Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI NÓI ĐẦU PAGE 37 Đề án môn học GVHD Tô Văn Nhật LỜI NÓI ĐẦU Kiểm soát nội bộ là một chức năng của quản lý, trong phạm vi cơ sở, kiểm soát nội bộ là việc tự kiểm tra và giám sát mọi hoạt động trong[.]
Đề án môn học GVHD : Tô Văn Nhật LỜI NĨI ĐẦU Kiểm sốt nội chức quản lý, phạm vi sở, kiểm soát nội việc tự kiểm tra giám sát hoạt động tất khâu trình quản lý nhằm đảm bảo hoạt động luật pháp đạt kế hoạch mục tiêu đề với hiệu cao bảo đảm tin cậy báo cáo tài Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt có mối quan hệ mật thiết với Nếu hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt rủi ro kiểm sốt đánh giá mức thấp, kiểm tốn viên thu hẹp phạm vi, nội dung, khối lượng công việc kiểm tốn đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm tốn ngược lại Mặt khác, đánh giá không tình hình, độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội rủi ro kiểm sốt kiểm tốn viên bỏ sót nội dung trọng yếu khơng tránh khỏi rủi ro kiểm tốn Do việc kiểm tốn viên có hiểu biết cách đánh giá hệ thống kiểm soát nội có ý nghĩa quan trọng q trình kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng vấn đề lý luận thực tiễn, em chọn đề tài “Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn báo cáo tài chính” Ngồi lời mở đầu kết luận, đề án chia làm hai phần: - Phần I : Tổng quan hệ thống kiểm soát nội - Phần II: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát - Phần III : Đánh giá quy định, chuẩn mực kiểm toán Việt nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Lê Tuyển Quang Kiểm Toán 48B Đề án môn học GVHD : Tô Văn Nhật PHẦN I TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1 VAI TRÒ CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CỦA KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN Kiểm sốt nội cơng cụ quản lý người quản lý đơn vị xây dựng để phục vụ cho mục đích quản lý Tuy nhiên, kiểm sốt nội đơn vị có ảnh hưởng lớn đến kiểm tốn viên: Đó sở để lập kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm soát Để lập kế hoạch kiểm toán sát với thực tế, kiểm toán viên phải dựa hiểu biết sâu sắc đơn vị, hiểu biết hệ thống kiểm soát nội nội dung quan trọng Thứ nhất, dựa hiểu biết thủ tục kiểm sốt, hệ thống kế tốn mơi trường kiểm sốt chung, kiểm toán viên thiết kế thủ tục kiểm sốt thích hợp đánh giá khối lượng độ phức tạp cơng việc kiểm tốn để từ xác định kế hoạch thời gian cho kiểm toán Thứ hai, qua nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đơn vị, kiểm toán viên xác định điểm mạnh điểm yếu để xác định trọng tâm cho kiểm toán, tảng kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm sốt khả xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị không ngăn ngừa hết không phát ngăn chặn sửa chữa kịp thời” Hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu rủi ro kiểm soát nhỏ, ngược lại rủi ro kiểm sốt cao hệ thống kiểm sốt nội đơn vị hoạt động yếu Kiểm toán viên phải tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm soát để xác định phương hướng phạm vi kiểm tra Trong trường hợp rủi ro kiểm soát cao, kiểm toán viên phải tăng cường mở rộng phạm vi kiểm tra để phát sai sót trọng yếu báo cáo tài Ngược lại, rủi ro kiểm sốt thấp nghĩa đơn vị có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu, kiểm toán viên giới hạn phạm vi kiểm tra mà đảm bảo giới hạn sai sót mức độ cho phép Chuẩn mực kiểm toán quốc tế quy định rõ kiểm toán viên cần nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp cách thấu đáo, có tổ chức Kiểm tốn viên dựa vào kết qủa nghiên cứu để xác định nội dung, phạm vi thời gian cho phương pháp kiểm toán thực Lê Tuyển Quang Kiểm Toán 48B Đề án môn học GVHD : Tô Văn Nhật Chuẩn mực thừa nhận có quy chế kiểm soát nội doanh nghiệp mà kiểm toán viên tin cậy Tuy nhiên hầu hết doanh nghiệp người ta khơng thể hồn tất cơng việc kiểm tốn khơng dựa vào hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp đó, cần phải nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hiển nhiên doanh nghiệp khác loại hình phức tạp hệ thống kiểm sốt nội khác Kiểm sốt nội cơng cụ nhà quản lý sử dụng hoạt động kinh doanh Nó thiết lập trước hết phục vụ cho kiểm tốn viên hồn tất cơng tác kiểm toán Kiểm toán viên cần cân nhắc phần mà kiểm sốt nội giúp ích cho mục đích kiểm tốn 1.2 BẢN CHẤT CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng q trình quản lý thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 400): “Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị dược kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị” Theo Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC): “Hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin; bảo đảm việc thực chế độ pháp lý; bảo đảm hiệu qủa hoạt động” Cả hai định nghĩa cho thấy kiểm soát nội chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt đơn vị: 1) Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị gồm tài sản hữu hình tài sản vơ hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng bị hư hại không bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp Điều xảy tài sản phi vật chất khác như: sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng… Lê Tuyển Quang Kiểm Tốn 48B Đề án mơn học GVHD : Tơ Văn Nhật 2) Bảo đảm độ tin cậy thơng tin: Thơng tin kinh tế, tài máy kế toán cung cấp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Các thơng tin phải đảm bảo tính kịp thời, tính xác, tin cậy, phản ánh đầy đủ khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế, tài 3) Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải tuân thủ mức Cụ thể là: - Duy trì kiểm tra việc tuân thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; - Ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai sót gian lận hoạt động doanh nghiệp; - Bảo đảm việc ghi chép kế tốn đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực, khách quan 4) Bảo đảm hiệu hoạt động hiệu quản lý: Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Định kỳ, nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống kiểm soát nội nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp Tuy nằm thể thống song bốn mục tiêu có mâu thuẫn với tính hiệu hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách cung cấp thông tin đầy đủ tin cậy Nhiệm vụ nhà quản lý xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu kết hợp hài hoà bốn mục tiêu Khi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, kiểm toán viên cần nhận thức hệ thống kiểm soát nội dù thiết kế hồn hảo đến đâu khơng thể ngăn ngừa hay phát sai phạm xảy ra, hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ, hạn chế xác định sau: - Ban giám đốc thường yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm sốt nội khơng vựơt q lợi ích mà hệ thống mang lại Lê Tuyển Quang Kiểm Tốn 48B Đề án mơn học GVHD : Tô Văn Nhật - Phần lớn công tác kiểm tra nội thường tác động đến nghiệp vụ lặp lặp lại mà không tác động đến nghiệp vụ bất thường - Sai sót người thiếu ý đãng trí, sai sót xét đốn khơng hiểu rõ u cầu cơng việc - Khả vượt tầm kiểm sốt hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng đồng người ban Giám đốc hay nhân viên với người khác hay đơn vị - Khả người chịu trách nhiệm thực kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền - Do có biến động tình hình, thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm 1.3 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN Có bốn khái niệm làm sở cho việc nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội q trình đánh giá rủi ro kiểm soát 1.3.1 Trách nhiệm ban Giám đốc Ban Giám đốc, khơng phải kiểm tốn viên, phải xây dựng trì trình kiểm soát tổ chức Khái niệm phù hợp với quy định ban Giám đốc, kiểm tốn viên, có trách nhiệm việc soạn thảo báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc kế toán thừa nhận 1.3.2 Sự đảm bảo hợp lý Một công ty phải triển khai hệ thống kiểm soát nội mà cung cấp đảm bảo hợp lý, đảm bảo tuyệt đối, báo cáo tài trình bày trung thực Hệ thống kiểm soát nội Ban Giám đốc khai triển sau nghiên cứu chi phí lẫn lợi ích q trình kiểm sốt Ban Giám đốc thường không sẵn sàng thực hệ thống lý tưởng chi phí lớn 1.3.3 Những giới hạn cố hữu Một hệ thống kiểm soát nội khơng thể xem hồn tồn hiệu mà không cần xét đến thận trọng tuân thủ thiết kế vận dụng Cho dù hệ thống người thiết kế hệ thống lý tưởng, tính hiệu phụ thuộc vào khả tính độc lập người sử dụng Vì hạn chế cố hữu q trình kiểm sốt kiểm tốn viên khơng thể có nhiều đảm bảo hợp lý tính hiệu qủa q trình đó, nên ln ln có mức độ rủi ro kiểm sốt Do đó, với Lê Tuyển Quang Kiểm Tốn 48B Đề án môn học GVHD : Tô Văn Nhật hệ thống kiểm soát nội thiết kế hiệu nhất, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm tốn ngồi việc khảo sát q trình kiểm soát hầu hết mục tiêu kiểm toán tài khoản trọng yếu báo cáo tài Nói cách khác, phần rủi ro kiểm sốt (CR) mơ hình rủi ro kiểm tốn ln ln lớn 1.3.4 Phương pháp xử lý số liệu Các khái niệm kiểm soát bàn đến áp dụng tương tự hệ thống thủ cơng hệ thống máy vi tính (EDP) Có điểm khác hệ thống thủ cơng đơn giản công ty nhỏ với hệ thống phức tạp EDP doanh nghiệp lớn Các thử nghiệm kiểm sốt khơng thay đổi, thủ tục kiểm tốn thay đổi cơng việc kế tốn kiểm sốt nội thực mơi trường tin học thực thủ công Khi công việc kế toán kiểm soát nội thực máy vi tính kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật kiểm toán máy vi tính để thu thập chứng đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội 1.4 CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 nêu rõ: “Hệ thống kiểm soát nội bao gồm yếu tố: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm sốt” 1.4.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân tố bên đơn vị bên ngồi đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm tốn nội Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan tới quan điểm thái độ nhận thức hành động nhà quản lý doanh nghiệp Tính hiệu hoạt động kiểm tra, kiểm soát hoạt động tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào nhà quản lý Nếu nhà quản lý cho công tác kiểm tra, kiểm sốt quan trọng khơng thể thiếu hoạt động thành viên đơn vị có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định chế độ đề Ngược lại, hoạt động kiểm tra kiểm soát bị coi nhẹ từ phía nhà quản lý chắn qui chế kiểm soát nội khơng vận hành cách có hiệu thành viên đơn vị Các nhân tố mơi trường kiểm sốt gồm: Lê Tuyển Quang Kiểm Tốn 48B Đề án mơn học GVHD : Tơ Văn Nhật a) Các đặc thù quản lý: Nhân tố đề cập tới quan điểm khác điều hành hoạt động doanh nghiệp nhà quản lý Các quan điểm ảnh hưởng trực tiếp đến sách, chế độ, quy định cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát doanh nghiệp Bởi nhà quản lý đặc biệt nhà quản lý cấp cao phê chuẩn định, sách thủ tục kiểm soát áp dụng doanh nghiệp b) Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức xây dựng hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo mơi trường kiểm soát tốt, đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống việc ban hành định, triển khai, kiểm tra, giám sát việc thực định tồn doanh nghiệp Ngồi ra, cịn góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, nhà quản lý phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động doanh nghiệp, khơng bỏ sót lĩnh vực nào, khơng có chồng chéo phận - Thực phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản - Bảo đảm độc lập tương đối phận nhằm đạt hiệu cao hoạt động phận chức c) Chính sách nhân sự: Đội ngũ nhân viên gắn liền với phát triển doanh nghiệp họ nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt chủ thể trực tiếp thực thủ tục kiểm soát Nếu nhân viên có lực tin cậy, nhiều q trình kiểm sốt khơng cần thực mà đảm bảo mục tiêu đề kiểm sốt nội Bên cạnh đó, doanh nghiệp có thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát chặt chẽ với đội ngũ nhân viên lực thiếu trung thực hệ thống kiểm sốt nội khơng thể phát huy hiệu Vì lý nêu trên, nhà quản lý doanh nghiệp cần có sách cụ thể rõ ràng tuyển dụng, đào tạo, xếp, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật nhân viên.Việc làm phải phù hợp với lực chuyên môn phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục liên tiếp d) Công tác kế hoạch: Lê Tuyển Quang Kiểm Tốn 48B Đề án mơn học GVHD : Tô Văn Nhật Hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, kế hoạch hay dự toán đầu tư, sữa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm có ước tính cân đối tình hình tài chính, kết hoạt động ln chuyển tiền tương lai nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt Nếu việc lập thực kế hoạch tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự tốn trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu Vì vậy, nhà quản lý thường quan tâm xem xét tiến độ thực kế hoạch, theo dõi nhân tố ảnh hưởng đến kế hoạch lập nhằm phát vấn đề bất thường xử lý, điều chỉnh kịp thời Đây khía cạnh mà kiểm toán viên thường quan tâm kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, đặc biệt việc áp dụng thủ tục phân tích e) Bộ phận kiểm toán nội Kiểm toán nội phận độc lập thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Theo chuẩn mực thực hành kiểm toán nội Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ ban hành năm 1978, “Kiểm toán nội chức đánh giá độc lập thiết kế tổ chức để kiểm tra, đánh giá hoạt động tổ chức hoạt động phục vụ cho tổ chức” Mục tiêu kiểm toán nội giúp đỡ thành viên tổ chức hồn thành trách nhiệm họ cách có hiệu Theo liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), kiểm toán nội “một hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá, giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Bộ phận kiểm toán nội cung cấp quan sát đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp, chất lượng hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung qui chế kiểm sốt thích hợp hiệu Tuy nhiên, phận kiểm toán nội phát huy tác dụng nếu: - Về tổ chức phận kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không bị giới hạn phạm vi hoạt động, đồng thời phải giao quyền hạn tương đối rộng rãi hoạt động tương đối độc lập với phịng kế tốn phận hoạt động kiểm tra Lê Tuyển Quang Kiểm Toán 48B Đề án môn học GVHD : Tô Văn Nhật - Về nhân sự, phận kiểm toán nội phải tuyển chọn nhân viên có lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp phù hợp với qui định hành f) Uỷ ban kiểm soát: Uỷ ban kiểm soát bao gồm người máy lãnh đạo cao đơn vị thành viên Hội đồng quản trị không kiêm nhiệm chức vụ quản lý chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm sốt Uỷ ban kiểm sốt có nhiệm vụ quyền hạn: giám sát chấp hành luật pháp công ty; kiểm tra giám sát công việc kiểm toán viên nội bộ; giám sát tiến trình lập báo cáo tài chính; dung hồ bất đồng (nếu có) ban Giám đốc với kiểm tốn viên bên ngồi g) Mơi trường bên ngồi: Các nhân tố bên ngồi khơng phụ thuộc vào kiểm sốt nhà quản lý có ảnh hưởng lớn đến thái độ, phong cách điều hành nhà quản lý thiết kế vận hành quy chế thủ tục kiểm sốt nội Thuộc nhóm nhân tố bao gồm: kiểm soát quan chức Nhà nước, ảnh hưởng chủ nợ, môi trường pháp lý, đường lối phát triển đất nước… 1.4.2 Hệ thống kế tốn Hệ thống thơng tin chủ yếu hệ thống kế toán đơn vị gồm: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế tốn Trong đó, q trình lập ln chuyển chứng từ đóng vai trị quan trọng cơng tác kiểm sốt nội doanh nghiệp Mục đích hệ thống kế tốn nhận biết, thu thập, phân loại, phân tích, ghi sổ báo cáo nghiệp vụ kinh tế tài tổ chức, thoả mãn chức thông tin kiểm tra hoạt động kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu kiểm sốt chi tiết sau: - Tính có thực: cấu kiểm sốt khơng cho phép ghi chép nghiệp vụ khơng có thực vào sổ sách đơn vị - Sự phê chuẩn: nghiệp vụ xảy phải phê chuẩn hợp lý - Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Sự đánh giá: báo đảm sai phạm việc tính tốn khoản giá phí Lê Tuyển Quang Kiểm Tốn 48B Đề án môn học 10 GVHD : Tô Văn Nhật - Sự phân loại: bảo đảm nghiệp vụ ghi chép theo sơ đồ tài khoản ghi nhận đắn loại sổ sách kế tốn - Tính kỳ: bảo đảm việc ghi sổ loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực kịp thời theo qui định - Quá trình chuyển sổ tổng hợp xác: số liệu kế tốn ghi vào sổ phải tổng cộng, chuyển sổ đắn tổng hợp xác Bảy mục tiêu chi tiết hệ thống kiểm soát nội phải áp dụng cho nghiệp vụ trọng yếu kiểm toán, nghiệp vụ gồm nghiệp vụ bán hàng, thu tiền mặt, mua hàng hoá dịch vụ, tiền lương, … Hình 1.1 trình bày mục tiêu hệ thống kiểm soát nội áp dụng cho nghiệp vụ bán hàng Hình 1.1: Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội áp dụng cho nghiệp vụ bán hàng CÁC MỤC TIÊU CỦA KIỂM SOÁT NỘI CÁC MỤC TIÊU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ DẠNG TỔNG QUÁT BỘ CÁC NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có Doanh thu ghi sổ hàng hố gửi (tính có hợp lý) cho khách hàng có thật Các nghiệp vụ kinh tế phải phê chuẩn đắn (sự cho phép) Các nghiệp vụ kinh tế phải ghi sổ (tính đầy đủ) Các nghiệp vụ bán hàng phải phê chuẩn đắn Các nghiệp vụ bán hàng có phải ghi sổ Các nghiệp vụ kinh tế phải đánh giá đắn (sự đánh giá) Doanh thu ghi sổ của số tiền hàng hố gửi đi, tính ghi sổ xác Các nghiệp vụ bán hàng phân loại đắn Các nghiệp vụ kinh tế phải phân loại đắn (sự phân loại) Các loại nghiệp vụ kinh tế phải ghi sổ Doanh thu ghi sổ theo thời gian lúc (thời gian) Các nghiệp vụ kinh tế phải ghi đắn Các nghiệp vụ bán hàng phải ghi vào sổ phụ tổng hợp xác (sự chuyển đắn vào sổ phụ tổng hợp xác sổ tổng hợp) 1.4.3 Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát quy chế thủ tục ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Có ba nguyên tắc cần tuân thủ thiết lập thủ tục kiểm soát: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Trách nhiệm công việc cần phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiều người phận Việc phân Lê Tuyển Quang Kiểm Toán 48B ... Các nghiệp vụ kinh tế phải phê chuẩn đắn (sự cho phép) Các nghiệp vụ kinh tế phải ghi sổ (tính đầy đủ) Các nghiệp vụ bán hàng phải phê chuẩn đắn Các nghiệp vụ bán hàng có phải ghi sổ Các nghiệp. .. dụng cho nghiệp vụ trọng yếu kiểm toán, nghiệp vụ gồm nghiệp vụ bán hàng, thu tiền mặt, mua hàng hoá dịch vụ, tiền lương, … Hình 1.1 trình bày mục tiêu hệ thống kiểm soát nội áp dụng cho nghiệp. .. xác Các nghiệp vụ bán hàng phân loại đắn Các nghiệp vụ kinh tế phải phân loại đắn (sự phân loại) Các loại nghiệp vụ kinh tế phải ghi sổ Doanh thu ghi sổ theo thời gian lúc (thời gian) Các nghiệp