Tiểu luận rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm toán

A MỞ ĐẦU Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiếm vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Mặc dù đời phát triển 20 năm số lượng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng, chứng tỏ nhu cầu lĩnh vực ngày cao Trước xu hội nhập ngày cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Kiểm tốn Báo cáo tài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty kiểm tốn Những người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp coi báo cáo kiểm toán ý kiến cuối việc thẩm định, xác minh tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Tuy nhiên, ngành chứa đựng yếu tố rủi ro không mong muốn Hoạt động lĩnh vực kiểm tốn khơng nằm ngồi quy luật Chính việc nghiên cứu yếu tố rủi ro kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng việc khơng thể thiếu kiểm tốn Với tầm quan trọng đề tài “Rủi ro Kiểm toán” cung cấp, bổ sung kiến thức liên quan đến vấn đề rủi ro kiểm tốn Ngồi phần Mở đầu Kết luận, tiểu luận văn gồm ba phần sau: Phần 1: Khái niệm rủi ro kiểm toán Phần 2: Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán Phần 3: Mối quan hệ rủi ro trọng yếu B NỘI DUNG Phần 1: Khái niệm rủi ro kiểm toán I Định nghĩa Rủi ro kiểm tốn là rủi ro (khả năng) mà KTV đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích hợp khi BCTC đã được kiểm tốn vẫn cịn những sai sót trọng yếu.  Rủi ro kiểm tốn có thể chấp nhận được là khả năng trong BCTC đã được kiểm tốn viên cịn chứa đựng sai phạm mà sai phạm chấp nhận (sai sót bỏ qua) chưa đến mức độ sai sót trọng yếu Việc đánh giá rủi ro kiểm toán giúp cho kiểm toán viên đưa ý kiến cách xác đáng thông tin báo cáo tài Sở dĩ rủi ro kiểm tốn vấn đề mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đối mặt số nguyên nhân sau: Thứ nhất, phạm vi đối tượng kiểm toán tài rộng Đó tồn yếu tố liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh khách thể kiểm tốn Chính thế, phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng chủ yếu để thu thập chứng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kiểm tốn tài phương pháp chọn mẫu Q trình thơng qua việc lựa chọn số mẫu dựa kết đánh giá mẫu chọn để đưa kết luận cho tồn tổng thể Do mà ln có khả đưa kết luận sai mẫu chọn mẫu đại diện Thứ hai, kiểm tốn tài bị giới hạn yếu tố thời gian, chi phí, giới hạn vè nguồn lực, quản lý hay giới hạn từ phía khách thể kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng thể kiểm tra tồn diện tất khoản mục, nghiệp vụ chu trình liên quan đến đối tượng kiểm tốn Thứ ba, rủi ro kiểm toán liên quan đến rủi ro kinh doanh Các doanh nghiệp phải đối mặt với rủi ro kinh doanh Rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh mà cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến thực cung cấp dịch vụ kiểm toán Như vậy, xuất phát từ nguyên nhân trên, thấy tầm quan trọng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn q trình kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm toán tốt giúp cho kiểm toán viên xây dựng thủ tục kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, đảm bảo thu thập đầy đủ chứng đáng tin cậy để đưa ý kiến bảng khai tài II Các yếu tố cấu thành (phân loại) Có 3 loại rủi ro kiểm tốn:  -  Rủi ro tiềm tàng.  -  Rủi ro kiểm sốt  -  Rủi ro phát hiện Phần 2: Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán I Rủi ro tiềm tàng Khái niệm a Định nghĩa: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, cho dù có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội Ở doanh nghiệp, loại hình kinh doanh tính chất ngành nghề khác rủi ro tiềm tàng hồn tồn khác b Cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên phải dựa vào việc xét đoán chun mơn để đánh giá rủi ro tiềm tàng nhân tố chủ yếu sau:  Trên phương diện báo cáo tài chính: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám đốc thay đổi thành phần Ban quản lý xảy niên độ kế tốn - Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế tốn trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ - Những áp lực bất thường Ban Giám đốc, kế tốn trưởng, hồn cảnh thúc đẩy Ban Giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày báo cáo tài khơng trung thực - Đặc điểm hoạt động đơn vị, như: Quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; - Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị, như: biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua, thị trường bán thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị  Trên phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ: - Báo cáo tài chứa đựng sai sót, như: Báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước; báo cáo tài có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có thay đổi sách kế toán - Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế, như: Số dư tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ, - Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian toán dài, - Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng địi hỏi phải có ý kiến chuyên gia, như: xảy kiện tụng trộm cắp, - Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ - Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng: Trong kiểm toán, để thực kiểm toán với khối lượng hợp lý, rủi ro kiểm tốn thấp, KTV phải có hiểu biết sâu sắc, đầy đủ doanh nghiệp kiểm toán, ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng đến khối lượng cơng việc kiểm tốn Đồng thời phải nắm yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn là: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh Tùy vào lĩnh vực khác mà sai sót coi trọng yếu hay không VD: ngành xây dựng, riêng nguyên vật liệu nhiều, để kiểm sốt chi li thật khó nên rủi ro sai sót chuyện khơng tránh khỏi Điều đáng bận tâm trở thành sai sót nghiêm trọng, đặc biệt có rút ruột cơng trình chuyện đáng để bàn Bản chất công việc kinh doanh đặc điểm đơn vị, như: công việc sản xuất kinh doanh, loại sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp tạo cung cấp cho thị trường, yếu tố tác động ngành nghề, môi trường kinh tế, địa điểm hoạt động, cấu vốn, tính chất thời vụ, biến động thị trường mua bán Ví dụ: xét đến doanh nghiệp ngành xây dựng, điều xây dựng vấn đề thời gian (tiến độ cơng trình) Nhiều ngâm lâu dự án mà nhà nước chưa kịp thời xử lí thất tiền nguyên vật liệu bị bỏ không hay vật giá leo thang, hai ngày khác giá khác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chẳng hạn, hạch tốn khác, dễ sinh sai sót Đối với đơn vị thành lập đáng bàn nhân lực chưa mạnh, số chưa to lại dễ nhầm lẫn thường có tiết mục vẽ bảng báo cáo Bản chất phận, khoản mục kiểm toán, như: khoản mục khác BCTC khả chứa đựng sai phạm trọng yếu khác nhau, khoản mục Hàng tồn kho có khả chứa đựng sai phạm trọng yếu nhiều khoản mục tiền mặt hàng tồn kho phải thơng qua nhiều khâu tính tốn, đánh giá, tính qn phương pháp tính giá xuất kho, phương pháp lập dự phòng giảm giá… Các nghiệp vụ, khoản mục cần phải có tư vấn, xác nhận chuyên gia, hay khoản mục phản ánh tài sản dễ trộm, phải kiểm kê thường xuyên vật, quy trình thời gian bảo quản… kể tính chủ quan hệ thống kế tốn loại nghiệp vụ khoản mục Tính chất ảnh hưởng lớn đến sai phạm trọng yếu BCTC Bản chất hệ thống kế toán thơng tin đơn vị như: mức độ, tính chất phức tạp, phạm vi tính hiệu hệ thống điện toán hay phương tiện, thiết bị thơng tin tính tốn áp dụng doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên: không quen, đặc biệt có thay đổi từ quy định nhà nước mà chưa kịp thong tư hướng dẫn Qui mô tổng thể, cấu tổ chức doanh nghiệp: lớn mà cán chuyên trách không đủ yếu lực chồng chéo, cồng kềnh Việc nghiên cứu, phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa quan trọng trình lập kế hoạch kiểm tốn Mức rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp mà KTV dự kiến cao thấp khác sở để KTV xác định khối lượng, qui mô, phạm vi cơng việc kiểm tốn cần thực Đây để KTV dự kiến biên chế, thời gian, chi phí phương tiện cần thiết khác cho kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho tồn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Trường hợp xác định cụ thể kiểm tốn viên phải giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu Căn vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến công việc, thủ tục kiểm toán thực cho nghiệp vụ, khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính, nghiệp vụ, khoản mục mà kiểm toán viên cho có rủi ro tiềm tàng cao  Trình tự đánh giá rủi ro KTV Ý nghĩa việc đánh giá rủi ro tiềm tàng TỔNG CÔNG TY TỔNG CÔNG TY CÔNG TY A CÔNG TY A CÔNG TY B CÔNG TY B CÔNG TY C CƠNG TY C TỒN BỘ BCTC TỒN BỘ BCTC KHOẢN PHẢI THU KHOẢN PHẢI THU LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phải thu từ bán lẻ buôn khó địi bn khó địi khó địi Việc nghiên cứu, phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa quan trọng trình lập kế hoạch kiểm toán Rủi ro tiềm tàng tồn khách quan nằm doanh nghiệp, khơng phụ thuộc cơng việc kiểm tốn Mức rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp mà KTV dự kiến cao thấp khác sở để KTV xác định khối lượng, quy mô, phạm vi cơng việc kiểm tốn cần thực Đây để KTV dự kiến biên chế, thời gian, chi phí phương tiện cần thiết khác cho kiểm tốn Khi phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng đơn vị đơn vị kiểm tốn địi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu sắc, toàn diện đầy đủ thực trạng doanh nghiệp yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng kinh nghiệm sát thực để có kết sát thực II Rủi ro kiểm soát Khái niệm Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro kiểm toán rủi ro tiềm tàng, tồn khách quan nằm doanh nghiệp khơng phụ thuộc vào cơng việc kiểm tốn có tiến hành hay khơng Kiểm tốn viên khơng tạo ra và cũng khơng kiểm sốt rủi ro kiểm sốt Họ đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn từ đưa mức rủi ro kiểm soát dự kiến Các bước tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Các bước trình đánh giá rủi ro kiểm sốt KTV: bước Bước 1: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm sốt thường khơng hồn tồn loại trừ hạn chế tiềm tàng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho số sư tài khoản nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Bước 2: Lưu giữ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát * KTV phải ghi chép lưu lại hồ sơ kiểm toán:  -    Những kết đạt việc tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán;  -    Những nhận xét đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán viên Trường hợp rủi ro kiểm sốt đánh giá khơng cao kiểm toán viên phải ghi chép lưu lại tài liệu làm sở cho việc đánh giá * KTV có quyền lựa chọn kỹ thuật khác để lưu trữ thông tin liên quan hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Bước Thử nghiệm kiểm soát LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội phương diện: - Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được thiết kế sao cho có đủ khả năng ngăn ngừa, phát và sửa chữa sai sót trọng yếu; - Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tồn và hoạt động mộtư cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét * Thử nghiệm kiểm soát bao gồm: - Kiểm tra chứng từ của nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện để thu chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có được phê  duyệt đầy đủ hay khơng; - Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực chức năng, nhiệm vụ kiểm sốt người thực thi cơng việc kiểm sốt nội bộ xem có để lại chứng kiểm sốt hay khơng; - Kiểm tra lại việc thực thủ tục kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi của đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho, đối chiếu lại công nợ để đảm bảo chúng có được đơn vị thực hay khơng Ngồi thử nghiệm kiểm sốt, KTVcó thể thực thủ tục kiểm toán khác để thu thập đầy đủ chứng Bước 4: Đánh giá cuối rủi ro kiểm soát Trước rút kết luận kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào kết thử nghiệm chứng kiểm toán khác để khẳng định lại trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Các nhân tố ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro kiểm sốt * Mơi trường kiểm soát: - Đặc thù quản lý: quan điểm người quản lý đơn vị hoạt động kinh doanh, quan điểm sách thủ tục kiểm soát, cấu quyền lực tập trung vào hay nhiều người - Cơ cấu tổ chức: Hợp lý hay khơng hợp lý, có đảm bảo ngun tắc hiệu cho công tác quản lý hay không? - Bộ phận KTNB: Về tổ chức trực thuộc cấp nào? Có bị giời hạn phạm vi khống chế hoạt động khơng? Nhân viên có trung thực khơng? Có đủ lực kiểm sốt khơng? Thơng tin kiểm sốt có phong phú khơng? - Ngồi tìm hiểu tác động yếu tố khác công tác kế hoạch, sách nhân yếu tố bên (ảnh hưởng quan quản lý Nhà nước, trách nhiệm pháp lý…) Vấn đề cần lưu ý người đứng đầu có nhận thức đủ tầm quan trọng sử dụng tốt hệ thống KSNB phục vụ có hoạt động quản lý hay khơng? * Hệ thống kế tốn: - Tổ chức cơng tác kế tốn (tập trung hay phân tán, cấu tổ chức máy kế tốn, hệ thống cơng nghệ ứng dụng cơng tác kế tốn) - Hệ thống chứng từ kế toán (chứng từ bắt buộc, chứng từ đơn vị tự quy định tự tin) - Hệ thống tài khoản kế toán (theo hệ thống tài khoản kế toán nào? Việc quy định chi tiết hệ thống tài khoản kế tốn có tính chất đặc thù…) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Hệ thống sổ kế tốn: Theo hình thức kế tốn nào? (Nhật ký chứng từ, nhật ký chung, chứng từ ghi sổ ) - Hệ thống BCTC - Chính sách kế tốn đơn vị áp dụng: Phương pháp kế toán tiền mặt hay dồn tích, phân bổ chi phí, phương pháp khấu hao, trích lập xử lý dự phịng,… - Việc đạo kiểm tra cơng tác tài – kế tốn * Vấn đề nhân sự: Cơng tác quản lý bị người hay nhóm người độc quyền nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban giám đốc Hội đồng quản trị * Vấn đề tổ chức: tổ chức chồng chéo, không khoa học - Cơ cấu tổ chức đơn vị kiểm toán phức tạp cách cố ý - Thay đổi thường xun kế tốn trường người có trách nhiệm phận Tài chính- kế tốn - Thiếu nhiều nhân viên kế toán thời gian dài - Bố trí người làm cơng tác kế tốn khơng chuyên môn - Sự bất lực việc sửa chữa yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội yếu hồn tồn khắc phục * Các nghiệp vụ mới: nghiệp vụ chưa kiểm soát theo quy trình KSNB Những yếu tố cần xem xét để đánh giá mức độ rủi ro là: chất kinh doanh khách hàng, chất phận kiểm toán, chất hệ thống kế tốn thơng tin, xem xét loại nghiệp vụ phức tạp mới, khối lượng gia dịch lớn, cách thức phân bổ lao động theo phân định cơng việc… * Tính thích hợp, đầy đủ thủ tục, trình tự kiểm sốt Ngồi cịn có yếu tố: - Tính chất mẻ phức tạp loại giao dịch - Khối lượng cường độ giao dịch (Nhiều hay ít, mạnh hay yếu) - Số lượng chất lượng hệ thống nhân lực tham gia kiểm soát doanh nghiệp - Tính hiệu lực, hợp lý hiệu thủ tục kiểm sốt trình tự kiểm sốt doanh nghiệp - Tính khoa học, thích hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội như: việc xếp phân công người, việc, việc bố trí sử dụng cách tối ưu phương tiện, thiết bị kết hợp với người trình kiểm sốt Tóm lại, nói rằng, rủi ro kiểm tốn phương diện báo cáo tài đánh giá mức độ thấp mà môi trường kiểm sốt thiết kế vận hành hiệu quả, ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu dựa vào đó, kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm sốt làm sở đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt Ngược lại, mơi trường kiểm sốt hoạt động không hiệu hay thiết kế không đầy đủ, KTV không cung cấp đầy đủ thông tin để đánh giá mơi trường kiểm sốt tùy theo mức độ, KTV đánh giả rủi ro kiểm sốt “trung bình” “cao” Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất việc đánh giá hiệu lực hiệu HTKT HTKSNB có đủ khả ngăn chặn, phát xử lý kịp thời gian lận sai sót trọng yếu xảy doanh nghiệp cách đáng tin cậy hay không Khi đạt hiểu biết cấu kiểm soát nội đủ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn có đánh giá: Đánh giá khả kiểm tốn được: Việc đánh giá chủ yếu dựa vào hai yếu tố tính liêm hội đồng quản trị, ban giám đốc tính đầy đủ chứng từ, sổ sách kế tốn Trường hợp khơng kiểm tốn được, cần tranh luận tình với khách hàng rút khỏi hợp đồng cơng bố báo cáo kiểm tốn từ chối Đánh giá rủi ro dựa hiểu biết thu thập Sau thu thập hiểu biết cách thiết kế trì có cấu KSNB, KTV phải thực ước lượng rủi ro kiểm soát LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đánh giá khả mức rủi ro kiểm sốt thấp chứng minh : KTV tin RRKS thực tế thấp nhiều so với đánh giá ban đầu phải đánh giá xem liệu mức rủi ro thấp có chứng minh hay khơng Nếu KTV tin mức rủi ro thấp chứng minh khảo sát kiểm sốt cần phải thực hiện, kết chứng minh điều có lợi cho KTV việc điều chỉnh cho phép làm tăng rủi ro phát giảm phạm vi, quy mô khảo sát Ngồi ra, cần có đánh giá KTV RRKS: - KTV đánh giá RRKS cao sở dẫn liệu BCTC trường hợp: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không đầy đủ không hiệu quả, KTV đầy đủ sở để đánh giá thích hợp, đầy đủ đầy đủ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - KTV đánh giá RRKS mức độ khơng cao khi: KTV có đầy đủ điều kiện kế hoạch để thử nghiệm kiểm sốt KTV có đầy đủ chứng sở kết luận hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội có hiệu lực, hiệu  Ý nghĩa việc đánh giá rủi ro kiểm soát KTV: Giúp KTV xem xét nhân tố có khả gây sai phạm trọng yếu Xác định phạm vi kiểm tốn cần thiết sai sót trọng yếu tồn BCTC Xác định lựa chọn xây dựng thủ tục kiểm toán thích hợp phạm vi quy mơ thời gian vận dụng thủ tục kiểm toán III Rủi ro phát Khái niệm a Định nghĩa Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát Rủi ro phát có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán viên thực Ví dụ: rủi ro phát giảm xuống kiểm toán viên mở rộng phạm vi kiểm tra, tăng cường kích cỡ thử nghiệm hay tăng thủ tục kiểm tra chi tiết với số dư nghiệp vụ b Đánh giá rủi ro phát Mức độ rủi ro phát có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm KTV KTV phải dựa đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm để giảm rủi ro phát giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Để giảm rủi ro phát rủi ro kiểm toán, KTV cần xem xét: Một là, nội dung thử nghiệm bản, ví dụ thủ tục thu thập tài liệu, xác nhận thơng tin từ bên ngồi độc lập với đơn vị có giá trị cao thu thập tài liệu nội đơn vị, kết hợp kết kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư với thủ tục phân tích Hai là, lịch trình thử nghiệm bản, ví dụ kiểm tra số dư hàng tồn kho cuối năm thực vào cuối niên độ kế tốn có giá trị cao thực kiểm tra vào thời điểm khác phải điều chỉnh Ba là, phạm vi thử nghiệm bản, ví dụ xác định cỡ mẫu kiểm tra rộng hẹp Tuy nhiên, khó loại bỏ hồn tồn rủi ro phát KTV kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ số dư tài khoản LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục tiêu thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát khác nhau, kết thu từ hai loại thử nghiệm bổ sung cho việc thực đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Ví dụ: Những sai sót phát thử nghiệm buộc KTV phải xem xét, đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Yếu tố ảnh hưởng Trong kiểm toán, với mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cố định, rủi ro phát tăng tức là: khả không phát gian lận sai sót trọng yếu tăng, dẫn đến rủi ro kiểm toán tăng Ngược lại, để hạ thấp rủi ro kiểm toán, KTV thường phải hạ thấp rủi ro phát Để làm điều này, KTV phải nắm vững yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn Đó là: Thứ nhất, phạm vi kiểm tốn: với tính hiệu quả, khoa học trình độ kinh nghiệm KTV cố định Nếu phạm vi kiểm tốn rộng khả phát gian lận, sai sót tăng lên, tức khả không phát gian lận, sai sót giảm có nghĩa rủi ro giảm ngược lại Thức hai, phương pháp kiểm toán: phương pháp kiểm tốn khoa học, chặt chẽ khả phát gian lận, sai sót tăng lên, rủi ro phát giảm ngược lại Thứ ba, trình độ, kinh nghiệm khả xét đốn nghề nghiệp KTV Nếu KTV có trình độ cao, nhiều kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp tốt gian lận, sai sót dễ bị phát hiện, rủi ro phát giảm IV Mối quan hệ loại rủi ro Mối quan hệ loại rủi ro: - Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tồn độc lập doanh nghiệp, dù cơng việc kiểm tốn có thực hay khơng Ngược lại, rủi ro phát lại hồn tồn phụ thuộc vào cơng việc kiểm tốn Do rủi ro phát khả khơng phát gian lận sai sót trọng yếu q trình kiểm tra KTV - Rủi ro kiểm sốt có điểm giống với rủi ro phát chỗ: Nó phụ thuộc vào việc kiểm soát người để phát gian lận sai sót trọng yếu + Tuy nhiên có khác biệt là: Rủi ro kiểm sốt tồn hệ thống kế toán hệ thống KSNB hoạt động không hiệu KTV trình kiểm tra phát để ngăn ngừa gian lận sai sót trọng yếu + Ngược lại rủi ro phát lại KTV khơng phát sai phạm q trình kiểm tốn Có thể minh họa mối quan hệ loại rủi ro sau:  Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tồn gian lận sai sót VD: Hàng tồn kho có khả chứa đựng sai phạm trọng yếu phải thông qua nhiều khâu tính tốn, đánh giá, tính qn phương pháp tính giá xuất kho, phương pháp lập dự phịng giảm giá Đây rủi ro tiềm tàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Phát gian lận sai sót thủ tục kiểm sốt hệ thống KSNB VD: Cơng ty kiểm tốn D phát sai sót hàng tồn kho doanh nghiệp A có phần hàng tồn kho khơng đảm bảo tính quán phương pháp tính giá xuất kho mà hệ thống KSNB khơng phát Đây rủi ro kiểm soát  Phát gian lận sai sót cơng việc kiểm tốn KTV VD: Chỉ tiêu doanh thu doanh nghiệp A năm 2011 phải đạt 10 tỉ đồng Trong đó, kế tốn lập BCTC vào ngày 15/02/2012 nhận thấy doanh thu năm 2011 tính đến 31/12/2011 tỉ đồng Nhận thấy 1,5 tháng năm 2012 doanh số bán hàng tăng vọt đáng kể Kế toán định đưa doanh số vào doanh thu năm 2011 nhằm đảm bảo tiêu giao Trong trường hợp này, kê tốn vi phạm ngun tắc “tính kì” nguyên tắc hệ thống kế toán Tuy nhiên KTV lại khơng phát sai phạm Đây rủi ro phát Như vậy, KTV khơng phát hết gian lận sai sót trọng yếu, dẫn đến đưa ý kiến sai  Rủi ro kiểm toán xuất - Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát định đến khối lượng, quy mơ, phạm vi chi phí, biên chế thời gian kiểm toán Nếu rủi ro cao KTV dự kiến rủi ro phát thấp ngược lại Vậy, mức độ rủi ro phát dự kiến có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Chúng ta thấy rõ mối quan hệ thông qua bảng ma trận rủi ro: Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá KTV Cao Thấp Thấp Trung bình rủi ro tiềm tàng Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Dựa vào ma trận hiểu:  Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao rủi ro phát thấp  Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp rủi ro phát cao 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com V Mô hình rủi ro kiểm tốn   Quan hệ giữa các loại rủi ro trên có thể được phản ánh qua một mơ hình rủi ro sau đây:                 AR=IR x CR x DR       DR = AR/( IRxCR) Trong đó: AR  :   rủi ro kiểm tốn   DR  :   rủi ro phát hiện    IR   :   rủi ro tiềm tàng  CR  :   rủi ro kiểm sốt  Với mơ hình này, KTV sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác dã đánh giá nhằm đạt rủi ro kiểm toán thấp mong muốn Chẳng hạn, KTV muốn thực kiểm toán cụ thể muốn rủi ro kiểm toán đạt mức tương đối thấp (ví dụ 0,05, có nghĩa bình qn có khoảng 5% định kiểm tốn khơng xác) Tất rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá nhận định kinh nghiệm nghề nghiệp có minh chứng cụ thể Giả sử KTV cho rủi ro tiềm tàng đối tượng kiểm toán lớn (IR=0,90) hệ thống kiểm soát nội đơn vị không hiệu lực (CR=0,70) Nếu KTV muốn đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn (AR= 0,50) thủ tục kiểm tốn phải thiết kế cho rủi ro phát (DR) không vượt q mức 0,08 (Từ cơng thức tính ra) Kết rủi ro phát tính để KTV dự kiến quy mô, phạm vi khối lượng cơng việc cần kiểm tốn thích hợp Việc xác định phạm vi khối lượng công việc kiểm tốn dựa kết dự kiến tính theo công thức Một số lưu ý sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn  Việc vận dụng mơ hình rủi ro thực tế vấn đề phức tạp Khi vận dụng  sẽ có khác đơn vị kiểm toán cơng ty kiểm tốn việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đơn vị kiểm tốn có khác tính thận trọng KTV cơng ty kiểm tốn có khác  KTV đánh giá tác động đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Trong trường hợp khơng thể đánh giá chấp nhận mức tối đa  KTV chủ động định mức rủi ro phát cách điều chỉnh nội dung, phạm vi thời gian thử nghiệm  Khi lập kế hoạch kiểm toán KTV thường phải ấn định mức trọng yếu hay sai phạm chấp nhận mức thấp so với mức dùng làm để đánh giá KTV nhằm tạo khoảng lề an toàn cho KTV q trình kiểm tốn  Rủi ro kiểm sốt ln ln khơng loại trừ hạn chế vốn có hệ thống KSNB, rủi ro kiểm tốn khơng khơng 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Dù cho rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ thấp KTV phải thực thử nghiệm nghiệp vụ số dư tài khoản trọng yếu  Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao kiểm tốn viên phải thu thập nhiều chứng kiểm toán từ thử nghiệm Khi kiểm tốn viên xác định khơng thể giảm rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, đến số dư tài khoản nghiệp vụ trọng yếu đến mức chấp nhận kiểm tốn viên phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối  Rủi ro kiểm soát đơn vị có qui mơ nhỏ khác với đơnvị có qui mơ lớn, hệ thống kiểm sốt có khác Ở đơn vị có qui mơ lớn, q trình kiểm sốt tn thủ ngun tắc bất kiêm nhiệm, cịn đơn vị có qui mơ nhỏ lại vi phạm ngun tắc này.Thường người kiêm nhiệm nhiều việc, vừa làm vừa kiểm tra kiểm soát Trường hợp này, kết luận KTV phải hoàn toàn dựa chứng thu từ thử nghiệm Phần 3: Mối quan hệ rủi ro trọng yếu Khái niệm trọng yếu Trong lĩnh vực kế toán, khái niệm “trọng yếu” nhắc đến nguyên tắc kế toán chung chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng đến vấn đề mang tính thận trọng, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh, không quan tâm đến yếu tố có tác dụng Báo cáo tài Trong lĩnh vực kiểm tốn, khái niệm trọng yếu thường xuyên nhắc đến, định nghĩa nhiều tài liệu kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế số 320 (VSA 320) tính trọng yếu kiểm tốn định nghĩa: “Thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 (VSA 320): “Tính trọng yếu kiểm toán”, trọng yếu định nghĩa sau: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức độ trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Rõ ràng, khái niệm “Trọng yếu” đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm tốn sở khơng bỏ sót nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng Vi phạm nguyên tắc tạo rủi ro kiểm toán Khái niệm rủi ro Theo định nghĩa chung nhất, rủi ro khái niệm khả mà kiện khơng thuận lợi xuất Rủi ro nhắc đến ám điều không chắn, hậu với tình khơng thể lường trước được, xảy ra, xảy khơng mong đợi, mang lại kết không tốt đẹp Rủi ro ứng với sai lệch dự kiến với thực tế 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo định nghĩa nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, Trọng yếu rủi ro kiểm toán, “rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng” Những nhận xét khơng xác đáng chủ yếu theo hướng kiểm toán viên kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lý, cơng bố ý kiến chấp nhận hồn tồn chúng bị sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán gắn liền với rủi ro kinh doanh, rủi ro mà kiểm toán viên phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, đặc biệt trường hợp báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng sai Do để giới hạn rủi ro kinh doanh, kiểm toán viên phải kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm toán Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” quy định: “Khi tiến hành kiểm toán, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm toán” Mối quan hệ trọng yếu rủi ro thể rõ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định vùng kiểm toán trọng yếu, xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn, khả có sai sót cho khoản mục * Trong kiểm tốn, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với : mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Bởi mức sai sót trọng yếu chấp nhận thấp khả xảy rủi ro kiểm toán gia tăng lên Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn phải thấp xuống giá trị sai sót cao, mức độ ảnh hưởng lớn khả bỏ qua sai sót phải giảm xuống, rủi ro kiểm tốn thấp Cịn mức trọng yếu khơng cao, KTV chấp nhận mức rủi ro kiểm toán cao mà không gây ảnh hưởng lớn Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, phạm vi, thời gian thủ tục kiểm tốn thích hợp Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Khi đó, KTV có thể: - Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; - Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến * Trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán: Kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán viên thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầu khác với kết đánh giá thời điểm khác q trình kiểm tốn Sự khác thay đổi tình hình thực tế thay đổi hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán dựa kết kiểm toán thu thập được, trường hợp lập kế hoạch kiểm toán trước kết thúc năm tài chính, kiểm tốn viên đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán dự tính tr ước kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nếu tình hình tài thực tế kết hoạt động doanh nghiệp có khác biệt đáng kể so với dự tính, việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có thay đổi Hơn nữa, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên thường ấn định mức trọng yếu chấp nhận thấp so với mức sử dụng để đánh giá kết kiểm toán nhằm tăng khả phát sai sót Ví dụ: Trong thời điểm kinh tế vào suy thối gặp nhiều khó khăn sức ép từ thị trường tài chính, chứng khốn, từ cạnh tranh gay gắt thị trường nên việc cho nhà lãnh đạo doanh nghiệp có động lực để “phù phép” 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com báo cáo tài có sở Cũng tâm lý mà mức độ trọng yếu thời điểm thấp thời điểm kinh tế bình thường khác rủi ro kiểm tốn cao Thêm vào đó, có doanh nghiệp năm trước lãi lớn năm lại lỗ lãi không đáng kể, cần phải xem xét lại cách định lượng mức độ trọng yếu cho BCTC Khi lập chương trình kiểm tốn cho phần hành, kiểm toán viên cần phải tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục xác định trọng yếu liên quan nhiều đến đánh giá chủ quan người lập BCTC Phần 3: KẾT LUẬN Từ việc tìm hiểu loại rủi ro kiểm toán trên, ta kết luận tầm quan trọng cần thiết việc xác định, đánh giá rủi ro kiểm toán  Đánh giá rủi ro kiểm tốn việc KTV cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán (VAS 400) Chúng ta biết rủi ro kiểm tốn ln tồn kiểm tốn đó, khả để kiểm tốn viên nhận xét khơng xác đáng báo cáo tài điều ln xảy Vấn đề đặt phải đánh giá hợp lý loại rủi ro để đánh giá chất đối tượng kiểm toán đảm bảo tính hợp lý việc lập kế hoạch thực kiểm tốn Do đó, ý nghĩa việc đánh giá rủi ro kiểm toán lớn, mang lại lợi ích thiết thực tất giai đoạn kiểm toán, giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm tốn giúp KTV giới hạn phạm vi cơng việc kiểm toán mức độ cần thiết để vừa tiết kiệm thời gian vừa đảm bảo chất lượng kiểm tốn với mức phí hợp lý cạnh tranh xác định khoản mục nhóm nghiệp vụ chứa rủi ro cao, từ tập trung nguồn lực để thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn Có thể kết luận rằng, đánh giá rủi ro kiểm toán tiến hành kiểm tốn tài công việc quan trọng Đặc biệt công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ lần đầu cho khách hàng Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến uy tín, chất lượng dịch vụ kiểm tốn Và vậy, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cần kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn coi trọng hồn thiện để ngày có hiệu 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... Các bước q trình đánh giá rủi ro kiểm soát KTV: bước Bước 1: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn... thông tin để đánh giá mơi trường kiểm sốt tùy theo mức độ, KTV đánh giả rủi ro kiểm sốt “trung bình” “cao” Đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất việc đánh giá hiệu lực... kiểm toán việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đơn vị kiểm tốn có khác tính thận trọng KTV cơng ty kiểm tốn có khác  KTV đánh giá tác động đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Trong