Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của công ty kiểm toán và kế toán hà nội

PHẦN I NHŨNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thuật ngữ “kiểm tốn” thực xuất đưa vào sử dụng Việt Nam vào năm đầu thập kỷ 90 Vì vậy, cách hiểu cách dùng khái niệm chưa thống Tuy nhiên theo quan điểm đại “kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Theo quan niệm này, đối tượng kiểm toán bao hàm phạm vi rộng gồm có: thực trạng tài chính, tài liệu kế tốn, thực trạng tài sản nghĩa vụ tài với hiệu năng, hiệu hoạt động.Căn vào đối tượng kiểm toán chia kiểm toán thành ba loại: Kiểm tốn Báo cáo tài (hay kiểm tốn tài chính- KTTC); kiểm tốn hoạt động; kiểm tốn tn thủ Trong KTTC hoạt động phổ biến nhất, hiểu việc “xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý khai tài xét khía cạnh trọng yếu” Theo quan điểm này, đối tượng kiểm tốn BCTC khai tài Đối tượng bao gồm: 1.Báo cáo tài (BCTC) : Bảng cân đối tài sản, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh BCTC 2.Quyết tốn cơng trình 3.quyết tốn ngân sách 4.Bảng khai theo luật định Căn vào bảng khai tài chíh trên, Kiểm tốn viên(KTV) thực hai chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tính tuân thủ quy tắc nhằm đạt mục tiêu chủ yếu KTTC: Tính hiệu lực Tính trọn vẹn Tính phân loại trình bày Tính định giá Tính tính xác Quyền nghĩa vụ Trên giới nhiều nước quy điịnh có BCTC xem xét có chữ ký KTV ddộc lập coi hợp pháp làm sở cho bên hữu quan giải mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp cho Nhà nước tính thuế Khac với nước phưiơng Tây, hoạt độn kiểm toán nướcChâu xuất muộn nên khơng có tính quy định bát buộc đối vói loại hình doanh nghiệp.Ở nước ta, theo Thông tư sô 22 TC/ CĐKT ban hành kèm theo Nghị định 07/CP ngày 29/07/1994 quy định: “Các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động theo Luật đầu tư nước Việt Nam, công ty TNHH, công ty cổ phần hoạt động theo Luật cơng ty, cơng việc kiểm tốn thực năm Báo cáo toán năm gửi cho quan quản lý Nhà nước phải kèm theo Báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động Việt Nam tổ chức tổ chức kiểm toán độc lập khác Bộ Tài chấp thuận” Tuy hoạt động kiểm tốn tài khơng có tính chất bắt buộc tổ chức kinh tế tài nước ta giai đoạn song ngày trở nên phổ biến đon vị kinh tế ưa chuộng nhằm nâng cao hiệu quản lý, hiệu hoạt động Theo Chuẩn mực Quốc tế, BCTC gồm loại Báo cáo đề cập Tuy nhiên Việt Nam chủ yếu có: Bảng cân đối tài sản, Báo cáo kết kinh doanh bảng thuyết minh báo cáo việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa có tính chất bắt buộc phổ biến Do kiểm tốn BCTC nước ta tập trung vào kiểm toán Bảng cân đối tài sản Báo cáo kết qủa kinh doanh Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm tốn để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán hường tiến hành theo qui trình gồm giai đoạn sau: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Sơ đồ số 1: Ba giai đoạn kiểm toán BCTC Giai đoạn Lập kế hoạch thiết kế phuơng pháp kiểm toán Giai đoạn Thực kế hoạchu kiểm tốn Giai đoạn Hồn thành kiểm tốn cơng bố kết kiểm tốn Trong lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho KTV Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ Chuẩn mực Kiểm toán hành, Chuẩn mực Kiểm toán thứ tư 10 Chuẩn mực Kiểm toán thừa nhận rộng rãi (GAAS ) địi hỏi” cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Đoạn hai Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ KTV công ty kiểm tốn cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảp kiểm toán tiến hành có hiệu Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực đòi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Kiểm tốn BCTC hoạt động kiểm toán nhằm xác địn xem liệu BCTC lập ( thơng tin lượng hố kiểm tra ) có phù hợp với nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi ( chuẩn mực thiết lập ) hay không Kiểm tốn tài kiểm tốn độc lập, kiểm toán Nhà nước hay kiểm toán nội tiến hành Tuy nhiên kiểm tốn tài loại hình đặc trưng kiểm toán đặc trưng kiểm toán độc lập trọng tâm đề tài cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC kiểm toán độc lập tiến hành Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn, có vai trị quan trọng, chi phối chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán ý nghĩa giai đoạn thể qua số đặc điểm sau: - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng BCTC , từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu cơng việcvà giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng - Kế hoạch kiểm toán tạo phối hợp có hiệu KTV với KTV với phận có liên quan kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên ngồi Đồng thời qua phối hợp có hiệu KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý Nếu cơng ty kiểm tốn cơng ty có danh tiếng thực dịch vụ kiểm tốn có chất lượng việc trì mức phí họp lý diều quan trọng tăng thêm sức cạnh tranh từ thu hết thêm nhiều khách hàng đến với công ty Như kế hoạch kiểm tốn khơng tạo phối hợp hiệu cơng tác kiểm tốn mà cịn giúp giữ chi phí kiểm tốn tốn mức hợp lý, tăng sức cạnh tranh cho công ty kiểm tốn - Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên - Ngoài vào kế hoạch kiểm tốn lập, KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán, từ thắt cơng ty kiểm tốn với khách hàng Đặc biệt điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ, có vừa, làm vừa học, vừa tạo nếp nghĩ kiểm tốn Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đưa đến thành cơng kiểm tốn dẫn đến thành công doanh nghiệp Để hiểu rõ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập, cần thấy điểm khác biệt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTCcủa kiểm toán độc lập với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC chủ thể tài khác(kiểm tốn Nhà nước kiểm toán nội ) Đặc trưng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập tiến hành tiến hành thể sở pháp lý kiểm tốn nói chung giai đoạn lập kế hoạch nói riêng Đây chín điểm khác biệt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC loại hình kiểm tốn khác nhau:kiểm tốn độc lập, kiểm toán Nà nước, kiểm toán nội bộ.Cụ thể là: Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Cơ sở pháp lý cho kiểm toán kiểm toán độc lập hợp đồng kiểm toán đượ ký kết cơng ty kiểm tốn vơi khách hàng Thơng qua việc tìm hiểu sơ khách hàng, kiểm toán viên định chấp thuận kiểm toán cho khách hàng tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng cũ Sau cơng ty kiểm toán khách hàng ký kết hợp đồng kiểm tốn quy định rõ nội dung, thời hạn phí kiểm tốn Trên sở hợp đồng kiểm toán ký kết, kiểm toán viên phân cơng thực kiểm tốn tiến hành bước công việc cụ thể để xây dựng kế hoạch tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn cụ thể cho khoản mục Trong kiểm tốn Nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước, thực chức kiểm toán tài sản Nhà nước, tuỳ thuộc vào vị chí quan kiểm toán Nhà nước (KTNN) mà sở pháp lý cho kiểm toán quan KTNN tiến hành khác Nếu quan KTNN độc lập với quan lập pháp hành pháp sở pháp lý cho kiểm tốn chưoưng trình, kế hoạch kiểm tốn đo quan KTNN tiến hành khác Nếu quan KTNN độc lập với quan lập pháp hành pháp sở pháp lý cho kiểm tốn chương trình, kế hoạch kiểm toán quan KTNN tự xây dựng vào đánh giá tình hình cụ thể quan KTNN nguồn kinh phí phân bổ.Trong trường hợp quan KTNN trực thuộc quan lập pháp hành pháp(ở Việt Nam nay, quan KTNN quan trực thuộc Thủ tướng phủ) Thì sở pháp lý kiểm tốn trương trình, kế hoạch kiểm tốn quan sáng lập (Quốc hội, Chính phủ Thủ tướng Chính phủ) phê duyệt Cụ thể hàng năm vào yêu cầu cụ thể Quốc hội, Chính phủ Thủ tướng phủ, kiểm toán trưởng đứng đầu vụ kiểm toán chuyên nghành thuộc quan KTNN dự thảo chương trình, kế hoạch kiểm tốn trình lên nười đứng đầu quan KTNN (thường gọi Tổng kiểm tốn Nhà nước).Tổng KTNN tổng hợp chương trình, kế hoạch kiểm tốn trình lên Quốc hội, Chính phủ Thủ tướng Chính phủ để phê duyệt Trên sở chương trình kiểm tốn phê duyệt nhiệm vụ kiểm toán đột xuất khác đuợc giao bổ sung năm, Tổng kiểm toán Nhà nước địn kiểm toán cho tùng kiểm toán cụ thể Trên sở định kiểm toán Tổng kiểm toán Nhà nước, KTV giao thực kiểm toán lập kế hoạch xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể cho kiểm toán Đối với kiểm toán nội ( KTNB ), máy thực chức kiểm toán đon vị, phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị, sở pháp lý cho kiểm toán KTNB chương trình kế hoạch kiểm tốn năm Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) phê duyệt Hằng năm, vào yêu cầu Ban giám đốc, kiểm toán viên nội lập kế hoạch kiểm toán dự thảo trình lên Tổng giám đốc( Giám đốc) phê duyệt Căn vào chương trình, kế hoạch kiểm tốn phê duyệt đó, kiểm tốn viên nội lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho quý năm Nói tóm lại, lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn quan trọng, khơng thể thiếu q trìng kiểm tốn BCTC Và lập kế hoạch kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn ( KTĐL, KTNN, KTNB ) có diểm khác biệt Nguyên nhân điểm khác biệt khác địa vị pháp lý loại hình kiểm tốn II GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Để giúp cho việc lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn thực có hiệu quả, giám đốc kiểm toán kiểm toán viên cao cấp thường lập chiến lược kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 “kế hoạch kiểm toán “, cjiến kược kiểm toán hiểu định hướng cho kiểm toán dự hiểu biết Cơng ty kiểm tốn tình hình hoạt động khách hàng trọng tâm kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn ( Gọi tắt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ) giai đoạn quy trình kiểm tốn BCTC, gồm sáu bước công việc sau (sơ đồ số ) Sơ đồ số 2: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tốt nghiệp sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện thiết kế chương trình kiểm tốn 1.Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bắt đầu KTV Cơng ty kiểm tốn thu nhận khách hàng Thu nhận khách hàng trình gồm buớc: thứ phải có liên lạc KTV khách hàng tiềm mà khách hàng yêu cầu cần kiểm toán, KTV phải đánh giá xem liệu có chấp nhận yêu cầu hay khơng Cịn đói với khách hàng tại, KTV phải định liệu có tiếp tục kiểm tốn hay không? Trên sở xác định đối tương khách hàng phục vụ tương lai, Cơng ty kiểm tốn tiến hành cơng việc cần thiết đẻ chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán; nhận diện lý kiểm toán; lưa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Cũng giống hoạt động kinh doanh khác, KTĐL nghề nghiệp có tính cạnh tranh cao, địi hỏi công ty KTĐL phải thận tọng từ khâu định khách hàng chấp nhận KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay khơng? Để làm điều , KTV phải tiến hành công viẹc sau: Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220 “ kiểm soát chất lượng đối việc thực hợp đồng kiểm toán” cho KTV phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng đánh giá khả nămg chấp nhận kiểm toán Để đưa định chấp nhận hay giữ khách hàng Cơng ty kiểm tốn phải xem xét tính độc lập cuả KTV , khả phục vụ tốt khách hàng Cơng ty kiểm tốn tính liêm Ban giám đốc khách hàng Tính liêm Ban giám đốc khách hàng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “ đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ”, tính liêm Ban giám đốc phận cấu thành then chốt môi trường kiểm soát, tảng cho tất phận kháccủa hệ thống kiểm soát nội Vì tính liêm Ban Giám đốc quan trọng quy trình kiểm tốn lẽ Ban Giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ giấu diếm thông tin dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC Thêm vào đó, Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 240 “ gian lận sai sót” nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù Ban Giám đốc ảnh hưởng tới mơi trường kiểm sốt nhân tố rủi ro ban đầu việc báo cáo gian lận thơng tin tài Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, KTV khong thể dựa vào giải trình Ban Giám đốc khơnmg thể dựa vào sổ sách kế tốn thêm vào Ban Giám đốc chủ thể có trách nhiệm việc đào tạo mơi trường kiểm sốt vững mạnh Nhũng nghi ngại tính liêm Ban Giám đốc nghiêm trọng tới mức KTV kết luận kiểm tốn khơng thực Liên lạ với KTV tiền nhiệm Đối với khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác KTV (kiểm tốn viên kế nhiệm ) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm tốn viên tiền nhiệm) nguồn thơng tin để đánh giá khách hàng Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên kế nhiệm phải liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm vấn đề liên quan đến vấn đề kiểm toán để định có chấp nhận hợp đồng kiểm tốn hay khơng Các vấn đề bao gồm: thông tin tính liêm Ban Giám đốc; bất đồng Ban Giám đốc KTV tiền nhiệm nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề quan trọng khác, lý thay đổi kiểm tốn khách hàng Ngồi KTV xem xét Hồ sơ kiểm toán KTV tiền nhiệm để hỗ trợ cho KTV kế tục việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên theo quy định nhiều nước, việc thiết lập mối quan hệ KTV tiền nhiệm với KTV kế tục phải chấp thuận đơn vị khách hàng Và khách hàng chấp thuận đièu KTV tiền nhiệm vẫ hạn chế từ chối mối quan hệ 1