Với một đội ngũ nhân viên kiểm toán trẻ trung đầy tiềm năng, cơng ty có thể kiểm tốn đợc đối với tất cả các loại hình doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn,
Khái quát công ty kiểm toán t vấn thuế I- đặc điểm hoạt động công ty: 1.1-Quá trình hình thành phát triển báo cáo công ty kiểm toán t vấn thuế: Công ty kiểm toán t vấn thuế công ty cổ phần hoạt động chủ yếu lĩnh vực kiểm toán t vấn thuế Tên giao dịch công ty: Công ty kiểm toán t vấn thuế Tên tiếng anh : Auditing- Tax consultancy joint stock company Tªn viÕt tắt : ATC Trụ sở : Tầng 5, nhà 65D Tô Hiến Thành Điện thoại: ( 84.4) 9745548 Fax: (84.4) 9745549 Email: ATC audit@hn.vnn.vn Công ty ATC đợc thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0101002678 cấp ngày 5/8/2003 Công ty có năm sáng lập viên có bốn ngời kiểm toán viên quốc gia, đà làm công ty kiểm toán Việt Nam quốc tế, sáng lập viên cán thuế Các cổ đông khác cịng lµm lÜnh vùc th vµ tham gia vµo quản lý công ty thông qua hội đồng quản trị, qua đại hội cổ đông Tuy thành lập, quy mô nhỏ, số lợng cán công nhân viên có ba ngời có chứng kiểm toán viên quốc gia, nhng nhân viên công ty làm việc cần mẫn, đầy trách nhiệm không ngừng học hỏi công ty kiểm to¸n cã uy tÝn lín nh VACO, AASC… Theo kÕ hoạch, công ty tiếp tục mở rộng thêm quy mô hoạt động nên số lợng cán công nhân viên phải đợc tăng lên năm tới Công ty dự kiến năm 2004 số lợng cán công nhân viên tăng lên 30 ngời thông qua hình thức thi tuyển nhân viên Việc thi tuyển nhân viên công ty vấn đề quan trọng, công việc kiểm toán lĩnh vực khó cần phải có nhân viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng, thật am hiểu lĩnh vực tài chính- kế toán, kiểm toán, luật, thuế thực đợc kiểm toán có hiệu Do vậy, công ty ATC đà đặt quy định nghiêm ngặt việc tuyển dụng: tổ chức thi tuyển ®· qua vßng hai, vßng ba cđa VACO, AASC… nh»m tuyển chọn đợc đội ngũ nhân viên kiểm toán thật có lực Việc tổ chức tuyển dụng giúp cho công ty vừa mở rộng đợc quy mô hoạt động, vừa nâng cao đợc uy tín khách hàng cạnh tranh đợc với số lợng ngày nhiều công ty kiểm toán khác Mặc dù, công ty vừa thành lập đợc tháng nhng công ty đà có tới 40 khách hàng thành phố Hà Nội, đặc biệt công ty đà thực kiểm toán dự án, công trình lớn nh dự án xây sân vận động quốc gia Mỹ Đình Với đội ngũ nhân viên kiểm toán trẻ trung đầy tiềm năng, công ty kiểm toán đợc tất loại hình doanh nghiệp kể doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp nhà nớc hay doanh nghiệp chuẩn bị phá sản, sát nhậpDo vậy, công ty kiểm toán t vấn thuế ATC tăng thêm đợc lợng khách hàng thời gian tới đem lại doanh thu nh dự kiến năm 2004 1,2 tỷ đến 1,5 tỷ Với lợng khách hàng nhiều công ty lớn nh VACO, AASC nhng lại lớn công ty kiểm toán vừa thành lập vòng tháng Những kết bớc đầu nỗ lực tất thành viên công ty, đặc biệt dới lÃnh đạo hội đồng quản trị, giám đốc trẻ anh Lê Thành Công chắn công ty đạt đợc nhiều kết Công ty đặt cho phơng châm hoạt động: giữ vững uy tín, nâng cao chất lợng hiệu Do vậy, trớc chấp nhận khách hàng công ty phải cẩn trọng việc đánh giá khả xảy rủi ro kiểm toán, chi phí bỏ kết thu đợc, có nh công ty giữ đợc 40 khách hàng có tiếp tục nâng cao đợc số lợng khách hàng lên thời gian tới 1.2- Đặc điểm kinh doanh công ty kiểm toán t vấn thuế: Mặc dù, công ty kiểm toán t vấn thuế vừa thành lập nhng với đội ngũ nhân viên trẻ động, đà đợc đào tạo chuyên sâu lĩnh vực tài chính- kế toán, thuế, kiểm toán nên am hiểu lĩnh vực Chính mà công ty cung cấp đợc nhiều dịch vụ cho khách hàng nh dịch vụ kiểm toán, t vấn tài chính, t vấn thuế, soát xét, chuyển đổi, hợp báo cáo tài chính, dịch vụ đào tạo kế toán, kiểm toán 1.2.1 Dịch vụ kiểm toán: Hiện nay, nớc ta đà có nhiều công ty kiểm toán độc lập đợc thành lập dới nhiều hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn hay công ty t nhân, công ty cổ phần, xong cha đáp ứng đợc nhu cầu kiểm toán ngày tăng Thêm vào đó, nhà nớc ta đà có quy định phải kiểm toán bắt buộc số doanh nghiệp tạo điều kiện cho công ty kiểm toán độc lập phát triển nhằm đảm bảo hiệu sử dụng đồng vốn, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật Do vậy, Việt Nam thị trờng tiềm tất công ty kiểm toán nói chung công ty cổ phần kiểm toán t vấn thuế nói riêng Chính vậy, công ty kiểm toán t vấn thuế đà có kế hoạch cho nhân viên công ty tiếp tục đợc đào tạo, thi lấy chứng kiểm toán viên để tăng số lợng kiểm toán viên có chứng CPA công ty không dừng lại số năm Điều đó, sở cho việc mở rộng quy mô hoạt động ATC Đồng thời, giúp công ty nâng cao đợc chất lợng kiểm toán giảm bớt khối lợng công việc cho kiểm toán viên công ty Trong lĩnh vực kiểm toán, công ty kiểm toán t vấn thuế đà cung cấp đợc cho khách hàng nhiều dịch vụ: - Kiểm toán báo cáo tài thờng niên: Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng có yêu cầu kiểm toán báo cáo tài để khẳng định đợc báo cáo tài đơn vị lập có đảm bảo đợc tính trung thực hợp lý hay không có phục vụ cho mục đích vay vốn, công khai báo cáo tài chính, nộp thuế hay không - Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp: ATC thực dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán để định giá tài sản trớc sát nhập, giải thể hay phá sản mục đích khác - Kiểm toán toán công trình xây dựng bản( kiểm toán toán vốn xây dựng bản): Hình thức dịch vụ nhằm phục vụ cho khách hàng có nhu cầu kiểm toán xem giá trị đích thực Hiện nay, nớc ta thờng kiểm toán công trình sử dụng vốn ngân sách nhà nớc, công trình doanh nghiệp có vốn đầu t nớc - Kiểm toán thực tỷ lệ nội địa hoá: Hình thức kiểm toán đợc thực đơn vị sản xuất, lắp ráp điện tử, điện lạnh, khí có phần nhập có phần sản xuất, gia công nớc Trong lĩnh vực này, Công ty ATC đà kiểm toán công ty HonDa Trong khi, nớc ta có sách u đÃi thuế nhập thiết bị nhập nên cần đợc kiểm toán đơn vị nhằm tránh tình trạng khai tăng số lợng, tỷ lệ nội địa hoá lên để trốn thuế, gây tổn thất cho nhà nớc nên lĩnh vực kiểm toán có nhiều triĨn väng ph¸t triĨn - KiĨm to¸n c¸c dù ¸n: Công ty thực kiểm toán tuân thủ dự án để khẳng định vốn vay, ngân sách nhà nớc cấp có đảm bảo đợc yêu cầu đặt nhà quản lý việc chi tiêu ngân sách đợc cấp có hợp lý, có phục vụ cho mục đích đầu t vốn không - Kiểm toán hoạt động tuân thủ khác: Ngoài dịch vụ đơn vị cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán khác: kiểm toán khâu hoạt động sản xuất kinh doanh xem có hiệu hay không nh thực kiểm toán nghiệp vụ bán hàng hay kiểm toán để xem xét tính hiệu việc sử dụng đồng vốn 1.2.2 T vấn tài chính: Kinh tế thị trờng nớc ta kinh tế mở Nó tạo điều kiện cho tất thành phần kinh tế phát triển từ thành phần kinh tế cá thể đến thành phần kinh tÕ nhµ níc Do vËy, ngµy cµng cã nhiỊu doanh nghiệp đời mục tiêu lợi nhuận, nhng có không doanh nghiệp bị phá sản, giải thể khả cạnh tranh, trả nợ nên số doanh nghiệp tìm đến công ty kiểm toán để đợc t vấn tài đơn vị Đối với hình thức dịch vụ này, công ty kiểm toán t vấn thuế thực hiện: - Lập dự án xác định tính hiệu dự án - Xây dựng chiến lợc kinh doanh cho c¸c doanh nghiƯp - T vÊn thiÕt lËp hƯ thống kiểm soát nội phục vụ cho quản lý - Xây dựng quy chế kiểm soát: xây dựng quy chế tài chính, quy chế quản lý doanh thu, quản lý bán hàng, quản lý bán hàng - T vấn cho doanh nghiệp cổ phần hoá nh t vấn việc xếp, đổi lại doanh nghiệp nhà nớc cổ phần, xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hoá, t vấn việc xây dựng phơng án cổ phần hoá, tiến trình cổ phần hoá, việc xếp lại nhân viên nh cho hợp lý số lợng nhân viên Nó đợc thực trớc, sau tiến hành cổ phần hoá 1.2.3 T vấn kế toán: Kế toán phản ánh thông tin tài doanh nghiệp Thông tin mà kÕ to¸n cung cÊp phơc vơ cho viƯc c¸c định nhà quản lý Do vậy, thông tin phải trung thực, hợp lý, hợp pháp Trong thực tế có nhiều đơn vị kinh doanh hạch toán không với chế độ tài chính- kế toán hành trình độ nhân viên kế toán thấp, không cập nhập thay đổi chuẩn mực, quy định Bộ tài nên hạch toán theo chế độ cũ Do vậy, nhiều doanh nghiệp cần đợc t vấn kế toán để nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên làm công tác kế toán Công ty kiểm toán t vấn thuế đà làm dịch vụ t vấn kế toán trớc đem lại khoản thu nhập cho công ty, sau giúp doanh nghiệp hoàn thiện đợc công tác tổ chức hạch toán kế toán đơn vị Trong lĩnh vực này, ATC cung cấp dịch vụ: - Làm thuê kế toán: Công ty cử cán kiểm toán làm kế toán hộ đơn vị nh lập hộ báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán theo nh quy định hành xử lý vớng mắc lĩnh vực kế toán khoảng thời gian định Công ty đà làm kế toán cho công ty gang thép Thái Nguyên - T vấn tuyển chọn nhân viên kế toán, kế toán trởng: nh giúp doanh nghiệp đề thi việc tuyển dụng nhân viên kế toán, nay, dịch vụ mà công ty tiến hành thờng xuyên - T vấn xây dựng phần mềm kế toán: Công ty có nhân viên am hiểu việc lựa chọn phần mềm ngang với chuyên gia phần mềm đợc khách hàng đánh giá có hiệu hơn, phù hợp áp dụng phần mềm kế toán đơn vị t vấn Hiện nay, công ty sử dụng phần mềm kế toán riêng nhân viên đơn vị viết 1.2.4 T vấn thuế: Với nhân viên đợc đào tạo lĩnh vực thuế nên công ty đà t vấn cho nhiều khách hàng xác định dịch vụ công ty Nó bao gồm: - T vấn lập báo cáo thuế, kê khai thuế cuối năm - T vấn, xử lý víng m¾c vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp, th thu nhập cá nhân - Cung cấp văn bản, lập hoàn thiện thủ tục, hồ sơ lĩnh vực thuế Những dịch vụ mà công ty cung cấp đảm bảo cho khách hàng hiểu đợc quy định thuế nớc ta, từ sở cho việc thực luật vừa tiết kiệm đợc tiền thuế 1.2.5 Dịch vụ soát xét, chuyển đổi, hợp báo cáo tài chính: Những công việc mà nhân viên công ty thực bao gồm: - Soát xét lại báo cáo tài chính, xem báo cáo tài khách hàng có đợc lập chuẩn mực, chế độ kế toán hành hay không - Giúp khách hàng thực việc chuyển đổi báo cáo tài từ VNĐ sang ngoại tệ ngợc lại từ ngoại tệ sang VNĐ tuỳ theo khách hàng áp dụng theo chuẩn mực kế toán ViƯt Nam hay theo chn mùc kÕ to¸n qc tÕ - Thực việc hợp báo cáo tài giúp cho công ty mẹ, tập đoàn thực việc quản trị, tổng hợp từ công ty con, chi nhánh đợc dễ dàng Trong thời gian qua công ty đà thực việc hợp báo cáo tài cho Tổng công ty Điện Lực Việt Nam 1.2.6 Dịch vụ đào tạo: Với đội ngũ kiểm toán viên đà có chứng CPA công ty thực thêm dịch vụ đào tạo: - Đào tạo lớp chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế -Tổ chức lớp tập huấn cho doanh nghiệp chuẩn mực kế toán 1.2.7 Dịch vụ khác: Ngoài hoạt động trên, công ty cung cấp thêm dịch vụ theo yêu cầu khách hàng nh thực việc cung cấp văn thuế hàng tháng đa ngời xuống soát xét, hớng dẫn luật, t vấn tài Để có đợc hợp đồng kiểm toán nhiều phải tham gia việc đấu thầu với công ty khác công nghiệp tổ chức trúng thầu đợc kiểm toán 1.3 Khách hàng công ty kiểm toán t vấn thuế: Trong thời gian thành lập, công ty ATC đà có tới 40 khách hàng khách hàng đợc công ty chia thành nhóm khách hàng để tiện cho việc lu trữ thông tin khách hàng, tổng kết kết kiểm toán Gồm: - Nhóm doanh nghiệp nhà nớc - Nhóm doanh nghiệp có đầu t nớc ngoài: chiếm tỷ lệ gần 30% khách hàng ATC theo kế hoạch năm nay( 2004) khách hàng thuộc nhóm chiếm tỷ lệ lên đến 40% - Nhóm doanh nghiệp quốc doanh nh: công ty t nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần - Công trình xây dựng bản: đợc công ty kiểm toán tơng đối nhiều nh kiểm toán quốc lộ 39, nhà thi đấu Việt Trì - Dự án: Kiểm toán dự án xây sân vận động Mỹ Đình 1.4 Khái quát tình hình tài sản, vốn liếng công ty ATC: Công ty ATC công ty cổ phần, nên vốn công ty chủ yếu cổ ®«ng gãp vèn Trong ®ã vèn ®iỊu lƯ cđa c«ng ty 1,5 tỷ đợc chia làm hai loại: - Vốn sáng lập viên góp: có tỷ VNĐ sáng lập viên góp vốn - Vốn cổ đông: có khoảng 500 triệu VNĐ Vốn công ty đợc chia làm nhiều cổ phần để tiện cho việc chia lÃi, lỗ cho cổ đông.Từ việc phân chia này, công ty thành lập nên hội đồng quản trị đại hội cổ đông Các cổ đông công ty thống chia lÃi, lỗ theo cổ phần Hiện nay, thành lập, vốn công ty hạn hẹp nên công ty cha có địa điểm kinh doanh riêng mà phải thuê văn phòng, máy móc phục vụ cho công việc nh máy tính, máy in, điện thoại, bàn ghế, tủ tài liệu công ty đà có nhng thiếu nhiều nh cha trang bị cho nhân viên kiểm toán, nhân viên làm lĩnh vực t vấn thuế máy tính sách tay, máy tính để bàn nên gây khó khăn cho công việc Trong thời gian tới, công ty trang bị máy móc, thiết bị nhằm phục vụ cho công việc có hiệu cao Trong năm 2003, thành lập nên công ty tập trung chủ yếu vào việc chuẩn bị cho điều kiện vật chất, tìm khách hàng cho năm 2004 Do vậy, công ty cha tổng kết đợc kết năm 2003, không lập báo cáo kết kinh doanh Công ty dự kiến, năm nay, doanh thu công ty đạt từ 1,2 đến 1,5 tỷ II- Tổ chức máy, tổ chức công tác kế toán công ty: 2.1 Tổ chức máy công ty kiểm toán t vấn thuế: Tuy công ty thành lập, nhng dới lÃnh đạo đầy kinh nghiệm thành viên hội đồng quản trị giám đốc trẻ đầy lực, nên công ty đà xây dựng đợc cho cấu tổ chức chặt chẽ, thuận tiện cho việc quản lý hoạt động có hiệu Sơ đồ tổ chức máy công ty kiểm toán t vÊn thuÕ: X Error: Reference source not found Phßng t vấn Phòng kiểm toán NVI Phòng kiểm toán NVII Phòng kiểm toán XDCB Phòng kế toán Mỗi phòng ban lại có chức riêng: - Hội đồng quản trị: quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để định vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi công ty trừ vấn đề thuộc thẩm quyền Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị bao gồm thành viên sáng lập viên hầu hết tham gia vào máy quản lý ATC Các thành viên hội đồng quản trị các kiểm toán viên quốc gia, cán thuế Chủ tịch hội đồng quản trị anh Lê Thành Công kiêm giữ chức vụ giám đốc công ty ATC - Giám đốc công ty: thay mặt Hội đồng quản trị quản lý chung, ngời điều hành hoạt động ngày công ty chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị việc thực quyền nhiệm vụ đợc giao Giám đốc công ty, anh Lê Thành Công, Hội đồng quản trị bổ nhiệm Theo điều lệ công ty chủ tịch Hội đồng quản trị ngời đại diện theo pháp luật cho công ty ATC - Phó giám đốc: Để tiện cho việc quản lý, công ty có hai phó giám đốc bên t vấn thuế bên kiểm toán: + Phó giám đốc bên t vấn thuế: chị Đoàn Thị Thanh Xuân, thành viên hội đồng quản trị Trớc đây, chị đà làm cán thuế nhng đà nghỉ hu làm quản lý cho ATC + Phó giám đốc bên kiểm toán: anh Bùi Thế Dũng phó giám đốc Anh đà có chứng kiểm toán viên quốc gia công ty thiếu nhân viên nên giữ thêm chức vụ trởng phòng kiểm toán nghiệp vụ II Mỗi phó giám đốc làm chức thay mặt giám đốc chịu trách nhiệm trớc giám đốc, quản lý lĩnh vực hoạt động hàng ngày thuộc phạm vi quản lý - Phòng t vấn: trởng phòng t vấn thuế cô Đoàn Thị Kìa giữ chức vụ trởng phòng Phòng t vấn chuyên làm nhiệm vụ cung cấp dịch vụ liên quan đên việc t vấn thuế, tài chính, kế toán chủ yếu thực t vấn thuế - Phòng kiểm toán nghiệp vụ I nghiệp vụ II: chuyên thực dịch vụ kiểm toán cho khách hàng nh kiểm toán tài chính, thực kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ - Phòng kiểm toán XDCB: Do anh Lại Huy Quân làm trởng phòng Phòng kiểm toán XDCB chuyên trách kiểm toán công trình xây dựng Tất trởng phòng kiểm toán đà có chứng kiểm toán viên quốc gia - Phòng kế toán: gồm có kế toán trởng kế toán viên Phòng kế toán có chức vào hệ thống sổ sách khoản chi phí, thu nhập công ty Mặc dù, công ty kiểm toán t vấn thuế xây dựng phòng ban giữ chức định công ty, nhng nhân viên công ty đợc trang bị đủ kiến thức lĩnh vực thuế, tài chính- kế toán, kiểm toán nên khối lợng công việc nhiều, nhân viên lại thiếu, phòng ban có phối hợp linh hoạt lẫn hoàn thành đợc nhiệm vụ Tất nhân viên công ty có trình độ từ đại học trở lên đợc công ty quan tâm nh việc thành lập chi Đảng, thành lập tổ chức công đoàn, đoàn niên có sách chi trả lơng Mức lơng nhân viên ATC từ triệu đồng/ tháng trở lên, tuỳ vào chức vụ, công việc ngời mà có sách chi trả lơng cho phù hợp Đồng thời, nhân viên công ty phải tuân theo quy định công ty từ lúc đợc tuyển dụng, đến việc Mỗi nhân viên làm việc công ty phải thực hợp đồng lao động với công ty Cũng nh nhiều đơn vị khác, để chấp nhận nhân viên thøc th× ATC thùc hiƯn thêi gian thư viƯc, sau ký hợp đồng thức Tất nhân viên ký hợp đồng thức đợc đóng BHXH 2.2 Tổ chức công tác kế toán: Tuy ATC có quy mô không lớn có hai nhân viên kế toán nhng có phần mềm kế toán riêng đà trang bị cho phòng kế toán đủ máy tính nên công ty áp dụng kế toán máy theo hình thức nhật ký chung Trình tự ghi sổ đợc thực theo sơ đồ sau: Trình tự ghi sổ X Bảng cân đối số phátsource sinh not found Error: Reference Báo cáo kế toán III- Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán công ty kiểm toán t vấn thuế: 3.1 Những điểm mạnh công ty kiểm toán t vấn thuế: Với đội ngũ nhân viên có trình độ lực, lại trẻ đầy tính động, sáng tạo tất lĩnh vực hoạt động công ty Đặc biệt, công ty lại có cán lÃnh ®¹o giái, cã nhiỊu kinh nghiƯm lÜnh vùc kiĨm toán, thuế Đây điểm mạnh để công ty hoàn thành xuất sắc kế hoạch đặt lĩnh vực kiểm toán đợc phát triển rộng nớc ta nói riêng tất nớc giới nói chung Với công ty kiểm toán thành lập mà cung ứng nhiều dịch vụ nh kiểm toán, thuế, kế toán, tài cho 40 khách hàng vòng cha đầy tháng, kết cao mà có công ty thành lập thực đợc, có nhiều công ty kiểm toán độc lập đợc hình thành phát triển 3.2 Những điểm yếu công ty: Công ty kiểm toán t vấn thuế hoạt động với quy mô nhỏ: vốn kinh doanh ít, đội ngũ nhân viên công ty thiếu nhiều, máy móc thiết bị cha đủ Do vậy, gây khó khăn cho nhân viên: ngời làm việc nhiều kiêm nhiều chức vụ, máy tính xách tay cha trang bị đủ cho kiểm toán viên nên gây khó khăn cho việc lu trữ, xử lý liệu, thông tin Thêm vào đó, địa điểm hoạt động kinh doanh ATC hẹp nên tách biệt đợc mặt không gian phòng ban với nhau, gây ảnh hởng lẫn 3.3 Những kiến nghị góp phần nâng cao hiệu hoạt động công ty ATC: Để khác phục hạn chế nhằm phát huy điểm mạnh mình, công ty kiểm toán t vấn thuế nên cần có giải pháp nh thực vay vốn, thu hút thêm cổ đông để tăng vốn hoạt động, thờng xuyên cho nhân viên đơn vị tham gia lớp đào tạo, hội thảo lĩnh vực kiểm toán thuế, tuyển dụng thêm nhân viên lĩnh vực kiểm toán, thuế, trang bị thêm máy tính cho nhân viên Đồng thời, thời gian tới để có thêm đợc nhiều khách hàng công ty phải tăng cờng hình thức quảng cáo dịch vụ phơng tiện thông tin nh báo chí, mạng, thời gian đầu cần hạ phí kiểm toán xuống có khả cạnh tranh đợc với công ty kiểm toán kh¸c