: Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán, Đại học Mở TP HCM PGS TS Phạm Tiến Hưng – ThS NCS Nguyễn Thị Phương Thảo, Khái quát vấn đề kiểm toán theo phương pháp tiếp cận dựa rủi ro thực kiểm tốn báo cáo tài chính, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, số tháng 1+2/2017 PGS TS Mai Thị Hoàng Minh - Vũ Kiến Phúc - ThS Nguyễn Thị Thanh Tâm, Sự tuân thủ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài chính: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số tháng 6/2018 37 ... 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2.1 Vai trò việc đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn có vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán. .. ty kiểm tốn kiểm tốn tài 1.2.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC Qua mơ hình rủi ro kiểm toán ta thấy rủi ro phát (DR) đánh giá sở đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) rủi ro. .. LÝ LUẬN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Rủi ro kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Các rủi ro cấu thành rủi ro kiểm tốn 1.1.2.1 Rủi ro có sai