Đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thực hiện

Chuyên đề thực tập LỜI NÓI ĐẦU Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn thường diễn theo bước: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn viên phải đánh giá rủi ro kiểm soát để làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị việc lựa chọn phương pháp kiểm tốn Q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát bước quan trọng giai đoạn thực kiểm toán Dựa vào hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội bộ, cơng ty đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện thiết kế thực tế áp dụng Từ kiểm toán viên định tiếp tục hợp đồng hay khơng Kết q trình ảnh hưởng đến bước kiểm toán Đây sở để kiểm toán viên thiết lập thủ tục phân tích thiết kế; thực thử nghiệm nhằm thu thập đầy đủ chứng cần thiết Do đó, q trình khơng thể tn thủ chuẩn mực, mà cịn góp phần làm cho kiểm toán hữu hiệu hiệu Do chuyên đề thực tập tốt nghiệp em chọn đề tài ‘Đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn Dịch vụ Tin học thực hiện’ Dựa sở tìm hiểu chuẩn mực, nghiên cứu hồ sơ kiểm toán, hướng dẫn đơn vị vấn kiểm toán viên, luận văn em bao gồm phần: Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Phần 1: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán dịch vụ tin học thực Phần 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện đánh gía rủi ro kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học thực Do có hạn chế thời gian phương pháp thu thập tài liệu nên chuyên đề tốt nghiệp có nhiều thiếu xót Em xin cảm ơn Ths Bùi Thị Minh Hải - giảng viên trường Đại học Kinh tế quốc dân Cơng ty Kiểm Tốn Dịch vụ Tin học giúp em hoàn thành chuyên đề Sinh viên Nguyễn Thị Huyền Trang Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập PHẦN I THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ Tin học thực KTBCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán, với việc sử dụng phương pháp kĩ thuật nghiệp vụ thủ tục kiểm toán, KTV phải thu thập chứng cần thiết để làm sở cho kết luận BCTC khách hàng Tuy nhiên, giới hạn tiềm tàng chi phí thời gian kiểm tốn, KTV khơng thể đảm bảo kết luận mà đưa BCKT hồn tồn xác Vì Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế có quy định cho phép KTV đưa ý kiến BCTC khách hàng khía cạnh Trọng yếu Tuy vậy, điều khơng có nghĩa Kiểm tốn viên tránh rủi ro cơng việc Trên phương diện KTV, việc phát hành BCKT có độ tin cậy cao liên hệ chặt chẽ với việc đánh giá khả phát gian lận sai sót Trọng yếu BCTC khách hàng, nói cách khác để thực tốt nhiệm vụ mình, KTV phải đánh giá khả cịn tồn sai phạm trọng yếu BCTC khách hàng sau kiểm toán hay rủi ro mà sai phạm trọng yếu không phát q trình thực kiểm tốn Xuất phát từ trách nhiệm trình thực kiểm tốn, KTV ln cần thực cơng việc đánh giá Trọng yếu Rủi ro cách Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập nghiêm túc có hiệu quả, điều định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán sử dụng BCTC nhằm cung cấp thơng tin kinh tế tài thực hữu dụng DN, cần có số công cụ theo dõi hoạt động kinh doanh hàng ngày DN, sở tổng hợp kết thành báo cáo kế toán Những phương pháp mà doanh nghiệp sử dụng để ghi chép tổng hợp thành báo cáo kế toán định kỳ tạo thành hệ thống kế toán Để tạo khách quan việc xác nhận tính xác đắn thông tin báo cáo tài báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cần thiết bên thứ ba độc lập BCKT sản phẩm cuối kiểm toán độc lập, thể ý kiến nhận xét kiểm tốn viên báo cáo tài mà họ kiểm tra Báo cáo kiểm toán báo cáo tài sở tin cậy đối tượng quan tâm tới thông tin BCTC nhà đầu tư, người cho vay Mặc dù KTV chịu trách nhiệm việc bỏ sót hay khơng phát sai phạm BCTC doanh nghiệp, nhiên dựa đánh giá rủi ro, chuyên gia kiểm toán phải thiết lập thủ tục kiểm toán để đảm bảo hợp lí sai sót gian lận hay lỗi có ảnh hưởng Trọng yếu đến tồn Báo cáo tài phải phát thấy việc đánh giá rủi ro công việc khơng thể thiếu qui trình kiểm tốn cần thiết phải thực trước thủ tục kiểm toán thiết lập Trong thực tế, Báo cáo tài nhận định trình bày trung thực hợp lí xét khía cạnh Trọng yếu thân tồn gian lận sai sót Trọng yếu mà Kiểm tốn viên khơng phát q trình thực kiểm tốn Điều ln xảy Kế hoạch kiểm toán lập cách nghiêm túc Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập thực cách thận trọng, trách nhiệm Kiểm tốn viên gắn với mức độ rủi ro nhận định giai đoạn lập Kế hoạch kiểm toán Rủi ro kiểm toán hiểu khả mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến khơng xác đáng đối tượng kiểm tốn rủi ro kiểm sốt loại rủi ro kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến KTBCTC doanh nghiệp Kiểm tốn viên khơng tạo rủi ro kiểm sốt khơng kiểm sốt chúng Họ đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm tốn từ đưa mức RRKS dự kiến, RRKS khả HTKSNB đơn vị kiểm tốn khơng phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Vì trước có biện pháp đánh giá RRKS, ta có hiểu biết vai trò HTKSNB khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến KTBCTC cơng ty Đối tượng trực tiếp kiểm tốn BCTC báo cáo tài khách thể kiểm toán khác Do kiểm toán báo cáo tài khơng phải lúc có trình tự giống nhau, đặc biệt khách thể phức tạp Công ty AISC sáng tạo việc xây dựng trình tự kiểm tốn báo cáo tài chính, chuân mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiêm tốn quốc tế Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài AISC bao gồm bước có liên quan chặt chẽ với nhau: Bước 1: Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Bước 4: Thực kế hoạch kiểm tốn Bước 5: Kết thúc cơng việc kiểm toán lập báo cáo Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Bước 6: Cơng việc thực sau kiểm tốn Việc đánh gía xác RRKS có ý nghĩa thực tiễn lớn cơng tác kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực kế hoạch kiểm toán lập báo cáo kế toán Mức độ RRKS định nội dung, thời hạn phạm vi phương pháp kiểm toán cần tiến hành định khối lượng cơng tác kiểm tốn cần thiết Nếu RRKS cao KTV không tin tưởng vào hệ thống KSNB doanh nghiệp áp dụng phương pháp tuân thủ khối lượng tăng lên nhiều so lúc KTV dựa vào hệ thống kiểm soát Và ngược lại RRKS đánh giá thấp KTV dựa vào HTKSNB để giảm thử nghiệm Do vậy, hiểu biết HTKSNB đánh giá xác RRKS giúp cho KTV: - Xác định loại thông tịn sai sót nghiêm trọng xảy BCTC - Xem xét nhân tố tác động đến khả để xảy sai sót ngiêm trọng - Thiết kế phương pháp kiểm tốn thích hợp Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, phận chăm sóc khách hàng công ty soạn thảo thư mời kiểm toán gửi đến khách hàng AISC (bao gồm khách hàng thường xuyên khách hàng tiềm năng) Thư chào hàng kiểm tốn cung cấp thơng tin dịch vụ mà AISC cung cấp quyền lợi trách nhiệm sử dụng dịch vụ Khi khách hàng chấp nhận ký vào thư mời kiểm toán gửi lại thư mời kiểm toán cho AISC kèm theo chấp thuận lời mời kiểm tốn AISC Sau đó, AISC thực cơng việc kiểm tốn Sau đó, KTV có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm tốn theo đề tài nghiên cứu, có đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát thông qua HTKSNB công ty khách hàng Việc đánh giá dựa sở thông tin chung như: lĩnh vực hoạt động, cấu tổ Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập chức, khả tài chính, mơi trường hoạt động, tính liêm Ban Giám đốc để xếp loại khách hàng Các khách hàng xếp thành cấp độ: khách hàng có mức độ rủi ro mức thơng thường, khách hàng có mức độ rủi ro cao khách hàng có mức độ rủi ro kiểm sốt  Khách hàng có mức độ rủi ro mức thông thường Đặc điểm khách hàng là: - Hoạt động doanh nghiệp qua nhiều năm đứng vững có chiến lược khả phát triển lâu dài - DN có hệ thống tài hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hiệu - Chính sách kế tốn nhân ln có ổn định - BCTC ln tn thủ nguyên tắc thời gian - Bộ phận quản lý doanh nghiệp có lực chun mơn, trực, liêm khiết có hiểu biết tình hình kinh doanh hợp định Ban Giám đốc  Khách hàng có rủi ro mức độ kiểm soát Việc đánh giá khách hàng phụ thuộc vào thực tế khả suy đoán dựa xét đoán tổng thể kinh nghiệm kiểm toán viên Nếu khách hàng đánh giá mức rủi ro thông thường mức rủi ro kiểm sốt Cơng ty chấp nhận khách hàng  Khách hàng có rủi ro mức cao: Đây khách hàng có khả gây tổn thất cho hãng kiểm tốn làm uy tín hãng kiểm tốn Cơng ty khơng nên chấp nhận khách hàng Nhằm khẳng định vị trí lĩnh vực kiểm toán độc lập tăng sức mạnh cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn lớn hoạt động Việt Nam, AISC chủ động việc tìm kiếm khách hàng Khách hàng AASC chia làm loại: Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập - Khách hàng thường xuyên - Khách hàng kiểm toán năm Trong khách hàng thường xuyên khách hàng AASC kiểm tốn năm trước có kế hoạch kiểm toán năm Xem xét công ty sau: Công ty A, Công ty Đầu tư Xây dựng: Công ty A công ty Liên doanh thành lập Việt Nam theo giấy phép đầu tư số 672/GP ngày 25 tháng năm 2000 Uỷ ban nhà nước hợp tác đầu tư Bộ Kế hoạch Đầu tư, Giấy phép điều chỉnh số 671/GDDPC1 ngày 24 tháng 12 năm 2001 Giấy phép điều chỉnh đầu tư số 671/GDDPC3 ngày 14/04/2002, số 671/GDDPC4 ngày 28/12 năm 2002 kế hoạch đầu tư Lĩnh vực hoạt động cơng ty: Thi cơng xây dựng cơng trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, thuỷ điện, sân bay, bến cảng, đường dây trạm biến điện; Các cơng trình hạ tầng kỹ thuật thị khu cơng nghiệp; Các cơng trình cấp nước vệ sinh mơi trường; Nền móng cơng trình với quy mơ giá trị tồn lãnh thổ Việt Nam Công ty B: Công ty Cổ phần chuyên sản xuất sản phẩm dệt may Là Công ty dệt may hàng đầu Việt Nam, với lực lượng lao động nguồn vốn lao động hùng hậu, Công ty A phát triển kinh doanh, doanh thu tăng qua năm, tạo nên thương hiệu cho cơng ty Cơng ty kiểm tốn năm trước khách hàng AISC, việc tìm hiểu tương đối nhanh thơng qua hồ sơ lập liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với công ty Cổ phần B, trước doanh nghiệp Nhà nước,ra đời thời kỳ bao cấp Với hình thức sở hữu với xuống cấp nhà máy thời gian mà chưa đầu tư hướng, Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội quyểt định chuyển Xí nghiệp Dệt B thành Công ty CP B, Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Nhà nước sở hữu khoảng 30% vốn, cịn lại vốn cổ đông khác Từ thực cổ phần hoá doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh công ty mở rộng với khoảng 2000 lao động phận quản lý tổ chức gọn nhẹ theo hướng chun mơn hố Cơng ty có đại lý cửa hàng nước, ngành nghề kinh doanh Cơng ty sản xuất kinh doanh sợi, vải dệt may hang đầu Việt Nam Tuy nhiên năm trước Công ty chưa thực KTBCTC Các số liệu sổ sách, BCTC công ty cung cấp Qua việc xem xét BCTC cơng ty B với kỹ năng, tìm hiểu nghành nghề kinh doanh, quan sát công ty, vấn trực tiếp BGĐ Cơng ty B để xem xét tính liêm BGĐ đồng thời nhận diện lý kiểm tốn cơng ty AISC (tức việc xem xét người sử dụng BCTC mục đích sử dụng họ), chủ nhiệm kiểm tốn nhận thấy Cơng ty CP B hoạt động có lãi có phát triển bền vững, mở rộng mặt hàng thị trường kinh doanh, Ban giám đốc có lực chun mơn, có nắm rõ tình hình tài lĩnh vực kinh doanh cơng ty Như vậy, qua xem xét tông thể cho thấy khơng có yếu tố ảnh hưởng đến tính liên tục hoạt động Cơng ty tính đến thời điểm kiểm toán Sau chấp nhận KT, tuỳ vào quy mơ, loại hình, tính chất phức tạp khách hàng mà cơng ty lựa chọn số lượng kiểm tốn viên tham gia KT Đối với hai công ty đề cập, công ty CP B khách hàng thường niên nên nhóm kiểm tốn lựa chọn thường nhóm thực kiểm tốn năm trước, tạo điều kiện cho cơng việc kiểm tốn tiến hành nhanh chóng tiết kiệm thời gian chi phí Cịn cơng ty TNHH A, khách hàng nên cần lựa chọn kiểm tốn viên có kinh nghiệm kiểm tốn lĩnh vực kinh doanh công ty ngành nghề tương tự Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên đề thực tập Đối với giai đoạn lập kế hoạch chiến lược kế hoạch kiểm toán cụ thể, việc tìm hiểu HTKSNB bước quan trọng Theo quy định AISC, giai đoạn lập thực kế hoạch kiểm tốn phải tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, qua đưa định nên tăng cường hay giảm thiểu công việc Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, AISC xem xét, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khía cạnh:  Đánh giá thủ tục quản lý, cấu tổ chức, vấn đề nhân sự, hệ thống thông tin quản lý thủ tục, sách…  Phát rủi ro khoản, công việc nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp để loại bỏ hạn chế rủi ro Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kỹ thuật thường AISC sử dụng quan sát, vấn, kiểm tra tài liệu tiến hành qua bước:  Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt  Tìm hiểu hệ thống kế tốn sách kế tốn  Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt Đối với khách hàng năm công ty B, việc xây dựng kế hoạch chiến lược lập cách chi tiết để có đánh giá ban đầu tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn Đồng thời, KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát từ đầu, tức KTV tiến hành thu thập xem xét hệ thống kế tốn, sách kế tốn, quy định quản lý Ban giám đốc đơn vị.Việc đánh giá này, KTV thực dựa xét đoán nghề nghiệp theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 – Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội Cịn khách hàng thường xun Cơng ty B việc lập kế hoạch chiến lược thực cách chi tiết vào năm kiểm tốn, đồng thời dần hồn thiện vào năm kiểm toán Tuy nhiên KTV cần thu thập thêm thông tin thay đổi cấu, quy Ngưyễn Thị Huyền Trang Lớp: Kiểm toán 48B