Phân tích và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơ bản tại công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực, chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Hà Nội, tháng năm 2013 Học viên Hà Tiến Sỹ i LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập, nghiên cứu Viện Kinh tế quản lý - Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội, giúp đỡ thầy cô đồng nghiệp, luận văn cao học đến hồn thành Với tất kính trọng lịng biết ơn sâu sắc, cho phép tơi gửi lời cảm ơn chân thành tới:  Thầy giáo Tiến sỹ Nguyễn Văn Nghiến – Chủ nhiệm Bộ môn Quản lý công nghệ, Viện Kinh tế quản lý Trường Đại học Bách khoa Hà Nội  Các thầy, cô giáo Viện Kinh tế quản lý, cán Trung tâm đào tạo bồi dưỡng sau đại học Trường Đại học Bách khoa Hà Nội tạo điều kiện cho tơi hồn thành nhiệm vụ  Sự giúp đỡ lãnh đạo đồng nghiệp Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC ln quan tâm, động viên tạo điều kiện cho tơi q trình thực hoàn thành luận văn Hà Nội, tháng năm 2013 Học viên Hà Tiến Sỹ ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CƠNG TÁC KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Tổng quan kiểm toán dự án đầu tƣ XDCB 1.1.1 Đặc điểm đầu tư XDCB 1.1.2 Dự án đầu tư 1.1.3 Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành 11 1.1.4 Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành 12 1.1.5 Kiểm toán độc lập 13 1.1.6 Kiểm toán dự án đầu tư XDCB 15 1.2 Những vấn đề kiểm toán dự án đầu tƣ XDCB .18 1.2.1 Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán dự án đầu tư XDCB 18 1.2.2 Căn thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB 19 1.2.3 Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB 20 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 35 2.1 Đặc điểm cơng ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn ảnh hƣởng đến q trình thực kiểm toán dự án đầu tƣ XDCB .35 2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tƣ xây dựng Công ty TNHH Dịch vụ tƣ vấn tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC): 41 2.2.1 Tình hình phát triển hoạt động kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành AASC 41 2.2.2 Thực trạng tổ chức đồn kiểm tốn AASC 45 iii 2.2.3 Thực trạng quy trình thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC .46 2.3 Đánh giá thực trạng công tác kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB Cơng ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) 102 2.3.1 Ưu điểm cơng tác kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC thực 102 2.3.2 Hạn chế cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư XDCB AASC thực 103 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế kiểm toán dự án đầu tư XDCB 110 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XDCB TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 112 3.1 Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB AASC thực 112 3.2 Định hướng hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tư XDCB AASC thực 113 3.3 Ngun tắc hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB AASC thực 115 3.4 Một số giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tư XDCB AASC thực 115 3.4.1 Giải pháp hoàn thiện sở pháp lý sở liệu cho kiểm toán dự án đầu tư XDCB 115 3.2 Giải pháp hồn thiện vấn đề nhân lực kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB .119 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB hoàn thành .120 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 120 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 123 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 128 3.4 Một số điều kiện để thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB AASC 130 3.4.1 Về phía quan Nhà nước 130 3.4.2 Về phía chủ đầu tư 130 3.4.3 Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 131 3.4.4 Về phía AASC 132 KẾT LUẬN 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO 134 iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT XDCB Xây dựng TSCD Tài sản cố định AASC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề KTV Kiểm toán viên QTVDTHT Quyết toán vốn đầu tư XDCB hồn thành CMKT Kiểm sốt nội KSNB Chuẩn mực kiểm toán DNNN Doanh nghiệp nhà nước QLDA Quản lý dự án v DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình doanh thu hoạt động kiểm tốn AASC, có doanh thu kiểm tốn dự án đầu tư XDCB giai đoạn năm 2011-2012 42 Bảng 2.2: Tình hình thực kiểm tốn dự án đầu tư XDCB AASC 02 năm 2011 - 2012 43 Bảng 2.3: Kết thực kiểm toán dự án đầu tư XDCB dự án năm 2012 44 Bảng 2.4: Thông tin chung dự án 48 Bảng 2.5: So sánh tiêu Báo cáo QTVĐTHT 52 Bảng 2.6: Kế hoạch kiểm toán 55 Bảng 2.7: Tổng hợp tính tốn chênh lệch khối lượng xây lắp 70 Bảng 2.8: Chênh lệch loại vật tư mua sắm thi công 72 Bảng 2.9: Công văn gửi Chủ đầu tư 73 Bảng 2.10: Biên thống số liệu kiểm toán 75 Bảng 2.11: Tổng hợp ý kiến kết kiểm kê thiết bị 77 Bảng 2.12: Tổng hợp kết kiểm tốn chi phí tư vấn đầu tư xây dựng 79 Bảng 2.13: Tỷ lệ đánh giá quy trình chất lượng 93 Danh mục biểu đồ Biểu đồ 2.1: Thứ tự xếp hạng Cơng ty kiểm tốn Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 37 Danh mục sơ đồ Sơ đồ 2.1: Dịch vụ AASC 38 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức 40 Sơ đồ 2.3: Hệ thống kiểm soát chất lượng AASC 91 vi MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sản phẩm dự án đầu tư XDCB loại cơng trình hình thành trình đầu tư XDCB theo trình tự: lập dự án đầu tư, khảo sát thiết kế, tổ chức thi công, kiểm tra giám sát chất lượng Với đ c th vậy, cần khâu hay chủ thể khơng đủ lực chuyên môn, lực quản lý hay đạo đức nghề nghiệp s dẫn đến thất thoát, lãng phí lớn nguồn lực xã hội Chính mà ngành kiểm toán kể từ đời Việt Nam bắt đầu trọng vào mảng kiểm toán dự án đầu tư XDCB Thực kiểm toán dự án đầu tư s góp phần giúp cho chủ đầu tư loại bỏ chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước chủ đầu tư, đồng thời giúp đẩy nhanh tiến độ tốn dự án đảm bảo tính minh bạch cho hoạt động đầu tư Trong năm qua, để phát triển kinh tế, xã hội, chi đầu tư XDCB chiếm tỷ lệ lớn tổng chi toàn xã hội Việc đầu tư XDCB phát huy hiệu định, chưa tương xứng với mức độ đầu tư, công tác quản lý đầu tư cịn bộc lộ nhiều thiếu sót, dẫn đến thất thoát vốn đầu tư XDCB Do vậy, áp dụng kiểm tốn để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực dự án đầu tư cần thiết Qua kiểm toán s kiểm tra, đánh giá, xác định cụ thể trách nhiệm việc quản lý, sử dụng vốn đầu tư khâu chủ thể tham gia hình thành nên sản phẩm Thời gian qua, hoạt động kiểm tốn dự án đầu tư XDCB tích cực mở rộng C ng với sử dụng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000, “Kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành”, quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB ý xây dựng hoàn thiện Tuy nhiên, mảng dịch vụ khó nên chất lượng kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành chưa cao hoạt động chưa thực chuyên nghiệp Với mong muốn góp phần nâng cao hiệu kiểm toán dự án đầu tư XDCB thơng qua nghiên cứu hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC), tơi lựa chọn đề tài “Phân tích đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC)” để làm luận văn tốt nghiệp Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Mục tiêu nghiên cứu Trên sở vận dụng vấn đề lý luận kết hợp với nghiên cứu khảo sát thực tiễn số ví dụ điển hình để đánh giá hoạt động kiểm tốn Dự án đầu tư XDCB Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC), rút ưu điểm, hạn chế Trên sở đó, tác giả đề xuất số giải pháp để góp phần hồn thiện kiểm tốn Dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng Đề tài thực nhằm nghiên cứu sở lý luận, tổng kết thực tiễn đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn Dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực 3.2 Phạm vi nghiên cứu Để hoàn thiện kiểm cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư XDCB, có nhiều nội dung, nhiều khía cạnh phải nghiên cứu như: cách thức tiếp cận kiểm toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro, chất lượng kiểm toán viên, sử dụng chứng kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, Tuy nhiên, phạm vi đề tài s tập trung chủ yếu vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn thực dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng quan điểm lịch sử cụ thể Các phương pháp nghiên cứu chủ yếu bao gồm: phương pháp phân tích, đối chiếu, tổng hợp, khảo sát chi tiết, hệ thống hóa, khái quát hóa Trong trình nghiên cứu, tác giả tìm hiểu quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB, chọn mẫu số hồ sơ kiểm toán, tham gia vào kiểm toán, vấn kiểm toán viên, kỹ thuật viên trực tiếp tham gia vào kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Trên sở nghiên cứu để rút nhận xét chung ưu điểm, tồn thực kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Thơng qua kết khảo sát, so sánh, đối chiếu lý luận thực tiễn để phân tích tìm nguyên nhân tồn đề xuất hướng giải Những đóng góp đề tài Là đề tài mang tính tiên phong cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Những đóng góp luận án thể m t chủ yếu sau: Thứ nhất, trình bày sở lý luận liên quan đến XDCB, dự án đầu tư kiểm toán dự án đầu tư XDCB Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm toán dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Thứ ba, đóng góp giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực Trong tập trung vào nội dung hồn thiện quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn cấu trúc thành chương: Chương I: Cơ sở lý luận cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Chương II: Thực trạng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Chương III: Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CƠNG TÁC KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CƠ BẢN 1.1 Tổng quan kiểm toán dự án đầu tƣ XDCB 1.1.1 Đặc điểm đầu tư XDCB Đầu tư XDCB hoạt động đầu tư nhằm tạo cơng trình xây dựng theo mục đích người đầu tư Đây lĩnh vực sản xuất vật chất tạo TSCĐ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội Đầu tư XDCB hoạt động kinh tế Trong đầu tư XDCB, hoạt động đầu tư nhà nước có ý nghĩa quan trọng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam Trong năm qua, nhà nước giành hàng trăm ngàn tỷ đồng năm cho đầu tư XDCB Đầu tư XDCB nhà nước chiếm tỷ trọng lớn giữ vai trị quan trọng tồn hoạt động đầu tư XDCB kinh tế Việt Nam Đầu tư XDCB nhà nước tạo nhiều cơng trình quan trọng, nhà máy, đường giao thơng, đem lại nhiều lợi ích kinh tế - xã hội thiết thực Tuy nhiên, nhìn chung, hiệu đầu tư XDCB nhà nước nước ta thấp thể nhiều khía cạnh như: đầu tư sai, đầu tư khép kín, đầu tư dàn trải, thất thốt, lãng phí, tiêu cực, tham nhũng Do hoạt động đầu tư XDCB hoạt động kinh tế mà ngành nghề kinh tế có đ c điểm riêng nên hoạt động đầu tư XDCB không ngoại trừ Đ c điểm đầu tư XDCB thể thông qua đ c điểm trình đầu tư XDCB sản phẩn trình a Về sản phẩm: Sản phẩm đầu tư XDCB công trình xây dựng như: nhà máy, cơng trình cơng cộng, nhà ở, cầu cống, sân bay, cảng biển, thường gắn liền với đất đai Vì thế, trước đầu tư cơng trình phải quy hoạch cụ thể, thi công xây lắp thường g p phải khó khăn đền b giải phóng m t bằng, hồn thành cơng trình sản phẩm đầu tư khó di chuyển nơi khác Thứ ba, tăng cường tuyển dụng nhân vừa có kiến thức kỹ thuật chuyên ngành, vừa có kiến thức tài kế tốn để nắm giữ vai trị bao qt, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, khuyến khích nhân có kinh nghiệm chun mơn định tự bổ sung thiếu hụt để phát triển toàn diện Thứ tư, giải pháp mang tính chất lâu dài phải có chương trình đào tạo tồn diện, chun nghiệp cho nhân tham gia kiểm toán dự án đầu tư XDCB Kết hợp việc tạo điều kiện cho kỹ thuật viên Công ty tham gia vào học thêm cấp tài kế tốn thi chứng kiểm toán viên Đây s nguồn lực quan trọng cho phát triển lâu dài bền vững cho hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC góp phần nâng cao chất lượng đảm bảo tránh rủi ro cho kiểm toán viên Thứ năm, nâng cao ý thức đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên hoạt động lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư XDCB Đây lĩnh vực nhạy cảm, có nhiều tượng tiêu cực xảy Do đó, nhân tham gia vào kiểm tốn cần phải có tinh thần tn thủ đạo đức nghề nghiệp cao, có lĩnh để đảm bảo khơng bị chi phối lợi ích cá nhân, gây ảnh hưởng đến kết kiểm toán 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB hoàn thành 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng, giúp định hướng cho thực kiểm toán cách khoa học hiệu Tuy nhiên, lại khâu yếu AASC Quá trình khảo sát, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích sơ bộ, sử dụng kết đánh giá hệ thống để xác định rủi ro trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán ph hợp yếu KTV chưa thấy tầm quan trọng vấn đề ý cải tiến phương pháp thực Trên giới nay, phương pháp kiểm toán đại áp dụng để đem lại hiệu cao hạn chế nguồn lực kiểm tốn tiếp cận hệ thống đánh giá rủi ro Phương pháp yêu cầu kiểm tốn viên có hiểu biết sâu sắc đối tượng kiểm tốn, mơi trường tác động đến đối tượng, đánh giá 120 hiệu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đánh giá rủi ro cần phải tập trung q trình kiểm tốn Thực theo phương pháp kiểm toán này, việc lập kế hoạch kiểm toán s phức tạp lại đem lại hiệu cao, tiết kiệm chi phí q trình thực kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, AASC cần phải cải tiến cách thức tổ chức thực chuẩn hóa hội dung thực hiện: Thứ nhất, tổ chức thực chung, AASC cần phải xác định bước công việc cần thiết phải thực khảo sát thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội chuẩn hóa thành văn dạng sổ tay, chương trình ho c file hồ sơ mẫu khảo sát kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Trong tài liệu cần bám sát đ t th kiểm toán dự án đầu tư XDCB rõ nội dung sau đây: - Mục tiêu cần đạt việc điều tra nắm thông tin dự án thông qua xem xét hệ thống kiểm soát nội m t thiết kế quy chế kiểm soát, máy kiếm soát, hoạt động liên tục hiệu lực kiểm soát nội để làm sở đánh giá rủi ro - Phạm vi xem xét đánh giá: Đánh giá quy chế kiểm soát chủ đầu tư quy chế kiểm sốt Dự án có liên quan đến nhiều bên tham gia quản lý thi cơng cơng trình - Cách thức tiếp xúc với khách hàng, cách thức thu thập thông tin: Phỏng vấn ai, vấn nào, nội dung vấn, xem xét tài liệu (quy chế kiểm soát, sổ sách, tài liệu hoàn tất, báo cáo toán lập, ), quan sát hoạt động, thực nghiệm thủ tục kiểm soát đơn vị đề nào, kiểm tra sơ trường, thu thập thơng tin, hình ảnh liên quan đến q trình đầu tư sử dụng từ khởi cơng đến thời điểm kiểm tốn - Danh mục thơng tin cần thiết phải thu thập: danh mục cần thiết kế dạng thơng tin chung cần có dự án thông tin đ c th theo loại dự án (phân loại dự án theo nhóm, theo nguồn vốn đầu tư, theo lĩnh vực đầu tư) 121 - Thiết kế chi tiết bảng câu hỏi kiểm tra hệ thống kiểm soát nội dạng có/khơng câu trả lời khơng s cho thấy nhược điểm hệ thống kiểm sốt nội Ngồi cần phải thiết kế bảng mô tả thủ tục kiểm soát chủ yếu tiêu chuẩn đánh giá thủ tục có hiệu hay khơng Các bảng câu hỏi, bảng mô tả cần thiết kế theo đ c th của loại dự án - Quy định cách thức ghi chép nội dung vấn: ghi vào bảng mẫu nào, ghi nhận xét, đánh sau có kết thực vấn Thứ hai, dự án, khảo sát đánh giá hệ thống kiểm sốt nội nên giao cho nhóm kiểm tốn, đ c biệt trưởng nhóm kiểm tốn có hiểu biết sâu sắc dự án tận dụng thơng tin thu thập q trình thực Thứ ba, Cơng ty kiểm tốn cần dự kiến thời gian khảo sát đánh giá hệ thống kiểm toán ph hợp với dự án, đủ để thu thập hết thơng tin cần thiết, xác đáng phục vụ cho công tác lập kế hoạch kiểm toán chu đáo Thứ tư, kết khảo sát đánh giá hệ thống kiểm soát nội cần phải thực thể thành dạng báo cáo có mẫu sẵn để làm sở cần thiết cho việc đánh giá rủi ro xác định trọng yếu Thứ năm, xây dựng quy trình ước lượng trọng yếu rủi ro kiểm toán dự án đầu tư XDCB để thiết kế thủ tục kiểm tốn ph hợp Đây cơng việc khó khăn AASC, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm phân tích sơ quy mơ, đ c điểm dự án Điều địi hỏi có nhìn nhận nghiêm túc lãnh đạo AASC định hướng tự nghiên cứu phát triển ho c tìm giải pháp khác mua quyền khai thác quy trình, Thứ sáu, việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cần thực riêng theo đ c th loại dự án đ c điểm riêng dự án Việc áp dụng chương trình, kế hoạch chung cho tất dự án s bao quát hết rủi ro ho c tốn thêm nhiều cơng sức chi phí để thực thủ tục không cần thiết cho thân dự án Thứ bảy, vấn đề bố trí nhân tham gia vào kiểm toán, AASC kiểm tốn viên vừa có chứng kiểm tốn viên, vừa có cấp, chun mơn xây dựng Đây khó khăn lớn Công ty 122 việc thực loại hình kiểm tốn Do đó, để thực được, nhân viên thiết phải có hiểu biết lĩnh vực mà tham gia nắm bắt chế độ kế toán, văn pháp luật điều chỉnh hoạt động AASC cần phải cử nhân có đủ lực điều hành, bao quát công việc thành viên tham gia nhóm kiểm tốn để đảm bảo khơng có rủi ro xảy Cơng ty Thứ tám, lĩnh vực khó dựa vào kinh nghiệm nhiều, văn chế độ giai đoạn cần phải hoàn thiện thay đổi liên tục nên trước thực kiểm tốn, cần có trao đổi, đúc rút kinh nghiệm, thảo luận vấn đề như: cách thức triển khai thực hiện, phân cơng nhiệm vụ thành viên, tình xảy q trình kiểm tốn phương án xử lý, văn pháp lý có liên quan, đ c biệt dự án đ c th dự án ODA, dự án thực theo hiệp định, , rủi ro thường g p, sai phạm thường xảy dự án tương tự cách thức để phát sai phạm Có bước chuẩn bị tốt việc thực kiểm toán s diễn đảm bảo tiến độ, kiểm soát rủi ro kiểm tốn có phản ứng kịp thời tình có khả xảy 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm tốn dự án đầu tư XDCB, tính đ c th kết hợp kiểm toán tuân thủ kiểm tốn báo cáo tài nên việc xem xét chia làm hai phần: Kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án kiểm tra Báo cáo QTVĐTHT 3.3.2.1 Kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án Hồ sơ pháp lý phận quan trọng dự án đầu tư, đảm bảo dự án tuân thủ đắn quy định pháp lý hình thành thực dự án Để việc kiểm tra hồ sơ pháp lý tiến hành khoa học, phát yếu tố bất thường thuận lợi cho kiểm tra soát xét dự án, kiểm toán viên AASC cần thực bước sau: 123 Bước 1: Xác định danh mục văn pháp lý điều chỉnh hoạt động đầu tư quản lý đầu tư giai đoạn thực dự án để đảm bảo không sử dụng văn khơng ph hợp q trình xem xét Bước 2: Lập bảng liệt kê danh mục hồ sơ tài liệu dự án theo trình đầu tư (tương tự mẫu Mẫu số 02/QTDA Các văn pháp lý có liên quan theo Thơng tư số 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài chính) Việc liệt kê danh mục đảm bảo khơng bỏ sót tồn hồ sơ pháp lý liên quan dự án, đồng thời có nhìn tổng thể trình tự, thủ tục thực đầu tư dự án, từ đánh giá được: mức độ đầy đủ hồ sơ pháp lý theo trình tự đầu tư xây dựng, ph hợp trình tự thời gian, ph hợp cấp phê duyệt, ph hợp giá trị đầu tư văn với Bước 3: Trên sở danh mục trên, lập báo cáo đánh giá thủ tục đầu tư dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình, kiến nghị đề xuất chủ đầu tư dự án Thực theo trình tự m t giúp kiểm tốn viên dễ dàng thể nội dung công việc làm mình, khẳng định sở chắn cho nhận định, khơng bỏ sót nội dung, m t khác giúp trưởng nhóm kiểm tốn cấp sốt xét khác dễ dàng kiểm tra 3.3.2.2 Kiểm tra Báo cáo tốn vốn đầu tư XDCB hồn thành Thực tế cho thấy q trình thực kiểm tốn Báo cáo QTVĐTHT, nội dung s kiểm toán viên áp dụng thủ tục kiểm toán khác nhau, tùy thuộc vào đ c điểm khả sai phạm xảy nội dung báo cáo Tuy nhiên, hạn chế trình thực kiểm toán phần lớn nằm việc lựa chọn kỹ thuật kiểm toán, cách thức kết hợp thủ tục kiểm tốn kiểm sốt q trình thực kiểm tốn Do đó, giải pháp đưa cho quy trình kiểm tốn giai đoạn s trình bày dạng tổng qt hóa nội dung mà khơng trình bày dàn trải để tránh tr ng l p 124 Để việc thực kiểm toán hiệu quả, quy trình kiểm tốn Báo cáo QTVĐTHT cần cải thiện số nội dung sau: Thứ nhất, quy trình kiểm tốn cần mục tiêu cần đạt thực nội dung kiểm toán Việc xác định mục tiêu kiểm toán s giúp kiểm tốn viên q trình thực có định hướng để xác minh, từ xác định thủ tục kiểm toán áp dụng ph hợp với mục tiêu thủ tục Điều đ c biệt có ý nghĩa kiểm tốn viên, kỹ thuật viên chưa có nhiều kinh nghiệm, chưa nắm bắt hết nội dung công việc cần thực hiện, thủ tục cần làm lại phải thực thủ tục Mục tiêu kiểm tốn s định hướng giúp họ lựa chọn thực có hiệu thủ tục kiểm tốn Thứ hai, thủ tục kiểm toán áp dụng nội dung kiểm toán phải dẫn chi tiết, nên áp dụng thủ tục nội dung kiểm tra Trên thực tế, AASC đưa nội dung kiểm toán tương tự chuẩn mực hướng dẫn, chưa đưa thủ tục kiểm toán cần áp dụng để đạt mục tiêu kiểm toán đ c th ho c hướng dẫn sơ sài Do đó, kiểm tốn viên thường tự thực dựa kinh nghiệm Như vậy, để đạt mục tiêu kiểm toán, thực nội dung kiểm tốn cần thiết phải có thủ tục kiểm toán chi tiết để làm dẫn, giúp kiểm tốn viên có cơng cụ làm việc hiệu quả, tránh rủi ro kiểm toán, đồng thời làm sở kiểm sốt chất lượng cơng việc thành viên nhóm kiểm tốn Thứ ba, quy trình kiểm tốn cần coi trọng kỹ thuật kiểm tốn ngồi chứng từ Như trình bày, kỹ thuật kiểm tốn loại đem lại chứng có giá trị chi phí thực cao Để có chứng kiểm toán thuyết phục, AASC cần cân nhắc bỏ chi phí thích hợp để thực thủ tục kiểm toán như: xác nhận, kiểm kê, kiểm tra khảo sát trường, thực nghiệm, siêu âm, để đảm bảo tránh sai sót trọng yếu xảy thực tế Điều có ý nghĩa quan trọng cơng trình xây dựng cơng trình vật chất hữu, thân trạng cơng trình chứng xác đáng để chứng minh giá trị, khối lượng chất lượng 125 Thứ tư, quy trình kiểm tốn cần cụ thể hóa việc phối hợp thủ tục kiểm tốn, kỹ thuật kiểm tốn q trình thực kiểm tốn giúp cho q trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên s có hệ thống, thống kiểm toán, đảm bảo thủ tục kiểm tốn s khơng bị bỏ sót kiểm tốn viên thực thủ tục cần thiết để thu thập chứng kiểm tốn cách tối đa Thứ năm, quy trình kiểm tốn cần sai sót thường xảy nội dung kiểm toán Về vấn đề này, AASC cần tham khảo quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Với việc sai sót thường g p nội dung kiểm tốn, quy trình kiểm tốn s giúp kiểm toán viên xác định điểm trọng tâm cần thực kiểm tra, giảm thiểu rủi ro nội dung báo cáo toán Tuy nhiên, kiểm toán liên quan đến cơng trình khác nhau, cần có cụ thể hóa theo đ c điểm riêng dự án để hạn chế phạm vi sai sót ho c sâu nhấn mạnh sai sót xảy dự án Thứ sáu, việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán dự án Đây thủ tục thường sử dụng kiểm toán dự án đầu tư XDCB, thủ tục có ưu điểm dễ thực hiện, hầu hết dựa hồ sơ, chứng từ chủ đầu tư cung cấp, để đảm bảo tránh rủi ro, AASC thường thực kiểm tra chi tiết toàn Tuy nhiên, việc kiểm tra chi tiết nhiều thời gian công sức Kiểm tốn viên nhiều khơng thể thực hết tồn cơng tác kiểm tra chi tiết hạn chế thời gian, đồng thời việc kiểm tra chi tiết toàn tất dự án không cần thiết bảo quát hết rủi ro dự án Theo quy định Chuẩn mực kiểm toán 1000 - Kiểm toán dự án đầu tư XDCB “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra tổng thể Các phương pháp lựa chọn là: Chọn toàn (Kiểm tra 100%): Khi xác định dự án có nhiều rủi ro, có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp, dự án sai phạm nhiều thủ tục đầu tư, chất lượng cơng trình yếu khách hàng yêu cầu; 126 Chọn phần tử đặc biệt: Khi xác định dự án rủi ro, thực nghiêm túc thủ tục đầu tư, dự án có nhiều hạng mục tương tự chọn phần việc có giá trị lớn, hạng mục nghi ngờ có rủi ro chọn bất kỳ; Lấy mẫu thống kê phí thống kê áp dụng cho phần việc có khả sai sót phần việc tương tự nhau, lặp lặp lại nhiều lần Phương pháp hiệu kinh tế cao dễ bị rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên cần lựa chọn phương pháp lấy mẫu thích hợp để đảm bảo chọn mẫu đại diện, giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán tiết kiệm thời gian, công sức Việc lựa chọn phương pháp lấy mẫu thích hợp phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro dự án, quy mô đ c điểm dự án Thứ bảy, quy trình kiểm toán cần quy định rõ nội dung cấp kiểm soát chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB Vấn đề kiểm soát chất lượng vấn đề quan trọng kiểm tốn Do cần xác định yếu tố để kiểm sốt có hiệu quả, bao gồm: - Căn để kiểm soát chất lượng thực thủ tục kiểm toán, đánh giá, nhận định kiểm tốn viên chương trình kiểm toán chi tiết, việc ghi chép giấy tờ làm việc nhân viên tham gia kiểm toán - Trưởng nhóm kiểm tốn người phải thực sốt xét công việc, kết thành viên nhóm kiểm tốn - Trưởng phịng kiểm tốn Dự án đầu tư người có trách nhiệm sốt xét cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn, Giám đốc người soát xét cấp cao Tuy nhiên, kiểm toán dự án đầu tư XDCB lĩnh vực địi hỏi có kiến thức chuyên ngành, thường phải sử dụng kỹ thuật viên, chuyên gia nên cấp soát xét cần phải có am hiểu mức độ định để đánh giá chất lượng công việc thành viên Ngồi ra, cần có chế kiểm tra chéo kỹ thuật viên ho c sử dụng ý kiến chuyên gia tư vấn cấp cao để đánh giá kết làm việc họ Kiểm soát tốt kết hoạt động kiểm toán đưa ý kiến ph hợp tránh rủi ro cho KTV Công ty kiểm tốn 127 Thứ tám, quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB phải có quy định cụ thể việc ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm toán để đảm bảo việc ghi chép đầy đủ nội dung cần thiết, thuận lợi cho việc tổng hợp nội dung sau thực kiểm toán soát xét chất lượng kiểm toán Những quy định hồ sơ kiểm tốn bao gồm: - Hệ thống mục (tham chiếu) nội dung hồ sơ kiểm tốn - Trình tự cách thức xếp hồ sơ kiểm toán - Mẫu giấy tờ làm việc, hướng dẫn ghi chép giấy tờ làm việc - Danh mục tài liệu bắt buộc phải lưu hồ sơ kiểm toán dự án đầu tư XDCB Danh mục cần nghiên cứu kỹ để đảm bảo tất tài liệu hồ sơ đầy đủ, thích hợp để làm sở cho việc ý kiến kiểm toán soát xét kiểm toán, ph hợp với chuẩn mực kiểm toán kế hoạch kiểm toán Đ c biệt cần lưu ý đến tài liệu phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, tài liệu đánh giá rủi ro, báo cáo khảo sát, 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn cuối c ng kiểm toán, yêu cầu đ t để có báo cáo có chất lượng cần phải có phân tích, soát xét tổng thể kiểm toán làm cho việc báo cáo kiểm tốn Để có ý kiến kiểm tốn xác đáng, quy trình kiểm tốn cần quy định cụ thể bước phải thực hiện, cách thức thực để đảm bảo thu kết tốt Các bước thực bao gồm: Thứ nhất, trước hồn thành kiểm tốn khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn cần xét đốn đánh giá tổng quát chứng kiểm toán thu thập được, đưa yêu cầu bổ sung chứng cần thiết, đ c biệt hạng mục, nội dung có chênh lệch lớn kết kiểm toán Báo cáo QTVĐTHT ho c nhận xét gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo mà chưa có vững chắc, thu thập đầy đủ thư giải trình Chủ đầu tư, lập Biên xác nhận số liệu đầy đủ Kiểm toán viên cần đ c biệt ý việc xem xét chứng kiểm tốn có nguồn độc lập chứng có giá trị 128 cao cần bổ sung đầy đủ: Thư xác nhận, Biên đối chiếu công nợ, Biên kiểm kê, Thứ hai, kiểm toán viên cần thực quy trình phân tích, sốt xét tổng thể để xem xét mối quan hệ mâu thuẫn có để tiếp tục thực thủ tục bổ sung, tìm chứng thích hợp cho kết luận Thứ ba, sau lập dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng, có thống kết quả, cần có xác nhận khách hàng, chưa thống cần có họp để giải điểm chưa thống Trong trường hợp này, có nội dung cần sửa đổi liên quan đến số liệu ý kiến kiểm tốn phải tiếp tục bổ sung chứng kiểm toán để làm sở cho thay đổi Bất thay đổi so với kết kiểm toán thực nội dung kiểm tốn cần có chứng chứng minh lưu đầy đủ hồ sơ kiểm toán để làm sở cho việc soát xét trước phát hành báo cáo kiểm toán Thứ tư, việc ý kiến kiểm toán: Kiểm toán viên cần phải cân nhắc kỹ việc ý kiến kiểm tốn Ý kiến kiểm tốn viên sản phẩm cuối c ng kiểm toán, quan trọng định đối tượng liên quan Do đó, ý kiến ph hợp đ c biệt quan trọng Kiểm toán viên cần đánh giá xem dựa kết thu từ kiểm tốn nên loại ý kiến nào, loại ý kiến có ảnh hưởng định đối tượng liên quan liệu chứng thu thập từ thủ tục kiểm tốn có đủ làm sở vững cho ý kiến hay không Đ c biệt, nhiều kiểm toán viên thường đưa ý kiến ngoại trừ chung chung, không đưa ảnh hưởng cụ thể, không đánh giá mức độ trọng yếu ngoại trừ tổng thể báo cáo, từ đó, giá trị ý kiến kiểm toán bị giảm sút Ý kiến kiểm toán viên phải rõ ràng, mạch lạc, đánh giá cụ thể ảnh hưởng vấn đề liên quan, mang tính định lượng khơng định tính để tránh gây hiểu lầm ho c có nhiều cách hiểu khác đưa định khơng xác 129 3.4 Một số điều kiện để thực giải pháp hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tƣ XDCB AASC Việc hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tư XDCB phụ thuộc nhiều vào điều kiện chủ quan AASC điều kiện khách quan bên ngồi tác động Do đó, để kiểm tốn dự án đầu tư XDCB có chất lượng, tn thủ nguyên tắc chi phối kiểm toán dự án đầu tư cần phải có phối hợp nhiều bên liên quan như: quan Nhà nước, chủ đầu tư, hội nghề nghiệp thân AASC để có cải tiến tích cực 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Thứ nhất, nay, Bộ Tài ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hướng dẫn cho hoạt động kiểm tốn Đó ngun tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ thực kiểm toán Tuy nhiên Hệ thống chưa thực phát huy đầy đủ tác dụng Do đó, cần có phối hợp Bộ Tài chính, Cơng ty kiểm toán Hội kiểm toán viên hành nghề việc sửa đổi, bổ sung hợp lý Chuẩn mực kiểm tốn, để trở thành kim nam cho nghề kiểm toán Thứ ba, quan Nhà nước cần tiếp tục nhanh chóng tổ chức hồn thiện văn pháp lý quản lý đầu tư xây dựng làm lành mạnh hóa hoạt động đầu tư xây dựng bản, giảm thiểu rủi ro bất cập hoạt động Thứ tư, quan Nhà nước cần tiếp tục nâng cao lực chủ đầu tư cơng trình xây dựng Điều quan trọng lực chủ đầu tư ảnh hưởng lớn đến kết đầu tư Báo cáo QTVĐTHT 3.4.2 Về phía chủ đầu tư Thứ nhất, chủ đầu tư cần tuân thủ ch t ch quy định Nhà nước quản lý đầu tư xây dựng thực sách kiểm sốt trình thực dự án ch t ch để đảm bảo hiệu hoạt động đầu tư Thứ hai, chủ đầu tư cần bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên Ban quản lý dự án, để đảm bảo việc quản lý dự án, theo dõi sổ sách, chứng từ, tài 130 liệu, lập báo cáo tốn dự án quy củ, có chất lượng cao, ph hợp với quy định pháp lý có liên quan Thứ ba, chủ đầu tư dự án phải thực toán vốn đầu tư XDCB theo quy định nâng cao trách nhiệm nghĩa vụ quản lý, giám sát quản lý vốn đầu tư giai đoạn trước, sau đầu tư sở đảm bảo chất lượng tốn vốn đầu tư XDCB hồn thành theo quy định hành quy chế nội thân tổ chức, doanh nghiệp Đây điều kiện có tính chất định đến việc tăng cường chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB 3.4.3 Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) VACPA cần thể vai trò nhiều quản lý hoạt động nghề nghiệp trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ danh tiếng kiểm tốn viên, nâng cao chất lượng dịch vụ: Thứ nhất, xây dựng thực cam kết hội viên tiêu chẩn kiểm toán viên, đạo đức hành nghề, chất lượng dịch vụ, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp kiểm toán Thứ hai, tổ chức tuyên truyền, phổ biến sách pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm tốn sách liên quan đến nghề nghiệp, tổ chức cập nhật kiến thức, tư vấn, trao đổi kinh nghiệm thông tin nghề nghiệp cho hội viên VACPA phải người khởi xướng, tập hợp hội viên việc tạo lập, phổ biến, chia sẻ công cụ hoạt động nghề nghiệp kiểm tốn nói chung kiểm tốn hoạt động đầu tư xây dựng nói riêng như: thiết kế vận hành hệ thống hồ sơ kiểm toán mẫu, phần mềm kiểm toán thống phục vụ cho Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, có phần mềm kiểm tốn dự án đầu tư XDCB, Thứ ba, thực kiểm tra, giám sát ch t ch việc tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm tốn; chất lượng dịch vụ kiểm tốn có dịch vụ kiểm tốn dự án đầu tư XDCB KTV Cơng ty kiểm tốn độc lập 131 Thứ tư, VACPA cần xây dựng cách thức hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực mang tính đ c th để nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB 3.4.4 Về phía AASC AASC cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Nhưng để đứng vững thay đổi ngày kinh tế đáp ứng yêu cầu ngày cao tính trung thực hợp lý thơng tin kinh tế, tài chính, AASC cần có thay đổi tư lớn để trì phát triển dịch vụ kiểm tốn nói chung kiểm tốn xây dựng nói riêng Sự thay đổi tư thể tư kinh doanh lẫn tư chuyên môn nghề nghiệp Hai loại tư có tác động qua lại với ch t ch AASC cần hướng tới phát triển bền vững Để có phát triển bền vững cần có tảng vững trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp Do đó, AASC cần có đầu tư thích đáng vào việc xây dựng đội ngũ nhân viên chun nghiệp, có trình độ chun môn đạo đức nghề nghiệp Đ c biệt AASC cần quan tâm xây dựng phát triển đội ngũ KTV kỹ sư ngành nghề khác nhau, đáp ứng nhu cầu ngày tăng kiểm toán dự án đầu tư Đồng thời, để nâng cao hiệu quả, suất làm việc, AASC cần đầu tư thích đáng vào cơng cụ lao động cho nhân viên Đó quy trình mẫu kiểm tốn dự án đầu tư XDCB bản, khoa học, giúp tạo sản phẩm có chất lượng với chi phí thời gian thích hợp Qua q trình nghiên cứu áp dụng quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB thực tiễn AASC, nhận thức điểm hạn chế đánh giá nguyên nhân, Chương Luận văn trình bày định hướng, nguyên tắc, số giải pháp để hoàn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB Đồng thời, điều kiện cần thiết để đảm bảo tính khả thi thực giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán dự án đầu tư XDCB 132 KẾT LUẬN Quy mô kiểm toán dự án đầu tư XDCB ngày phát triển theo nhu cầu kiểm toán dự án đầu tư Việt Nam giai đoạn Vai trị loại hình dịch vụ kiểm tốn phủ nhận kinh tế nước ta Sự phát triển không ngừng kinh tế Việt Nam giai đoạn tới đòi hỏi đáp ứng cao quy mô chất lượng kiểm tốn dự án đầu tư XDCB nhằm góp phần làm lành mạnh hố hoạt động đầu tư Do đó, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB nhu cầu không AASC, ngành kiểm tốn độc lập mà cịn có ý nghĩa xã hội Thơng qua nội dung Luận văn, Tác giả hy vọng góp phần nhỏ bé vào hồn thiện kiểm toán dự án đầu tư XDCB Với Đề tài nghiên cứu, Luận văn nêu lên vấn đề sau: Thứ nhất, khái quát hoá số vấn đề liên quan đến Dự án đầu tư, Quyết tốn vốn đầu tư XDCB hồn thành đ c điểm ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán Đồng thời khái quát nội dung, phương pháp, quy trình áp dụng để thực kiểm tốn dự án đầu tư XDCB Thứ hai, thơng qua trình làm việc, nghiên cứu tìm hiểu hoạt động thực tiễn kiểm tốn Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán (AASC) đánh giá m t mạnh, m t yếu hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB AASC Từ tìm hiểu nguyên nhân để tìm giải pháp khắc phục Thứ ba, đề xuất định hướng, nguyên tắc số giải pháp để hồn thiện kiểm tốn dự án đầu tư XDCB AASC thực Các giải pháp nêu dựa điều kiện, hoàn cảnh cụ thể dựa việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán dự án đầu tư XDCB Các giải pháp nêu lên cần phải có thúc đẩy điều kiện môi trường pháp lý, môi trường hoạt động kinh doanh đối tượng liên quan Với kỹ thuật viên cơng tác AASC Trong q trình nghiên cứu trình bày Luận văn, khơng thể tránh khỏi đánh giá, nhận xét có phần chủ quan thiếu sót, Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cô người quan tâm Xin trân trọng cảm ơn góp ý! 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/03/2011 Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Bộ Tài chính, Chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài chính, Hệ thống 38 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Phạm Quang Huy - Nguyễn Việt Hưng (2008), Hệ thống văn chế độ kiểm toán hành, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước, Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh - TS Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Tủ sách văn quy phạm pháp luật, Cẩm nang Đầu tư xây dựng Đấu thầu, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 10 Luận văn Thạc sỹ Kinh tế “Vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” trình thực kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC)” tác giả Hà Thị Th y Linh 11 Đề tài nghiên cứu khoa học “Vận dụng quy trình kiểm tốn báo cáo toán Dự án đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán Ngân sách địa phương” tác giả Nguyễn Văn Đức 12 Một số Hồ sơ kiểm toán dự án đầu tư XDCB hoàn thành AASC 134 ... THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 2.1 Đặc điểm cơng ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn ảnh... tiễn đề xuất giải pháp hoàn thiện cơng tác kiểm tốn Dự án đầu tư XDCB Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 3.2 Phạm vi nghiên cứu Để hồn thiện kiểm cơng tác kiểm tốn dự án. .. tư XDCB 20 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CƠ BẢN TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 35 2.1 Đặc điểm công ty TNHH Dịch