Lêi më ®Çu NguyÔn ThÞ XuyÕn KiÓm to¸n 42C Môc lôc Lêi nãi ®Çu 1 PhÇn 1 C¬ së lý luËn cña KiÓm to¸n chu tr×nh mua hµng thanh to¸n trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh 3 I Chu tr×nh mua hµng thanh to¸n víi[.]
Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C Mục lục Lời nói đầu . Phần 1: Cơ sở lý luận Kiểm toán chu trình mua hàng - toán kiểm toán báo cáo tài I Chu trình mua hàng - toán với vấn đề kiểm Toán . Bản chất chức chu trình mua hàng toán Chứng từ sổ sách liên quan đến chu trình mua hàng - toán Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán .7 II Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng - toán kiểm toán Báo cáo tài ChÝnh………………………… ……… .9 1.LËp kÕ ho¹ch kiểm toán 1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 10 1.2.Thu thập thông tin sở.11 1.3.Thu thập thông tin sơ pháp lý khách hàng 12 1.4.Thực thủ tục phân tích .13 1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán 13 1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 16 1.7 Lập kê hoạch kiểm toán toàn diện soạn thảo chơng trình kiểm toán 16 Thực kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng- toán 17 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát chu trình mua hàng - toán. 17 2.2 Thực thủ tục phân tích. .24 2.3 Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt…… …………….……………….25 Kết thúc kiểm toán.27 Phần 2: Thực Hiện kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán tài AISC thực Hiện 29 I Khái quát chung công ty Kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) 29 1.Quá trình hình thành phát triển 29 Các dịch vụ công ty cung cấp...32 Vài nét chi nhánh AISC Hà Nội 34 Kết kinh doanh tình hình tài công ty 37 Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C II Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng - toán công ty kiểm toán dịch vụ tin học thực 38 A Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng - toán 39 1.Tiếp cận tìm hiểu sơ khách hàng 39 Lập kế hoạch chiến lợc 41 3.Chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng - toán 53 B.Thực kiểm toán chu trình mua hàng - toán. 57 C Hoàn tất công kiểm công bố báo cáo kiểm toán .68 D Công việc sau kiểm toán . 69 PhầnIII: Bài học kinh nghiệm Phơng hớng kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - toán .…….…… 71 I Bµi häc kinh nghiƯm rót từ công việc thực kiểm toán chu trình mua hàng - toán AISC thự .71 II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - toán AISC thùc hiƯn .………… …………75 1.T×m hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ.75 Hồ sơ kiĨm to¸n ……………………………………………………… 76 Gưi th x¸c nhËn c¸c khoản phải trả 78 4.Kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu79 5.Công tác quảng cáo gửi th chào hàng80 6.Công tác đào tạo nâng cao đội ngũ nhân viên 80 Kếtluận 81 Danh mục tài liệu tham khảo82 Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C Lời mở đầu Trong năm qua, thực công đổi toàn diện chuyển kinh tế nớc ta từ chế kế hoạch hãa tËp trung quan liªu bao cÊp sang nỊn kinh tế thị trờng có quản lý vĩ mô Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nh đón đợc luồng gió không ngừng phát tiển số lợng quy mô Trải qua hoàn cảnh khó khăn thử thách, doanh nghiệp đà bớc khẳng định vị thơng trờng đóng góp phần to lớn vào phát triển kinh tế nớc nhà Để tồn phát triển kinh tế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp nhận thức đợc u chức quản lý không ngừng nâng cao lực quản lý Có thể nói, kiểm tra kiểm soát hoạt động thiếu quản lý Kiểm toán hoạt động kiểm tra kiểm soát Vì vậy, Việt Nam, hoạt động kiểm tra kiểm soát đà đợc chủ tịch Hồ Chí Minh đề cập đến sau Cách mạng tháng tám thành công Nhng sau nớc ta thống nhất, thực chuyển đổi sang kinh tế thị trờng, kiểm toán độc lập đời Năm 1991, đáp ứng nhu cầu cấp thiết việc đảm bảo an toàn tài sản đảm bảo độ tin cậy ghi chép tài chính, hai Công ty kiểm toán lớn đà đời Công ty VACO, AASC Đến nay, Việt Nam có 60 Công ty kiĨm to¸n nh: AISC, A&C, KPMG, AAC, AFC, ATC, Vai trò kiểm toán nói chung kiểm toán báo cáo tài nói riêng trở nên quan trọng dần chứng tỏ đợc vị trÝ nỊn kinh tÕ héi nhËp hiƯn Chu trình kiểm toán mua hàng - toán cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, liên quan đến nhiều chu trình khác liên quan đến nhiều khoản mục trọng yếu báo cáo tài Kết chu trình Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C có ảnh hởng lớn tới kết kiểm toán toàn báo cáo tài doanh nghiệp Qua thời gian thực tập Công ty kiểm toán dịch vụ tin học, nhận thức rõ tầm quan trọng kiểm toán chu trình mua hàng - toán kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, em đà chọn đề tài "Kiểm toán Chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo toán kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán dịch vụ tin học thực hiện" Nội dung đề tài bao gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm to¸n b¸o c¸o to¸n kiĨm to¸n b¸o c¸o tài Phần II: Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo toán kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán dịch vụ tin học thực Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán Chu trình mua hàng - toán Mặc dù có nhiều cố gắng, song hạn chế mặt thời gian kiến thức, viết tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc đóng góp anh chị Công ty, thầy cô giáo bạn sinh viên để viết đợc hoàn thiện Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C Phần I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng - toán kiểm toán báo cáo tài I Chu trình mua hàng - toán với vấn đề kiểm toán Bản chất chức Chu trình mua hàng - toán a Bản chất chu trình Chu trình mua hàng - toán trình cần phải đợc kiểm toán kiểm toán, trình mua hàng toán ảnh hởng trực tiếp đến chi phí, giá thành tính kịp thời sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quá trình mua hàng toán hàng hóa hay dịch vụ bao gồm khoản mục nh nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật t, điện nớc, sửa chữa bảo trì, Chu trình không bao gồm trình mua toán dịch vụ lao động hay chuyển nhợng phân bổ chi phí bên tổ chức hay trình thu hút hoàn trả vốn Chu trình mua hàng - toán gồm định trình cần thiết để có hàng hóa dịch vụ cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh củ doanh nghiệp Chu trình đợc bảo đảm việc lập đơn đặt hàng ngời có trách nhiệm phận cần hàng hóa hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ nhận đợc Công việc kiểm toán viên chu trình kiểm tra xem doanh nghiệp thực trình đà hợp lý cha, có sai sót trọng yếu không đa ý kiến t vấn cho khách hàng b Chức chu trình Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Căn vào nhu cầu hàng hoá, dịch vụ phận hay kế hoạch, phòng cung ứng lập duyệt đặt hàng sau trình cho ngời có thẩm quyền phê duyệt Đơn đặt hàng sau phê duyệt đợc chuyển cho phận mua hàng, phận vào đơn đặt hàng lựa chọn nhà cung cấp phù hợp Mẫu đơn đặt hàng phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định công ty Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức đảm bảo hàng hoávà dịch vụ đợc mua theo mục đích đà đợc phê chuẩn công ty tránh việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ nhu cầu hoạt động thờng xuyên nh hàng tồn kho mức cho phép Đơn đặt hàng đợc lập thành liên (1liên giao cho nhà cung cấp, giao cho phòng kế toán giao cho phận kho), đợc đánh số thứ tự, đơn đặt hàng giao cho ngời bán phải ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, đợc giao vào ngày quy định đơn đặt hàng đợc coi chứng từ hợp pháp đợc xem nh đề nghị mua hàng hóa hay dịch vụ Trong trờng hợp mà bên thực giao dịch lớn cần phải lập hợp đồng Nhận hàng hoá hay dịch vụ Việc nhận hàng hóa từ ngời bán điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hóa nhận đợc đòi hỏi phải có kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, thời gian đến đIều kiện khác Hầu hết công ty có phòng tiếp nhận để đa báo cáo nhận hàng nh chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một thờng đợc gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải tra thông báo để ngăn chặn mát lạm dụng hàng hóa phải đợc kiểm soát chặt chẽ từ khâu nhận hàng đến chuyển Để tiện cho việc kiểm tra chéo nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hoá đợc từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đa tiêu thụ Ghi nhận khoản nợ ngời bán Sự ghi nhận đắn khoản hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản toán thực tế nên kế toán đợc phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Kế toán khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua ghi chúng vào sổ nhật kí sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hóa đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá, số lợng, phơng thức chi phí vận chuyển ghi hóa đơn với thông tin đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) báo cáo Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C nhận hàng (nếu hàng đà về) Thờng phép nhân phép tổng cộng đợc kiểm tra lại đợc ghi vào hóa đơn Sau đó, số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Một trình kiểm soát quan trọng khoản phải trả quy định tất ghi sổ khoản chi tiền mặt không đợc dính líu với tiền mặt, chứng khoán thị trờng tài sản khác Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Đối với hầu hết công ty, hóa đơn kế toán khoản phải trả lu giữ toán Thanh toán thờng đợc thực uỷ nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều mà đợc gửi cho ngời toán, đợc lu giữ lại hồ sơ theo ngời đợc toán Các trình kiểm soát quan trọng chức bao gồm việc ký chi phiếu cá nhân có trách nhiệm, tách biệt trách nhiệm kí chi phiếu với thực chức khoản phải trả xem xét lỹ lỡng chứng từ chứng minh ngời ký chi phiếu vào lúc chi phiếu đợc ký Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng toán Với nghiệp vụ mua vào Bộ phận kế hoạch Bộ phận cung ứng Cán thuTr mua ởng phận cung ứng Thủ kho Kế toán Lu trữ bảo quản chứng từ Nhu cầu vật liệu hàng hoá Kế hoạch cung ứng Khai thác hàng Lập chứng tõ Ký khodut chøng tõNhËp kho Ghi sỉ chøng tõ Víi nghiƯp vơ to¸n KÕ to¸n q Thđ trëng kế toán trởngThủ quỹNhân viên toánKế toán Lu chứng từ Nhu cầu toán Lập chứng từ chi Duyệt quỹ chứng từ Chi quỹ Nhận tiền toánGhi sổ Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C Chứng từ sổ sách có liên quan đến Chu trình mua hàng - toán Trong Chu trình mua hàng - toán, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ sổ sách sau: - Yêu cầu mua: Tài liệu ®ỵc lËp bëi bé phËn ®ỵc sư dơng (nh bé phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong số trờng hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng: Lập lại chi tiết có đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ - Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hóa nghiệm thu dịch vụ): Tài liệu đợc chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phảI đợc kí nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hóa hay dịch vụ thực tế - Báo cáo nhận hàng: Đợc phận nhận hµng lËp nh mét b»ng chøng cđa viƯc nhËn hµng kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu kiểm soát) - Hóa đơn ngời bán: Chứng từ nhận đợc từ ngời cung cấp hàng đề nghị toán cho hàng hóa dịch vụ đà đợc chuyển giao - Nhật ký mua hàng: Đây ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hàng hoá (tong một), với việc tên ngời cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hoá đơn - Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: Danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp Tổng số tài khoản ngời cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phảI khoản tiền ghi khoản mục phải trả ngời bán -Bảng đối chiếu nhà cung cấp: Báo cáo nhận đợc nhà cung cấp hàng (thờng hàng tháng) hóa đơn cha toán vào ngày đối chiếu định Thông tin, số liệu vận động từ chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản Đối với chu trình mua hàng toán, tài khoản chịu ảnh hởng chu trình gồm có tài khoản khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả, Nhìn chung, đa số tài khoản chịu ảnh hởng chu trình mua hàng toán có liên quan đến chu trình nghiệp vụ khác Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng - toán Trong kiểm toán việc đa mục tiêu kiểm toán cần thiết Việc xây dựng mục tiêu kiểm toán nhằm mục đích Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C giúp Kiểm toán viên thu thập chứng đầy đủ, có giá trị lúc cho khoản mục trọng yếu chu trình mua hàng toán Mục tiệu kiểm toán cho chu trình đợc chia ra: mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung gồm hai loại mục tiêu tính hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu kiểm toán chung giúp Kiểm toán viên đánh giá số d tài khoản đà hợp lý cha mục tiêu kiểm toán chung khác gồm mục tiêu: Tính hữu, tính đầy đủ, tính xác, tính đánh giá, tính trình bày Các mục tiêu kiểm toán đặc thù cho chu trình mua hàng toán xuất phát từ mục tiêu kiểm toán Chu trình mua hàng - toán chu trình quan trọng, tạo đầy đủ yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh doanh nghiệp Không chu trình liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiĨm tra chi tiÕt mét cc kiĨm to¸n Chính kiểm toán chu trình mua hàng toán phận tách rời tronh kiểm toán báo cáo tài Mục đích chung kiểm toán Chu trình mua hàng - toán đánh giá xem liệu số d tài khoản liên quan có đợc trình bày trung thực hợp lý hay không Các mục tiêu đặc thù kiểm toán chu trình mua hàng toán bao gồm - Hiện hữu: Hàng hóa, dịch vụ mua vào nh khoản nợ ngời bán phải với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản công nợ phải đợc đảm bảo tồn tài sản nh công nợ - Đầy đủ: Việc nghi nhận hàng hóa gay dịch vụ mua vào khoản phải trả ngời bán phải với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế toán không bị bỏ sót trình xử lý - Chính xác: Việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho đợc tính theo chi phí thùc tÕ thùc hiƯn nghiƯp vơ, viƯc tÝnh to¸n c¸c khoản phải trả ngời bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hóa đơn ngời bán biên lai giao nhận hàng hóa hay dịch vụ - Trình bày công bố: Việc phân loại trình bày tài sản mua vào nh khoản phải trả ngời bán phải với ý nghĩa tuân thủ quy định việc phân loại tài sản công nợ việc thể chúng qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết - Quyền nghĩa vụ: Phải với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh báo cáo tài thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nợ phải trả ngời bán thê nghĩa vụ đơn vị Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Nguyễn Thị Xuyến Kiểm toán 42C - Đánh giá: Các tài sản, hàng hóa mua hay khoản nợ phải trả ngời bán phải ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc thừa nhận) - Phát sinh: Mét nghiƯp vơ hay mét sù kiƯn ®· ghi chÐp phải đà xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét Các mục tiêu nêu xác định thủ tục kiểm toán Chu trình mua hàng - toán để thu thập chứng kiểm toán Căn vào mục tiêu đó, kiểm toán viên phải thiết kế thử nghiệm tuân thủ để nhận diện đợc cấu, trình kiểm soát có nhợc điểm theo mục tiêu Từ đó, đánh giá rủi ro kiểm soát theo mục tiêu xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết số d nghiệp vụ cách tơng ứng II Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng toán toán quy trình kiểm toán báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Mục đích giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán chung phơng pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm vi, chất, thời gian quy trình kiểm toán sÏ thùc hiƯn Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam số 300 kiểm toán viên công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chơng trình kiểm toán Cũng nh chu trình khác, việc lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng toán tuân theo bớc nh sau: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán Chu trình mua hàng-thanh toán kiểm toán báo cáo tài doAISC thực Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện soạn thảo chơng trình kiểm toán