Lêi më ®Çu NguyÔn ThÞ XuyÕn KiÓm to¸n 42C Môc lôc Lêi nãi ®Çu 1 PhÇn 1 C¬ së lý luËn cña KiÓm to¸n chu tr×nh mua hµng thanh to¸n trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh 3 I Chu tr×nh mua hµng thanh to¸n víi[.]
Cơ sở lý luận của Kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chu trình mua hàng - thanh toán với vấn đề kiểm Toán
1 Bản chất và chức năng của Chu trình mua hàng - thanh toán a Bản chất của chu trình
Chu trình mua hàng - thanh toán là quá trình cần phải đợc kiểm toán trong các cuộc kiểm toán, bởi vì quá trình mua hàng thanh toán ảnh hởng trực tiếp đến chi phí, giá thành và tính kịp thời trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Quá trình mua hàng thanh toán của hàng hóa hay dịch vụ bao gồm những khoản mục nh nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật t, điện nớc, sửa chữa và bảo trì, Chu trình này không bao gồm quá trình mua và thanh toán các dịch vụ lao động hay những sự chuyển nhợng và phân bổ chi phí ở bên trong tổ chức hay quá trình thu hút và hoàn trả vốn.
Chu trình mua hàng - thanh toán gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hóa dịch vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh củ doanh nghiệp Chu trình này đợc bảo đảm bằng việc lập một đơn đặt hàng của ngời có trách nhiệm tại bộ phận cần hàng hóa hay dịch vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hóa hay dịch vụ nhận đợc.
Công việc của kiểm toán viên đối với chu trình này chính là sự kiểm tra xem doanh nghiệp thực hiện quá trình này đã hợp lý cha, có sai sót trọng yếu không và nếu có thể thì đa ra ý kiến t vấn cho khách hàng. b Chức năng của chu trình
Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ.
Căn cứ vào nhu cầu về hàng hoá, dịch vụ của các bộ phận hay kế hoạch, phòng cung ứng sẽ lập duyệt đặt hàng sau đó trình cho ngời có thẩm quyền phê duyệt Đơn đặt hàng sau khi phê duyệt sẽ đợc chuyển cho bộ phận mua hàng, bộ phận này căn cứ vào đơn đặt hàng lựa chọn nhà cung cấp phù hợp
Mẫu của đơn đặt hàng và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chất của hàng hoá dịch vụ và quy định của công ty.
Sự phê chuẩn đúng đắn nghiệp vụ mua hàng là phần chính của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hoávà dịch vụ đợc mua theo các mục đích đã đ- ợc phê chuẩn của công ty và tránh việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết Hầu hết các công ty cho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt động thờng xuyên nh hàng tồn kho ở mức cho phÐp Đơn đặt hàng sẽ đợc lập thành 3 liên (1liên giao cho nhà cung cấp, 1 giao cho phòng kế toán và 1 giao cho bộ phận kho), đợc đánh số thứ tự, đơn đặt hàng giao cho ngời bán phải ghi rõ mặt hàng cụ thể ở một mức giá nhất định, đợc giao vào một ngày quy định đơn đặt hàng đợc coi là một chứng từ hợp pháp và đợc xem nh một đề nghị mua hàng hóa hay dịch vụ Trong những trờng hợp mà các bên thực hiện các giao dịch lớn thì cần phải lập hợp đồng.
Nhận hàng hoá hay dịch vụ.
Việc nhận hàng hóa từ ngời bán là một điểm quyết định trong chu trình nghiệp vụ vì đây là thời điểm mà tại đó bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đối với bên bán trên sổ sách của họ Khi hàng hóa nhận đợc đòi hỏi phải có sự kiểm tra mẫu mã, số lợng, thời gian đến và các đIều kiện khác.
Hầu hết các công ty có phòng tiếp nhận để đa ra một báo cáo nhận hàng nh một bằng chứng của sự nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá Một bản sao thờng đợc gửi cho thủ kho và một bản khác gửi cho kế toán các khoản phải tra thông báo để ngăn chặn sự mất mát và sự lạm dụng thì hàng hóa phải đợc kiểm soát chặt chẽ từ khâu nhận hàng đến khi chuyển đi. Để tiện cho việc kiểm tra chéo thì nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán sẽ phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm đối với hàng hoá khi hàng hoá đợc từ phòng tiếp nhận qua kho và từ kho vào quá trình sản xuất hay đa đi tiêu thụ.
Ghi nhận các khoản nợ ng ời bán.
Sự ghi nhận đúng đắn khoản về hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ chính xác và nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến các báo cáo tài chính và đến các khoản thanh toán thực tế nên kế toán chỉ đợc phép ghi vào các lần mua có cơ sở hợp lý theo đúng số tiền.
Kế toán các khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua và ghi chúng vào sổ nhật kí và sổ hạch toán chi tiết “các khoản phải trả” Khi kế toán các khoản phải trả nhận đợc hóa đơn của ngời bán thì phải so sánh mẫu mã, giá, số lợng, phơng thức và chi phí vận chuyển ghi trên hóa đơn với thông tin trên đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) và báo cáo
Nhu cầu vật liệu hàng hoá
Bộ phận kế hoạch Bộ phận cung ứng Cán bộ thu mua Tr ởng bộ phận cung ứng Thủ kho Kế toán
Kế hoạch cung ứng Khai thác hàng Lập chứng từ kho Ký duyệt chứng từNhập kho Ghi sổ chứng từ
L u trữ và bảo quản chứng từ
Kế toán quỹ Thủ tr ởng kế toán tr ởngThủ quỹNhân viên thanh toánKế toán
Lập chứng từ chi quỹ Duyệt chứng từ Chi quỹ Nhận tiền và thanh toánGhi sổ
Nhu cầu thanh toán L u chứng từ nhận hàng (nếu hàng đã về) Thờng thì các phép nhân và các phép tổng cộng đợc kiểm tra lại và đợc ghi vào hóa đơn Sau đó, số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả.
Một quá trình kiểm soát quan trọng đối với các khoản phải trả là quy định tất cả những ai ghi sổ các khoản chi tiền mặt không đợc dính líu với tiền mặt, và các chứng khoán thị trờng và các tài sản khác
Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ng ời bán. Đối với hầu hết các công ty, các hóa đơn do kế toán các khoản phải trả lu giữ cho đến khi thanh toán Thanh toán thờng đợc thực hiện bằng uỷ nhiệm chi, séc hoặc phiếu chi làm thành nhiều bản mà một đợc gửi cho ngời thanh toán, một bản sao đợc lu giữ lại trong hồ sơ theo ngời đợc thanh toán.
Các quá trình kiểm soát quan trọng nhất của chức năng này bao gồm việc ký chi phiếu do đúng cá nhân có trách nhiệm, tách biệt trách nhiệm kí chi phiếu với thực hiện chức năng các khoản phải trả và xem xét lỹ lỡng các chứng từ chứng minh của ngời ký chi phiếu vào lúc chi phiếu đợc ký.
Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng và thanh toán
Với nghiệp vụ mua vào
Với nghiệp vụ thanh toán
2 Chứng từ và sổ sách có liên quan đến Chu trình mua hàng - thanh toán
Trong Chu trình mua hàng - thanh toán, hầu hết các doanh nghiệp sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:
- Yêu cầu mua: Tài liệu đợc lập bởi bộ phận đợc sử dụng (nh bộ phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong một số trờng hợp, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt và gửi cho nhà cung cấp.
- Đơn đặt hàng: Lập lại các chi tiết có trong đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ.
Thực Hiện kiểm toán chu trình mua hàng -
Khái quát chung về công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC)
1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học, tên giao dịch quốc tế là Auditing and Informatic Services Company (viết tắt là AISC), trụ sở chính tại 142 Nguyễn Thị Minh Khai – thanh toán trong kiểm toán báo cáo Quận 3 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo TP HCM, Tel: (84.8)9305163 - Fax: (84.8)9304281.
AISC là một doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập theo thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 03 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 1994 của Bộ Tài chính và Quyết định số 1292/QĐ - UB - TM ngày 29 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 04 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 1994 của UBND TP Hồ Chí Minh. Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học hoạt động theo Giấy phép kinh doanh số
103020 do Trọng tài kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 04 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 05 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 1994. Đây là một tổ chức kiểm toán và t vấn độc lập, chuyên nghiệp và hợp pháp với quy mô lớn hoạt động trên toàn quốc Ngay từ những năm đầu hoạt động đã xác định kiểm toán là một chuyên ngành non trẻ tại Việt Nam, Công ty cũng luôn chú trọng đến vấn đề giao lu và mở rộng quan hệ hợp tác với các Công ty kiểm toán và các tổ chức nghề nghiệp khác nh: Câu lạc bộ kế toán tr- ởng và các Công ty kiểm toán Quốc tế nh: Arthur Andesen, Price Waterhouse Coopers, đấu thầu các dự án nh: dự án UNFPA tại văn phòng Chính Phủ, tại mặt trận Tổ Quốc Việt Nam, tại Hội liên hiệp phụ nữ Việt Nam, tại học viện Quốc gia, tại Liên đoàn lao động Việt Nam; dự án VE01 tại Uỷ ban dân số, tại
Bộ y tế, tại Sở Thái Bình, thành phố Việt Trì, để cùng tham gia Kiểm toán,cùng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm và nâng cao thêm hiểu biết, kỹ năng của mình trong công việc ngày càng phức tạp đòi hỏi sự am hiểu thông thạo trong nhiều lĩnh vực của Kiểm toán viên Kiểm toán ngân hàng cũng là một trong những thế mạnh của AISC Trên 15 ngân hàng mà AISC tham gia kiểm toán nh: Hệ thống Ngân hàng đầu t và phát triển Việt Nam, Ngân hàng Đệ Nhất(Đài Loan), Ngân hàng Trung Quốc, Ngân hàng phát triển Nhà TP HCM,Ngân hàng Tân Việt, Ngân hàng Gia Định, Đến ngày 14 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 03 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 1995,AISC quyết định liên doanh với công ty Price Waterhouse Coopers, với phơng châm “hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng nh quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định, coi uy tín và chất lợng là yếu tố hàng đầu, phục vụ khách hàng một cách nhanh chóng, thuận lợi nhât”. Đây là Công ty duy nhất tại Việt Nam có liên doanh với Công ty này AISC hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán (kiểm toán Báo cáo tài chính là chủ yếu); t vấn tài chính kế toán, thuế, nguồn nhân lực, và t vấn dịch vụ tin học Công ty Kiểm toán báo cáo tài chính theo 4 mẫu do Bộ tài chính ban hành: Bảng cân đối kế toán, bảng báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính Ngoài ra, kiểm toán các dự án vốn ODA, kiểm toán giải ngân, rút vốn, hỗ trợ về bão lũ, hỗ trợ doanh nghiệp vừa và nhỏ, Công ty sử dụng báo cáo chi tiêu Ngân sách, báo cáo tài sản lu động, báo cáo tài khoản đặc biệt,
Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lợng dịch vụ đợc cung cấp và uy tín của Công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của AISC luônluôn thực hiện Cho nên, tuy mới đi vào hoạt động nhng số lợng khách hàng ngày một tăng (đặc biệt là khách hàng thờng xuyên) Hiện tại, Công ty có trên 500 khách hàng ở hầu hết các ngành nghề nh: Ngân hàng - Thơng mại
- Xây dựng - Dịch vụ - Bu chính viễn thông - Công nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau, sử dụng tất cả các dịch vụ của AISC cung cấp
Có thể mô hình hoá cơ cấu khách hàng của Công ty theo biểu đồ sau:
Doanh nghiệp vốn đầu t n- ớc ngoài
Các loại hình doanh nghiệp khác
Doanh nghiệp vốn đầu t n ớc ngoàiDoanh nghiệpCác loại hình doanh nghiệp khác Đứng đầu Công ty hiện nay là Ông Nguyễn Hữu Trí - Giám đốc Công ty có tổng số nhân viên là 182 ngời, các nhân viên đều là những ngời có trình độ cử nhân kinh tế, cử nhân tin học, kỹ s tin học, đợc đào tạo tại Việt Nam và nớc ngoài nh: Anh, Bỉ, Ai - len có nhiều năm kinh nghiệm kiểm toán trong lĩnh vực kiểm toán, tin học, tài chính kế toán và quản lý doanh nghiệp Các nhân viên đợc tham gia khoá học cơ bản và nâng cao về chứng khoán và thị tr- ờng chứng khoán, có đủ điều kiện đợc cấp chứng chỉ hành nghề trên thị trờng chứng khoán của Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc.
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học cũng là một trong những Công ty Kiểm toán đợc Uỷ ban Chứng khoán Nhà nớc cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo quyết định số 51/ 2000/ QĐ - UBCK2 ngày 19 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 06 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 2000 của chủ tịch Uỷ ban Chứng khoán Nhà nớc.
Tổng số vốn đầu t ban đầu: 2 tỷ (vốn pháp định là 300 triệu VNĐ)
+ Vốn cố định: 600 triệu VNĐ
+ Vốn lu động: 1400 triệu VNĐ
Trong đó vốn ngân sách : 436,224 triệu VNĐ
Các nguồn vốn của doanh nghiệp gồm có vốn ngân sách, vốn vay ngân hàng, tín dụng, vốn tự bổ sung, vốn liên doanh hoặc vốn vay các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nớc.
Tài khoản ngân hàng: Số 710A02227 tại ngân hàng Công thơng Việt Nam
Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo 04 hàng năm (sau khi quyết toán của năm trớc đợc duyệt).
Kể từ khi thành lập đến nay, Công ty có nhiều bớc phát triển và ngày càng hoàn thiện trong các lĩnh vực hoạt động của mình Số lợng các chi nhánh của công ty tại tỉnh và thành phố ngày càng tăng lên Hiện nay, Công ty có 3 chi nhánh tại các tỉnh và thành phố:
- Chi nhánh tại Đà Nẵng: 92A – thanh toán trong kiểm toán báo cáo Quang Trung thành phố Đà Nẵng - ĐT: (084.511)895619 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo Fax: (84.8)823891, đợc thành lập năm
1998 với số lợng nhân viên là 13 ngời.
- Chi nhánh tại Hà Nội: 39B - Thụy Khuê - Hà Nội - ĐT: (04)8473960 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo (04)8473961 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo Fax: (04)8236697, đợc thành lập năm 2001 với số lợng nhân viên là 25 ngời
- Văn phòng đại diện tại Cần Thơ: 64 - Nam Kỳ Khởi Nghĩa – thanh toán trong kiểm toán báo cáo TPCần Thơ - ĐT: (84.71)813004 – thanh toán trong kiểm toán báo cáo Fax: (84.71)828765, đợc thành lập năm 2002 với số lợng nhân viên là 5 ngời.
Số nhân viên còn lại thuộc trụ sở AISC TP Hồ Chí Minh.
Các chi nhánh là đơn vị hạch toán phụ thuộc của Công ty.
2 Các dịch vụ do Công ty cung cấp
AISC thực hiện các hoạt động dịch vụ kiểm toán, t vấn tài chính kế toán và tin học trên cơ sở hợp đồng kinh tế đợc ký kết giữa AISC và khách hàng bao gồm các nội dung sau:
- Kiểm toán báo cáo tài chính: Kiểm tra việc tính toán, ghi chép, phản ánh trên sổ sách chứng từ kế toán; kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán, vận dụng các phơng pháp kế toán, việc tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán.
- Kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản.
- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo luật định.
- Thẩm dịnh giá trị tài sản và góp vốn liên doanh.
- Kiểm tra và xác định sự đúng đắn và cơ sở pháp lý của việc thực hiện các hợp đồng kinh tế, nộp thuế và các khoản nộp khác của doanh nghiệp T vấn cho doanh nghiệp về việc giải quyết các vụ việc tranh chấp, đánh giá, thanh lý tài sản.
- Thực hiện kiểm toán theo yêu cầu trong đơn đặt hàng của các cơ quan quản lý Nhà nớc, các tổ chức xã hội.
- Làm giám định về tài chính, kế toán theo yêu cầu của khách hàng
* T vấn Quản lý – thanh toán trong kiểm toán báo cáo Tài chính - Thống kê - Thuế theo luật định
- Tiến hành đăng ký chế độ kế toán.
- Hớng dẫn áp dụng chế độ Kế toán – thanh toán trong kiểm toán báo cáo Tài chính - Thống kê - Thuế theo luật định.
- T vấn cải tổ hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, môi trờng kiểm soát nội bộ.
- Hớng dấn và thực hiện kế toán, lập các báo cáo tài chính, báo cáo thuÕ.
- Đào tạo bồi dỡng kế toán trởng và kiểm toán viên nội bộ
Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán …
1 Tiếp cận và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng
Tiếp cận và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng là bớc khởi đầu của một cuộc kiểm toán cho dù đó là khách hàng mới hay cũ Thông thờng, AISC sẽ gửi th chào hàng đến ban giám đốc của khách hàng Trong th chào hàng, Công ty tự giới thiệu về mình và ghi rõ các loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp Nếu khách hàng đa ra lời mời kiểm toán, Công ty sẽ cử kiểm toán viên xuống tìm hiểu sơ bộ về khách hàng và đánh gía khả năng chấp nhận kiểm toán, dự kiến về mục tiêu, thời gian và phí kiểm toán Công việc này thờng do Phòng Marketing đảm nhận
Qua tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, bằng cách sử dụng các kỹ thuật kiểm toán nh phỏng vấn, quan sát, kiểm toán viên nhận thấy Công ty trách nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam là Công ty 100% vốn nớc ngoài, hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận Công ty đang hoạt động sản xuất kinh doanh theo đúng luật định, hiệu quả và có uy tín lớn trên thị trờng Ngoài ra, Công ty còn có bộ máy tổ chức quản lý phù hợp với quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và hệ thống kiểm soát nội bộ đợc vận hành khá tốt Từ những phân tích trên, kiểm toán viên thấy rằng có thể chấp nhận kiểm toán cho Công ty trách nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam.
Công việc sau khi gửi th chào hàng là Công ty ký hợp đồng kiểm toánvới Công tẩntchs nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam Trong hợp đồng ghi rõ nội dung chính, điều kiện, trách nhiệm của các bên cùng thời gian thực hiện kiểm toán và tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về “hợp đồng kiểm toán”: “Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng”.
Tiếp theo, Công ty gửi th hẹn kiểm toán có kèm theo bản đề xuất kế hoạch kiểm toán cho Công ty Nội dung chính của bản đề xuất này bao gồm:
* Yêu cầu cung cấp tài liệu của Công ty trách nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam, bao gồm:
Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản và Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm.
Biên bản họp ban giám đốc.
Biên bản kiểm kê quỹ.
Biên bản đối chiếu hay xác nhận công nợ phải thu.
Các quy định về tạm ứng tại Công ty.
Bảng tổng hợp tăng, giảm tài sản cố định trong năm.
Bảng kê chi tiết các khoảc phải trả.
Đa ra nhận xét đánh giá chuyên môn về tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm ngày 31/12/2003, cũng nh việc thực hiện các quy định của Nhà nớc Việt Nam về quản lý kinh tế, tài chính đối với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài.
Cung cấp các thông tin kinh tế tài chính bảo đảm độ tin cậy cao, đáp ứng nhu cầu của Hội đồng quản trị, Ban giám đốc Công ty trong công tác quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh.
Góp phần nâng cao chất lợng của công tác kế toán, tài chính của Công ty.
* Kế hoạch thực hiện do AISC dự kiến tiến hành
Tham dự kiểm kê tiền mặt trong két và tham dự kiểm kê hàng tồn kho, TSCĐ của Công ty trách nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam vào ngày 31/12/2002 Kết quả của việc kiểm kê đợc thể hiện trên các văn bản theo đúng quy định.
Tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính ngày 31/12/2003 Công việc này thờng diễn ra sau ngày kết thúc niên dộ kế toán khoảng bốn, năm tuần đủ thời gian để đơn vị hoàn thành sổ sách, lập báo cáo và có khả năng cung cấp cho KTV các tài liều cần thiết Dự kiến thời gian thực hiện kiểm toán từ ngày 4/3/2004 đến ngày 18/3/2004.
Lập dự thảo báo cáo kiểm toán, trao đổi với BGĐ Công ty trách nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam vào ngày 24/3/2004 đến trớc ngày 28/3/2004.
Kết thúc giai đoạn này, AISC sẽ gửi đến Công ty báo cáo kiểm toán đánh giá về tình hình tài chính sản xuất kinh doanh của Công ty trong năm 2003 và th quản lý đề cập đến những vấn đề trong hệ thống KSNB của Công ty.
Cơ cấu nhân sự tham gia kiểm toán tại Công ty TNHH United Motor Việt Nam
STT Họ và tên Chức vụ Công việc
4. Ông Đào Tiến Đạt Ông Trần Duy Nguyên ¤ng Vò Duy Chung Ông Cao Khánh Hng
Giám đốc Trởng phòng kiểm toán KTV
Phụ trách chung Chủ nhiệm kiểm toán KTV chÝnh
2 Lập kế hoạch chiến lợc a Tìm hiểu về khách hàng
Thực tế, AISC đã tìm hiểu chi tiết khách hàng trên các vấn đề sau:
Quá trình hình thành và phát triển của khách hàng
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán
Kế toán chu trình mua hàng - thanh toán
Môi trờng kiểm soát và các thủ tục KSNB
Quá trình hình thành và phát triển của khách hàng
Công ty trách nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam, có tên tiếng anh là United Motor Viet Nam Co.LTD; tên giao dịch là UMV.Công ty đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 23/GP - KCN - Hà Nội Ngày 30/3/2001 Chongqing Dongli Manfacturing Limited - Liability company (trụ sở đặt tại Qilong Village, Huaxi Town, Banan Region, Chongqing, Trung Quốc) đợc phép đặt trụ sở và nhà xởng tại Khu công nghiệp Nội Bài, xã Quang Tiến, huyện Sóc Sơn, thành phố Hà Nội (văn phòng đại diện: Số 43 - Nam Thành Công - Hà Nội) Đây là doanh nghiệp có t cách pháp nhân, có con dấu riêng và phải mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật Việt Nam. Công ty bắt đầu đi vào hoạt động kể từ ngày 01/04/2000.
Mục tiêu và phạm vi kinh doanh của doanh nghiệp:
Sản xuất phụ tùng xe máy cho các loại xe có bản quyền công nghệ rõ ràng và đuợc cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam cho phép lắp ráp tại Việt Nam Các sản phẩm của doanh nghiệp phải đáp ứng nhu cầu về chất lợng, phù hợp với tiêu chuẩn Việt Nam và quốc tế.
Sản phẩm mũ bảo hiểm cho ngời đi xe máy và hộp đựng bằng nhựa gắn trên xe gắn máy.
Thị trờng tiêu thụ: Việt Nam và nớc ngoài.
Vốn đầu t đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp: 9.800.000 USD.
Vốn pháp định của doanh nghiệp: 3.000.000 USD, tổng vốn vay: 0. Thời hạn hoạt động của doanh nghiệp: 30 năm kể từ ngày cấp giấy phép ®Çu t.
Công ty hoạt động theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam và tuân thủ theo các quy định hiện hành Hằng năm, báo cáo tài chính của Công ty phải đ- ợc kiểm toán theo quy định của luật đầu t nớc ngoài trớc khi gửi tới cơ quan có chức năng và công bố công khai Do Công ty là doanh nghiệp có 100% vốn nớc ngoài nên báo cáo tài chính còn là căn cứ để hoàn thành nghĩa vụ đối với Nhà nớc Việt Nam Từ dó, khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên hết sức tôn trọng nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán
UMV thực hiện công tác kế toán theo hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam (ban hành theo Quyết định số 141 TC/QĐ/CĐ kiểm toán ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính và các quyết định, Thông t hớng dẫn, sửa đổi bổ sung Quyết định số 141 nh tài liệu đăng ký.
* Ngôn ngữ chính thức sử dụng trong kế toán: Trung Quốc, Việt Nam.
* Đơn vị tiền tệ chính thức: đồng Việt Nam Các đồng tiền khác phát sinh phải đợc ghi theo ngoại tệ và phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.
* Đơn vị đo lờng sử dụng trong kế toán: Theo đơn vị đo lờng chính thức của Việt Nam.
* Nguyên vật liệu nhập kho: Hạch toán theo phơng pháp bình quân gia quyền hoặc phơng pháp giá thực tế đích danh.
Phó Tổng Giám đốc phụ trách Tài chính
Kế toán thanh toán-Theo dõi TGNH-Theo dõi sổ TM Kế toán theo dõi nợ phải thu, phải trả Thủ qũy Kế toán giá thành sản xuất Theo dõi N-X-T, CPSX, CPNC Kế toán doanh thu Kế toán chi phí QLDN, BH Kế toán tổng hợp
* Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán
Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm 3 bớc công việc: thực hiện các thủ tục kiểm soát, thực hiện các thủ tục phân tích xoát xét và thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết Trong đó việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết thờng mất nhiều thời gian, công sức và có chi phí cao Vì vậy, kiểm toán viên thờng dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết. a Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Các nghiệp vụ mua hàng:
+ Kiểm tra việc lu giữ chứng từ có đầy đủ không, bằng cách so sánh một chuỗi các nghiệp vụ ghi trên sổ nhật ký mua hàng với hoá đơn ngời bán, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan.
+ Kiểm tra tính hợp lý của các chứng từ: xem xét mẫu chứng từ có theo đúng các quy định hay không, các yếu tố trên chứng từ có đầy đủ hay không.
+ Kiểm tra các dấu hiệu kiểm soát nội bộ với các chứng từ: chữ kí của ngời lập, ngời phê duyệt (xem xét về thẩm quyền phê duyệt) Con dấu, việc đánh số thứ tự và các dấu hiệu khác.
+ So sánh ngày ghi trên báo cáo nhận hàng với ngày ghi trên nhật kí mua hàng và ngày chứng từ.
+ Xem xét sự tách biệt về trách nhiệm giữa những ngời có liên quan.
Các nghiệp vụ thanh toán
+ Xem xét lại Sổ nhật ký chi tiền mặt, Sổ cái tổng hợp và các sổ phụ, các khoản phải trả đối với số tiền lớn và bất thờng.
+ Đối chiếu các phiếu chi với Sổ Nhật ký mua hàng và kiểm tra tên, số tiền của ngời đợc thanh toán.
+ Kiểm tra chữ ký phê chuẩn của các phiếu chi và các giấy báo của ngân hàng
+ So sánh ngày trên các phiếu chi đã lĩnh tiền với sổ nhật ký chi tiền mặt.
+ Kiểm tra các chứng từ chứng minh nh một phần của các thử nghiệm tuân thủ.
Nợ phải trả ngời bán
+ Xem xét việc ghi nhận các khoản nợ phải trả.
+ Kiểm tra phơng pháp hạch toán nợ phải trả.
+ Xem xét tính hợp lý và hợp pháp của các khoản nợ về hình thức và thời hạn thanh toán.
+ Xem xét việc theo dõi công nợ phải trả có chi tiết theo từng đối tợng không. Để đa ra những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH United Motor Việt Nam, kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra sự hiện diện của các chứng từ mua hàng và thanh toán, kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn, của quá trình kiểm soát nội bộ, kiểm tra tính liên tục của các đơn đặt hàng, phiếu chi và phỏng vấn Ban giám đốc, kế toán trởng, kế toán công nợ, thủ kho Đồng thời kiểm toán viên quan sát những ngời có trách nhiệm thực thi một nghiệp vụ nào đó trong chu trình và xem xét các chứng từ thanh toán, kiểm toán viên nhận thấy mỗi phiếu chi đều đợc đính kèm các hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho Điều đó chứng tỏ trớc khi ký phiếu chi có sự kiểm tra các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh đó Theo đánh giá của kiểm toán viên thì rủi ro kiểm soát của Công ty trách nhiệm hữu hạn United Motor Việt Nam đều ở mức trung bình Tuy nhiên mức rủi ro kiểm soát này sẽ đợc kiểm toán viên khẳng định thêm trong quá thực hiện các thủ tục kiểm toán tiÕp theo. b Thực hiện các thủ tục phân tích soát xét
Căn cứ vào bảng tổng hợp công nợ phải trả của Công ty TNHH United Motor Việt Nam, kiểm toán viên thấy rằng khoản nợ phải trả khác của công ty tăng so với năm trớc, cụ thể là 1,54%, đợc Ban giám đốc giải thích là do công ty đã thu hồi đợc các khoản nợ phải thu nên có khả năng thanh toán cho các nhà cung cấp Nh vậy, có thể thấy rằng khả năng thanh toán của công ty cũng đang gặp phải một số vấn đề khó khăn do công tác thu hồi công nợ cha đợc tốt lắm.
Dựa trên bẳng phân tích ta thấy trong năm 2003 của Công ty TNHH United Motor Việt Nam ta thấy rằng, ngoài các nhà cung cấp lớn, thờng xuyên (nh công ty Cổ phần hóa chất nhựa, công ty Tân á, Công ty thơng mại và vật t công nghiệp, Công ty kim khí và vật liệu xây dựng, ) đơn vị còn có nhiều nhà cung cấp nhỏ mới xuất hiện trong năm nay Điều này cho thấy việc mua nguyên vật liệu đầu vào của doanh nghiệp không thực sự ổn định và phát sinh nhiÒu nghi vÊn.
Trong quá trình xem xét chủng loại hàng hoá mua vào ở các nhà cung cấp nhỏ này, kiểm toán viên nhận thấy đây là những chủng loại hàng hoá mà các nhà cung cấp lớn nh Công ty Cổ phần hóa chất nhựa, công ty Tân á, Công ty thơng mại và vật t công nghiệp, Công ty kim khí và vật liệu xây dựng hoàn toàn có thể cung cấp với số lợng không hạn chế, chất lợng tốt và giá cả thấp hơn Vậy vấn đề đặt ra là tại sao doanh nghiệp không mua của các nhà cung cấp lớn mà lại mua của những nhà cung cấp nhỏ này, không những thế những giao dịch này cũng không có hợp đồng mua bán, kiểm toán viên nghi ngờ có sự xuất hiện của các hoá đơn mua hàng khống Kiểm toán viên sẽ tiến hành gửi th xác nhận đối với các nhà cung cấp này.
Trên đây là một số thủ tục phân tích mà kiểm toán viên của AISC áp dụng trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại Công ty TNHH United Motor Việt Nam, việc phân tích đợc áp dụng nhằm xác định các vùng rủi ro, sau đó tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết với các khoản mục đã đợc khoanh vùng c Thực hiện kiểm tra chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết phải trả
- So sánh khoản mục nhà cung cấp và tài khoản liên quan với niên độ trớc
- so sánh thời hạn tín dụng nhà cung cấp ở các niên độ trớc với thời hạn đã thơng lợng
- Phân tích biến động hàng kỳ của chi phí bán hàng, chi phí quản lý
II KiÓm tra chi tiÕt
- kiểm tra phần hạch toán và phản ánh các tải khoản
- Kiểm tra tính ghi chép đúng kỳ của các hợp đồng mua hàng
- Kiểm tra tính ghi chép đúng kỳ của các khoản phải trả
- Lập bảng tập hợp số d chi tiết các khoản phải trả ngày kết thúc niên độ đảm bảo thời hạn phù hợp với sổ cái
- Lập bảng chi tiết số d theo đối tợng, tuổi nợ (mức độ thanh toán thờng xuyên), so sánh với niên độ trớc.
- Lấy xác nhận từ ngời bán trên cơ sở chọn lọc trên bảng chi tiết số d các khoản nợ chiếm 70% các khoản phải trả Nếu có chênh lệch giữa số xác nhận và sổ kế toán yêu cầu đơn vị giải thích và kiểm tra lại các giải thích bằng chứng từ gốc.
- Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng trong ngày cuối cùng của niên độ kế toán và sau ngày kết thúc niên độ.
- Lập bảng chi tiết các khoản trích trớc ngày kết thúc niên độ, kiểm tra cơ sở để tính toán và kiểm tra việc tính toán sau ngày kết thúc niên độ.
- Kiểm tra các khoản phải trả cho các bên liên quan Kiểm tra các khoản phải trả có gốc ngoại tệ lớn.
*Kiểm tra tính đúng kỳ của các hợp đồng mua hàng
Sai sót về tính đúng kỳ của các hợp đồng mua hàng thực hiện ở hai trờng hợp:
- Hợp đồng mua hàng kỳ này nhng đến kỳ sau mới đợc ghi sổ.
- ghi sổ các nghiệp vụ mua hàng thực tế phát sinh ở kỳ kế toán sau. Trờng hợp thứ nhất hay xảy ra hơn đặc biệt là những công ty lớn muốn khuyếch trơng tình hình tài chính nên thờng ghi doanh thu sớm hơn còn chi phí bị ghi chậm kiểm toán viên cần kiểm tra tính đúng kỳ của hợp đồng mua hàng Đây là một phơng pháp hữu hiệu để kiểm tra việc ghi thiếu các khoản nợ phải trả.
* Kiểm tra tính đúng kỳ của các chứng từ thanh toán
Chứng từ thanh toán giáp với ngày kết thúc niên độ thờng bị ghi chép không đúng kỳ Để phục vụ mục đích riêng của doanh nghiệp , ngày tháng ghi trên phiếu chi, ủy nhiệm chi, séc, là đầu năm N+1 nhng đợc ghi vào cuối năm N hoặc ngợc lại Chứng từ thanh toán giáp với ngày kết thúc niên độ thờng bị ghi chép không đúng kỳ Để phục vụ mục đích riêng của doanh nghiệp , ngày tháng ghi trên phiếu chi, ủy nhiệm chi, séc, là đầu năm N+1 nhng đợc ghi vào cuối năm N hoặc ngợc lại Trên thực tế các phiếu chi đầu năm N+1 thờng là trả cho các lô hàng mua cuối năm N Vì vậy, kiểm tra tính đúng kỳ các chứng từ có thể giúp kiểm toán viên phát hiện các khoản nợ thanh toán.
Giấy tờ làm việc của KTV
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Công ty TNHH UMV
Nội dung : Kiểm tra tính đúng kỳ của chứng từ thanh toán
Mua nhựa của Công ty CP hóa chất nhựa Mua thép của Công ty Hòa Phát
Mua dây điện của nhà máy Elma Mua sơn của Công ty Asian_paint Mua thép của Công ty Kim Khí & VLXD
\/ : Đã đối chiếu các chứng từ gốc với sổ chi tiết của khách hàng
* Kiểm tra chi tiết việc ghi nhận nợ phải trả
- Soát xét chi tiết số d các khoản phải trả
Mục đích của công việc này là tìm ra các khoản nợ để ngoài sổ sách.
Giấy tờ làm việc của KTV
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng: Công ty TNHH UMV
Nội dung : Kiểm tra tính đúng kỳ của chứng từ thanh toán
Diễn gải Số trên sổ chi tiết Chứng từ thanh toán
Số Ngày Số tiền Mua sơn jk
Dụng cụ sơn Mua nớc sơn Lt
Kết luận: Các khoản thanh toán của Công ty Asian_Paint đều đợc phản ánh đúng trên sổ chi tiết.
- Đối chiếu sổ sách kiểm toán viên kiểm tra tổng phát sinh có trên sổ chi tiết các khoản phải trả với số tổng cộng trên sổ nhật ký chứng từ số 5, đồng thời so sánh tổng số phát sính nợ của sổ chi tiết các khoản phải trả với sổ nhật ký chứng từ (NKCT) số 1,NKCT sè 2.
Giấy tờ làm việc của KTV
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Khách hàng : Công ty TNHH UMV
Nội dung :Kiểm tra khoản phải trả
Công ty CP hóa chất Nhựa
Tên nhà cung cấp SDĐK Số Phát sinh nợ Số phát sinh có SDCK
Công ty CP hóa chất Nhựa 8.361.707 2.381.000 1.440.902 9.301.805
\/ : Số liệu lấy từ báo cáo kiểm toán năm trớc α : Đã đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với sổ NKCT số 5 β : Đã đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với sổ NKCT số 1, NKCT số 2 γ : Phù hợp với sổ cái
Công việc sau kiểm toán
Sau mỗi cuộc kiểm toán AISC đều đánh giá lại chất lợng của toàn bộ công việc, đánh giá chất lợng làm việc của các kiểm toán viên, đánh giá lại rủi ro của cuộc kiểm toán, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm Sự đánh giá này đợc thực hiện từ hai phía: Đánh giá từ khách hàng: AISC luôn chú ý tiếp nhận các ý kiến đánh giá, nhận xét của khách hàng đối với dịch vụ kiểm toán AISC đã cung cấp trên cả hai mặt u điểm và nhợc điểm Khách hàng sẽ cho ý kiến xem dịch vụ kiểm toán của AISC đã hợp lý về thời gian và phơng pháp làm việc, thái độ củaKiểm toán viên, cuộc kiểm toán có gây trở ngại cho hoạt động của khách hàng hay không, các dịch vụ t vấn mà AISC cung cấp đã thoả mãn các yêu cầu của khách hàng hay cha Đánh giá trong nội bộ Công ty: Theo đúng chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 220: “Công ty kiểm toán phẩi thực hiện những chính sách và những thủ tục kiểm tra chất lợng để đảm bảo rằng kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế hoặc những chuẩn mực hay thông lệ Quốc gia" (ISA 220 đoạn 4), sau mỗi cuộc kiểm toán AISC lại đánh giá lại toàn bộ cuộc kiểm toán trên các mặt sau:
Đánh giá lại rủi ro các cuộc kiểm toán.
Soát xét trong nội bộ về hiệu quả của việc thực hiện dịch vụ cho khách hàng
Đánh giá chất lợng làm việc của nhân viên kiểm toán.
Một công việc sau kiểm toán nữa đợc AISC tiến hành rất thờng xuyên và có hiệu quả, đó là giữ mối liên hệ thờng xuyên với khách hàng Mối quan hệ này đợc thực hiện bằng cách AISC thờng xuyên thu thập các thông tin về khách hàng và những thay đổi lớn trong công ty khách hàng mà có thể ảnh h- ởng đến kế hoạch kiểm toán năm sau
Ngoài ra, AISC cũng rất nỗ lực trong việc cập nhật các thông tin chuyên môn nh các quy định mới về kế toán, kiểm toán, thuế để ngày càng nâng cao hơn chất lợng phục vụ khách hàng, có thể cung cấp những dịch vụ đáp ứng sự mong đợi của khách hàng
PhÇn III Bài học kinh nghiệm và phơng hớng kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán do công ty AISC thực hiện
I Bài học kinh nghiệm trong quy trình kiểm toán
Trong bối cảnh lịch nền kinh tế thị trờng thì sự ra đời và phát triển của tổ chức Kiểm toán độc lập là xu hớng tất yếu khách quan và có tính quy luật. Nếu nói rằng nền kinh tế thị có hiệu quả hơn nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung thì kiểm toán độc lập chính là một trong những công cụ quản lý kinh tế, tài chính hữu hiệu Đặc trng của nền kinh tế thị trờng là bao gồm nhiều thành phẩn kinh tế, là tự do sản xuất, tự do kinh doanh và cạnh tranh Để tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh đó, mỗi doanh nghiệp phải có biện pháp nhằm hạn chế mặt trái của cơ chế thị trờng và tự thân vân động phù hợp với những đòi hòi có quy luật sống còn của nó Từ đó, sự quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và các đối tợng có liên quan ngày càng tăng và tổ chức kiểm toán độc lập là một ngời bạn giúp cho các doanh nghiệp đứng vững trong cạnh tranh và phát triển mạnh mẽ.
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học là một trong những Công ty kiểm toán độc lập có thơng hiệu ở Việt Nam mặc dù chỉ mới ra đời năm 1994 Gặp nhiều khó khăn trong quá trình hình thành và phát triển nhng trong gần 10 năm hoạt động của mình Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học luôn đứng vững và khẳng định đợc vị thế của minh trong thị trờng kiểm toán.Thành công của Công ty đã mở ra xu hóng mới trong sự phát triển của các Công ty TNHH kinh doanh ngành nghề kiểm toán sau này. Để có đợc kết quả này là nhờ vào sự kết hợp của nhiều yếu tố, song có một yếu tố quan trọng mà AISC không thể phủ nhận đó là cách thức để tổ chức thực hiện một cuộc kiểm toán Quá trình này đợc xây dựng trên cơ sở lý thuyết kiểm toán tuân thủ chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và những quy định về kế toán, kiểm toán hiện hành
Trong quá trình kiểm toán, bằng trình độ và kinh nghiệm nghề nghiệp của bản thân, Kiểm toán viên đã luôn có sự sáng tạo để thực hiện cuộc kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả, tiết kiệm Đây cũng là một điểm mạnh của Công ty kiểm toán và dịch vụ tin hoc.
Cụ thể khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty TNHH United Motor Việt Nam, Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học đã đa ra phơng pháp kiểm toán hợp lý gồm 6 bớc:
Bớc1: Tiếp cận và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng:
Giai đoạn này bao gồm các công việc nh chào hàng kiểm toán, tìm hiểu sơ bộ đánh giá khả năng kiểm toán, kí kết hợp đồng kiểm toán Do có sự cập nhật và lu trữ hồ sơ tốt nên bớc công việc này đợc kiểm toán viên của AISC thực hiện một cách nhanh chóng và khoa học.
Bớc 2: Lập kế hoạch kiểm toán: ở bớc lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đi vào tìm hiểu sâu hơn về khách hàng, sử dụng chủ yếu các thủ tục phân tích để xác định mức độ trọng yếu trong các chu trình nghiệp vụ từ đó đa ra các phơng pháp kiểm toán cơ bản đối với các chu trình nghiệp vụ đó.
Kế hoạch kiểm toán bao gồm 2 phần:
- Các kỹ thuật kiểm toán.
-Tìm hiểu về khách hàng -Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát -Đánh gía rủi ro và xác định mức độ ttọng yếu -Kế hoạch kiểm toán
Bớc 3: Lập kế hoạch chi tiết Đây là giai đoạn đợc các kiểm toán viên chú ý nhiều nhất, chơng trình kiểm toán đợc thiết kế theo mẫu chơng trình kiểm toán của AISC kết hợp với điều kiện thực tế tại khách hàng.
Nội dung chơng trình kiểm toán gồm có:
+ Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ.
Bớc 4: Thực hiện kiểm toánchu trình mua hang – thanh toán trong kiểm toán báo cáo thanh toán
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán đã thiết kế, nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán Công việc này luôn đầy đủ 3 bớc:
+ Thực hiện các thủ tục kiểm soát.
+ Thực hiện các thủ tục tuân thủ.
+ Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thời gian và phơng pháp kiểm toán thòng diễn ra theo dự kiến, nếu có sự thay đổi se đợc báo cáo ngay với Ban Giám Đốc.
Bớc 5: Hoàn tất kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán:
Kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hanhg báo cáo kiểm toán, việc này đợc thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán.
Bớc 6: Công việc sau kiểm toán:
Sau mỗi cuôc kiểm toán, công ty AISC lại tiến hành họp để đánh giá kết quả và rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán kế tiếp.
Trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, các kiểm toán viên của công ty AISC luôn thực hiện đầy đủ các bớc nêu trên Việc thực hiện đủ các bớc cơ bản này là sự bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, do đi chệch hớng kiểm toán hay do vội vàng đa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng và kết quả kiểm toán chu trình này có ảnh hởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, các bớc kiểm toán nêu trên sẽ cho giúp cho kiểm toán viên thu thập các bằng chứng thích hợp, đầy đủ và có hiệu lực làm cơ sơ cho việc đa ra kết luận sau này
Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên của AISC đã vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể Kiểm toán viên sắp xếp thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khoa học, tối thiểu hoá sự kiểm tra chồng chéo. Bên cạnh đó, Kiểm toán viên còn thờng sử dụng triệt để kết quả của các bớc kiểm tra trớc trong việc thiết kế các thủ tục kiểm tra tiếp theo.
Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát cũng luôn đợc các kiểm toán viên sử dụng trong quá trình kiểm toán bởi tính hiệu quả của nó Thực tế đã chứng minh “phân tích” là một biện pháp nhanh chóng, ít tốn kém về thời gian, công sức nhng bằng chứng thu đợc lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu quả các thủ tục phân tích cũng làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vốn tốn nhiều thời gian và chi phí nhờ đó đẩy nhanh tiến độ công việc và giảm thiểu chi phí kiểm toán.
Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến nhiều chu trình khác nh chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tiền, TSCĐ Cho nên, khi tiến hành kiểm toán cần có sự phối hợp giữa các chu trình Điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên tránh đợc sự lập lại trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm đợc thời gian và nâng cao hiệu quả công việc Cụ thể, trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các kiểm toán viên của AISC đã liên hệ với kết quả kiểm toán các chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tiền, tài sản cố định để khẳng định tính có thật của các nghiệp vụ mua vào cũng nh các nghiệp vụ thanh toán Thêm vào đó, các thủ tục kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán luôn bám sát các mục tiêu đề ra, điều này sẽ tránh cho việc thực hiện các thủ tục không có tính hiệu quả hoặc hiệu quả thấp Đồng thời khi phát hiện những sai sót, gian lận, Kiểm toán viên luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó Tất cả những biện pháp nêu trên sẽ giúp cho kiểm toán viên tích lũy đợc nhiều kinh ngiệm trong việc phát hiện và xử lý các gian lận, sai sót.