Kiểm toán chu kỳ htk trong quy trình kiểm toán bctc do công ty kiểm toán và kế toán hà nội thực hiện 1

Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Lời mở đầu Trong năm qua, với phát triển kinh tế, với đổi sâu sắc chế quản lý kinh tế Hoạt động kinh tế - tài đà mở mô hình quản lý kinh doanh mang lại lng sinh khÝ míi cho thÞ trêng Kinh tÕ cđa nớc ta nội dung hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Chính thế, nhu cầu kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lợng dịch vụ kiểm toán ngày cao Sự phát triển nhanh chóng Công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán BCTC, kiểm tra trình bày ý kiÕn nhËn xÐt vỊ BCTC cđa doanh nghiƯp BCTC lµ gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện KTVcần kiểm tra BCTC nói chung kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu kỳ HTK chu kỳ có số d khoản mục HTK BCTC trọng yếu liên quan tíi rÊt nhiỊu chØ tiªu quan träng trªn BCTC Mặt khác tiêu HTK báo cáo tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm toán chu kỳ HTK phần quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức đợc điều nên thời gian thực tập tốt nghiệp công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội em đà chọn đề tài "Kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực hiện" Luận văn đợc trình bày theo bố cục sau: - Chơng1: Cơ sở lý luận kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC - Chơng 2: Thực kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC công ty CPA HANOI - Chơng3: Một số kiến nghị góp phần nâng cao hiệu viƯc tỉ chøc thùc hiƯn kiĨm to¸n chu kú HTK kiểm toán BCTC công ty kiểm toán kế toán Hà Nội Vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu kỳ HTK kiểm toán Báo cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty, từ rút u nhợc điểm đa số kiến nhămh hoàn thiện công tác kiểm toán chu kỳ HTK công ty Kiểm toán kế toán Hà nội thực Sinh viên: Đặng Thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Do kiến thức kinh nghiệm hạn chế nên luận văn không tránh khỏi có sai sót, em mong nhận đợc tận tình bảo Thầy, Cô, bạn để em rút kinh nghiệm công việc thực tế sau Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Đậu Ngọc Châu, Tỉnh giám đốc công ty kiểm toán kế toán Hà Nội anh chi KTV công ty đà giúp em hoàn thành luận văn DANH MụC Từ VIếT TắT: BCTC: báo cáo tài Htksnb: hệ thống kiểm soát nội Ktv: kiểm toán viên Htk: hàng tồn kho Cnh, hđh: công nghiệp hoá, đại hoá BTC: tài Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán chu kỳ HTK quy trình kiểm toán BCTC 1.1 Chu kỳ HTK với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Đặc điểm chung chức chu kỳ HTK Đặc điểm chung: HTK tài sản lu động doanh nghiệp biểu dới dạng vật chất cụ thể dới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp, HTK thêng bao gåm: Nguyªn vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Ngoài có số vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng lý khác nên không nằm kho nh: Hàng đờng, hàng gửi bán Chức chu kỳ HTK Chu kỳ HTK khái quát theo sơ đồ 1: Đơn đặt hàng Đa nvl vào sx Nhập kho hh,nvl Nhận hàng mua Nhập Nhập kho thành phẩm Xuất Xuất Xuất bán NhËp NhËp giao kho hµng hµng Xt kho víi hµng hoá kho kho Qua sơ đồ ta thấy chu kỳ HTK đợc hiểu gồm hai hệ thống có liên quan chặt chẽ Đó qui trình vận động vật chất HTK từ hình thái sang hình thái khác: Từ nguyên vật liệu sang sản phẩm dở dang, đến thành phẩm trình vận động dạng chi phí: Từ mua hàng đến chi phí sản xuất sang chi phí bán hàng đến Vì vậy, HTK vận động công ty phải có trình kiểm soát đầy đủ vận động vật chất chúng lẫn chi phí liên quan tới chúng Nghiên cứu chức chu kỳ HTK giúp KTV hiểu đợc trình kiểm soát thu thập chứng kiểm toán cần thiết nhằm kiểm tra hiệu trình kiểm soát * Chức xử lý đơn đặt mua hàng: Thông thờng để có nghiệp vụ mua hàng cần có yêu cầu mua hàng ngời có trách nhiệm (quản đốc phân xởng, thủ kho nguyên vật liệu , phận văn phòng dịch vụ sửa chữa ) đợc chuyển lên Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài phòng mua hàng phòng cung ứng vật t Sau yêu cầu đợc phê duyệt giám đốc ngời phụ trách phận mua hàng lập đơn đặt mua hàng gửi cho nhà cung cấp Đơn đặt mua hàng ghi rõ loại hàng, số lợng chủng loại chứng từ thể rõ phê duyệt hàng hoá, dịch vụ đợc mua * Chức nhận hàng nhập kho Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Sau hàng đợc kiểm nhận phận cung ứng viết phiếu nhập kho dựa biên kiểm nhận hàng Hàng đợc giao xuống kho lu kho Phiếu nhập kho đợc lập nhiều liên để lu cuống, nhập kho kế toán ghi chép sổ sách Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán * Chức lu kho Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản doanh nghiệp Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho đợc nhập, xuất kho Thủ kho ngời chịu trách nhiệm tài sản trông coi phải mở sổ kho, thẻ kho sỉ danh ®iĨm vËt t ®Ĩ theo ®Ĩ theo dâi chi tiết số lợng vật t, hàng hoá, nhập - xuÊt- tån kho * XuÊt kho hµng dïng cho sản xuất bán (đối với hàng hoá) Hàng xuất kho phải vào đơn đặt hàng cụ thể khách hàng phiếu yêu cầu vật t phận sử dụng dùng để sản xuất phòng nghiệp vụ làm thủ tục chứng từ xuất kho để hạch toán vào sổ kế liên quan đến giá vốn hàng bán chi phí sản xuất kinh doanh Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội (cho sản xuất, cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp) xuất bán: - Xuất vật t, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật t nội doanh nghiệp bé phËn sÏ lËp phiÕu xin lÜnh vËt t, bé phËn vËt t lËp phiÕu xuÊt kho (khi phiÕu xin lĩnh vật t đợc phê chuẩn) - Xuất kho để bán: Căn vào đơn đặt mua khách hàng ,bộ phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lËp phiÕu xt kho, ngoµi bé phËn vËn chun phải lập chứng từ vận chuyển * Chức sản xuất Chức doanh nghiệp khác thờng có khác biệt Việc định chủng loại số lợng sản phẩm nhìn chung phụ thuộc vào đơn đặt hàng khách hàng, dự toán tiêu thụ, định mức hàng tồn kho tình hình kinh tế Trách nhiệm hàng hóa giai đoạn sản xuất thuộc ngời sản xuất (ngời quản lý, quản đốc phân xởng) kể từ nguyên vật liệu đợc chuyển tới phân xởng sản phẩm đợc hoàn thành nhập kho thành phẩm ngời giám sát sản xuất đợc phân công theo dõi phải có trách nhiệm kiểm soát nắm bắt tốt giai đoạn trình sản xuất Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Trong giai đoạn chứng từ sổ sách đợc sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi bao gồm: Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, phiếu xuất kho, bảng chấm công , bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kÕ to¸n chi phÝ Trong bÊt kú mét doanh nghiƯp sản xuất nào, hệ thống hạch toán chi phí hiệu yếu tố quan trọng chức sản xuất Hệ thống chi phí hiệu yếu tố quan cần thiết việc giúp nhà quản lý biết đợc lợi nhuận sản phẩm khác đánh giá HTK cho mục đích BCTC * Nhập kho thành phẩm Sản phẩm sau hoàn thành đợc chuyển nhập kho chờ bán giao trực tiếp cho khách hàng Trớc sản phẩm đợc nhập kho thông thờng đợc kiểm tra chất lợng doanh nghiƯp cã hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé hiƯu thành phẩm đợc lu giữ nơi độc lập việc tiếp cận bị hạn chế * Xuất kho thành phẩm tiêu thụ Quá trình có liên quan mật thiết với chu kỳ bán hàng thu tiền.Mọi nghiệp vụ xuất kho giao cho khách hàng phải có phê chuẩn ngời có thẩm quyền Thông thờng phê chuẩn để xuất kho đơn đặt hàng khách hàng đà đợc phòng kiểm soát tín dụng phê chuẩn Khi xuất kho s¶n phÈm ph¶i cã phiÕu xuÊt kho Bé phËn vËn chuyển lập phíếu vận chuyển hàng có đánh số từ trớc rõ hàng hoá đợc vận chuyển Phiếu đợc lập làm liên: lu phòng tiếp vận để làm chứng cho vận chuyển, liên gửi tới phòng tiêu thụ phận thu tiền có kèm theo đơn đặt mua hàng, đính kèm bên bao bì hàng hoá trình vận chuyển Sơ đồ 2: Quá trình luân chuyển chứng từ liên quan chu trình HTK Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Các chứng từ liên quan Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tèt nghiƯp Häc viƯn tµi chÝnh Xư lý lƯnh mua hàngNhận NLVL Lu kho NLVL Sự luân chuyển hàng tån kho NhËn nlvl Lu kho S¶n xuÊt Lu kho thành phẩm đa nlvl vào sản xuất Lu kho thành phẩ sách kế toán thành phẩm Báo cáo nhận hàng Sỉ s¸ch kÕ to¸n NVLSỉ s¸ch kÕ to¸nSỉ NVL Khi nhận hàng Yêu cầu mua hàng Hoá đơn Sinh viên:Đặng thị Hà ngời bán Sổ sách kế toán chi phÝ e chi phÝ Sỉ s¸ Líp: K39/21.10 Ln văn tốt nghiệp Học viện tài Chuyển hàng hoá thành phẩm 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK KiĨm to¸n chu kú HTK cịng nh kiĨm to¸n c¸c phận khác giúp KTV đa ý kiến: BCTC doanh nghiệp khác hàng có trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Kiểm toán chu kỳ HTK đợc xem hoàn thành đạt đợc mục tiêu đề kiểm toán nh tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản lý doanh nghiệp đạt đợc mục tiêu quản lý hiệu quả.Vì thế, thực kiểm toán chu kỳ HTK, KTV thờng phải đặt mục tiêu sau: - Xác định có thật (tồn thực tế) thuộc sở hữu đơn vị HTK đà kê khai BCTC, nh trí số liệu báo cáo thực tế (cơ sở dẫn liệu có thật) - C¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh kú vỊ HTK, chi phí giá thành sản phẩm đà ghi chép báo cáo đầy đủ, đắn, kỳ (đúng lúc) số lợng giá trị (cơ sở dẫn liệu đà ghi chép cộng dồn) - Sự đánh giá đắn tuân thủ chế độ chuẩn mực quy định quán việc tính giá HTK, khoản chi phí giá thành sản phẩm HTK đà phân loại đắn theo khoản mục nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang thành phẩm; hàng hoá (cơ sở dẫn liệu ®· tÝnh to¸n ®¸nh gi¸) 1.1.3 ý nghÜa cđa kiĨm toán chu kỳ HTK Kiểm toán chu kỳ HTK công tác trọng tâm phức tạp nhất, đồng thời phần nhiều thời gian kiểm toán : *HTK khoản mục chủ yếu BCTC thờng khoản mục lớn tổng tài sản lu động Những sai sót khoản mục thờng dẫn đến sai phạm trọng yếu chi phí kết kinh doanh *HTK gồm nhiều loại khác đợc bảo quản nhiều địa điểm nhiều ngời phụ trách vật chất Điều khiến cho việc kiểm soát vể mặt vật chất giá trị HTK gặp nhiều khó khăn ,nhiều cã sù nhÇm lÉn sai sãt thËm chÝ cã sù gian lận *Việc tính giá HTK đơn giản: mặt ảnh hởng nhân tố nh giảm giá HTK phân bổ chí phí vào giá thành sản phẩm, mặt khác có nhiều phơng pháp tính giá HTK vận dụng vào đơn vÞ thêng mang tÝnh chđ quan nhiỊu * Chu kú HTK trình Doanh nghiệp sử dụng yếu tố sản xuất (vật liệu, nhân công , máy móc, thiết bị ) để sản xuất, chế tạo sản phẩm, vận Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài động HTK từ hình thái sang hình thái khác kéo theo vận động chi phí sản xuất chu kỳ HTK *Sự luân chuyển mặt vật chất chí phí HTK có liên quan nhiều chặt chẽ với chu kỳ mua vào toán, chu kỳ tiền lơng lao động, chu kỳ bán hàng thu tiền Vì KTV xem xét đánh giá chu kỳ cần phải quan tâm đến mối liên quan cđa chóng mét hƯ thèng ViƯc xem xÐt mèi quan hệ nhằm giúp KTV xác định rõ công việc cần tiến hành việc kiểm toán chu kỳ HTK *Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh qui trình công nghệ chế tạo sản phẩm ảnh hởng (gây khó khăn) cho KTV thực kiểm tra thực thủ tục kiểm toán chu kỳ 1.1.4 Căn kiểm toán chu kỳ HTK KTV dựa vào tài liệu chủ yếu sau: - Bảng cân đối kế toán (phần A- TSLĐ) - Báo cáo kết kinh doanh (phần I -lÃi lỗ) - Sổ tổng hợp, chi tiết tài khoản HTK, TKchi phí - Bảng tổng hợp HTK( danh mơc HTK chi tiÕt ) - Sỉ kho b¸o c¸o kho, biên kiểm kê HTK - Các chứng từ nhËp xuÊt kho: phiÕu nhËp kho, xuÊt kho, phiÕu yªu cầu sử dụng vật t , bảng tổng hợp chi tiết chi phí giá thành sản phẩm liên quan - Hồ sơ phê chuẩn : đơn đặt hàng, hợp đồng thơng mại, định bán hàng, phiếu xin lĩnh vật t đợc phê chuẩn, hoá đơn bán hàng - Tài liệu khác: quy chế, thủ tục kiểm soát có liên quan đến chu kỳ HTK - Ngoài KTV vào hồ sơ kiểm toán năm trớc tài liệu khác thu thập đợc từ cộng tác chuyên gia, 1.2 Trình tự thực kiểm toán chu kỳ HTK Các kiểm toán BCTC thờng đợc thực cách chia BCTC làm phần hành nhỏ (thờng đợc gọi khoản mục chu kỳ kiểm toán) Sau phần đợc kiểm toán, kết đợc tổng hợp lại sau KTV đến kết luận chung vỊ BCTC cđa doanh nghiƯp Tr×nh tù thùc hiƯn mét kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán chu kỳ HTK nói riêng bao gồm bớc sau: *Chuẩn bị kiểm toán *Lập kế hoạch kiểm toán *Thực kiểm toán *Kết thúc kiểm toán Và khát quát nội dung công việc chủ yếu mà KTV làm bớc quy trình kiểm toán BCTC theo sơ đồ sau: Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Sơ đồ 3: Sơ đồ tổng hợp trình kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ khách hàng Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Lập kế hoạch chiến lợc Lập kế hoạch kiểm toán Giảm mức đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch chi tiết Thiết kế chơng trình kiểm toán Thùc hiƯn kiĨm tra kiĨm so¸t néi bé KiĨm tra thức nghiệp vụ tổng quát Đánh giá khả sai sót BCTC Thực thủ tục phân tích Thực kiểm tra khoản mục Xem xét lại khoản nợ ý muốn Với kiểm toán chu kỳ HTK nội dung bớc công việc đợc thể nh sau: Công bố Báo Cáo Kiểm Toán 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Đây công việc mà công ty kiểm toán thờng tiến hành sau nhận đợc th mời kiểm toán khách hàng: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, Đánh giá kết kiểm toán xem xét lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán kiểm toán nói chung chu kỳ HTK nói riêng ký kết hợp đồng kiểm toán 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu kỳ HTK Sinh viên:Đặng thị Hà Lớp: K39/21.10