Tìm hiểu rủi ro kiểm toán và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiếm toán Báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Từ khi thực hiện đổi mới, xây dựng nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đến nay, vai trò của các doanh nghiệp đối với nền kinh tế quốc dân ngày càng quan trọng. Nhất là trong thời điểm hiện nay, nền kinh tế nước ta phát triển nhanh chóng và trong quá trình hội nhập, các mối quan hệ trong nền kinh tế ngày càng phức tạp, yêu cầu minh bạch về vấn đề tài chính được đặt lên hàng đầu. Cùng với đó là nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày càng cao của các doanh nghiệp trong nền kinh tế. Thực tế đã chỉ ra, xã hội ngày càng nhận thức tầm quan trọng của kiểm toán đối với nền kinh tế. Nhưng điều đó cũng đặt ra thách thức đối với kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng. Môi trường kinh doanh càng phức tạp, yêu cầu của khách thể kiểm toán ngày càng cao, kiểm toán càng phải nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán của mình bên cạnh việc bị giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán. Bất cứ lĩnh vực nào cũng chứa đựng những rủi ro không mong muốn, kiểm toán cũng thế. Đánh giá rủi ro kiểm toán là khâu then chốt trong bất cứ cuộc kiểm toán nào, là cơ sở xây dựng kế hoạch kiểm toán thích hợp, xác định nội dung,phạm vi, các công việc cần thực hiện. Việc đánh giá được thực hiện xuyên suốt cuộc kiểm toán. Với tầm quan trọng như vậy,em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Tìm hiểu rủi ro kiểm toán và quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiếm toán Báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam.” với mong muốn làm rõ hơn vấn đề quan trọng này. Trên cơ sở nghiên cứu những tài liệu thu thập được cùng với sự hướng dẫn tận tình của giảng viên Th.S Tạ Thu Trang em xin trình bày nội dung đề án thành 3 phần: Chương 1: Khái quát chung về rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương 2: Thực trạng về vấn đề rủi ro kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam. Chương 3: Nhận xét và đề xuất giải pháp

LỜI MỞ ĐẦU Từ thực đổi mới, xây dựng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đến nay, vai trò doanh nghiệp kinh tế quốc dân ngày quan trọng Nhất thời điểm nay, kinh tế nước ta phát triển nhanh chóng trình hội nhập, mối quan hệ kinh tế ngày phức tạp, yêu cầu minh bạch vấn đề tài đặt lên hàng đầu Cùng với nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán ngày cao doanh nghiệp kinh tế Thực tế ra, xã hội ngày nhận thức tầm quan trọng kiểm toán kinh tế Nhưng điều đặt thách thức kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Mơi trường kinh doanh phức tạp, yêu cầu khách thể kiểm toán ngày cao, kiểm toán phải nâng cao chất lượng kiểm tốn bên cạnh việc bị giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn Bất lĩnh vực chứa đựng rủi ro khơng mong muốn, kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm toán khâu then chốt kiểm toán nào, sở xây dựng kế hoạch kiểm tốn thích hợp, xác định nội dung,phạm vi, công việc cần thực Việc đánh giá thực xuyên suốt kiểm toán Với tầm quan trọng vậy,em lựa chọn nghiên cứu đề tài “Tìm hiểu rủi ro kiểm tốn quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiếm toán Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam.” với mong muốn làm rõ vấn đề quan trọng Trên sở nghiên cứu tài liệu thu thập với hướng dẫn tận tình giảng viên Th.S Tạ Thu Trang em xin trình bày nội dung đề án thành phần: Chương 1: Khái quát chung rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vấn đề rủi ro kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 3: Nhận xét đề xuất giải pháp CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm rủi ro kiểm tốn tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài Kiểm tốn tài loại hình đặc trưng kiểm tốn với mục đích thu thập chứng kiểm tốn thông qua phương pháp,các thử nghiệm Theo VAS 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài trình bày sai lệch trọng yếu Rủi ro kiểm tốn dẫn tới vụ kiện bồi thường vật chất cho thiệt hại công ty khách hàng người sử dụng thông tin Ý kiến khơng thích hợp xảy kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần chấp nhận toàn phần báo cáo tài có nhiều thơng tin trình bày Người sử dụng ý kiến kiểm toán viên để định kiện kiểm tốn viên tịa thơng tin sai lệch khơng phát cảnh báo trước Do đó, kiểm tốn viên phải xác định rủi ro kiểm toán kiểm soát chúng Kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán, công việc quan trọng kiểm toán nào, từ khâu lập kế hoạch đến khâu thực kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên đưa ý kiến cách xác đáng thông tin báo cáo tài Bất kiểm tốn phải đối mặt với rủi ro không mong muốn,điều nguyên nhân sau: Thứ nhất: Do phạm vi kiểm tốn tài rộng,đó tồn tình hình tài chính, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán Kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra hết khoản mục, nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kiểm toán, họ chọn mẫu từ đưa ý kiến cho tổng thể Rủi ro xảy mẫu chọn khơng mang tính đại diện cho tổng thể Thứ hai: Bất kỳ kiểm toán bị giới hạn chi phí, thời gian cho kiểm tốn, sách cơng ty kiểm tốn, đơn vị khách hàng Chính yếu tố vậy, kiểm tốn viên kiểm tra hết nghiệp vụ, khoản mục liên quan đến đối tượng kiểm toán Thứ ba: Cơng ty kiểm tốn trước hết cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm toán Khi cung cấp dịch vụ tới khách hàng, cơng ty có khả gặp phải rủi ro mà công ty kinh doanh thông thường gặp phải Trên thực tế,điều xảy Thứ tư: Do trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên, họ đưa ý kiến đánh giá không phù hợp với thông tin báo cáo tài Việc thu thập chứng kiểm tốn mang tính thuyết phục chưa phải chứng minh tuyệt đối Như vậy, rủi ro kiểm toán xảy báo cáo tài cịn chưa đựng sai lệch trọng yếu kiểm toán viên lại nhận xét chúng trình bày trung thực hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn báo cáo tài vượt qua hệ thống kiểm soát đơn vị khơng bị thử nghiệm kiểm tốn viên phát Tuy nhiên, kiểm tốn viên hạn chế rủi ro kiểm toán, đánh giá tốt, kiểm tốn viên xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn phù hợp, đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm toán phục vụ cho việc đưa ý kiến 1.2 Các loại hình rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn 1.2.1 Các loại hình rủi ro kiểm tốn Trên thực tế, lĩnh vực nghề kiểm tốn, khơng có chuẩn mực thức mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận, loại trừ rủi ro kiểm tốn phải mức thấp cho phép Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải biết 1% rủi ro xem mức tồi Các công ty kiểm tốn ln cố gắng hạn chế tối đa mức rủi ro kiểm tốn Do đối tượng kiểm tốn thơng tin kiểm toán qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát +Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk)-IR Theo VAS 400 rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội Như vậy, rủi ro tiềm tàng bắt nguồn từ hoạt động hay môi trường kinh doanh, chất khoản mục, trước xem xét tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Ví dụ, khoản mục tiền lương có khả sai sót cao tiền loại tài sản nhạy cảm với gian lận Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đăc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán Kiểm tốn viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro kiểm sốt Họ đánh giá chúng +Rủi ro kiểm soát(Control Risk)-CR Rủi ro kiểm soát “…rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ,từng khoản mục báo cáo tài tính gộp tính riêng rẽ mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” (Đoạn VAS 400) Rủi ro kiểm soát tồn hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Chẳng hạn,một hệ thống kiểm sốt nội tốt dễ gặp sai sót hệ thống xây dựng phức tạp, lại luân chuyển nhân nhiều, thiếu đào tạo nhân viên…Khi kiểm tốn, kiểm tốn viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn, sở ước tính rủi ro kiểm soát +Rủi ro phát (Detection Risk)-DR Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát (Đoạn VAS 400) Ngược lại với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát hiện.Rủi ro phát liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Mối liên hệ loại rủi ro: Theo VAS 400 “Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát có mối liên hệ chặt chẽ với nên kiểm toán viên cần kết hợp lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát” Mức độ rủi ro phát tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểmsốt Ví dụ: Trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá thấp mức độ rủi ro phát đánh giá trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đếnmức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi rokiểm soát đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm tốn thấp chấp nhận 1.2.2 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Trên thực tế,kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ln mong muốn đạt mức rủi ro thấp.Trong khơng kiểm sốt rủi ro tiem tàng rủi ro kiểm soát,kiểm toán viên khống chế rủi ro kiểm tốn thơng qua đánh giá hai loại rủi ro này,từ điều chỉnh rủi ro phát hiện.Quan hệ loại rủi ro phản ảnh qua công thức sau: AR=IR×CR×DR Từ đó: DR=AR/(IR×CR) Với mơ hình này,kiểm tốn viên sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn.Ví dụ,kiểm tốn viên muốn rủi ro kiểm tốn mức tương đối thấp (ví dụ 0,05).Tất rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá dựa kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp có minh chứng cụ thể.Gỉa sử kiểm toán viên cho rủi ro tiềm tàng đối tượng kiểm toán lớn (IR=0,9) rủi ro kiểm soát mức CR=0,7.Nếu kiểm toán viên muốn đạt mức rủi ro kiểm tốn mong muốn thủ tục kiểm toán phải thiết kế cho rủi ro phát khơng vượt q mức 0,08 DR= AR/(IR×CR)=0,05/(0,9×0,7)=0,08 Như vậy,rủi ro phát xác định phụ thuộc vào rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát.Việc đánh giá rủi ro phát kiểm toán viên thực sau đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt.Tuy biểu thị cơng thức khơng phải cơng thức tốn học túy,mà dùng để trợ giúp cho kiểm toán viên phán đoán xác định mức sai sót chấp nhận làm sở thiết kế thủ tục điều hành kiểm tốn.Mơ hình cho thấy yêu cầu ban đầu việc thu thập chứng kiểm toán.Cụ thể,để đạt mức rủi ro mong muốn mức rủi ro tiềm tàng mức rủi ro kiểm sốt cao mức rủi ro phát thấp,kiểm toán viên phải thu thập nhiều thêm chứng kiểm toán mở rộng phạm vi kiểm tốn Ý nghĩa mơ hình: Mơ hình rủi ro giúp kiểm tốn viên điều chỉnh mức rủi ro phát dựa đánh giá mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để đảm bảo mức rủi ro kiểm toán đạt mong muốn.Trên sở đó, kiểm tốn viên xây dựng kế hoạch kiểm tốn phù hợp, tìm kiếm chứng phù hợp với mức rủi ro đưa Hạn chế mơ hình: Mơ hình rủi ro kiểm tốn có số điểm hạn chế tạo khó khăn trình áp dụng thực tế Thêm vào đó,kiểm tốn viên gặp nhiều rủi ro áp dụng mơ hình cách máy móc +Mơ hình thực đánh giá với loại rủi ro cấu thành phận riêng rẽ ,độc lập thực tế chúng lại không độc lập +Những đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro kiểm sốt mang tính chủ quan xấp xỉ thực tế,rủi ro tiềm tàng khó đánh giá cách thống Hầu hết kiểm toán viên bảo thủ cách đánh giá sử dụng mức đánh giá khái quát,chủ quan “cao”, “trung bình”, “thấp” +Mơ hình rủi ro kiểm tốn mơ hình kế hoạch,do bị hạn chế việc sử dụng để đánh giá kết kiểm toán Một kế hoạch đánh giá kế hoạch xây dựng, thành phần kế hoạch rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng xây dựng dựa chứng thu thập 1.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm tốn VAS 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” định nghĩa: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài chính” Đồng thời: “Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng,một điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin cần phải xem xét phương diện định tính định lượng” Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán mối quan hệ tỷ lệ nghịch.Nếu mức sai sót chấp nhận tăng lên,rõ ràng rủi ro kiểm tốn giảm xuống,nói cách khác,khi kiểm tốn viên tăng giá trị sai sót bỏ qua,lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại,nếu giảm mức sai sót chấp nhận được,lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên Theo VAS 320: “Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngợc lại Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cách thích hợp, như: lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Trường hợp kiểm tốn viên có thể: a) Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; b) Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến.” Mối quan hệ rủi ro kiểm toán trọng yếu thể rõ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ln phải xem xét đồng thời tính trọng yếu rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm bản, cho cuối báo cáo tài cịn có sai lệch trọng yếu giảm xuống thấp mức chấp nhận 1.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán Theo VAS 400 “Đánh giá rủi ro kiểm toán việc kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định mức rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện.Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán” Như trình bày trên, phạm vi kiểm tốn tài rộng, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra hết chu trình,nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kiểm tốn Mặt khác,người sử dụng thơng tin quan tâm đến chất thực trạng hoạt động tài hiệu hoạt động Điều đặt yêu cầu phải lựa chọn nội dung, phương pháp, thủ tục kiểm toán tối ưu để đánh giá chất đối tượng kiểm toán, đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm tốn thấp sở thực đầy đủ thủ tục kiểm toán cần thiết Chuẩn mực kiểm toán VAS 300 “Lập kế hoạch kiểm tốn” cho thấy vai trị việc đánh giá rủi ro kiểm tốn q trình lập kế hoạch : “Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo cho phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo cho kiểm tốn hồn thành thời hạn” “khi xây dựng chương trình kiểm tốn ,kiểm tốn viên phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát mức độ đảm bảo phải đạt thông qua thử nghiệm bản” Chuẩn mực kiểm toán VAS 240 quy định: “Khi lập kế hoạch thực kiểm toán,kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro gian lần sai sót có,làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với giám đốc (hoặc người đứng đầu đơn vị ) gian lận sai sót quan trọng phát được” Như thấy rủi ro kiểm toán đề cập đến suốt kiểm toán, cho thấy tầm quan trọng mức độ ảnh hưởng tới cơng việc kiểm tốn báo cáo tài Chính mà cơng việc đánh giá rủi ro kiểm toán quan trọng cần phải thực kiểm tốn viên có trình độ cao Chúng ta thấy đối tượng kiểm tốn tài báo cáo tài lập nhiều khoản mục, nhiều nghiệp vụ khác Mặt khác, rủi ro kiểm toán có mối liên hệ với tính trọng yếu, ước lượng ban đầu mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên đánh giá mức trọng yếu phương diện mức độ sai sót tổng thể báo cáo tài mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản,các nghiệp vụ thông tin báo cáo tài khác Do đó, đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn viên phải đánh giá hai phương diện báo cáo tài phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện.Tuy nhiên trước đánh giá loại hình rủi ro này, kiểm tốn viên phải xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn 1.4.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro kiểm toán mong muốn mức rủi ro mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận báo cáo tài sai phạm trọng yếu mà sau kiểm toán kết thúc nhận xét chấp nhận Mức rủi ro có đặc điểm sau: +Như phân tích trên,rủi ro ln tồn tài kiểm tồn Vì thế,rủi ro mong muốn thấp đến mức +Chức kiểm toán viên phát sai phạm trọng yếu thơng tin tài đơn vị khách hàng Nếu khơng phát sai phạm trọng yếu chức kiểm tốn bị vi phạm,vì khơng thể có rủi ro mong muốn 100% Như vậy,rủi ro kiểm toán mong muốn nằm khoảng từ đến Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ln mong muốn giảm bớt rủi ro kiểm tốn xuống mức phù hợp với chi phí chất lượng kiểm toán Mức rủi ro mong muốn định khối lượng cơng việc mà kiểm tốn viên cần thực Mức rủi ro phụ thuộc vào yếu tố sau: +Quy mô đơn vị kiểm toán (đo lường qua tổng tài sản hay tổng thu nhập): quy mô công ty lớn,các báo cáo kiểm toán sử dụng rộng rãi,mức rủi ro chấp nhận thấp +Sự phân phối quyền sở hữu:mức độ phân phối cao rủi ro kiểm toán chấp nhận phải thấp so với cơng ty có mức độ phân phối nhỏ +Bản chất quy mô công nợ: cơng ty có số lượng lớn cơng nợ báo cáo kiểm tốn qn tâm nhiều chủ nợ rủi ro mong muốn Mức độ rủi ro kiểm tốn kiểm toán viên khác Trong mơi trường lý tưởng kiểm toán viên khác lập lức rủi ro kiểm toán kiểm toán nào,các mức rủi ro chấp nhận phản ánh trường hợp khác Với mức rủi ro kiểm toán chấp nhận kiểm tốn viên nỗ lực khác việc thu thập chứng kiểm toán để đạt mức rủi ro Cơng việc kiểm tốn viên cụ thể phụ thuộc vào yếu tố như: định hướng cơng ty kiểm tốn, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn trình độ nghiệp vụ kiểm toán viên 1.4.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trình hành nghề kiểm toán viên buộc phải tuân theo” Các chuẩn mực kiểm toán yêu cầu tất yếu hoạt động kiểm tốn Nó khơng làm n lịng người sử dụng thơng tin tài mà cịn sở thực cơng việc kiểm tốn đo lường, đánh giá cơng việc kiểm tốn viên • Đặc điểm kiểm toán độc lập Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn độc lập đóng góp ngày nhiều vào phát triển chung kinh tế quốc dân Là phận hệ thống kiểm toán quốc tế, kiểm toán độc lập Việt Nam mang đặc điểm máy kiểm toán độc lập quốc gia khác Bên cạnh đó,kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn mang nét đặc thù riêng: +Kiểm toán độc lập Việt Nam thực với đơn vị có vốn đầu tư nước hoạt động theo luật đầu tư Việt Nam, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần,các doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức nghiệp, xã hội, tổ chức quốc tế +Kiểm toán độc lập Việt Nam hình thành phát triển gần 20 năm trở lại, điều tất yếu dẫn tới lực máy không đánh giá cao so với mặt chung giới Các sở pháp lý luật, chuẩn mực cịn chưa hồn thiện, thiếu hướng dẫn nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề +Bộ Tài chịu trách nhiệm quản lý kiểm soát chuẩn mực,hoạt động kiểm toán Các tổ chức,hiệp hội nghề nghiệp hoạt động chưa thực mạnh 2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Trong kinh tế Việt Nam nay, kiểm tốn độc lập chủ thể thực kiểm tốn tài Vài năm trở lại đây,trong xu phát triển kinh tế thị trường hội nhập, kiểm toán độc lập Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ Tuy nhiên,cơ hội triển vọng luôn kèm với thách thức,rủi ro dẫn đến suy thoái Phần sâu vào đối tượng cơng ty kiểm tốn độc lập,qua việc phân tích ngun nhân gây rủi ro Đối với công ty kiểm toán độc lập (CTKTĐL), với đặc thù thực việc cung cấp dịch vụ theo yêu cầu khách hàng, rủi ro chủ yếu rủi ro kinh doanh Có nhiều yếu tố để làm gia tăng suy giảm loại rủi ro Tuy nhiên, yếu tố lại xuất phát từ rủi ro khác cấu thành, đó, rủi ro việc đưa ý kiến khơng thích hợp đối tượng kiểm toán chứa đựng sai phạm trọng yếu (rủi ro kiểm toán) Với ngành dịch vụ kỳ vọng tạo niềm tin cho người quan tâm đến thơng tin tài uy tín giá trị báo cáo kiểm toán (BCKT), thương hiệu cơng ty kiểm tốn đặc biệt quan trọng Một rủi ro kiểm toán cao tất yếu dẫn đến gia tăng rủi ro kinh doanh mà cơng ty kiểm tốn gặp phải Vì vậy, quan điểm nhận diện rủi ro CTKTĐL nước ta không rủi ro từ khách hàng kiểm tốn mà cịn rủi ro từ CTKTĐL bao gồm: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng loại rủi ro mà thân CTKTĐL gặp phải chưa tính đến tác động hay ảnh hưởng yếu tố liên quan đến hệ thống kiểm sốt nội CTKTĐL Hiện nay, rủi ro tiềm tàng có xu hướng gia tăng, với nguyên nhân: Tình trạng chảy máu chất xám nhân lực kiểm toán (theo xu hướng chảy nội ngành kiểm toán, chảy sang ngành nghề khác chứng khoán, ngân hàng, bảo hiểm…) Hội nhập làm gia tăng dịch vụ ngành nghề mới, kéo theo hội triển vọng thăng tiến thu nhập mức cao nguyên nhân gia tăng rủi ro “nhảy việc” nhân lực kiểm toán +Áp lực cạnh tranh CTKTĐL Số lượng CTKTĐL ngày nhiều, làm tăng áp lực cạnh tranh Xu thâm nhập kinh tế phát triển nhiều tập đồn kiểm tốn giới gia tăng mạnh mẽ Cùng với xuất từ trước thương hiệu có uy tín kiểm tốn giới nhóm Big4, xuất nhiều tên tuổi BKR International, BDO International, Jeffrey Henry International, INPACT Asia Pacific, UHY International… thị trường dịch vụ kiểm toán Việt Nam +Cơ sở pháp lý KTĐL cịn chưa hồn thiện Cơ sở pháp lý yếu tố tảng định đến tồn tại, phát triển ngành nghề nói chung ngành kiểm tốn nói riêng Việc sở pháp lý cịn chưa hồn thiện dẫn đến rủi ro cơng ty kiểm toán độc lập kinh doanh cao nhiêu Căn để nói “chưa hồn thiện” sở pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập dẫn chứng chưa có Luật kiểm tốn độc lập; ban hành 38 chuẩn mực kiểm toán chưa có văn hướng dẫn cụ thể việc vận dụng”chúng” thực tiễn; vấn đề kiểm sốt, đánh giá tính minh bạch chất lượng hoạt động công ty kiểm tốn hàng năm cịn chưa thực tốt; tiêu chí đánh giá kiểm tốn, lực kiểm tốn viên cịn chưa trọng xây dựng mức độ sâu Các nhân tố làm xuất gia tăng rủi ro tiềm tàng hoạt động kiểm tốn độc lập cịnnhiều nhân tố chủ yếu Tuy nhiên cần lưu ý : rủi ro tiềm tàng cơng ty kiểm tốn độc lập đánh giá mức cao điều có nghĩa hoạt động kinh doanh đơn vị đã, bị ảnh hưởng khơng có ý nghĩa khẳng định hoạt động kinh doanh công ty kiểm tốn khơng tốt Rủi ro kiểm soát loại rủi ro mà thân CTKTĐL gặp phải, liên quan đến hệ thống kiểm soát nội cơng ty Hiện nay, rủi ro kiểm soát hoạt động doanh nghiệp chia làm ba nhóm tương ứng với yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội đơn vị, là: rủi ro mơi trường kiểm sốt, rủi ro hệ thống thơng tin kế toán, rủi ro thủ tục kiểm sốt +Nhóm ngun nhân liên quan đến rủi ro mơi trường kiểm sốt: Những ngun nhân chủ yếu để làm tăng rủi ro liên quan đến môi trường kiểm sốt cơng ty kiểm tốn nay, là: - Quan điểm điều hành nhà quản lý Trong công tác quản lý, nhà quản lý đứng trước trở ngại định, đó, có trở ngại việc nhìn nhận mối quan hệ thời gian, chi phí kiểm tốn với kết quả, với độ tin cậy BCKT; trở ngại việc định lựa chọn khách hàng kiểm toán; trở ngại việc cân nhắc chi phí cho việc thiết kế thủ tục kiểm soát; trở ngại việc trì ấn định mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn cho kiểm tốn thích hợp.v.v… Lợi nhuận thu yếu tố sống định đến phát triển cơng ty kiểm tốn, lợi nhuận kế hoạch vạch hàng năm mục đích mà cơng ty kiểm tốn cần đạt đến đồng thời áp lực điều hành nhà quản lý đơn vị Áp lực lớn, rủi ro việc định nhà quản lý cao Chính sách tuyển dụng nhân CTKTĐL Hiện, nhân kiểm tốn thiếu hụt trầm trọng Để khắc phục tình trạng thiếu hụt này, CTKTĐL thường tuyển dụng đội ngũ sinh viên vào làm việc đào tạo trở thành KTV cơng ty với ràng buộc chặt chẽ quyền lợi nghĩa vụ Thế nhưng, thực tế, để tiết kiệm thời gian chi phí đào tạo, cơng ty kiểm tốn thường cho trợ lý kiểm toán tham gia vào kiểm toán với mức độ khác Đây thực trạng làm gia tăng rủi ro sai phạm xảy liên quan đến việc việc thực thi thủ tục kiểm tốn +Nhóm ngun nhân liên quan đến rủi ro hệ thống thông tin kế toán Các CTKTĐL doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, vậy, thực thể kế tốn bình thường doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nghành nghề khác Những nguyên nhân để làm gia tăng rủi ro từ hệ thống thơng tin kế tốn mà cơng ty kiểm tốn gặp phải là: Thiết kế máy kế tốn chưa thích hợp với quy mơ, đặc thù kinh doanh đơn vị Hình thức sổ kế tốn, phần mềm thơng tin ứng dụng lạc hậu, lỗi thời Trình độ lực phận kế tốn đơn vị chưa trọng… +Nhóm nguyên nhân liên quan đến rủi ro thủ tục kiểm soát Đối với rủi ro kiểm soát cơng ty kiểm tốn, rủi ro cần phải quan tâm nhiều rủi ro thủ tục kiểm soát, tạm chia làm hai loại: thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán, chất lượng KTV thủ tục kiểm soát khác liên quan đến hoạt động đơn vị.Các nguyên nhân làm gia tăng rủi ro thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán chất lượng kiểm t ốn viên: -Cơng ty chưa xây dựng quy trình cơng việc, chưa có tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán cách cụ thể, rõ ràng -Giám đốc đơn vị chưa ban hành chế tài xử phạt kiểm toán viên vi phạm quy định công ty, vi phạm đạo đức hành nghề Về có phát vi phạm cịn có tư tưởng bao che, “giơ cao đánh khẽ”, xử lý qua loa, hình thức -Công ty chưa tuân thủ triệt để nguyên tắc thiết kế máy thủ tục kiểm soát : bất kiêm nhiệm, ủy quyền, phê chuẩn… -Thủ tục kiểm sốt cơng ty thiết kế khơng cịn thích hợp đối tượng kiểm tốn, nghiệp vụ kế toán ngày mở rộng đa dạng -Các mẫu biểu hồ sơ phục vụ công tác kiểm sốt chưa có chưa đầy đủ -Quy định thời gian kiểm soát xử lý hồ sơ kiểm toán ngắn Rủi ro phát loại rủi ro mà thân CTKTĐL gặp phải liên quan đến việc thực thi thủ tục kiểm toán đơn vị khách hàng Nguyên nhân làm gia tăng rủi ro cơng ty kiểm tốn là: Phạm vi kiểm toán bị giới hạn khách hàng thiếu hợp tác hợp tác khơng tích cực; khoảng cách địa lý khó khăn việc gửi thư xác nhận đối tác liên quan đến khách hàng; chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm toán áp dụng chưa phù hợp; việc xây dựng lựa chọn nhân cho đồn kiểm tốn chưa tốt; thời gian kiểm tốn ngắn chi phí cho kiểm toán thấp; chứng thu thập chưa đầy đủ đảm bảo độ tin cậy; sai lệch chọn mẫu đối tượng kiểm tốn… Như vậy, thấy, xu hội nhập nay, với phát triển đa dạng nhiều thực thể kinh doanh khác nhau, tiến công nghệ thông tin hạ tầng mạng…, CTKTĐL nước ta đứng trước rủi ro lớn hoạt động kinh doanh Hiện nước có khoảng 460 nghìn doanh nghiệp (thống kê Bộ Kế hoạch - Đầu tư) Sự phát triển kinh tế, đặc biệt thị trường chứng khoán đặt yêu cầu ngày cao tính minh bạch, cơng khai thơng tin tài chính, nhiên chất lượng dịch vụ kiểm tốn có chênh lệch lớn cơng ty Một cạnh tranh ngấm ngầm công ty hình thành Nhiều cơng ty nhỏ, thành lập nên yếu, chí chưa đủ kiểm tốn viên Nhiều cơng ty kiểm tốn đơng khách hàng, bị "ép" tiến độ nên không bảo đảm chất lượng cho "đầu ra" Theo nhiều doanh nghiệp, lực đạo đức nghề nghiệp nhiều kiểm toán viên có vấn đề Có trường hợp kiểm tốn viên chưa nắm vững quy định chuẩn mực chế độ kế tốn hành Nhiều cơng ty, đặc biệt số thành lập có kiểm toán viên, thường trọng phát triển khách hàng mà không quan tâm chất lượng hồ sơ báo cáo kiểm tốn Để cơng ty kiểm tốn có lãi, kiểm toán viên cấp chứng hành nghề phải mang nguồn thu khoảng 200 triệu đồng năm Doanh số khoán kiểm toán viên áp lực lớn Nếu không "được nhờ" thương hiệu cơng ty - khách hàng tự tìm - nhiều nhân viên kiểm tốn phải tận dụng mối quan hệ để tìm khách hàng Vì thế, khơng trường hợp cơng ty nói xấu cơng ty kia, chí "vác" thư nặc danh lên Bộ Tài chính, VACPA Khơng cạnh tranh lẫn nhau, cơng ty kiểm tốn nước cịn phải chịu "sức ép" lớn từ nhóm "đại gia" Chẳng hạn, năm 2009 công ty Deloitte Việt Nam, Ernst & Young Việt Nam, Price Waterhouse Coopers, KPMG Việt Nam có doanh thu khoảng 1.196 tỷ đồng, chiếm 55% tổng doanh thu toàn ngành, với xấp xỉ 4.800 khách hàng Nếu doanh thu công ty nhóm 250 tỷ đồng, công ty tốp trở xuống chưa đạt 90 tỷ đồng, chí khơng cơng ty có doanh thu vài tỷ đồng Tuy nhiên, thật bất ngờ, hội nghị giám đốc cơng ty kiểm tốn tổ chức đây, VACPA cho biết ba công ty kiểm tốn lớn lỗ 96 tỷ đồng Thơng tin khiến nhiều người ngạc nhiên Đây cơng ty kiểm tốn cho nhiều tập đồn, cơng ty lớn Hàng loạt câu hỏi đặt Có phải cơng ty đưa mức phí q thấp, khơng bù đắp chi phí với mục đích cạnh tranh khơng lành mạnh nhằm bóp nghẹt cơng ty kiểm tốn nước? CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 3.1 Nhận xét thực trạng rủi ro kiểm toán Phần trình bày sơ qua nguyên nhân làm tăng rủi ro kiểm toán kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam năm qua Tuy có bước phát triển, hồn thiện năm qua, nhìn chung, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Việt Nam tồn hạn chế sau: • Quy trình đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt cịn chưa hồn thiện, thiếu đồng quy trình đánh giá cơng ty kiểm tốn với • Trình độ nghiệp vụ kiểm toán viên chưa đảm bảo để đưa đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt xác so với thực tế Hạn chế mơ hình rủi ro kiểm tốn yếu tố khiến kiểm tốn viên gặp khó khăn đánh giá • Các đơn vị kiểm toán chưa đánh giá cao rủi ro kiểm toán Các đơn vị Việt Nam chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, hệ thống kế toán, kiểm soát nội chưa phục vụ tốt cho cơng tác đánh giá • Chưa có hướng dẫn cụ thể cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Bộ Tài có trách nhiệm việc ban hành chuẩn mực Với hạn chế công tác đánh giá rủi ro kiểm toán,ảnh hưởng rõ ràng mức rủi ro kiểm tốn mong muốn có sai lệch so với thực tế, dẫn tới chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo Điều khơng ảnh hưởng tới cơng ty kiểm tốn mà cịn ảnh hưởng tới đơn vị kiểm toán tổng thể kinh tế • Đối với cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên: Đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm tốn viên việc lên kế hoạch,chương trình kiểm toán Rủi ro kiểm toán gia tăng,đồng nghĩa kiểm tốn viên phải có thủ tục phù hợp để giảm thiểu rủi ro thu thập nhiều chứng kiểm toán hơn, điều lại làm gia tăng chi phí kiểm tốn,khơng đảm bảo tính kinh tế Rủi ro phát cao đồng nghĩa với chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo, ảnh hưởng đến uy tín cơng ty kiểm tốn Trong nhiều trường hợp,cơng ty kiểm tốn phải thay đổi sách tác động • Đối với cơng ty kiểm toán: Các đơn vị kiểm toán chịu ảnh hưởng trực tiếp từ kết kiểm tốn Nếu kiểm tốn có mức rủi ro cao,đồng nghĩa với việc đơn vị gặp bất lợi định sau Cùng với đó,mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt không đánh giá đắn, đơn vị phải xem xét lại hệ thống kiểm soát nội bộ, máy kế tốn mình, • Đối với tổng nển kinh tế: Với báo cáo kiểm tốn khơng đảm bảo chất lượng phát hành, chủ thể định dựa báo cáo kiểm tốn có nguy đưa định sai, dẫn tới thiệt hại khơng mong muốn: ngân hàng định cho vay doanh nghiệp có tình hình lợi nhuận không thực tế báo cáo kiểm tốn,sở giao dịch khó kiểm sốt cơng ty niêm yết sàn chứng khoán 3.2 Các giải pháp đề xuất để giảm thiểu rủi ro Như trình bày trên, thực trạng rủi ro kiểm tốn Việt Nam tồn nhiều hạn chế ảnh hưởng không nhỏ đến chủ thể tồn kinh tế nói chung Trên sở phân tích nguyên nhân thực trạng này, em xin mạnh dạn đề xuất số giải pháp để hạn chế tình hình +Về phía CTKTĐL: Các CTKTĐL chủ thể việc đánh giá rủi ro kiểm tốn, để giảm thiểu rủi ro, cơng ty kiểm toán cần: -Cần ý đến việc xây dựng sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên cơng ty ngày tốt -Ban hành quy định chế tài cụ thể liên quan đến việc xử lý vi phạm quy định công ty, vi phạm đạo đức hành nghề KTV -Xây dựng quy trình thực cơng việc cách cụ thể chặt chẽ kiểm soát đánh giá hoạt động phòng ban, phận, cá nhân đơn vị -Chú trọng đến việc liên kết với đối tác, tập đồn kiểm tốn việc hồn thiện chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm toán đào tạo, cập nhập kiến thức, nâng cao trình độ cho KTV -Chú trọng đến công tác luân chuyển cán bộ, nhân viên; công tác nghiên cứu thị trường; tổ chức thăm dị ý kiến khách hàng kiểm tốn +Về phía Bộ Tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp :Bộ Tài đơn vị chịu trách nhiệm quản lý, kiểm soát hoạt động kiểm toán,trong Hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề tổ chức có vai trị định hướng,giúp đỡ cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên hoạt động kiểm toán.Yêu cầu đặt đối tượng này: -Đẩy nhanh tiến độ soản thảo Luật kiểm tốn độc lập -Xây dựng lộ trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế tốn, chí chuẩn mực kiểm toán -Tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng hàng năm cơng ty kiểm tốn (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra) -Đánh giá xếp hạng cơng ty kiểm tốn hàng năm -Ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm tốn - Đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc +Về phía đơn vị kiểm toán:Các đơn vị kiểm toán đóng vai trị khơng nhỏ việc đánh giá rủi ro kiểm toán mà chủ yếu mức rủi ro kiểm soát.Kết đánh giả rủi ro kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động đơn vị.Vì thế,để giảm thiểu rủi ro,đơn vị kiểm toán cần: -Nâng cao hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ,ban hành thủ tục,chế tài quản lý,xử lý vi phạm -Đẩy mạnh công tác kế tốn,hồn thiện sổ sách,nâng cao lực,trình độ nghiệp vụ nhân viên kế toán -Hợp tác với kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn q trình thực kiểm toán Trên giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro gặp phải thực kiểm toán KẾT LUẬN Tuy xuất nước ta chưa đầy 20 năm kiểm tốn độc lập đóng góp vai trị khơng nhỏ tiến trình phát triển kinh tế đất nước Song song với đóng góp q trình vươn lên hoản thiện, đổi kiểm toán độc lập, đáp ứng yêu cầu ngày khắt khe xã hội thời kỳ Rủi ro kiểm toán khái niệm kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng Đây yếu tố mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải quan tâm kiểm tốn phải đối mặt với rủi ro kiểm tốn Điều phạm vi kiểm tốn tài rộng, giới hạn thời gian, chi phí kiểm tốn yếu tố từ khách thể kiểm toán Rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt rủi ro phát • Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn,v ốn có có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên khơng thể kiểm sốt mà đánh giá rủi ro tiềm tàng • Rủi ro kiểm soát khả xảy sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm sốt nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt • Rủi ro phát khả xảy sai sót trọng yếu mà kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn Kiểm tốn viên quản lý kiểm soát rủi ro phát Ba loại hình rủi ro nói quan hệ với theo mơ hình rủi ro kiểm tốn AR=IR×CR×DR Dựa vào mơ hình này,kiểm tốn viên điều chỉnh mức rủi ro phát sở đánh giá mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn: DR=AR/(IR×CR) Tuy cịn có hạn chế định mơ hình giúp cho kiểm tốn viên việc đánh giá rủi ro,từ lên kế hoạch, chương trình cụ thể cho kiểm toán Để đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn,kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm toán Đây bước quan trọng hầu hết kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt trước, dựa vào đánh giá rủi ro phát Trong thời buổi nay,công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn tồn hạn chế định,ảnh hưởng khơng nhỏ đến cơng ty kiểm tốn, công ty khách hàng tổng thể kinh tế Một hạn chế mức rủi ro cao mà nguyên nhân xem xét loại hình rủi ro cụ thể Điều đặt đề xuất cần thiết để khắc phục hạn chế Sau thời gian nghiên cứu, thu thập tài liệu em hoàn thành đề án này, nhiên lực hạn chế nên đề án khó tránh khỏi thiếu sót Một lần em xin chân thành cảm ơn Thạc sỹ Tạ Thu Trang, người giúp đỡ em hoàn thành đề án DANH MỤC TàI LIỆU THAM KHẢO [1] Giáo trính Lý thuyết kiểm toán, GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Chủ biên), 2008 [2] Giáo trình Kiểm tốn tài chính, GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (Chủ biên), 2011 [3] Tạp chí kế toán [4] Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Bộ Tài MỤC LỤC ... VẤN ĐỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 2.1 Sơ qua trình phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam Hiện nay, kiểm tốn tài Việt Nam thực... CHUNG VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán tài Kiểm tốn tài loại hình đặc trưng kiểm tốn... hầu hết kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt trước, dựa vào đánh giá rủi ro phát Trong thời buổi nay,cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn