“Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam”.

Ngày 7/11/2006 đánh dấu một bước ngoặt của nền kinh tế nước ta với sự kiện: Việt Nam chính thức trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức thương mại thế giới – WTO. Bên cạnh đó, với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán Việt Nam đã đặt ra yêu cầu phải đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính. Do đó, hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển. Như chúng ta đều biết, bất cứ lĩnh vực hay ngành nghề hoạt động nào cũng tồn tại rủi ro và kiểm toán cũng không phải là ngoại lệ. Rủi ro trong kiểm toán còn rất đặc biệt vì kiểm toán là một lĩnh vực hoạt động đặc thù – lấy người sử dụng báo cáo tài chính làm đối tượng phục vụ chính yếu. Kỹ thuật đánh giá rủi ro kiểm toán là một kỹ thuật hiệu quả vừa giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán vừa tiết kiệm được thời gian và chi phí. Cuối năm 2001, sự kiện Enron và Worldcom tuyên bố phá sản với số nợ khổng lồ có liên quan đến bê bối trong hoạt động của công ty kiểm toán Authur Andersen. Sự kiện này đã buộc giới chuyên môn quan tâm nhiều hơn đến rủi ro kiểm toán và không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán. Một trong những công việc đầu tiên quan trọng nhất đối với các Kiểm toán viên để giảm thiểu rủi ro kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán chu đáo.Việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng. Trong đó việc đánh giá đúng đắn tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán có vai trò đặc biệt quan trọng, là cơ sở để xây dựng các bước công việc kế tiếp và ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả của toàn cuộc kiểm toán. Xuất phát từ những điểm trên, em đã đi sâu vào tìm hiểu đề tài: “Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam”.

Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Ngày 7/11/2006 đánh dấu bước ngoặt kinh tế nước ta với kiện: Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới – WTO Bên cạnh đó, với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khoán Việt Nam đặt yêu cầu phải đảm bảo tính trung thực hợp lý thơng tin tài Do đó, hoạt động kiểm toán ngày phát triển Như biết, lĩnh vực hay ngành nghề hoạt động tồn rủi ro kiểm toán ngoại lệ Rủi ro kiểm tốn cịn đặc biệt kiểm tốn lĩnh vực hoạt động đặc thù – lấy người sử dụng báo cáo tài làm đối tượng phục vụ yếu Kỹ thuật đánh giá rủi ro kiểm tốn kỹ thuật hiệu vừa giúp đảm bảo chất lượng kiểm toán vừa tiết kiệm thời gian chi phí Cuối năm 2001, kiện Enron Worldcom tuyên bố phá sản với số nợ khổng lồ có liên quan đến bê bối hoạt động cơng ty kiểm tốn Authur Andersen Sự kiện buộc giới chuyên môn quan tâm nhiều đến rủi ro kiểm tốn khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Một cơng việc quan trọng Kiểm toán viên để giảm thiểu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chu đáo.Việc lập kế hoạch kiểm toán khơng xuất phát từ u cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực địi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Trong việc đánh giá đắn tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn có vai trò đặc biệt quan trọng, sở để xây dựng bước công việc ảnh hưởng trực tiếp tới kết tồn kiểm tốn Xuất phát từ điểm trên, em sâu vào tìm hiểu đề tài: Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học “Đánh giá trọng yếu rủi ro trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” Từ kiến thức học, qua tham khảo tài liệu chuyên ngành, với hướng dẫn tận tình giáo Ths Nguyễn Thị Hồng Thuý, em cố gắng trình bày hiểu biết sở lý luận liên quan đến đề tài qua chương: Chương 1: Lý luận chung trọng yếu rủi ro Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Chương 3: Một số đề xuất với Nhà nước quan chức Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Chương Lý luận chung trọng yếu rủi ro 1.1 Lý luận chung trọng yếu: 1.1.1 Khái niệm: Theo Từ điển Tiếng Việt, “trọng yếu” vật, tượng then chốt, thiết yếu Sự vật, tượng hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu mang ý nghĩa cụ thể riêng Trong lĩnh vực kế toán, khái niệm “trọng yếu” nhắc đến nguyên tắc kế toán chung chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng đến vấn đề mang tính thận trọng, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh, không quan tâm đến yếu tố có tác dụng Báo cáo tài 1.2.2 Khái niệm trọng yếu kiểm toán: Trong lĩnh vực kiểm toán trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm, khái niệm trọng yếu thường xuyên nhắc đến, định nghĩa nhiều tài liệu kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC Văn đạo kiểm tốn Quốc tế số 25 (IAG 25), Liên đồn kế tốn Quốc tế (IFAC) soạn thảo cơng bố, định nghĩa: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài chính, đơn lẻ, nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 320 (VSA 320) tính trọng yếu kiểm tốn định nghĩa: “ Thông tin trọng yếu việc bỏ sót Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 (VSA 320): “Tính trọng yếu kiểm tốn”, trọng yếu định nghĩa sau: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức độ trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Trong sống số lĩnh vực, thông thường khái niệm trọng yếu hiểu cách tương đồng với khái niệm trọng tâm, dùng để thể quan trọng, thiết yếu Trọng tâm kế hoạch đầu tư hay chiến lược kinh doanh bao gồm vấn đề trọng yếu cần ưu tiên giải Tuy nhiên chất, hai khái niệm khơng hồn tồn tương đồng với nhau, Trọng yếu khái niệm liên quan đến chất vật, tượng nhiều mang tính cố hữu nhiều khái niệm trọng tâm Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu trọng tâm kiểm toán thể phân biệt rõ ràng Khái niệm trọng tâm kiểm tốn thường liên quan đến cơng việc thực tế KTV, bước cơng việc cần thiết quan trọng mà KTV cần phải trọng suốt trình tiến hành kiểm tốn Trong khái niệm trọng yếu thường liên quan trực tiếp đến khoản mục, phần hành kế tốn, thơng tin tài chất cụ thể khoản mục, phần hành, thông tin Một Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án môn học khoản mục đánh giá trọng yếu thân chứa đựng sai phạm gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến định người sử dụng BCTC Khái niệm “Trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: Quy mơ hay tầm cỡ (mặt lượng) tính hệ trọng (mặt chất) sai phạm đánh giá hoàn cảnh cụ thể Khi xem xét đối tượng cần quan tâm tới quy mơ tính chất đối tượng Cũng từ cho ta phân biệt tính trọng yếu mức trọng yếu Thơng thường tính trọng yếu đề cập gắn liền với sai phạm Khi đánh giá tính trọng yếu sai phạm tức đánh giá sai phạm có trọng yếu hay khơng Đánh giá tính trọng yếu sai phạm nội dung kiểm toán đánh giá hai mặt: Quy mơ tính chất Cịn mức trọng yếu yếu tố định lượng, ngưỡng (sai lệch tối đa chấp nhận được) mà sai phạm vượt ngưỡng làm người đọc hiểu sai tình hình tài đơn vị kiểm tốn, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu xác định KTV thay đổi tùy thuộc vào doanh nghiệp khách hàng cụ thể Rõ ràng, khái niệm “Trọng yếu” đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm toán sở khơng bỏ sót nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng Vi phạm ngun tắc tạo rủi ro kiểm toán 1.2.3 Đánh giá tính trọng yếu: Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC SAS 47 quy định: “KTV nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu trước lập kế hoạch” Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi thực thử nghiệm kiểm toán Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm toán 47A Đề án mơn học ISA 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phải xem xét đến nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá KTV mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp KTV xác định khoản mục cần kiểm tra định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Việc đánh giá mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp KTV lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp việc kết hợp thủ tục kiểm tốn thích hợp với làm giảm rủi ro kiểm toán tới mức chấp nhận được” VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” quy định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể KTV phải “xác định vùng kiểm toán trọng yếu xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán” Ở thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu, kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán KTV khác với kết đánh giá thời điểm khác trình kiểm toán Sự khác thay đổi tình hình thực tế thay đổi hiểu biết KTV đơn vị kiểm toán dựa kết kiểm toán thu thập được, như: trường hợp lập kế hoạch kiểm toán trước kết thúc năm tài chính, KTV đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán dự tính trước kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nếu tình hình tài thực tế kết hoạt động doanh nghiệp có khác biệt đáng kể so với dự tính, việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có thay đổi Như vậy, KTV cần có hiểu biết đầy đủ cách đánh giá vận dụng tính trọng yếu Việc đánh giá trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV Để đánh giá tính trọng yếu, KTV cần nhận thức hai mặt định lượng (giá trị, quy mơ) định tính (chất lượng) thơng tin mang tính trọng yếu Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Xét khía cạnh định lượng, thơng tin coi trọng yếu sai lệch BCTC đạt đến giá trị định làm thay đổi định người sử dụng BCTC Xét khía cạnh định tính, sai phạm dù nhỏ làm nảy sinh vấn đề liên quan có tác động dây chuyền, ảnh hưởng nghiêm trọng đến mức độ hợp lý mức độ tin cậy BCTC Sự phản ánh thông tin đắn hay không xác đáng đơn vị làm cho người sử dụng BCTC hiểu sai chất thông tin đơn vị Khi xem xét tính trọng yếu cần quan tâm tới vấn đề trọng yếu mức tổng thể BCTC mối quan hệ với số dư tài khoản BCTC Việc xét đốn tính trọng yếu chịu tác động yếu tố yêu cầu pháp luật, quy định luật, tác động bên quan tâm vấn đề liên quan đến số dư, khoản mục cá biệt BCTC, mối liên hệ khoản mục Những yếu tố tạo mức trọng yếu khác tùy thuộc vào đối tượng kiểm tốn Do đánh giá mức trọng yếu vấn đề khó phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV quy mơ (mặt lượng) tính hệ trọng (mặt chất) sai phạm Về quy mơ, tính trọng yếu xem xét hai góc độ: quy mơ tuyệt đối quy mô tương đối Quy mô tuyệt đối số tuyệt đối thể mức quan trọng mà không cần nhắc thêm yếu tố khác Trong thực tế khó ấn định số cụ thể cho nội dung kiểm toán, nội dung có sai phạm tiềm ẩn Có thể quan niệm “một triệu USD số lớn ln coi số trọng yếu mà không cần quan tâm tới yếu tố khác” Tuy nhiên sai số quy mô định trọng yếu cơng ty nhỏ, sai số khơng trọng yếu với cơng ty lớn Vì thế, quy mô tuyệt đối thường sử dụng q trình xem xét, phát hiện, sử dụng đánh giá Quy mô tương đối mối tương quan đối tượng Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học cần đánh giá với só gốc Số gốc xác định tùy thuộc vào tình cụ thể Bên cạnh việc xem xét riêng biệt quy mô quy mô tuyệt đối quy mơ tương đối cịn phải cân nhắc ảnh hưởng lũy kế đối tượng xem xét: có sai phạm xét riêng biệt, chúng không đủ mức trọng yếu quy mô nhỏ Tuy nhiên cộng dồn tất sai phạm thấy liên quan tính hệ thống sai phạm, thấy tính trọng yếu chúng Quy mô trọng yếu xác định tùy thuộc vào đối tượng kiểm tốn cụ thể (Báo cáo tài hay khoản mục, chu trình) khách thể kiểm tốn (có quy mơ khác nhau)…khi quy mơ khoản mục, nghiệp vụ không đánh giá số tuyệt đối mà phải đặt tương quan với tồn đối tượng kiểm tốn Mặt khác, việc đánh giá tùy thuộc vào điều kiện cụ thể để xem xét riêng biệt hay cộng dồn khoản mục, nghiệp vụ Về mặt chất, khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề xem xét Xem xét mặt định tính cần thiết ảnh hưởng đến chất khoản mục hay vấn đề đánh giá Muốn đánh giá trọng yếu, KTV cần xem xét đến chất khoản mục, nghiệp vụ sai phạm khoản mục, nghiệp vụ Với quy mô tiền tệ, gian lận thường được trọng sai sót gian lận thường làm người ta nghĩ tới tính trung thực độ tin cậy Ban Giám đốc người có liên quan Do đó, hành vi gian lận coi trọng yếu quy mô gian lận 1.2.4 Quy trình đánh giá tính trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC: Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát (thử Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm toán 47A Đề án mơn học nghiệm) kiểm tốn Ở đây, KTV cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn BCTC phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC 1.2.4.1 Ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức BCTC bị sai chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng hay nói cách khác sai sót chấp nhận tồn BCTC Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Cụ thể kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu thấp, tức độ xác số liệu BCTC cao, số lượng chứng phải thu thập nhiều ngược lại Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Do ước lượng ban đầu tính trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm toán kiểm toán viên thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu bị thay đổi Khi xây dựng mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm tốn viên cần lưu ý yếu tố ảnh hưởng sau: • Tính trọng yếu khái niệm tương đối đối tượng tuyệt đối, gắn liền với quy mô cơng ty khách hàng Một sai sót với quy mơ định trọng yếu với công ty nhỏ không trọng yếu công ty lớn Do việc xác định dẫn mức giá trị cụ thể tiền cho ước lượng ban đầu tính trọng yếu áp dụng cho tất khách hàng điều khơng thể làm • Yếu tố định lượng tính trọng yếu: Quy mơ sai sót yếu tố quan trọng để xem xét liệu có yếu tố sai sót có trọng yếu hay khơng Trần Minh Hiệp Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Tuy nhiên trọng yếu mang tính chất tương đối nên việc có sở để định xem quy mơ sai phạm có trọng yếu hay không điều cần thiết Thu nhập trước thuế, tài sản lưu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn… thường dùng làm sở đánh giá tính trọng yếu thu nhập trước thuế thường sở quan trọng xem khoản mục thơng tin then chốt người sử dụng • Yếu tố định tính trọng yếu: Trong thực tế để đánh giá sai sót trọng yếu hay khơng, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá mặt giá trị (số lượng) chất (chất lượng) sai sót Một gian lận ln coi trọng yếu quy mơ • Những yếu tố chất lượng cần phải xem xét tiến hành ước lượng ban đầu tính trọng yếu • Các gian lận thường xem quan trọng sai sót với quy mô tiền tệ gian lận thường làm người ta nghĩ tới tính trung thực độ tin cậy Ban giám đốc hay người có liên quan • Các sai sót có quy mơ nhỏ lại gây tác động dây truyền làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến thơng tin BCTC ln xem sai sót trọng yếu Đây sai phạm có tính chất hệ thống • Các sai sót làm ảnh hưởng đến thu nhập ln sai phạm trọng yếu Ví dụ: Một sai sót khiến cho khoản lỗ báo cáo thành khoản lãi coi sai phạm trọng yếu quy mơ sai sót 1.2.4.2 Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục: Sau kiểm toán viên có ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho tồn BCTC, kiểm tốn viên cần phân bổ mức ước lượng cho khoản mục BCTC Đó sai số chấp nhận khoản mục Trần Minh Hiệp 10 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Mỗi loại rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm soát chia thành ba mức : cao, trung bình, thấp Rủi ro phát chia thành năm mức : Cao nhất, cao, trung bình, thấp, thấp Đánh giá KTV loại rủi ro thay đổi q trình thực kiểm tốn Nếu q trình thực kiểm tốn, KTV phát them thông tin khác biệt lớn so với ban đầu KTV thay đổi kế hoạch kiểm toán cho phù hợp với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 1.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán ảnh hưởng đến phương pháp kiểm tốn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” quy định: “Khi tiến hành kiểm toán, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm tốn” Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn phải thấp xuống giá trị sai sót cao, mức độ ảnh hưởng lớn khả bỏ qua sai sót phải giảm xuống, rủi ro kiểm tốn thấp Cịn mức trọng yếu khơng cao, KTV chấp nhận mức rủi ro kiểm tốn cao mà khơng gây ảnh hưởng lớn Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, phạm vi, thời gian thủ tục kiểm tốn thích hợp Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Khi đó, KTV có thể: - Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; Trần Minh Hiệp 26 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học - Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến 1.4 Xác định ảnh hưởng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn đến q trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, vào kết đánh giá trọng yếu loại rủi ro, KTV thiết kế thủ tục kiểm toán xác định lượng chứng thích hợp cần thu thập Nếu mức trọng yếu chấp nhận mức thấp lượng chứng cần thu thập nhiều Trên sở mức rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán mong muốn xác định mức rủi ro phát phù hợp để thiết kế chương trình kiểm tốn xác định lượng chứng cần thu thập Có thể tóm tắt việc vận dụng trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm tốn bảng sau: Bảng 2: Tóm tắt việc vận dụng trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán - Kết hợp với việc xem xét chất khoản mục để lựa Tính Xác định tính trọng yếu chọn khoản mục kiểm tra trọng yếu mức độ toàn BCTC - Làm sở để phân phối mức trọng yếu cho khoản mục - Xác định đối tượng chi tiết Phân bổ mức trọng yếu khoản mục cần kiểm tra cho khoản mục - Xác định thủ tục kiểm tốn BCTC Rủi thích hợp - Xây dựng kế hoạch chiến ro Xem xét rủi ro kiểm kiểm toán mức độ tồn tốn BCTC Trần Minh Hiệp lược kiểm toán - Tổ chức nhân kiểm tốn 27 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học xác định, thời gian, chi phí kiểm tốn - Làm sở đánh giá rủi ro kiểm toán tính trọng yếu cho khoản mục Từ mức độ rủi ro kiểm toán chấp nhận cho khoản mục, với Xem xét rủi ro kiểm kết đánh giá rủi ro tiềm tàng toán mức độ rủi ro kiểm soát, xác định mức độ rủi khoản mục BCTC ro phát thích hợp làm sở thiết kế thủ tục kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán sở để KTV thiết lập thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, vào thủ tục, KTV phải xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm dựa xem xét mức trọng yếu đánh giá rủi ro có liên quan KTV cơng ty kiểm toán phải thiết kế thực thủ tục kiểm tốn mà nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu nhằm thể liên hệ rõ ràng nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán với việc đánh giá rủi ro Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc vấn đề sau: - Mức độ quan trọng rủi ro - Khả xảy sai sót trọng yếu - Đặc trưng loại nghiệp vụ, số dư khoản mục giải trình liên quan Trần Minh Hiệp 28 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học - Nội dung hoạt động kiểm soát cụ thể mà đơn vị kiểm toán sử dụng, đặc biệt hoạt động kiểm soát thực thủ cơng hay tự động - KTV có kỳ vọng thu thập chứng kiểm toán để xác định liệu hoạt động kiểm sốt đơn vị có hiệu việc ngăn chặn, phát sửa chữa sai sót trọng yếu hay khơng Trần Minh Hiệp 29 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Chương Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC số cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Đánh giá trọng yếu rủi ro công việc coi trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giúp KTV lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn hiệu Thấy tầm quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn ngày trọng đến việc hoàn thiện quy trình đánh áp dụng thực tiễn kiểm tốn Cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn số cơng ty kiểm tốn Việt Nam đạt ưu điểm, tồn số mặt hạn chế 2.1 Những kết đạt thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC Dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế tìm hiểu quy trình cơng ty kiểm tốn nước ngồi, cơng ty kiểm toán Việt Nam tự xây dựng cho quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Quy trình có ưu điểm sau: - Xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán gồm bước rõ ràng, hợp lý - Quá trình vận dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế vào thực tiễn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn - Phân cơng cơng việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trần Minh Hiệp 30 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán trình bày giấy tờ làm việc Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn cơng việc phức tạp, địi hỏi trình độ phán đốn KTV Tại cơng ty kiểm tốn lớn giới, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn xây dựng thành quy trình chặt chẽ, dễ sử dụng mang tính dẫn cao Vì thế, cơng tác đánh giá KTV trở nên nhanh gọn lại khoa học hiệu Nhưng hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán thường thực cách sơ sài chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV, đặc biệt đánh giá rủi ro, số Cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy trình chuẩn đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, để đảm bảo tính xác hiệu cơng việc cơng ty kiểm tốn phải nghiên cứu vận dụng cách phù hợp chuẩn mực kiểm tốn Đối với cơng tác đánh giá trọng yếu rủi ro chuẩn mực Việt Nam số 400 (VSA 400) “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (VSA 320) “Tính trọng yếu kiểm tốn”, chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 320 (ISA 320), số 400 (ISA 400), Văn đạo kiểm soát quốc tế số 29 (IAG 29) “Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát tác động phương pháp kiểm tốn bản” ln KTV trọng hàng đầu Các khái niệm hướng dẫn chuẩn mực KTV coi kim nam cho bước đánh giá VSA 320 quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phải xác định mức rọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên để đánh giá sai sót Trần Minh Hiệp 31 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học coi trọng yếu, KTV phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót” VSA 400 quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn BCTC đơn vị kiểm tốn” Nhìn chung, quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn số cơng ty kiểm toán Việt Nam thiết kế chặt chẽ khoa học Đánh giá trọng yếu có bước quy định cụ thể Đánh giá rủi ro thực chi tiết, khoa học 2.2 Những tồn cần hoàn thiện Bên cạnh ưu điểm đạt được, quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cịn số tồn sau: Trước hết, để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, cơng ty kiểm toán tự thiết kế quy định bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên đánh giá hệ thống kiểm soát nội dựa vào bảng câu hỏi, hầu hết công ty kiểm toán chưa đưa tiêu thức để đánh giá, chưa quy định rõ ràng trường hợp KTV đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng khá, trung bình hay thấp Kết luận KTV hệ thống KSNB sau trả lời câu hỏi bảng phụ thuộc vào xét đốn chủ quan KTV Vì dễ xảy khả trường hợp cụ thể, KTV thấy chưa KTV khác lại cho bỏ qua Điều gây khó khăn cho KTV trình đưa kết luận hệ thống kiểm sốt nội khách hàng không tạo nên quán đánh giá KTV Để đánh giá rủi ro kiểm sốt cho tồn BCTC cho khoản mục, KTV cơng ty kiểm tốn đánh giá dựa bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng thiết kế để đánh giá cho sở dẫn Trần Minh Hiệp 32 Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học liệu tài khoản trọng yếu KTV đánh giá rủi ro kiểm soát chưa thực cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Mặc dù bước trọng đến công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, nhiên số khách hàng có quy mơ nhỏ, việc đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán thường khơng kiểm tốn viên đánh giá chi tiết thể đầy đủ giấy tờ làm việc Trần Minh Hiệp 33 Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học Chương Một số đề xuất với Nhà nước quan chức Từ năm 1991, đến hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam chặng đường 17 năm Tuy lĩnh vực non trẻ kiểm tốn độc lập có bước phát triển đáng ghi nhận Song song với nó, mơi trường pháp lý cho kiểm toán độc lập dần bước hoàn thiện Từ văn pháp quy ban đầu nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ, số Quyết định, Thơng tư Bộ tài Thông tư số 22/TC/CĐKT ngày 19/3/1994,…mới đời Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 10/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân cho thấy môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam hoàn thiện đầy đủ, chi tiết rõ ràng, có nhiều thuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm tốn phát triển Đến nay, Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực đầy đủ cho thấy vận động không ngừng Nhà nước quan chức việc hoàn thiện mơi trường pháp lý, để kiểm tốn hoạt động có tảng hoạt động thống Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế tốn, kiểm tốn Việt Nam chưa thực hồn chỉnh, đồng cịn thay đổi Khn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm tốn cịn mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ chưa quan tâm thực Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán ban hành chưa đồng nhiều bất cập so với hệ thống luật khác Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp, Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành chưa có đủ thơng tư hướng dẫn kịp thời, đầy đủ Trần Minh Hiệp 34 Lớp: Kiểm toán 47A Đề án mơn học Nhìn chung, hệ thống văn chưa tương xứng với thị trường kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đó, số văn pháp lý kế tốn, kiểm tốn ban hành có lại mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực cơng tác kế tốn, kiểm tốn Theo kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn giới, hoạt động kiểm tốn phát triển nhanh chóng tồn diện mơi trường pháp lý đầy đủ bao gồm quy định mang tính pháp lý quản lý hoạt động kiểm toán quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp Do đó, Chính phủ Bộ tài cần nhanh chóng ban hành văn pháp lý quản lý để đảm bảo hoạt động thành lập cơng ty kiểm tốn, quản lý cơng ty kiểm tốn, hoạt động kiểm tốn quy định rõ ràng, đầy đủ Khơng có mâu thuẫn văn pháp lý tới thực tiễn hoạt động Bộ tài nên nhanh chóng ban hành đầy đủ chuẩn mực kế tốn kiểm tốn giúp cho cơng ty kiểm tốn thuận lợi tiến hành hoạt động nghề nghiệp Việt Nam nên xây dựng chương trình hỗ trợ đào tạo KTV quốc tế để giúp cơng ty kiểm tốn nâng cao chất lượng dịch vụ Việt Nam chưa ban hành quy chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán nên chất lượng cịn phụ thuộc vào chủ quan cơng ty kiểm tốn gây hình thức cạnh tranh bất lợi cho nghề nghiệp Bộ tài chưa có chương trình đào tạo KTV, chương trình cập nhật kiến thức hàng năm cho phù hợp theo loại cấp độ KTV Đặc biệt Việt Nam trình hội nhập, mở cửa tiếp cận với kinh tế giới, hoạt động kinh tế đa dạng, phức tạp, hình thức lĩnh vực đầu tư hình thành địi hỏi trình độ, kiến thức KTV phải không ngừng nâng cao mở rộng Do Nhà Nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán, cụ thể: Trần Minh Hiệp 35 Lớp: Kiểm toán 47A Đề án mơn học - Bộ Tài tiếp tục ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm toán, kế toán, thơng tư hướng dẫn chuẩn mực - Bộ Tài sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ KTV cơng ty kế tốn, kiểm tốn - Cần tăng cường vai trị Hội kế tốn Việt Nam Hội KTV hành nghề Việt Nam cơng tác quản lý hoạt động kiểm tốn nêu điều lệ Hội Hiện nay, Hội kế toán Việt Nam trở thành thành viên thứ 76 IFAC thành viên thứ Hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) Tuy nhiên kết hoạt động Hội hạn chế, chưa xứng với tiềm hội đáp ứng nhu cầu địi hỏi cơng đổi mới, hội nhập Hiệp hội kế toán – kiểm toán Việt Nam phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác cơng ty kiểm tốn để nhân sức mạnh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Để tạo điều kiện hội nhập lĩnh vực kế toán – kiểm toán, Hiệp hội nghề nghiệp cần quan tâm tới việc nâng cao chất lượng KTV, củng cố hoạt động hiệp hội, tổ chức kế toán, kiểm tốn Bộ tài nên xem xét việc chuyển giao số chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán cho Hội kế toán Việt Nam Hội KTV hành nghề Việt Nam như: Quản lý thống chặt chẽ danh sách KTV hành nghề, danh sách Cơng ty kiểm tốn hoạt động nghề nghiệp KTV; thực kiểm tra tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán chuẩn mực kế toán, kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Trần Minh Hiệp 36 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học KẾT LUẬN Trong tiến trình hội nhập kinh tế tồn cầu nay, vấn đề có tính chất định đến tồn cơng ty kiểm tốn phải đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng Điều thực cơng ty kiểm tốn phải tích cực xây dựng hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Việt Nam công ty kiểm toán Việt Nam hội nhập động với kinh tế giới Đề tài : “Đánh giá trọng yếu rủi ro trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” em sâu vào trình bày sở lí luận vận dụng để xây dựng quy trình hợp lý đảm bảo đánh giá hiệu tính trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Qua thấy tầm quan trọng việc hồn thiện quy trình tồn kiểm tốn áp dụng để xây dựng quy trình chuẩn phù hợp vận dụng vào điều kiện thực tế Việt Nam.Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình cô giáo Ths Nguyễn Thị Hồng Thuý giúp hồn thành đề án Dưới góc nhìn cịn hạn chế, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều đề tài em khó tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận góp ý, bảo thầy, cô giáo bạn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội ngày 18 tháng 11 năm 2008 Trần Minh Hiệp Trần Minh Hiệp 37 Lớp: Kiểm tốn 47A Đề án mơn học DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, 2005 Giáo trình Kiểm tốn lý thuyết thực hành, NXB Tài Giáo trình Kiểm tốn Auditing, NXB Tài Giáo trình Nghiên cứu xã hội, NXB Thống kế,2005 Tạp chí Kiểm tốn Tạp chí Kế tốn Trần Minh Hiệp 38 Lớp: Kiểm toán 47A Đề án môn học MỤC LỤC Trang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 38 Trần Minh Hiệp 39 Lớp: Kiểm toán 47A ... hưởng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn đến q trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, vào kết đánh giá trọng yếu loại rủi ro, KTV thiết kế thủ tục kiểm toán xác... Đánh giá trọng yếu rủi ro công việc coi trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giúp KTV lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn hiệu Thấy tầm quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, ... định vùng kiểm toán trọng yếu xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán? ?? Ở thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu, kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn KTV khác với kết đánh giá thời