Thạc sĩ
i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHAN THANH HẢI XÁC LẬP MƠ HÌNH TỔ CHỨC CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG XU THẾ HỘI NHẬP LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - 2013 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHAN THANH HẢI XÁC LẬP MƠ HÌNH TỔ CHỨC CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG XU THẾ HỘI NHẬP Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC : PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP HỒ CHÍ MINH - 2013 iii LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, xin chân thành cảm ơn sâu sắc hướng dẫn tận tình mặt khoa học giúp đỡ động viên tinh thần quý báu PGS.TS Võ Văn Nhị, trưởng khoa Kế toán kiểm toán, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh suốt thời gian học tập, nghiên cứu hoàn thành luận án tiến sĩ từ năm 2010 Tôi vô cảm ơn chia sẻ kinh nghiệm, đóng góp ý kiến liên quan đến nội dung luận án bà Hà Thị Ngọc Hà, Lê Thị Tuyết Nhung, Phó vụ trưởng Vụ chế độ Kế tốn kiểm tốn; ơng Bùi Văn Mai, Phó chủ tịch thường trực kiêm Tổng thư ký Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA); bà Hà Thị Tường Vy, Phó ban quản lý hành nghề kế tốn, Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA); bà Trần Thị Thúy Ngọc, Phó tổng giám đốc cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam; ông Võ Hùng Tiến, Tổng giám đốc cơng ty TNHH kiểm tốn A&C kiêm phó chủ tịch VACPA khu vực phía Nam; ơng Phạm Văn Vinh, Tổng giám đốc cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học (AISC) số chuyên gia khác Cảm ơn đóng góp ý kiến, bảo tận tâm hỗ trợ giúp đỡ việc cung cấp tài liệu nghiên cứu PGS.TS Vũ Hữu Đức, đại học Mở thành phố Hồ Chí Minh; PGS.TS Trần Thị Giang Tân, PGS.TS Mai Thị Ngọc Minh, PGS.TS Nguyễn Xuân Hưng, ThS Phạm Quang Huy, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Tơi xin đồng thời cảm ơn hỗ trợ động viên tinh thần anh chị, bạn bè đồng nghiệp trường Đại học Duy Tân, thành phố Đà Nẵng Cảm ơn bố mẹ, vợ thành viên gia đình giúp đỡ tơi hồn thành nội dung luận án Thành phố Hồ Chí Minh, ngày tháng 11 năm 2013 PHAN THANH HẢI (tác giả) iv LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Tơi Các số liệu tài liệu luận án trung thực có dẫn nguồn cụ thể, kết luận khoa học luận án kết trình nghiên cứu khoa học cách nghiêm túc Tôi Tác giả luận án ThS Phan Thanh Hải v MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 ĐẶT VẤN ĐỀ - Ý NGHĨA NGHIÊN CỨU MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KHUNG NGHIÊN CỨU LUẬN ÁN NHỮNG ĐIỂM MỚI, PHẦN GIỚI HẠN VÀ CÁC ĐÓNG GÓP KHOA HỌC CỦA LUẬN ÁN KẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC KHÍA CẠNH KHÁC NHAU CỦA LUẬN ÁN 1.1 CÁC NGHIÊN CỨU CÔNG BỐ Ở NƯỚC NGOÀI 1.2 CÁC NGHIÊN CỨU CÔNG BỐ Ở TRONG NƯỚC 13 1.3 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI TRONG CÁC NGHIÊN CỨU 21 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ VIỆC ỨNG DỤNG VÀO ĐIỀU KIỆN CỤ THỂ CỦA MỖI QUỐC GIA 25 2.1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT TỔNG QUAN VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRÊN THẾ GIỚI 25 2.1.1 Khái niệm mơ hình 25 2.1.2 Khái niệm yếu tố cấu thành mơ hình tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập 26 2.1.2.1 Khái niệm mơ hình tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập 26 2.1.2.2 Các yếu tố cấu thành mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL 27 2.1.3 Một số lý thuyết tảng cho mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL quốc gia 30 2.1.4 Phân loại mơ hình tổ chức hoạt động kiểm tốn độc lập 35 2.1.4.1 Phân loại mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL phương diện mối quan hệ tổ chức lập quy, giám sát hoạt động KTĐL với DNKT 35 vi 2.1.4.2 Phân loại mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL phương diện chủ thể tiến hành hoạt động kiểm toán 488 2.1.4.3 Phân loại mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL phương diện tổ chức quản lý hoạt động DNKT 54 2.2 TỔNG QUAN VỀ CHẤT LƯỢNG, HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP ĐẾN CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN 61 2.2.1 Khái niệm chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán 61 2.2.2 Mối quan hệ ảnh hưởng chất lượng, hiệu kiểm toán với tổ chức hoạt động kiểm toán 677 2.2.2.1 Xét phương diện cấu trúc tổ chức 677 2.2.2.2 Xét phương diện chế vận hành 68 2.3 CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ XÁC LẬP CÁC YẾU TỐ PHÙ HỢP TRONG MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI MỖI QUỐC GIA 69 2.3.1 Các điều kiện liên quan đến môi trường 700 2.3.1.1 Điều kiện liên quan đến môi trường pháp lý 700 2.3.1.2 Điều kiện liên quan đến môi trường kinh doanh 70 2.3.1.3 Điều kiện liên quan đến mơi trường văn hóa 71 2.3.2 Điều kiện nguồn nhân lực 722 2.3.3 Điều kiện chiến lược phát triển ngành 733 2.3.4 Một số học kinh nghiệm cho việc xây dựng áp dụng mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL Việt Nam 744 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KHUNG NGHIÊN CỨU CHUNG CỦA LUẬN ÁN 77 3.1 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 77 3.1.1 Đối tượng nghiên cứu 77 3.1.2 Phạm vi nghiên cứu 78 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU SỬ DỤNG 78 vii 3.2.1 Phương pháp chung 78 3.2.2 Một số phương pháp cụ thể 79 3.2.2.1 Phương pháp phân tích thống kê 79 3.2.2.2 Phương pháp chuyên gia 79 3.2.2.3 Phương pháp điều tra 80 3.2.2.4 Phương pháp suy diễn quy nạp 80 3.3 DỮ LIỆU SỬ DỤNG NGHIÊN CỨU 81 3.3.1 Dữ liệu thứ cấp 81 3.3.2 Dữ liệu sơ cấp 81 3.4 KHUNG NGHIÊN CỨU CHUNG CỦA LUẬN ÁN 813 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 83 4.1 MỘT SỐ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG THỜI GIAN QUA VÀ CƠ HỘI THÁCH THỨC KHI HỘI NHẬP KINH TẾ TOÀN CẦU 83 4.1.1 Một số tình hình hoạt động KTĐL Việt Nam năm qua 83 4.1.1.1 Tình hình số lượng quy mơ tổ chức KTĐL 83 4.1.1.2 Tình hình đội ngũ KTV nhân viên 85 4.1.1.3 Tình hình đối tượng khách hàng 86 4.1.1.4 Tình hình loại hình dịch vụ doanh thu qua năm 88 4.1.2 Cơ hội thách thức hoạt động KTĐL hội nhập kinh tế toàn cầu 91 4.1.2.1 Cơ hội 91 4.1.2.2 Thách thức 923 4.2 THỰC TRẠNG VỀ MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM NHỮNG NĂM QUA 967 4.2.1 Nguồn liệu phương pháp phân tích thực trạng 967 4.2.2 Thực trạng mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL xét góc độ vĩ mơ (trên phương diện vai trò tổ chức lập quy, giám sát nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam) 97 4.2.2.1 Về cấu tổ chức 978 viii 4.2.2.2 Về chế vận hành 101 4.2.3 Thực trạng mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL xét góc độ vi mơ (phương diện vai trò chủ thể tiến hành hoạt động kiểm toán Việt Nam) 108 4.2.3.1 Cơ cấu tổ chức 108 4.2.3.2 Cơ chế vận hành 115 4.2.4 Thực trạng mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL xét phương diện tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán Việt Nam 118 4.2.4.1 Cơ cấu tổ chức 119 4.2.4.2 Cơ chế vận hành 120 4.3 KHẢO SÁT CÁC YẾU TỐ LIÊN QUAN ĐẾN MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KTĐL HIỆN NAY VIỆT NAM VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA CHÚNG ĐỐI VỚI CHẤT LƯỢNG, HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 121 4.3.1 Nguồn tài liệu phương pháp phân tích 121 4.3.2 Kết phân tích 123 4.3.2.1.Các yếu tố liên quan đến cấu trúc tổ chức có ảnh hưởng đến chất lượng hiệu hoạt động 123 4.3.2.2 Các yếu tố liên quan đến chế vận hành có ảnh hưởng đến CL hiệu hoạt động 1355 4.3.3 Kết luận rút 1411 CHƯƠNG 5: NHỮNG ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỂ XÁC LẬP MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG XU THẾ HỘI NHẬP 145 5.1 ĐỊNH HƯỚNG XÁC LẬP VÀ VẬN HÀNH MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG CỦA KTĐL Ở VIỆT NAM TRONG XU THẾ HỘI NHẬP 145 5.1.1 Xét góc độ vĩ mơ 45 5.1.2 Xét góc độ vi mơ 46 5.2 XÁC LẬP VÀ VẬN HÀNH MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 1477 ix 5.2.1 Mô hình yếu tố cấu thành mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL Việt Nam 147 5.2.2 Các giải pháp xác lập vận hành mơ hình tổ chức hoạt động KTĐL Việt Nam 1500 5.2.2.1 Các giải pháp tổng thể 1500 5.2.2.1.1 Các giải pháp môi trường pháp lý 1500 5.2.2.1.2 Các giải pháp môi trường kinh doanh 1544 5.2.2.2 Các giải pháp cụ thể 1555 5.2.2.2.1 Giải pháp chiến lược phát triển KTĐL Việt Nam 155 5.2.2.2.2 Giải pháp nâng cao công tác kiểm soát đánh giá chất lượng kiểm toán 157 5.2.2.2.3 Giải pháp tổ chức quản trị cơng ty kiểm tốn 159 5.2.2.2.4 Giải pháp nâng cao quy mô lực hoạt động cơng ty kiểm tốn 163 5.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỂ CÓ THỂ ĐƯA MƠ HÌNH VÀO HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM 166 5.3.1 Các kiến nghị liên quan đến hệ thống pháp luật 166 5.3.2 Các kiến nghị liên quan đến KSCL kiểm toán độc lập 171 5.3.3 Các kiến nghị liên quan đến chiến lược kiểm toán 176 KẾT LUẬN 181 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC x DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ACCA The Association of Chartered Certified Accountants Hội kế tốn cơng chứng Anh quốc AFAS ASEAN Framework Agreement on Services Hiệp định khung dịch vụ nước ASEAN AFTA ASEAN Free Trade Area Khu vực mậu dịch tự ASEAN ASEAN Association of Southeast Asian Nations Hiệp hội quốc gia Đơng Nam Á BCTC Báo cáo tài BTA Bilateral Trade Agreement Hiệp định thương mại song phương Việt Nam-Hoa Kỳ BTC Bộ tài CPA Certified Public Accountant Chứng kế tốn viên cơng chứng CNTT Cơng nghệ thông tin CTCP Công ty cổ phần DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân DNNN Doanh nghiệp Nhà nước DNKT Doanh nghiệp kiểm toán GATS General Agreement on Trade in Services Hiệp định chung thương mại dịch vụ WTO HCSN Hành nghiệp IFAC International Federation of Accountants Liên đồn kế tốn quốc tế ISA The International Accounting Standards Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ... HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỂ XÁC LẬP MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG XU THẾ HỘI NHẬP 145 5.1 ĐỊNH HƯỚNG XÁC LẬP VÀ VẬN HÀNH MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG CỦA KTĐL Ở VIỆT NAM TRONG. .. 2.2 TỔNG QUAN VỀ CHẤT LƯỢNG, HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA MƠ HÌNH TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP ĐẾN CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN 61 2.2.1 Khái niệm chất lượng hiệu hoạt động. .. DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHAN THANH HẢI XÁC LẬP MƠ HÌNH TỔ CHỨC CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG VÀ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG TRONG XU THẾ HỘI