Tìm hiểu rủi ro kiểm toán và các loại rủi ro kiểm toán với việc lập kế hoạch kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU Những năm gần đây, thích ứng với yêu cầu hội nhập kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm tốn nước ta hình thành phát triển cách nhanh chóng Các cơng ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đối tượng theo luật định theo yêu cầu tự nguyện đơn vị cá nhân Bên cạnh kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải chịu trách nhiệm đơn vị kiểm toán, quan chức Nhà nước tất người sử dụng kết kiểm toán Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao để đưa định theo trách nhiệm mình, định liên quan đến việc mua, bán tài sản, đầu tư vốn, cho vay Để đối tượng sử dụng kết kiểm toán thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán viên, đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh kiểm tốn phải đảm bảo có chất lượng tốt Muốn vậy, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực tốt bước công việc từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn Có nhiều vấn đề mà kiểm tốn viên cần phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm toán hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán, hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu, phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra nhiều vấn đề khác Bằng kiến thức học có hướng dẫn Thạc sĩ Đinh Thế Hùng, em chọn đề tài Tìm hiểu rủi ro kiểm toán loại rủi ro kiểm toán với việc lập kế hoạch kiểm tốn làm đề án mơn học Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề án gồm nội dung sau: I Khái quát rủi ro kiểm toán II Các loại rủi ro kiểm toán III Mối quan hệ loại rủi ro IV Một số biện pháp nhằm giảm rủi ro thực kiểm tốn Mặc dù có nhiều cố gắng, song kiến thức kiểm tốn cịn hạn chế, thời gian nghiên cứu có hạn nên đề án không tránh khỏi khiếm khuyết định Em mong nhận góp ý dẫn thầy giáo để đề án hồn chỉnh I KHÁI QUÁT VỀ RỦI RO KIỂM TỐN Khái niệm Có nhiều khái niệm rủi ro kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 400: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện” Theo Avil.A Aren: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên kết luận báo cáo tài trình bày trung thực cơng bố ý kiến chấp nhận hoàn toàn, khi, thực tế chúng bị sai sót trọng yếu” Theo trường kinh tế: “Rủi ro kiểm toán khả mà kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng xác đáng đối tượng kiểm toán” Như vậy, rủi ro kiểm tốn định nghĩa nhiều hình thức khác chúng có chung nội dung rủi ro kiểm toán xảy trường hợp kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài đơn vị kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Sự khác biệt sai lầm kinh doanh, sai lầm kiểm toán rủi ro kiểm toán Rất nhiều người sử dụng báo cáo tài nhầm lẫn khái niệm sai lầm kinh doanh, sai lầm kiểm toán rủi ro kiểm toán Điều nhiều trở thành nguyên nhân dẫn đến vụ kiện cơng ty kiểm tốn Sai lầm kinh doanh xảy cơng việc kinh doanh khơng có khả hồn trả khoản nợ khơng mang lại lợi nhuận mong muốn cho nhà đầu tư điều kiện kinh tế, suy thoái kinh tế, định sai lầm quản lý cạnh tranh khơng dự tính trước ngành kinh doanh.Trong trường hợp đặc biệt, sai lầm kinh doanh dẫn đến phá sản Trong kinh doanh có rủi ro làm cho doanh nghiệp rơi vào tình trạng thất bại hồn toàn dẫn đến bị phá sản Sai lầm kiểm toán xảy kiểm toán viên đưa kết luận sai lầm chương trình kiểm tốn khơng thích hợp khơng tn thủ quy định, yêu cầu chuẩn mực kiểm toán kiểm tốn viên phân cơng cho người trợ lý khơng đủ lực, trình độ tiến hành cơng việc kiểm tốn, trợ lý khơng phát sai sót trọng yếu mà kiểm tốn viên có trình độ phát Sai lầm kiểm tốn có khơng xảy có sai lầm kinh doanh xảy Khác với sai lầm kinh doanh sai lầm kiểm toán, rủi ro kiểm toán xảy kiểm tốn viên nhận xét thơng tin báo cáo tài cơng khai khơng thích hợp với thực chất vốn có thơng tin Điều có nghĩa báo cáo kiểm tốn sai lầm cơng bố trường hợp kiểm tốn viên tuân thủ chuẩn mực kiểm toán thừa nhận Sự sai lầm hoàn toàn khác với sai lầm kiểm toán Hầu hết chuyên gia kiểm tốn cho kiểm tốn khơng phát sai sót trọng yếu (rủi ro kiểm toán) đưa ý kiến xác nhận sai cơng ty kiểm tốn quyền bào chữa cho chất lượng kiểm toán Nếu trường hợp kiểm tốn viên khơng thận trọng mức điều hành kiểm tốn (sai lầm kiểm tốn) kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải chịu bồi thường cho người bị thiệt hại hậu thiếu trách nhiệm kiểm toán viên Tuy nhiên thực tế, phức tạp công tác kiểm tốn nên khó mà xác định kiểm tốn viên khơng có thận trọng nghề nghiệp mức Khi xảy sai lầm kinh doanh dù khơng có sai lầm kiểm tốn khó khăn nảy sinh Khi công ty bị vỡ nợ bị phá sản, thơng thường người có liên quan đến việc sử dụng thông tin báo cáo tài cho có sai lầm kiểm tốn, hầu hết báo cáo kiểm toán báo cáo tài trình bày trung thực, hợp lý, phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận Hầu hết kiểm toán viên tin việc điều hành kiểm toán theo với chuẩn mực kiểm toán chấp nhận chung tất mà kiểm tốn viên kỳ vọng, nhiều người sử dụng thông tin công khai báo cáo tài tin tưởng kiểm tốn viên phải đảm bảo xác báo cáo tài họ tin tưởng kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm khả phát triển tài doanh nghiệp kiểm tốn Trên thực tế, số chừng mực định, tuyên bố sai lầm kiểm toán dẫn đến kết người bị thiệt hại kinh doanh hi vọng họ bù đắp từ nguồn kinh phí người có lỗi Vì vậy, cơng ty kiểm tốn cần có trách nhiệm nâng cao hiểu biết cho người sử dụng thơng tin báo cáo tài vai trị kiểm tốn viên khác sai lầm kinh doanh, sai lầm kiểm toán rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán việc kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm toán xảy cao hay thấp Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm tốn viên nên sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán sở đánh giá rủi ro, kiểm toán viên phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm bảo đảm mức độ rủi ro giảm đến mức thấp chấp nhận gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn có vai trò quan trọng việc lập kế hoạch kiểm tốn, vấn đề chủ yếu mà kiểm toán viên cần quan tâm lập kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định vùng kiểm tốn trọng yếu, xây dựng chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Đánh giá rủi ro kiểm tốn cịn có quan hệ với việc lấy mẫu kiểm toán việc lựa chọn phép thử nghiệm để thu thập chứng Khi kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt cao cỡ mẫu cần lựa chọn tăng lên ngược lại.Theo chuẩn mực kiểm tốn số 530: “Trong q trình thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán giảm xuống thấp đến mức chấp nhận được” Rủi ro kiểm tốn cịn hiểu khả xảy sai sót việc đánh giá rủi ro kiểm tốn thường tiến hành qua ước tính theo tỉ lệ từ 0% đến 100% theo mức độ cao, trung bình, thấp Trên thực tế khơng có chuẩn mực kiểm tốn thức mức độ rủi ro kiểm tốn chấp nhận loại trừ rủi ro kiểm tốn phải mức thấp cho phép Trên khía cạnh lý thuyết, rủi ro kiểm toán nên nhỏ 1% Điều có nghĩa cơng ty kiểm tốn có 1000 kiểm tốn năm nên có 10 kiểm tốn có chất lượng khơng tốt Mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận mức độ xảy sai phạm trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn mà kiểm tốn viên chấp nhận Nó có quan hệ ngược lại với độ tin cậy thơng tin báo cáo tài mà người sử dụng báo cáo tài mong muốn Mức độ rủi ro kiểm tốn chấp nhận khơng nên bị nhầm lẫn với mức độ rủi ro kiểm toán đạt được, rủi ro kiểm toán đạt sở để đánh giá thành phần rủi ro kiểm toán (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện) Mức rủi ro kiểm toán chấp nhận đánh giá khác giai đoạn khác kiểm toán Trong giai đoạn chấp nhận khách hàng, việc đánh giá rủi ro kiểm toán chấp nhận liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính, việc đánh giá rủi ro kiểm tốn giai đoạn thực thử nghiệm lại liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán sở dẫn liệu khoản mục Trong giai đoạn cuối kiểm toán kiểm toán viên có hiểu biết nhiều tình hình kinh doanh khách hàng kiểm tốn viên thay đổi đánh giá ban đầu Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn chấp nhận (đối với báo cáo tài sở dẫn liệu khoản mục) phụ thuộc vào độ tin cậy mà người sử dụng báo cáo tài mong muốn thông tin báo cáo tài Độ tin cậy mong muốn cao mức độ rủi ro kiểm toán chấp nhận thấp Rủi ro kiểm tốn chấp nhận đánh giá mức độ thấp, thấp trung bình Trong giai đoạn tìm hiểu chấp nhận khách hàng, việc so sánh rủi ro kiểm tốn chấp nhận với rủi ro kiểm toán cần đạt giúp kiểm tốn viên đưa định có chấp nhận khách hàng hay không Nếu rủi ro kiểm tốn chấp nhận khơng đạt khách hàng tương lai bị từ chối Nếu đạt mức rủi ro khách hàng tương lai chấp nhận Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán, đánh giá mức rủi ro chấp nhận, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu khoản mục đặc biệt giúp kiểm toán viên đưa định phương pháp tiếp cận kiểm toán Trong trường hợp định, rủi ro kiểm tốn đạt khơng lớn rủi ro kiểm tốn chấp nhận rủi ro kiểm tốn chấp nhận sử dụng phương trình rủi ro kiểm tốn để xác định mức rủi ro phát cho phép Khi thực thử nghiệm kiểm soát việc đánh giá lại rủi ro đánh giá giai đoạn lập kế hoạch giúp kiểm tốn viên xác định xem có nên thay đổi phương pháp tiếp cận kiểm toán giai đoạn kiểm tốn hay khơng Sự đánh giá thay đổi đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Bằng chứng hoạt động hiệu kiểm soát nội thu thập giai đoạn cho kiểm toán viên thấy đánh giá trước rủi ro kiểm sốt khơng cịn thích hợp, trường hợp kiểm toán viên nên xem xét lại cách tiếp cận kiểm toán cho giai đoạn thực thử nghiệm Khi thực thử nghiệm bản, việc so sánh rủi ro kiểm tốn chấp nhận sở dẫn liệu khoản mục đặc biệt đánh giá sau thử nghiệm thực với giá trị tương ứng rủi ro kiểm toán cần đạt sau thực thử nghiệm giúp kiểm toán viên xác định xem liệu sở dẫn liệu đặc biệt có sai sót khơng Nếu rủi ro kiểm toán đạt lớn rủi ro kiểm toán chấp nhận rủi ro mà sở dẫn liệu khoản mục có sai phạm trọng yếu không chấp nhận Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, việc so sánh rủi ro kiểm toán chấp nhận báo cáo tài trước đưa ý kiến kiểm toán với việc xem xét rủi ro kiểm toán đạt giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm tốn thích hợp Nếu rủi ro kiểm toán đạt lớn rủi ro chấp nhận rủi ro mà báo cáo tài có sai phạm trọng yếu khơng chấp nhận kiểm tốn viên khơng đưa ý kiến chấp nhận toàn phần (chấp nhận phần khơng chấp nhận) Trong thực tiễn, rủi ro kiểm tốn xảy giới hạn quản lý, kiểm tốn mà trực tiếp chi phí kiểm toán, kiểm tra 100% chứng, kiểm tốn viên khơng thể chắn phát tất sai phạm trọng yếu tồn báo cáo tài chính.Trong mối quan hệ này, rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với chứng kiểm toán Khi chứng kiểm tốn thu thập rủi ro kiểm toán cao ngược lại chứng kiểm toán thu thập nhiều rủi ro kiểm tốn thấp Mức độ kiểm toán cao hay thấp định khối lượng cơng việc kiểm tốn phải tiến hành, ảnh hưởng tới trình tự thủ tục kiểm tốn thích hợp để thu thập chứng II CÁC LOẠI RỦI RO KIỂM TOÁN Rủi ro tiềm tàng 1.1 Khái niệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội bộ” Theo Avil.A.Aren: “Rủi ro cố hữu mức độ mà kiểm tốn viên ước tính có sai số cao mức chấp nhận phận trước tính đến hiệu q trình kiểm sốt nội kế toán” Cũng với nội dung trường kinh tế đưa khái niệm: “Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn (chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội bộ)” Việc đưa rủi ro tiềm tàng vào mơ hình rủi ro kiểm tốn khái niệm quan trọng kiểm tốn Nó ngụ ý kiểm tốn viên phải cố gắng dự đoán nơi báo cáo tài có nhiều khả có sai sót có khả có sai sót Thơng tin ảnh hưởng đến tổng số chứng mà kiểm tốn viên cần thu thập có tác động đến nỗ lực thu thập chứng kiểm toán viên phân bổ phận kiểm toán Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh, lực nhân viên khách thể kiểm tốn q trình thực hoạt động tài đơn vị kiểm tốn Do đó, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp trường hợp lại cao trường hợp khác 1.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán sở để lựa chọn thủ tục kiểm toán, xác định khối lượng công việc cần thực hiện, thời gian chi phí cần thiết cho kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Khi lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho tồn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Khi lập chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu… Căn vào mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến cơng việc, thủ tục kiểm tốn thực cho nghiệp vụ, khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính, nghiệp vụ, khoản mục mà kiểm tốn viên cho có rủi ro tiềm tàng cao” Để đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn viên dựa vào nhiều yếu tố khác Các yếu tố chủ yếu kiểm toán viên cần xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng gồm: Bản chất công việc kinh doanh khách hàng; Tính liêm Ban quản trị; Động khách hàng; Kết luận lần kiểm toán trước số yếu tố khác Bản chất công việc kinh doanh khách hàng Bản chất công việc kinh doanh khách hàng có chứa đựng rủi ro xảy sai sót trọng yếu báo cáo tài chưa kiểm tốn Rủi ro tiềm tàng có khả khác nhiều doanh nghiệp tài khoản hàng tồn kho, khoản phải thu, tài sản cố định Bản chất cơng việc kinh doanh khách hàng có khơng có ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng tài khoản tiền mặt, phiếu nợ vật chấp phải trả Các yếu tố sau làm tăng rủi ro tiềm tàng:  Nhà quản lý không trả lương theo kết làm việc Điều thúc đẩy khả xảy sai phạm có chủ ý số khoản mục quan trọng hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả, sai phạm gọi gian lận  Tại cơng ty khách hàng có khác biệt sách đầu tư, sách kế tốn, tài so với doanh nghiệp khác ngành nghề  Khách hàng phải đối mặt với rủi ro kinh doanh, điều làm tăng rủi ro tiềm tàng có khoản lỗ bị giấu giếm việc sử dụng sai chế độ kế toán vận dụng chế độ khơng thích hợp Tùy vào tình huống, việc nhà quản trị cấp cao chấp nhận q nhiều thơng lệ kế tốn có gian lận, có khả dẫn đến hành vi phạm pháp  Những hoạt động bất hợp pháp sai phạm xảy kỳ trước có khơng ghi chép  Cơng ty khách hàng có cấu phức tạp, có tranh cãi nhà quản trị việc phân phối lợi nhuận Tính liêm ban quản trị Khi định chấp nhận khách hàng tiếp tục với khách hàng tại, kiểm toán viên phải xem xét tính liêm ban quản trị khách hàng Kiểm toán viên chịu rủi ro nghề nghiệp rủi ro pháp lý cao thực kiểm tốn cho khách hàng thiếu tính liêm