Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính dự án do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện (tt)

TR NG I H C KINH T QU C DÂN

* * *

Tào Th Mai Lan

HOÀN THI N L P K HO CH KI M TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN DO CÔNG TY TNHH D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN

VÀ KI M TOÁN (AASC) TH C HI N

TÓM T T LU N V N TH C S

Hà N i, N m 2008

M U

Trong n n kinh t th tr ng, có r t nhi u các thành ph n kinh t cùng tham gia trên th tr ng, các thành ph n kinh t quan h m t thi t v i nhau trên c s

hi u bi t l n nhau, c bi t là s hi u bi t v tình hình tài chính c a nhau D ch

v xác nh n báo cáo tài chính hay còn g i là d ch v ki m toán BCTC ã xu t

hi n xác nh n c BCTC theo yêu c u, các ki m toán viên ph i dùng các

k thu t chuyên nghi p c a mình th c hi n công vi c ki m toán M t trong các công vi c ki m toán ó là l p k ho ch ki m toán t ó a ra các th t c

ki m toán thích h p nh m gi m thi u th i gian ki m toán, ti t ki m chi phí ki m toán và t hi u qu nh quy nh

Vi t Nam ã gia nh p vào T ch c Th ng m i Th gi i ây là c h i c ng

là thách th c i v i s phát tri n c a n n kinh t Vi t Nam Chúng ta ã kêu

g i c ngu n v n u t vào Vi t Nam, trong ó ph i k n các ngu n v n

vi n tr không hoàn l i, ngu n v n vay t o ni m tin cho các nhà u t ,

qu n lý và s d ng ngu n v n có hi u qu òi h i r t nhi u công vi c c a các nhà qu n lý t m v mô c ng nh vi mô H th ng k toán và ki m toán òi h i

ph i hoàn thi n phù h p h th ng k toán, ki m toán qu c t Do v y, tài:

“Hoàn thi n l p k ho ch ki m toán BCTC d án do Công ty TNHH D ch v T

v n Tài chính K toán và Ki m toán (AASC) th c hi n” là c n thi t trong giai

o n hi n nay

CH NG 1

S LÝ LU N L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN

1.1 LÝ LU N CHUNG V L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN

1.1.1 Khái quát v d án và khái ni m ki m toán báo cáo tài chính

Khái ni m v d án: “D án” c hi u là m t t p h p các ho t ng c thù liên k t ch t ch và ph thu c l n nhau nh m t c m t ho c m t s m c tiêu nh t nh v i ngu n l c và th i gian xác nh

D án theo ngu n tài tr : D án s d ng t ngu n v n trong n c thu n tuý;

D án s d ng ngu n v n vay, vi n tr t n c ngoài (ODA) Trong tài này h c viên i sâu vào phân tích, trình bày v d án ODA ây là các d án

có v n u t l n, quy mô ho t ng r ng, ph ng pháp k thu t ki m toán KTV s d ng áp d ng cho c d án có ngu n v n trong n c

V BCTC c a d án: Các BCTC c a d án ph i tuân theo các quy nh ch

k toán Vi t Nam, các báo cáo theo yêu c u c a nhà tài tr

V ki m toán BCTC: Ki m toán BCTC d án ch là m t ph n trong t ng th

các ho t ng ki m toán d án nh ng nó gi vai trò quan tr ng trong vi c ph n ánh tình hình tài chính và c các i t ng liên quan quan tâm

1.1.2 V trí c a l p k ho ch ki m toán báo cáo tài chính d án

L p k ho ch ki m toán là nguyên t c c b n trong công tác ki m toán ã

c quy nh thành chu n m c và òi h i các KTV ph i tuân theo y nh m

m b o ti n hành công tác ki m toán có hi u qu và ch t l ng Nhu c u c a

cu c ki m toán BCTC d án là c th hoá m c tiêu ki m toán thành nh ng vi c

ph i làm và xác nh th i gian t ng ng Ki m toán BCTC d án t ni m tin cho ng i quan tâm t i BCTC d án, c ng nh giúp cho ánh giá c cách

th c, hi u qu , hi u n ng u t vào các ch ng trình, d án Ki m toán BCTC

d án còn là m t nhân t thúc y PMU và b ph n tài chính k toán c a d án

t giác h n trong quá trình th c hi n nhi m v c a mình

1.2 C M C A L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN

1.2.1 Quy trình ki m toán và vai trò l p k ho ch ki m toán ki m báo cáo

tài chính d án

Cu c ki m toán th ng c ti n hành theo quy trình g m ba giai n: l p

k ho ch và thi t k các ph ng pháp ki m toán, th c hi n k ho ch ki m toán, hoàn thành cu c ki m toán và công b BCTC d án L p k ho ch ki m toán là giai o n u tiên mà các KTV c n th c hi n trong m i cu c ki m toán nh m

t o ra các u ki n pháp lý c ng nh nh ng u ki n c n thi t khác cho ki m toán, vai trò quan tr ng, chi ph i t i ch t l ng và hi u qu chung c a toàn b

cu c ki m toán i v i ki m toán BCTC d án, k ho ch ki m toán c th

hi n m t ph n trong h p ng ki m toán, trong ó quy nh rõ ràng trách nhi m

và quy n h n t ng bên c trong vi c chu n b và th c hi n ki m toán

1.2.2 L p k ho ch t ng quát

chu n b cho k ho ch ki m toán, KTV c n th c hi n các công vi c ch

y u sau: Chu n b cho k ho ch ki m toán; Thu th p thông tin c s ; Thu th p thông tin và ngh a v pháp lý c a d án; Th c hi n các th t c phân tích s b ; ánh giá tính tr ng y u, r i ro ki m toán; Tìm hi u h th ng ki m soát n i b

c a khách hàng và ánh giá r i ro ki m soát

1.2.3 Thi t k ch ng trình ki m toán

Ch ng trình ki m toán c a h u h t các cu c ki m toán c thi t k thành

ba ph n: tr c nghi m công vi c, tr c nghi m phân tích và tr c nghi m tr c ti p các s d , chia nh thành các chu k nghi p v và các kho n m c trên BCTC

1.3 BÀI H C KINH NGHI M C A CÁC N C TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN

Kinh nghi m ki m toán BCTC d án t i Nh t B n, ng-la- ét y ban Ki m toán d n h ng t i m t cu c ki m toán th ng xuyên bao g m: ki m toán tài chính, ki m toán tuân th và ki m toán ho t ng) ây là kinh nghi m Ki m toán Vi t Nam nên nghiên c u và áp d ng

CH NG 2

TH C TR NG L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

D ÁN DO CÔNG TY TNHH D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN

VÀ KI M TOÁN TH C HI N

2.1 KHÁI QUÁT V HO T NG KI M TOÁN C A CÔNG TY TNHH

D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN

Công ty TNHH D ch v T v n Tài chính K toán và Ki m toán (AASC)

c chuy n i t doanh nghi p nhà n c Công ty D ch v T v n Tài chính

K toán và Ki m toán - thành l p ngày 13/05/1991 theo Quy t nh s 164 TC/TCCB c a B Tr ng B Tài chính Hi n t i, AASC có tr s chính t t i

Hà N i và các chi nhánh t t i các t nh, thành ph l n trên lãnh th Vi t Nam

2.2 TÌNH HÌNH L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

D ÁN DO CÔNG TY TNHH D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN

VÀ KI M TOÁN TH C HI N 2.2.1 Khái quát công tác ki m toán báo cáo tài chính d án t i Công ty TNHH D ch v T v n Tài chính K toán và Ki m toán

Trong nh ng n m g n ây, BG Công ty ã t ki m toán BCTC d án là

m t trong lo i hình ki m toán mang l i doanh thu l n cho Công ty Các d án do AASC ki m toán trong các n m qua ch y u là các d án do WB, ADB tài tr , bên c nh ó có các d án do t ch c phi Chính ph tài tr Các d án th ng có quy mô v n l n, a bàn ho t ng r ng L nh v c ho t ng d án a d ng

g m: y t , giáo d c, lâm nghi p, môi tr ng,

Tháng 11/2007, Công ty ã ban hành m u ki m toán BCTC d án Toàn b

gi y làm vi c ki m toán c trình bày b ng Ti ng Vi t V c b n, các b c

ki m toán BCTC d án gi ng ki m toán BCTC doanh nghi p M t cu c ki m toán BCTC chia thành ba giai o n: L p k ho ch ki m toán; Th c hi n ki m toán; K t thúc ki m toán Tuy nhiên, trong các giai o n ki m toán BCTC d án

có c thù riêng so v i ki m toán BCTC doanh nghi p Các công vi c trên c

th hi n b ng các tài li u l u tr trong h s ki m toán AASC ch a có m t

ph n m m ki m toán chính th ng quy nh áp d ng cho toàn công ty

2.2.2 N i dung và ph ng pháp l p k ho ch ki m toán báo cáo tài chính

d án do Công ty TNHH D ch v T v n Tài chính K toán và Ki m toán

th c hi n

Trong tài này, h c viên i sâu phân tích d án trong Ngành Lâm nghi p

và Ngành Môi tr ng ô th v i ngu n vi n tr n c ngoài, theo hình th c u

th u r ng rãi do WB và ADB tài tr Trong giai o n l p k ho ch ki m toán

c a AASC bao g m các b c sau:

Kh o sát ánh giá khách hàng

KTV th c hi n k thu t ph ng v n, quan sát, thu th p tài li u trên B ng câu h i

ã c thi t l p, KTV c n tìm hi u: Nhu c u c a khách hàng; Thông tin chung

v khách hàng; c u t ch c ho t ng; M c tiêu ho t ng và tình hình ho t

ng c a khách hàng; H th ng k toán và h th ng ki m soát n i b ; Ho t ng

c a khách hàng trong n m có BCTC; ánh giá c a KTV v kh n ng ch p nh n khách hàng

L p k ho ch chi n l c ki m toán báo cáo tài chính d án

Hi n nay các d án do Công ty ki m toán AASC th c hi n không l p k ho ch chi n l c mà ch l p k ho ch t ng quát

L p k ho ch t ng quát ki m toán báo cáo tài chính d án

l p k ho ch t ng quát, KTV c n ph i xác nh:

Thông tin v ho t ng c a khách hàng và nh ng thay i trong n m ki m toán: Hi u m c tiêu c a d án, ho t ng c a d án; c u trúc t ch c c a d án;

ch c n ng nhi m v và ho t ng c a các b ph n trong c u trúc t ch c, KTV s d ng k thu t thu th p thông tin nh sau: Th o lu n v i PMU; Ti n hành quan sát th c t các ho t ng c a d án; Xem xét các quy nh chung, các

v n khác liên quan n ho t ng c a d án i v i các d án ki m toán

m th hai, KTV có th tìm hi u trong h s ki m toán n m tr c và xem xét

nh ng v n d ng và s thay i trong n m nay

Các i u kho n c a h p ng c n nh n m nh: Th i gian Báo cáo hàng n m

c a d án nhà tài tr (WB, ADB, )

Hi u bi t v h th ng k toán và h th ng ki m soát n i b : Các ph ng pháp

k thu t th ng c các KTV s d ng là: th m v n nhân viên, ki m tra tài li u

và quan sát KTV c a Công ty th ng t p trung vào ánh giá h th ng ki m soát

n i b c a t ng th d án và m t s kho n m c chính mà KTV cho là tr ng y u

C th : ó là ánh giá h th ng ki m soát n i b c a chu trình ngu n v n và gi i ngân, chu trình rút v n và xin b i hoàn, chu trình u t mua s m và thanh toán (Xem Ph l c 3a, 3b), k t lu n d a trên xét oán, kinh nghi m c a KTV

Th c hi n th t c phân tích: i v i các d án KTV thu th p y BCTC d

án t i th i m l p k ho ch ki m toán, trên h s làm vi c c a KTV ch d ng

l i phân tích các ch tiêu s li u trên BCTC

ánh giá r i ro: KTV h u nh m i ch xem xét n r i ro ti m tàng, r i ro

ki m soát mà không xác nh r i ro mong mu n KTV t p h p nh ng sai s t và

r i ro g p i v i các d án thu c nhóm d án trong Ngành Lâm nghi p; Ngành Môi tr ng ô th

Xác nh m c tr ng y u: Khi ánh giá m c tr ng y u i v i BCTC d án giai o n l p k ho ch ki m toán, các KTV u l y t l 1-3% chi phí th c hi n d

án, h s xác nh khi phân b m c tr ng y u cho các kho n m c theo quy nh c a AASC (B ng 2.3, B ng 2.4, B ng 2.5)

Yêu c u nhân s : Nhân s ch ch t cho cu c ki m toán c xác nh trong h

d th u, khi thay i nhân s s thông báo cho khách hàng bi t (Ph l c 4)

Các v n c bi t quan tâm: i v i các d án khi l p k ho ch ki m toán, KTV c n l u ý cho KTV và tr lý th c hi n ki m toán

Xây d ng ch ng trình ki m toán báo cáo tài chính d án: C ng trình ki m toán m i d ng l i m t s ph n hành ch y u Các D án Ngành Lâm nghi p, Ngành Môi tr ng ô th , khi l p k ho ch ki m toán, KTV u s d ng nguyên

m u c a Công ty ban hành mà ch a có s s a i l i cho phù h p Tuy nhiên, trong quá trình thi t k ch ng trình ki m toán d án, KTV ã có chú ý t i các quy nh c th cho p ng pháp ki m toán i v i kho n m c

Khái quát ki m toán BCTC d án t i hai ngành nhìn chung i v i các d án

k thu t thu th p thông tin v d án là gi ng nhau; tài li u c n thu th p cho l p

k ho ch ki m toán c b n gi ng nhau KTV d a nhi u vào ch ng trình ki m toán m u mà ch a có s c th hoá s khác bi t t thông tin thu th p c trong quá trình kh o sát khách hàng ánh giá m c tr ng y u c ng nh c theo quy nh

c a công ty, không k t h p v i c thù riêng c a ngành d án ki m toán

2.3 ÁNH GIÁ L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

D ÁN DO CÔNG TY TNHH D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN

VÀ KI M TOÁN TH C HI N 2.3.1 Th c tr ng l p k ho ch ki m toán báo cáo tài chính d án do Công

ty TNHH D ch v T v n Tài chính K toán và Ki m toán th c hi n

Tháng 11/2007, Công ty ã ban hành ch ng trình ki m toán chính th c riêng cho các d án Tuy nhiên l p k ho ch ki m toán BCTC d án có n c m:

V kh o sát ánh giá khách hàng

Kh o sát ánh giá ban u v khách hàng m i ch d ng l i tài li u do khách hàng cung c p Th i gian ti n hành ki m toán th ng kéo dài h n so v i k

ho ch ra ban u

V xác nh m c tiêu và ph m vi c a cu c ki m toán

Cu c ki m toán m i ch h ng vào ki m toán tài chính và ki m toán tính tuân

th c a d án

V thông tin v ho t ng c a d án và ánh giá h th ng ki m soát n i b

KTV ch a i sâu kh o sát th c t mà ch tìm hi u nh ng thông tin khái quát trên các v n b n do ó khó có kh n ng ánh giá chính xác i t ng c ki m toán KTV không chu n b y b ng câu h i v các thông tin liên quan, ch a

so sánh thông tin ngu n khác KTV ánh giá h th ng ki m soát n i b nh ng

nh n xét n l , chung chung ch a khái quát thành h th ng, c a có s tr giúp

c a công ngh tin h c, d a r t nhi u vào kinh nghi m c a KTV, ch a chú tr ng cân nh c n vi c s d ng các chuyên gia

V xác nh m c tr ng y u

Công ty ch a xây d ng c m c tr ng y u riêng cho ki m toán BCTC d án

Vi c xác nh m c tr ng y u d a trên kinh nghi m c a KTV Khi ti n hành phân b c l ng ban u v tr ng y u cho các kho n m c, KTV s d ng h

s i kèm nguyên theo quy nh c a công ty mà không có s u ch nh phù h p

v i tình hình ho t ng d án

V c ng trình ki m toán

Công ty m i xây d ng c ch ng trình ki m toán cho m t s kho n m c chính Do PMU không yêu c u ph i ki m toán tính hi u n ng và hi u qu c a d

án do ó khi xác nh m c tiêu và ph m vi c a cu c ki m toán, KTV không ti n hành l p k ho ch ki m toán tính hi u qu và hi u n ng c a d án

2.3.2 Nguyên nhân c a th c tr ng

AASC ã chuy n sang t p trung chi n l c vào th tr ng ki m toán BCTC các d án Có c u i m trên là nh công ty có i ng nhân viên chuyên nghi p và thái làm vi c tích c c Vi c ki m toán BCTC d án d a nhi u vào kinh nghi m c a các KTV cao c p ã t ng tham gia ki m toán v i các công ty

ki m toán n c ngoài

CH NG 3

PH NG H NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N L P K HO CH

KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN DO CÔNG TY TNHH

D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN 3.1 S C N THI T, NGUYÊN T C HOÀN THI N L P K HO CH

KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN DO CÔNG TY TNHH

D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN 3.1.1 Xu th h i nh p v i hoàn thi n l p k ho ch ki m toán báo cáo tài chính d án

Vi c hoàn thi n l p k ho ch ki m toán BCTC d án r t c n thi t trong xu

th h i nh p, góp ph n nâng cao ch t l ng và hi u qu c a d ch v

3.1.2 Nhu c u công vi c ki m toán v i ki m toán báo cáo tài chính d án

Vi c t ng c ng nghiên c u hoàn thi n l p k ho ch ki m toán giúp cho các KTV c a các công ty ki m toán có th a ra m t ph ng pháp ti p c n nh m

gi m thi u th i gian th c hi n ki m toán nh ng v n mang l i ch t l ng ki m toán nh mong i, t ó gi m phí, c ng c uy tín c a doanh nghi p ki m toán

3.1.3 Nguyên t c hoàn thi n l p k ho ch ki m toán báo cáo tài chính d

án do Công ty TNHH D ch v T v n Tài chính K toán và Ki m toán th c

hi n

Vi c hoàn thi n l p k ho ch ki m toán BCTC d án là m t òi h i khách quan và mang tính c p thi t m b o các nguyên t c nh t nh

3.2 GI I PHÁP HOÀN THI N L P K HO CH KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH D ÁN DO CÔNG TY TNHH D CH V T V N TÀI CHÍNH K TOÁN VÀ KI M TOÁN TH C HI N

3.2.1 Hoàn thi n kh o sát ánh giá khách hàng trong l p k ho ch ki m toán báo cáo tài chính d án:

Hoàn thi n thu th p thông tin hi u bi t s b v khách hàng

ánh giá s b thông tin úng v khách hàng và áp ng yêu c u mong i

c a khách hàng, KTV c n th c hi n các b c công vi c: Ph i ti p xúc v i khách hàng tr c khi l p k ho ch ki m toán; Duy trì m i quan h th ng xuyên v i khách hàng; Ph i nh h ng thông tin c n thu th p; Ph i xác nh i t ng s cung c p thông tin h u ích

Hoàn thi n thu th p thông tin v d án c ki m toán

KTV c n th c hi n kh o sát th c t t i hi n tr ng th c hi n d án: KTV nên

ti n hành kh o sát hi n tr ng ngay t khâu chu n b l p k ho ch ki m toán,

b ng cách ch n m u m t (ho c m t s ) vùng th c hi n d án KTV nên th c

hi n các k thu t thu th p b ng ch ng ki m toán: quan sát, u tra, ki m tra

Xác nh m c tiêu và ph m vi c a cu c ki m toán

Khi l p k ho ch ki m toán, KTV ph i xác nh c m c tiêu và ph m vi c a

cu c ki m toán

Xác nh m c tiêu ki m toán: Vi c ki m tra, ánh giá tính trung th c, h p

lý c a BCTC ch a ánh giá y v ho t ng c a m t d án, ch a ánh giá

c ti n ho t ng c a d án so v i m c tiêu t ra ban u c a d án, hi u

qu d án mang l i Nh ng thông tin c a ki m toán giúp cho công tác qu n lý

r t h n ch Trong th c t các cu c ki m toán d án Ngành Lâm nghi p và d án Ngành Môi tr ng ô th , KTV ch a ho c n u có thì c p r t ít n tính hi u

qu , hi u n ng c a d án Khi ki m toán tính hi u qu c a d án, KTV c n th c

hi n các b c công vi c sau:

Th nh t: So sánh gi a hi u qu th c t trên c s báo cáo phân tích c a các

chuyên gia c a d án và th c t kh o sát hi n tr ng c a KTV v i hi u qu thi t

k ban u ch d án l p, c ng nh s xem xét phân tích v nh ng chênh l ch

n u có

Th hai: Phân tích, so sánh s li u gi a BCTC k t thúc n m c a d án v i

k ho ch d toán hàng n m Tính hi u n ng c a d án th ng c quan tâm i v i các d án mang tính

ch t phúc l i xã h i Khi ti n hành ki m toán, KTV h ng t i vi c xem xét các