Rủi ro kiểm toán và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập ở việt nam

1 Đề tài nghiên cứu khoa học: Rủi ro kiểm toán quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam MỤC LỤC ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Đối tượng nghiên cứu Kiểm toán dần khẳng định vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Kiểm toán độc lập Việt Nam thức thành lập vào năm 1991 với đời hai công ty kiểm toán thuộc Bộ Tài Công ty Kiểm toán Việt Nam (nay DeloitteViệt Nam) Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Sau gần 25 năm hoạt động, với tiến trình hội nhập phát triển kinh tế đất nước, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam không ngừng gia tăng số lượng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Hiện nay, Dịch vụ Kiểm toán BCTC dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Kiểm toán BCTC đưa đảm bảo hợp lý KTV tính trung thực, hợp lý, hợp pháp BCTC, từ đảm bảo BCTC không chứa sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin BCTC Cùng với xu hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán với khu vực quốc tế, đòi hỏi từ thực tiễn quản lý đặt yêu cầu phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán đánh giá khoa học chuẩn xác rủi ro kiểm toán.Tuy nhiên, thực tế công việc đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nhiều điểm chưa hoàn thiện Đánh giá rủi ro kiểm toán bước vô quan trọng để giúp công ty kiểm toán xây dựng kế hoạch thực hiên kiểm toán cách hợp lý hiệu quả, đảm bảo chất lượng kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán công việc xuyên suốt trình thực kiểm toán báo cáo tài , thể tầm nhìn kiểm toán viên góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Tuy nhiên thực tế việc đánh giá rủi ro công ty kiểm toán độc lập Việt Nam chưa hoàn thiện công việc khó đòi hỏi nhiều trình độ phán xét kiểm toán viên Được đánh giá công ty có trình đánh giá rủi ro hoàn chỉnh tiêu chuẩn, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam khẳng định vị trí hàng đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán Việt Nam Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, nhóm chọn đề tài nghiên cứu khoa học: “Rủi ro kiểm toán công tác đánh giá rủi ro kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam” để nghiên cứu phát triển đề tài với trường hợp điển hình Công ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.2 Công trình nghiên cứu liên quan đến Đề tài 1.2.1.Những công trình nghiên cứu nước liên quan đến Đề tài Kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc đảm bảo độ tin cậy hệ thống thông tin kinh tế Tuy nhiên, thực tế cho thấy chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập bộc lộ nhiều tồn mà hậu lòng tin nhà đầu tư, công chúng vào tính trung thực, khách quan thông tin qua kiểm toán Một nguyên nhân tình hình công tác đánh giá rủi ro kiểm toán không quan tâm mức, nhiều công ty kiểm toán chạy theo lợi nhuận chấp nhận rủi ro cao, bỏ qua qui trình, chuẩn mực kiểm toán Chính vậy, vấn đề đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhận quan tâm nhiều học giả giới Có thể kể số công trình nghiên cứu sau: Luận án tiến sĩ Thomas M.Kozlowski Đại học Drexel (2002) “Đánh giá rủi ro sai phạm KTV: Tác động tương tự kinh nghiệm rủi ro từ đánh giá trước” Đề tài hệ thống hoá khái quát vấn đề rủi ro kiểm toán; đưa giải thành công vấn đề cụ thể ảnh hưởng kinh nghiệm rủi ro từ lần đánh giá trước phương pháp xây dựng mô hình phân tích ảnh hưởng thực nghiệm kiểm toán (Pilot Test) Luận án tiến sĩ Vincent E Owhoso Đại học Florida (1998) “Giảm rủi ro kiểm toán thông qua hoạt động kiểm soát kiểm toán” Một đóng góp lớn Đề tài khái quát rủi ro xảy quy trình kiểm toán BCTC làm ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán Qua tác giả đề xuất nhiều giải pháp kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro phát sinh nâng cao chất lượng kiểm toán Luận án tiến sĩ Lau Tze Yiu, Peter đại học Hongkong (1997) “Phân tích tác động rủi ro, trọng yếu cấu trúc việc lựa chọn chứng kiểm toán” Đây công trình nghiên cứu có quy mô lớn, phân tích đầy đủ vấn đề rủi ro kiểm toán, trọng yếu kiểm toán, mối quan hệ trọng yếu rủi ro việc nâng cao chất lượng chứng kiểm toán Ngoài ra, kết nghiên cứu Đề tài có tính khả thi cao, đặc biệt phù hợp với quốc gia có kinh tế khu vực Châu Á Bên cạnh đó, hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA, INTOSAI, IFAC, tập hợp đầy đủ có hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Ngoài ra, để nghiên cứu vấn đề rủi ro kiểm toán phải kể đến hướng dẫn thực kiểm toán, tài liệu phân tích nghiên cứu công ty kiểm toán, tổ chức kiểm toán lớn Hiệp hội Kế toán viên công chứng Anh (ACCA), Hiệp hội Kế toán viên công chứng Úc (CPA Australia ); tập đoàn kiểm toán lớn Deloitte, KPMG, EY, PwC… 1.2.2.Công trình nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán nước Tại Việt Nam, với phát triển hoạt động kiểm toán độc lập, nghiên cứu kiểm toán nói chung đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán nói riêng có thành công ban đầu Về mặt lý luận công trình bám sát nguyên lý đại giới đúc kết giáo trình kiểm toán số học viện, trường đại học lớn Đại học Kinh tế quốc dân, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Học viện Tài chính… Bên cạnh đó, Việt Nam có số công trình nghiên cứu độc lập liên quan đến vấn đề đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, cụ thể như: Đề tài nghiên cứu khoa học “Hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” GS.TS Vương Đình Huệ (2001) làm chủ nhiệm Đề tài; Luận văn thạc sĩ “Nâng cao chất lượng quản lý hoạt động kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam” tác giả Trần Mạnh Dũng (2005); Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện qui trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp huyện Kiểm toán nhà nước thực hiện” tác giả Phạm Tiến Dũng (2007); Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện qui trình đánh giá rủi ro trọng yếu kiểm toán BCTC công ty cao su Công ty Kiểm toán AASC thực hiện” tác giả Phạm Xuân Thọ (2008); Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện qui trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC doanh nghiệp công ích quốc phòng Kiểm toán nhà nước thực hiện” tác giả Trương Hải Yến (2005); Luận án Tiến sĩ kinh tế ‘’Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhắm nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam’’ tác giả Đoàn Thanh Nga (2011) ;… Các nghiên cứu trình bày cách có hệ thống vấn đề lý luận chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Qua nghiên cứu góp phần làm sáng tỏ số khái niệm nội dung nhận thức vấn đề phức tạp Tổng kết từ cách thức nghiên cứu kết đạt đề tài trên, Đề tài khoa học ‘’Rủi ro kiểm toán quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam’’ tập trung theo hướng phân tích ảnh hưởng đánh giá rủi ro kiểm toán đến chất lượng kiểm toán, từ đưa mối quan hệ biện chứng đánh giá rủi ro kiểm toán với nâng cao chất lượng kiểm toán, dựa thực tiễn nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro công ty TNHH Deloitte Việt Nam GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ 2.1 Mục tiêu Xuất phát từ yêu cầu đổi hội nhập, từ thực tiễn đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC công ty kiểm toán độc lập thực Việt Nam có bất cập lý luận thực tiễn, công trình nghiên cứu khoa học có mục đích nghiên cứu sau: - - Về lý luận: đề tài nghiên cứu sâu lý thuyết quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán, đồng thời khẳng định tầm quan trọng đánh giá rủi ro kiểm toán việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Về thực tiễn: Nghiên cứu, khảo sát thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Trên sở phân tích, đánh giá vấn đề cấp bách đặt ra, Đề tài nêu phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá trọ rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Đưa nhận xét giải pháp mang tính khả thi công ty kiểm toán nhằm hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán qua nâng cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Đưa ý kiến đóng góp vào việc hoàn thiện khung pháp lý kiểm toán Việt Nam, đặc biệt sách, chuẩn mực, quy trình liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC 2.2 Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu sở phương pháp định tính khái quát mặt lý thuyết, so sánh để tổng hợp lý luận điều tra khảo sát, kết hợp phân tích thực tiễn nhằm đưa giải pháp hoàn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm toán qua nâng cao chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, kết hợp nghiên cứu điển hình trường hợp công ty TNHH Deloitte Việt Nam Luận án tập trung nghiên cứu đánh giá rủi ro kiểm toán , sau vào nghiên cứu đánh giá rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng hoạt động giới hạn công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, điển hình Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Deloitte Việt Nam công ty Tư vấn Kiểm toán Việt Nam Việt Nam thành lập cách 20 năm Với tư cách hãng kiểm toán danh tiếng giới, Deloitte Việt Nam hỗ trợ nhiệt tình Deloitte toàn cầu việc chuyển giao công nghệ áp dụng kỹ thuật tiên tiến Đồng thời Deloitte thiết lập cho hệ thống tư liệu đồ sộ, có giá trị thực tiễn cao thường xuyên cập nhật Xét riêng việc vận dụng đánh giá rủi ro kiểm toán Deloitte thực đạt hiệu nhiều mặt kiểm toán Về chất, cách tiếp cận mô hình kiểm toán Deloitte Việt Nam tiếp cận từ mô hình rủi ro kiểm toán; thực sở nhận diện yếu tố môi trường kinh doanh, HTKSNB, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, từ thiết kế thủ tục kiểm toán mức độ kiểm tra chi tiết cho phù hợp với rủi ro nhận diện 2.3 Nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên cứu gồm phần chính: PHẦN 2.3.1: Những vấn đề lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài PHẦN 2.3.2: Thực tiễn đánh giá rủi ro kiểm toán công ty TNHH Deloite Việt Nam PHẦN 2.3.3: Kiến nghị nhắm hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloite nói riêng Các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nói chung 2.3.1.Những vấn đề lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 2.3.1.1 Bản chất rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 2.3.1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Trong kiểm toán nói chung kiểm toán tài nói riêng, rủi ro kiểm toán khái niệm quen thuộc gắn liền với trách nhiệm kiểm toán viên Vì vậy, việc hiểu rõ quản lý tốt rủi ro kiểm toán yếu tố định việc hạn chế rủi ro kinh doanh công ty kiểm toán Để hiểu khái niệm rủi ro kiểm toán trước hết ta cần hiểu chung khái niệm rủi ro Theo từ điển Tiếng Việt, “rủi ro tính từ để việc không may xảy ra” “rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến” Như rủi ro điều không mong muốn.Trong lĩnh vực khác rủi ro lại có đặc trưng riêng Trong lĩnh vực kiểm toán, rủi ro kiểm toán định nghĩa văn hướng dẫn kiểm toán chuẩn mực kiểm toán sau: Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 25 (IAG25) “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thông tin tài sai phạm trọng yếu.Ví dụ, KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn BCTC mà báo cáo có sai phạm trọng yếu” Cụ thể hơn, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 định nghĩa rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp thi BCTC kiểm toán nhiều sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện” Như hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán có chung nhận định rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán hiểu khả mà KTV đưa ý kiến không xác đối tượng kiểm toán Chẳng hạn KTV đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu, nhiên thực tế báo cáo kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà KTV không phát trình kiểm toán Loại rủi ro luôn tồn kiểm toán lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Rủi ro tăng lên việc lập kế hoạch kiểm toán không tốt thực thiếu thận trọng Trong kiểm toán, rủi ro kiểm toán xem xét quan hệ với kế hoạch kiểm toán, lấy mẫu kiểm toán lựa chọn phép thử nên rủi ro kiểm toán hiểu khả sai sót việc đánh giá rủi ro tiến hành qua ước tính theo tỷ lệ từ 0% đến 100% sử dụng định tính: cao, trung bình, thấp Rủi ro kiểm toán xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn BCTC vượt qua HTKSNB đơn vị không bị thử nghiệm kiểm toán viên phát Trong thực tiễn rủi ro kiểm toán thường xảy giới hạn quản lý, kiểm toán mà trực tiếp chi phí kiểm toán có quan hệ nghịch với lượng chứng kiểm toán thu Tuy nhiên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán rủi ro kiểm toán tồn 2.3.1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán  Rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên phải xem xét rủi ro tiềm tàng (IR) Theo từ điển thuật ngữ Kiểm toán – Kế toán Anh Việt: “Rủi ro tiềm tàng khả báo cáo tài doanh nghiệp chứa đựng sai phạm trọng yếu trước xem xét đến tính hiệu lực hệ thống kiếm soát nội doanh nghiệp Các sai phạm xem xét đứng tập hợp với sai phạm khác khoản cân đối tài liệu khác có liên quan” Theo nguyên tắc kiểm toán Quốc tế Số 25 – “Trọng yếu rủi ro”, Mục 13 quy định: “Rủi ro tiềm tàng yếu điểm số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng, sai sót đơn lẻ kết hợp với sau sót số dư, nghiệp vụ khác (ở giả định quy chế kiểm soát nội có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp môi trường kinh doanh nằm chất số dư tài khoản loại nghiệp vụ.” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, Mục 04 quy định: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội bộ” Như vậy, rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu BCTC bắt nguồn từ đặc tính loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán trước xem xét đến tính hữu hiệu HTKSNB, KTV không tạo không kiểm soát rủi ro tiềm tàng, họ đánh giá chúng  Rủi ro kiểm soát (CR) Rủi ro kiểm soát khả mà hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu gian lận Nguyên tắc kiểm toán Quốc tế số 25, Mục 14 quy định: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xác định sai, xảy với số dư tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác mà HTKSNB không ngăn chặn không phát kịp thời Rủi ro kiểm soát xuất khó tránh khỏi hạn chế có tính chất HTKSNB nào” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, Mục 05 quy định: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà HTKSNB hệ thống kế toán không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” Như vậy, rủi ro kiểm soát khả HTKSNB đơn vị kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu.Cũng giống rủi ro tiềm tàng, KTV không tạo rủi ro kiểm soát không kiểm soát chúng.KTV đánh giá HTKSNB đơn vị kiểm toán từ đưa mức rủi ro kiểm soát dự kiến  Rủi ro phát (DR) KTV phải xem xét rủi ro phát Một cách chung nhất, rủi ro phát khả mà thủ tục kiểm toán không phát sai phạm trọng yếu Theo nguyên tắc kiểm toán Quốc tế số 25, Mục 15 ghi: “Rủi ro phát rủi ro mà kiểm toán viên không phát sai sót có số dư tài khoản loại nghiệp vụ Những sai sót nghiêm trọng xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, loại nghiệp vụ khác” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, Mục 06 ghi: “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán, KTV công ty kiểm toán không phát được.” Như vậy, rủi ro phát khả mà thủ tục kiểm toán không phát sai phạm trọng yếu Nếu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tồn cách độc lập, KTV không can thiệp mà đánh giá chúng ngược lại, KTV phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán quản lý kiểm soát rủi ro phát 2.3.1.1.3 Mô hình rủi ro kiểm toán Thực chất rủi ro kiểm toán xảy BCTC chứa đựng sai phạm trọng yếu KTV lại nhận xét chúng trình bày trung thực, hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn trọng BCTC (rủi ro tiềm tàng) vượt qua HTKSNB đơn vị (rủi ro kiểm soát ) không bị thử nghiệm KTV phát (rủi ro phát hiện) DO rủi ro kiểm toán tổng hợp ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Mục 07 Chuẩn mực Kiếm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Nguyên tắc kiểm toán Quốc tế số 19 – “Lấy mẫu kiểm toán” khẳng định: “Rủi ro kiểm toán gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện” Để phục vụ cho trình đánh giá rủi ro kiểm toán, nhà chuyên môn thường sử dụng mô hình sau để biểu diễn mối quan hệ rủi ro kiểm toán phận cấu thành: 10 AR = IR.CR.DR (1) Trong đó: - AR: Rủi ro kiểm toán IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát Mô hình KTV sử dụng để đánh giá tính hợp lý kế hoạch kiểm toán.KTV sử dụng mô hình để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mà KTV kì vọng Có thể xét ví dụ minh họa sau: KTV chuẩn bị tiến hành kiểm toán KTV kì vọng rủi ro kiểm toán mức tương đối thấp, khoảng 0,03 (có nghĩa bình quân có khoảng 3% định KTV không xác đáng) Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát KTV đánh giá dựa kinh nghiệm, óc xét đoán nghề nghiệp có minh chứng cụ thể Giả sử KTV cho lĩnh vực kinh doanh khách hàng tiềm ẩn nguy rủi ro cao nên rủi ro tiềm tàng đánh giá mức 0,9 HTKSNB doanh nghiệp hoạt động hữu hiệu với thái độ nghi ngờ thích đáng, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát mức 0,7 Khi KTV phải điều chỉnh cho rủi ro phát không vượt mức 0,047 để đảm bảo rủi ro kiểm toán mức 0,03 kỳ vọng Mô hình (1) sử dụng rủi ro kiểm toán thường KTV xác định trước khó thay đổi kiểm toán Do KTV mong muốn xác định rủi ro phát để lập kế hoạch kiểm toán điều chinh rủi ro phát theo rủi ro kiểm toán (AR) Mặt khác, rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro kiểm soát (CR) có tính chất cố hữu, KTV đánh giá tác động vào chúng.Vì vậy, mô hình (1) tính chất “tác động ngược” KTV rủi ro phát Do đó, để phục vụ tốt cho việc lập kế hoạch kiểm toán xét mối quan hệ với chứng kiểm toán, mô hình rủi ro kiểm toán thường sử dụng dạng thứ hai: DR = (2) Với mô hình (2), rủi ro phát (DR) đối tượng quan tâm KTV.Mô hình thể mối quan hệ trực tiếp rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro phát (DR) Mặt khác, mô hình (2) biểu mối quan hệ rủi ro phát (DR) số lượng chứng kiểm toán cần thu thập trình lập kế hoạch kiểm toán Vẫn xét ví dụ mô hình (1): Giả thiết rủi ro 31 2.3.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài 2.3.2.4.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng báo cáo tài Rủi ro tiềm tàng khả báo cáo tài có sai sót nghiêm trọng hay có điều không bình thường, trước xem xét tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng bước công việc có ý nghĩa quan trọng thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sở cho kiểm toán viên việc lựa chọn phương pháp kiểm toán, xác định nhân phù hợp, khối lượng công việc, thời gian chi phí cần thiết cho kiểm toán Để đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng khách hàng, KTV cần tìm hiểu trước tiên môi trường kính doanh doanh nghiệp đó.Theo đó, KTV phải tìm hiểu tất thông tin từ kiến thức kế hoạch chiến lược công ty lớn đến thông tin loại nghiệp vụ đơn vị nhỏ Theo hướng dẫn Deloitte, đánh giá rủi ro tiềm tàng thường dựa vào số yếu tố ảnh hưởng sau:       Đặc điểm tính liêm khiết Ban giám đốc áp lực bất thường Ban giám đốc, kế toán trưởng; Trình độ chuyên môn kinh nghiệm kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ; Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị; Các thay đổi thị trường, đối thủ cạnh tranh; Các sách kế toán mà công ty khách hàng áp dụng; Ý kiến KTV tiền nhiệm Tất thông tin KTV thu thập lưu hồ sơ kiểm toán mục 1410 “Tìm hiểu khách hàng môi trường kiểm soát” Trong trình đánh giá rủi ro tiềm tàng báo cáo tài chính, có mức độ KTV sử dụng: mức trung bình, mức cao trung bình mức cao   Mức rủi ro bình thường: KTV kết luận hoạt động kinh doanh khách hàng năm gần đây, hệ thống tài kế toán vững mạnh, Ban giám đốc đội ngũ kế toán có chuyên môn cao, tính liêm khiết Ban giám đốc đảm bảo… Mức rủi ro cao bình thường: áp dụng KTV nhận thấy phải gặp nhiều khó khăn việc cung cấp dịch vụ kiểm toán chưa tới mức nghiêm trọng 32  Mức rủi ro cao bình thường: áp dụng KTV nhận thấy gặp phải nhiều khó khăn việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Công ty uy tín, KTV không chấp nhận hợp đồng kiểm toán Sự phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng thực hàng năm phận trình lập kế hoạch kiểm toán.Tại Deloitte Việt Nam, trình tự phân tích rủi ro từ “đỉnh đến đáy” áp dụng cách hiệu Nghĩa phải tiến hành công việc từ xuống dưới, đánh giá rủi ro đơn vị tổng thể, sau xem xét rủi ro đơn vị kinh doanh, công ty sau phân tích, đánh giá rủi ro tiềm tàng đơn vị, phận khoản mục BCTC 2.3.2.4.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát báo cáo tài Rủi ro kiểm soát khả mà hệ thống kiểm soát nội đơn vị không phát ngăn chặn gian lận sai sót Việc xây dựng trì hệ thống kiểm soát nội bổn phận, trách nhiệm lãnh đạo đơn vị.Tuy nhiên rủi ro kiểm soát xuất khó tránh khỏi hạn chế có tính chất hệ thống kiểm soát nội nào.KTV cần có hiểu biết đầy đủ HTKSNB đơn vị, đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm soát, để vạch kế hoạch kiểm toán xây dựng trình tự, phương pháp kiểm toán thích hợp Sự hiểu biết HTKSNB, đánh giá xác đáng rủi ro kiểm soát, với đánh giá rủi ro tiềm tàng, cân nhắc khác giúp cho KTV :    Xác định loại thông tin sai sót nghiêm trọng xảy BCTC; Xem xét nhân tố tác động đến khả để xảy sai sót nghiêm trọng; Thiết kế phương pháp kiểm toán thích hợp Trong trình tìm hiểu HTKSNB, KTV sử dụng biện pháp kiểm tra “từ đầu đến cuối” HTKSNB loại nghiệp vụ để nắm cấu trúc HTKSNB, tính thích hợp hiệu chúng KTV cần có hiểu biết đầy đủ môi trường kiểm soát để đánh giá quan điểm Ban giám đốc Ban quản trị, hiểu biết hành động họ công tác kiểm soát Kiểm toán viên phải chuyên gia lành nghề kế toán, có đủ hiểu biết hệ thống kế toán đơn vị để xác định hiểu được:    Các loại nghiệp vụ lớn hoạt động doanh nghiệp; Các nghiệp vụ bắt đầu nào; Các ghi chép kế toán, chứng từ tài khoản chi tiết BCTC; 33  Thể lệ kế toán BCTC (gồm việc số liệu xử lý máy tính nào); Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất trình đánh giá tính hiệu HTKSNB việc phát ngăn ngừa gian lận, sai sót quan trọng BCTC Sau tìm hiểu HTKSNB, KTV cần đánh giá sơ rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu BCTC Các nhân tố ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát là:   Nhân lực(số lượng, chất lượng) HTKSNB, trình tự thủ tục KSNB; Tính chất phức tạp giao dịch, khối lượng cường độ giao dịch; Theo hướng dẫn Deloitte đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV thực công việc sau:    Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, môi trường kiểm soát, chu trình kế toán, thủ tục kiểm toán kiểm soát nội bộ; Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát; Thực thử nghiệm kiểm soát Để đánh giá rủi ro kiểm soát BCTC, KTV Deloitte Việt Nam thu thập thông tin cần thiết thông qua bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội mà DTT xây dựng Việc trả lời xác câu hỏi hỗ trợ KTV đánh giá môi trường kiểm soát, thủ tục kiểm toán áp dụng đơn vị khách hàng, hiệu HTKSNB thiết lập đơn vị từ đánh giá rủi ro kiểm soát Trong câu hỏi lớn có chứa nhiều câu hỏi bổ sung, KTV không thiết phải thực câu hỏi bổ sung Tuy nhiên việc trả lời câu hỏi bổ sung giúp KTV có đánh giá hoàn chỉnh HTKSNB rủi ro kiểm soát KTV tiến hành tìm hiểu yếu tố sau HTKSNB để đánh giá rủi ro kiểm soát:   Thứ nhất: KTV tìm hiểu môi trường kiểm soát, bao gồm yếu tố: Đặc thù quản lý, cấu tổ chức, tổ chức nhân ủy ban kiểm soát khách hàng… Đó yếu tố bên bên để đánh giá rủi ro kiểm soát Thứ hai: KTV tìm hiểu hệ thống kế toán Thông tin tìm hiểu đánh giá hệ thống kế toán khách hàng KTV DTT Việt Nam lưu hồ sơ kiểm toán mục 1500 “Tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng” Các văn đăng kí hệ thống kế toán khách hàng với Bộ tài bao gồm: Hình thức sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống BCTC báo cáo kế toán khác nguồn chủ yếu để KTV tìm hiểu hệ thống kế toán công ty khách hàng Trong trình tìm hiểu 34 hệ thống kế toán, KTV vào đặc điểm ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh chất kinh doanh doanh nghiệp để tập trung vào quy trình kế toán chủ yếu Tìm hiểu việc thực thủ tục kiểm soát: Ban giám đốc công ty khách hàng sử dụng thủ tục kiểm soát nhằm trì hoạt động đơn vị cách tối ưu Các thủ tục kiểm soát thiết lập dựa nguyên tắc bản:    Nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng; Nguyên tắc bất kiêm nhiệm; Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Ngoài nguyên tắc trên, thủ tục kiểm soát bao gồm: trình kiểm soát vật chất tài sản sổ sách kiểm toán độc lập hoạt động đơn vị quy định sổ sách chứng từ phải đầy đủ Việc tìm hiểu thủ tục kiểm soát giúp cho KTV việc đánh giá hiệu HTKSNB mặt thiết kế vận hành làm sở cho đánh giá rủi ro kiểm soát báo cáo tài chính.Deloitte đưa bảng câu hỏi thủ tục kiểm soát khách hàng tập trung vào việc đảm bảo nguyên tắc Dưới bảng đánh giá thủ tục kiểm soát công ty TNHH Bất động sản X Công ty cổ phần Y: Bảng 6: Bảng đánh giá thủ tục kiểm soát công ty TNHH Bất động sản X Công ty cổ phần Y Câu hỏi Các chức năng, nhiệm vụ quan trọng công ty có phân công, phân nhiệm rõ ràng? Sự phân công, phân nhiệm có thể văn bản? Có phân chia nhiệm vụ công việc công ty cách hợp lý không? Sự phân công trách nhiệm quyền lợi công ty có đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm không? Quyền hạn cá nhân công ty có phân quyền hợp lý không? Có chế độ ủy quyền hợp lý không? Mọi nghiệp vụ có phê chuẩn hợp lý không? ……………………………… Đánh giá tổng hợp thủ tục kiểm soát Công ty X Có Công ty Y Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có Có Trung bình Trung bình Tìm hiểu hệ thống kiểm toán nội bộ: trình đánh giá hệ thống kiểm toán nội trợ giúp hữu hiệu cho KTV DTT đánh giá xác đáng hiệu 35 HTKSNB, từ đưa nhận định đắn rủi ro kiểm soát mức độ đảm bảo kiểm soát Công ty TNHH Bất động sản X kiểm toán nội Tuy nhiên công ty mẹ công ty X tổng công ty A có kiểm toán nội bộ, theo kinh nghiệp KTV hệ thống kiểm toán nội hoạt động có hiệu Cuối năm, ban tổng công ty A xuống kiểm tra toán cho công ty X tiêu kết kinh doanh, tiền lương, lợi nhuận, chi phí, … Hàng tháng, Ban giám đốc phòng ban họp giao ban để đánh giá công việc sản xuất kế hoạch Các Ban công ty mẹ thường xuyên kiểm tra công ty X sai phạm lớn phát sinh.Cuối tháng, phòng phải thực toán khoản chi phí với phòng kế toán.Qua trình kiểm toán công ty X, không phát thấy sai phạm xảy Mặc dù không phát gian lận từ năm thành lập đến Tổng công ty A theo cách thức quản lý nêu trên, hoạt động khoán theo kế hoạch kiểm tra thường xuyên để đảm bảo gian lận sai sót Cụ thể khoản chi phí phải nằm kế hoạch công ty mẹ, công ty mẹ toán doanh thu chi phí vào thời điểm cuối năm cho công ty X Tất vấn đề liên quan đến sản xuất kinh doanh, xây dựng bản, môi giới hoạt động phải báo cáo lên tổng công ty A phê duyệt trước hoạt động 2.3.2.4.3 Đánh giá rủi ro phát báo cáo tài Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, KTV tiến hành đánh giá rủi ro phát toàn báo cáo tài Đánh giá rủi ro phát không KTV công ty thực cụ thể chi tiết giấy tờ Quá trình đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm óc xét đoán kiểm toán viên Công ty TNHH Bất động sản X khách hàng năm kiểm toán Deloitte Việt Nam, vậy, kiểm toán viên dự kiến rủi ro kiểm toán mong muốn không cao Hơn nữa, kết đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức trung bình.Vì rủi ro phát công ty X đánh giá mức thấp trung bình Công ty Y khách hàng lâu năm Deloitte Việt Nam Trong năm trước năm 2007 2008, KTV dự kiến rủi ro kiểm toán mong muốn công ty Y mức trung bình Trong năm 2009, để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTV dự kiến rủi ro kiểm toán mong muốn mức thấp.Hơn nữa, kết đánh giá rủi ro tiềm tàng công ty Y cao trung bình rủi ro kiểm soát mức trung bình Do rủi ro phát công ty Y đánh giá mức thấp Do 36 năm 2009, KTV Deloitte Việt Nam phải thực khối lượng công việc nhiều năm trước Mức độ rủi ro phát có quan hệ trực tiếp đến phạm vi kiểm toán phương pháp kiểm toán thực thi trình kiểm toán Nói chung, phạm vi kiểm toán rộng, phương pháp kiểm toán thích hợp chặt chẽ, công việc kiểm toán tuân theo chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán mức độ rủi ro phát thấp ngược lại Tuy nhiên số rủi ro phát xảy cho dù có kiểm toán 100% số dư tài khoản loại nghiệp vụ KTV lựa chọn áp dụng phương pháp kiểm toán không phù hợp, áp dụng sai phương pháp giải thích sai kết kiểm toán Để trình lập kế hoạch kiểm toán xác hơn.Kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán số dư tài khoản loại nghiệp vụ 2.3.2.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 2.3.2.5.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ Để đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ, KTV cần phải tìm hiểu nắm rõ thông tin sau:      Bản chất số dư khoản mục, sai sót xảy nhóm tài khoản mức độ biến động, phức tạp thường xuyên loại tài khoản so với năm trước Các nghiệp vụ kinh tế bất thường năm Quy mô số dư khoản mục, tỷ trọng số dư tài khoản so với tổng số Kết lần kiểm toán trước với tài khoản Loại tài khoản có nhiều ước tính kế toán KTV DeloitteViệt Nam thường sử dụng ma trận định hướng để dự đoán sai sót tiềm tàng khoản mục cách có hiệu thuận tiện Bảng 7: Ma trận kiểm tra định hướng Loại khoản mục tiến hành kiểm tra Khoản mục Hướng dự kiến kiểm tra O Kết kiểm tra trực tiếp Kết kiểm tra gián tiếp Khoản mục tài sản chi phí Khoản mục tài sản chi phí O Khoản mục công nợ doanh thu Khoản mục công nợ doanh thu O 37 tài sản chi phí Khoản mục công nợ doanh thu U U U Trong đó: U (understatement) – Khai báo thiếu O (overstatement) – Khai báo thừa  Các bước đánh giá rủi ro tiềm tàng Công việc đánh giá rủi ro tiềm tàng DeloitteViệt Nam thực theo bước sau:      Bước thứ nhất: KTV sử dụng phương pháp phân tích để xác định rủi ro tiềm tàng cho nhóm khoản mục Các phương pháp phân tích dọc, phân tích ngang áp dụng hàng loại tiêu đưa để phân tích số dư tài khoản Bước thứ hai: Xem xét chất số dư tài khoản, tính trọng yếu, xác định rủi ro chi tiết liên quan đến tài khoản Bước thứ ba: Kết luận rủi ro tiềm tàng  Thủ tục phân tích Phân tích ngang: KTV sử dụng phân tích ngang cách so sánh số liệu năm với so sánh số liệu năm hành với dự toán doanh nghiệp để tìm điểm bất thường Phân tích dọc: KTV sử dụng tỷ suất (phân tích dọc) để đánh giá hiệu hoạt động phận công ty khách hàng 2.3.2.5.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ Quá trình thực nhằm trợ giúp KTV đánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB khoản mục Cách thức đánh giá rủi ro kiểm soát KTV DeloitteViệt Nam thường thực thông qua quan sát, vấn, kiểm tra chứng từ, thực lại trình kiểm soát Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ bao gồm bước công việc sau:   Thứ nhất, Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Bước thực cách lập bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB cách cụ thể chi tiết cho số khoản mục Thứ hai, Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Bước thực nhằm giúp KTV đánh giá xác đáng rủi ro kiểm soát số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ từ lập kế hoạch kiểm toán chi tiết tài 38 khoản nghiệp vụ Quá trình đánh giá đòi hỏi KTV cần phải thực thử nghiệm kiểm soát: • Kiểm tra chứng từ tài liệu nghiệp vụ để lại dấu vết trực tiếp • Thực lại thủ tục kiểm soát nghiệp vụ không để lại dấu vết trực tiếp Sauk hi thực thử nghiệm kiểm soát hay soát xét tài khoản hay nghiệp vụ, KTV đưa đánh giá cuối rủi ro kiểm soát liên quan đến loại tài khoản hay nghiệp vụ cụ thể Các đánh giá lưu hồ sơ kiểm toán năm tài mục 4100 – “Kết luận trình kiểm tra hệ thống KSNB” Dù hệ thống KSNB khách hàng có hoàn hảo đến KTV không tin tưởng hoàn toàn vào để đánh giá rủi ro kiểm soát Trong thực tế với thái độ thận trọng thích đáng kinh nghiệm nghề nghiệp, để đảm bảo uy tín chất lượng kiểm toán Công ty, KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát khách hàng mức độ cao trung bình cao 2.3.2.5.3 Dự kiến rủi ro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ Rủi ro phát không KTV dự kiến cách trực tiếp mà KTV dự kiến rủi ro phát cách gián tiếp thông qua rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm toán.Nếu KTV đánh giá loại rủi ro không giá trị cụ thể mà mức độ (cao, cao trung bình, trung bình), KTV dự kiến rủi ro phát thông qua quan hệ logic loại rủi ro lại 2.3.3 Kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloite nói riêng công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nói chung 2.3.3.1 Nhận xét công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế tìm hiểu quy trình công ty kiểm toán nước ngoài, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam xây dựng riêng cho quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Quy trình đạt ưu điểm mặt sau: - Xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán gồm bước rõ ràng, hợp lý Quá trình vận dụng Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vào thực tiễn đánh giá rủi ro kiểm toán Việt Nam Đánh giá rủi ro kiểm toán công việc phức tạp đòi hỏi trình độ phán đoán nhạy bén kiểm toán viên Để đảm bảo tính xác 39 hiệu công việc công ty kiểm toán phải nghiên cứu vận dụng cách phù hợp chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đối với công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Chuẩn mực Việt Nam số 400 (VSA 400) ‘’Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ’’; Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 320(ISA 320); chuẩn mực kiểm toán Việt NamVSA 400 quy định ‘’Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn BCTC đơn vị kiểm toán’’; Văn đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, văn đạo kiểm soát quốc tế số 29 ‘’Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát tác động phương pháp kiểm toán bản’’ trọng hàng đầu Các khái niệm hướng dẫn coi ‘’kim nan’’ cho hoạt động đánh giá rủi ro kiểm toán viên Đánh giá rủi ro kiểm toán công việc quan trọng, đòi hỏi tính chuyên môn cao nên thường trưởng nhóm kiểm toán đảm nhiệm Việc thu thập câu hỏi bảng câu hỏi kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tiến hành hướng dẫn, đạo trưởng nhóm kiểm toán Kết luận rủi ro kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán định Cách bố trí phân công công việc nhằm đảm bảo hiệu cho công tác đánh giá rủi ro, trì mức chi phí kiểm toán hợp lý Nhìn chung, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán tiến hành chặt chẽ, khoa học theo kế hoạch chi tiết đầy đủ Bên cạnh ưu điểm đạt quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán số tồn sau: Thứ nhất, để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, công ty kiểm toán độc lập tự thiết kế quy định bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên đánh giá hệ thống kiểm soát nôi bộ, hầu hết công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá, chưa quy định rõ rang thường hợp kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát công ty cao, trung bình hay thấp Kết luận kiểm toán viên kết hoạt động hệ thống kiểm soát nội sau trả lời phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm phán đoán kiểm toán viên.Vì dẫn tới với kết quả, nhận xét phán đoán kiểm toán viên không quán Trong đó, công ty kiểm toán lớn giới, quy trình kiểm toán xây dựng chặt chẽ, mang tính hướng dẫn cao công tác đánh giá rủi ro trở nên đơn giản lại khoa học, hiệu Thứ hai, khách hàng có quy mô nhỏ, công tác đánh giá rủi ro kiểm toán không thực kỹ lưỡng, chi tiết, mô tả giấy tờ làm việc không đầy đủ.Theo chương trình không tập trung vào khoản mục có tính rủi ro 40 cao, kiểm toán viên có khả không đánh giá hết rủi ro trình kiểm toán.Khả tồn sai phạm báo cáo tài sau kiểm toán Bên cạnh đó, việc không mô tả chi tiết giấy tờ làm việc dẫn tới khó khăn cho trưởng nhóm, ban kiểm soát chất lượng việc kiểm tra, soát xét khó khăn cho kiểm toán viên năm sau sử dụng tài liệu từ kiểm toán viên tiền nhiệm Thứ ba, Quá trình tìm hiểu khách hàng nhằm đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán gặp nhiều hạn chế nguyên nhân chủ yếu thời gian Áp lực thời gian khan nhân lực mùa bận rộn đánh giá sai sót từ ban đầu dẫn tới việc phân bổ nguồn lực thiếu Áp lực thới gian buộc kiểm toán viên phải làm việc thời gian không đủ dài.Khi đó, thời gian để tìm hiểu thông tin cần thiết khách hàng bị hạn chế ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Nguồn liệu tìm hiểu khách hàng bao gồm tài liệu kiểm toán từ năm trước, đài báo nguồn liệu mạng; mà thông tin chưa đủ để cung cấp thông tin khách hàng Ngoài có nguyên nhân khác như: bên thú ba liên quan không hợp tác làm việc, khách hàng không hợp tác, thông tin khách hàng không công bố đại chúng… Thứ tư, việc miêu tả hệ thống kiểm soát giấy tờ, công ty chưa tận dụng hết phương pháp có: lập Bảng câu hỏi, bảng tường thuật vẽ biểu đồ Tuy nhiên, phương pháp đánh giá cao phương pháp phương pháp vẽ lưu đồ dễ theo dõi, gọn mang tính hệ thống Chính vậy, công ty cần quan tâm đến phương pháp nhằm nâng cao tính ưu việt trình đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC 2.3.3.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Hiện nay, xu toàn cầu hóa phát triển kinh tế, kiểm toán độc lập Việt Nam đứng trước nhiều hội phát triển Đồng thời với xu toàn cầu hóa kinh tế, kiểm toán Việt Nam phải bước hoàn thiện chất lượng vươn tầm quốc tế, đặc biệt công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Thứ nhất, quy trình đánh giá rủi ro Để có tính hướng dẫn chung, công ty kiểm toán phải tiến hành nghiên cứu, học hỏi kinh nghiệm công ty kiểm toán lớn giới, kết hợp điều kiện kinh tế-xã hội Việt Nam để xây dựng quy trình kiểm toán chuẩn, mang tính hướng dẫn cao cho kiểm toán viên trình thực Ví dụ đánh giá rủi ro kiểm soát, công ty kiểm toán nên quy định mức điểm cho câu hỏi bảng câu hỏi.Sau khách hàng trả 41 lời câu hỏi, kiểm toán viên tổng hợp mức điểm, so sánh với mức điểm thấptrung bình-cao để định mức rủi ro Thứ hai, đánh giá rủi ro khách hàng quy mô nhỏ Về mặt xã hội, ảnh hưởng khách hàng quy mô nhỏ thường không lớn, công tác đánh giá rủi ro không trọng rủi ro với kiểm toán viên công ty kiểm toán cao Để tránh rủi ro sau kết thúc kiểm toán, kể với khách hàng quy mô nhỏ, kiểm toán viên phải thực bước đánh giá rủi ro, mô tả chi tiết giấy làm việc Việc đánh giá rủi ro thực đầy đủ cho tất khoản mục mà cần đánh giá cho toàn báo cáo tài số khoản mục trọng yếu, khả xảy sai phạm cao Điều mặt giúp kế hoạch kiểm toán lập chi tiết, tránh rủi ro không mong muốn kiểm toán viên, công ty kiểm toán, mặt thuận lợi cho công tác kiểm tra, soát xét trưởng nhóm kiểm toán, đồng thời kiểm toán viên năm sử dụng tài liệu cách đơn giản Thứ ba, Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực đầy đủ cho thấy vận động không ngừng Nhà nước quan chức việc hoàn thiện môi trường pháp lý, để kiểm toán hoạt động môi trường thống Tuy nhiên hệ thống luật pháp Việt Nam Kế toán, Kiểm toán chưa thực hoàn chỉnh, đồng thay đổi Do đó, Bộ tài nên nhanh chóng ban hành đầy đủ chuẩn mực kế toán kiểm toán giúp cho công ty thuận lợi hoạt động Việt Nam nên xây dựng chương trình hỗ trợ đào tạo KTV quốc tế để hỗ trợ công ty kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ 42 KẾT LUẬN Trước xu hội nhập, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam bước nỗ lực hoàn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm tăng tính cạnh tranh với công ty kiểm toán nước Để nâng cao chất lượng dịch vụ, bên cạnh việc hoàn thiện chương trình kiểm toán, nâng cao trình độ kiểm toán viên hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán nhân tố quan trọng, định thành công hay thất bại kiểm toán Rủi ro xác định hợp lý sở để lập kế hoạch hiệu quả, thiết kế chương trình hợp lý, bảo đảm chất lượng thời gian chi phí kiểm toán Chính thế, công tác đánh giá rủi ro đòi hỏi phải thực cẩn thận, chi tiết kiểm toán viên giàu kinh nghiệm dựa quy trình chuẩn công ty kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế Bên cạnh đó, công ty phải bước hoàn thiện quy trình chuẩn đánh giá rủi ro xây dựng hướng dẫn, tiêu chí cụ thể nhằm tránh cho kiểm toán viên gặp phải khó khăn bất đồng đánh giá rủi ro kiểm toán./ 43 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2001), Quyết định 143/2001/QĐ-BTC ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đợt 3, Trang Web Bộ Tài Bộ Tài (2003), Quyết định 28/2003/QĐ-BTC ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đợt 4, Trang Web Bộ Tài Bộ Tài (2004), Hệ thống văn pháp luận Kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội Http://www.kiemtoannn.gov.vn (Trang tin điện tử Kiểm toán Nhà nước Việt Nam) Http://www.vaa.vn (Trang tin điện tử Hội Kế toán Việt Nam) Http://www.vacpa.org.vn (Trang tin điện tử Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) http://www.deloitte.com (Nguồn cung cấp tài liệu Deloitte toàn cầu) Kiểm toán nhà nước (2007), Định hướng chiến lược giải pháp phát triển kiểm toán Việt Nam thời kỳ công nghiệp hoá, đại hoá đất nước, Đề tài cấp nhà nước, Hà Nội Liên đoàn Kế toán Quốc tế - IFAC (2002), Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, NXB Thống kê 10 Liên đoàn Kế toán quốc tế - IFAC (1992), Những Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế, Công ty Kiểm toán Việt Nam 11 Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 12 Trần Mạnh Dũng (2005), Luận văn thạc sĩ“Nâng cao chất lượng quản lý hoạt động kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam 44 13 Phạm Tiến Dũng (2007), Luận văn thạc sĩ“Hoàn thiện qui trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp huyện Kiểm toán nhà nước thực 14 Phạm Xuân Thọ (2008), Hoàn thiện qui trình đánh giá rủi ro trọng yếu kiểm toán BCTC công ty cao su Công ty Kiểm toán AASC thực 15 Trương Hải Yến (2005), Hoàn thiện qui trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC doanh nghiệp công ích quốc phòng Kiểm toán nhà nước thực 16 Đoàn Thanh Nga (2011), Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhắm nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập 17 VACO, A&C, AASC (2007), Hồ sơ kiểm toán, văn đào tạo nội 18 ACCA (1999), TheAudit Framework, BPP Publishing 19 Accountancy Tution Center Limited (2001), Audit and Assurance Services (International), BPP Publishing Limited, London 20 Deloitte Touch Tohmatsu International (2005), Audit System/2, the Audit Approach 21 Http://www.accaglobal.com 45 PHỤ LỤC ST T Các bảng đề tài c chữ viết tắt Ký hiệu viết Viết đầy đủ tiếng Việt tắt AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán ACCA Hiệp hội Kế toán công chứng Anh Quốc BCTC CPA HTKSNB ISA IFAC INTOSAI 10 11 KTV TNHH DN Báo cáo tài Hiệp hội Kế toán viên công chứng Úc Hệ thống kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Liên đoàn kế toán quốc tế Viết đầy đủ tiếng Anh Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited the Association of Chartered Certified Accountants Certified Accountant Public International Standards on Auditing The International Federation of Accountants Tổ chức Quốc tế Viện International Organization kiểm toán tối cao of Supreme Audit Institutions Kiểm toán viên Tránh nhiệm hữu hạn Doanh nghiệp [...]... dựng theo mô hình rủi ro kiểm toán thứ nhất (mô hình 1), tức là rủi ro kiểm toán bị điều chỉnh bởi rủi ro phát hiện, chưa thể hiện được tính chất phụ thuộc của rủi ro phát hiện vào rủi ro kiểm toán mong muốn và rủi ro tiềm tàng cũng như rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thường biến đổi cùng chiều với nhau và do vậy thường được đánh giá chung khi đánh giá rủi ro kiểm toán Nếu doanh... bước công việc trong quá trình đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Đánh giá rủi ro kiểm soát chia thành ba bước: đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại về rủi ro kiểm soát Tuy nhiên, để quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát được xác đáng, kiểm toán viên vẫn phải thực hiện đầy đủ các bước công việc như quá trình đánh giá HTKSNB Bước 1, đánh giá. .. vi của các thủ tục cơ bản cho cơ sở dẫn liệu đó” Như vậy, mục đích của việc đánh giá rủi ro kiểm toán là để xác định mức rủi ro phát hiện làm cơ sở cho lập kế hoạch các thử nghiệm kểm toán sẽ áp dụng.Từ mô hình rủi ro kiểm toán, ta thấy rủi ro phát hiện được xác định trên cơ sở những đánh giá về rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát 2.3.1.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán mong... lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản sẽ được thực hiện Sau khi đã thiết lập được mức rủi ro kiểm toán mong muốn, đánh giá được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV xác định rủi ro phát hiện theo công thức: DR = Rủi ro phát hiện có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.Khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá cao thì rủi ro phát hiện cần xác định ở mức... quả đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều ở mức trung bình.Vì vậy rủi ro phát hiện đối với công ty X được đánh giá ở mức thấp hơn trung bình Công ty Y là khách hàng lâu năm của Deloitte Việt Nam Trong 2 năm trước là năm 2007 và 2008, KTV dự kiến rủi ro kiểm toán mong muốn đối với công ty Y đều ở mức trung bình Trong năm 2009, để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTV dự kiến rủi ro kiểm toán. .. được lưu trong Hồ sơ kiểm toán chung 28 Rủi ro kiểm toán phải được xác định trước khi KTV lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán. Việc này giúp KTV xác định được chương trình kiểm toán phù hợp và thực hiện hiệu quả hơn Tùy vào mức độ rủi ro mà Công ty có các phương án khách nhau DeloitteViệt Nam quy định có thể đánh giá rủi ro kiểm toán ở một trong các mức sau:    Mức bình thường: Nếu rủi ro chấp nhận... để làm thay đổi hai loại rủi ro này Mối quan hệ qua lại giữa các loại rủi ro trong kiểm toán tài chính đã được ghi rõ trong Mục 16, Nguyên tắc kiểm toán 12 Quốc tế số 25: Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khác với rủi ro phát hiện ở chỗ các rủi ro này tồn tại độc lập với các thông tin tài chính Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nằm trong chức năng hoạt động kinh doanh và môi trường quản lý của... để duy trì rủi ro kiểm toán ở mức thấp có thể.Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp thì có thể chấp nhận mức độ rủi ro phát hiện ở mức cao hơn nhưng vẫn bảo đảm rủi ro kiểm toán ở mức có thể chấp nhận được Sự biến động của rủi ro phát hiện dựa theo đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được thể hiện trong bảng sau: Bảng 2: Ma trận rủi ro phát hiện... 2.3.1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” thì: Khi xác định phương pháp tiếp cận kiểm toàn, KTV phải quan tâm đến những đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được cho cơ sở dẫn liệu của BCTC và xác định nội dung, lịch trình, phạm... cần thiết cho một cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 về Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” : “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, KTV phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu.Trường hợp ... công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Deloite nói riêng công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nói chung 2.3.3.1 Nhận xét công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán. .. cáo tài công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế tìm hiểu quy trình công ty kiểm toán nước ngoài, công ty kiểm toán độc lập Việt Nam xây... thuộc rủi ro phát vào rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thường biến đổi chiều với thường đánh giá chung đánh giá rủi ro kiểm toán Nếu