Về quy trình đánh giá HTKSNB với việc lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC, Luận văn cụ thể hóa các công việc trong từng bước của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán như sau: Bước 1:
Trang 1Đánh giá HTKSNB là một trong những bước trọng tâm xuyên suốt quá trình kiểm toán BCTC của doanh nghiệp, qua đó có những đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định mức độ rủi ro phát hiện cùng nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục cơ bản cho cơ sở dẫn liệu đó, làm cơ sở cho việc lập
kế hoạch kiểm toán
AASC đã từng bước đúc rút kinh nghiệm thực tế để xây dựng chương trình, thủ tục kiểm toán, thủ tục kiểm soát chất lượng, không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, quy trình đánh giá HTKSNB trong kiểm toán BCTC nói chung và phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán nói riêng mới được xây dựng bước đầu, chưa đầy đủ, chưa bao trùm được toàn bộ các khoản mục và nghiệp vụ kế toán, chưa có hướng dẫn đối với các loại hình doanh nghiệp khác nhau, vẫn cần phải tiếp tục nghiên cứu xây dựng và hoàn thiện
Do đó, hoàn thiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán BCTC là cần thiết nhằm góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán trong xu thế phát triển và hội nhập kinh tế quốc tế
Ngoài các phần Mở đầu và Kết luận, nội dung Luận văn gồm 3 chương
Chương 1: Lý luận chung về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính;
Chương 2: Thực trạng xây dựng và thực hiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ
Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện;
Chương 3: Định hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội
bộ phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện
Trong Chương 1, Luận văn xuất phát từ khái niệm chung về HTKSNB để xác định mối quan hệ giữa đánh giá HTKSNB với lập kế hoạch kiểm toán BCTC
Về khái niệm, HTKSNB là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật
Trang 2và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị HTKSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát
HTKSNB là các chính sách và thủ tục nhằm thực hiện bốn mục tiêu chủ yếu là bảo vệ tài sản của đơn vị; đảm bảo độ tin cậy của các thông tin; đảm bảo tuân thủ pháp luật và các quy định; đảm bảo hiệu quả của hoạt động và hiệu năng quản lý Các yếu tố cơ bản của HTKSNB gồm: môi trường kiểm soát, hệ thống thông tin, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ
Về mối quan hệ giữa HTKSNB với kiểm toán BCTC, với khách hàng có HTKSNB hoạt động hữu hiệu, các KTV có thể tin tưởng BCTC đã được lập và trình bày trung thực, hợp lý, tuân theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Từ đó có thể thực hiện kiểm toán theo hướng giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán cơ bản, đẩy nhanh tiến độ cuộc kiểm toán trong khi vẫn đạt được mục tiêu kiểm toán của mình
Trong kiểm toán BCTC, mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán (AR) với các loại rủi ro khác được xác định bằng mô hình: AR = IR x CR x DR Theo đó, rủi ro kiểm toán (AR) có mối quan hệ chặt chẽ với rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR)
và rủi ro phát hiện (DR) Rủi ro tiềm tàng luôn tiềm ẩn khách quan nên khó có thể hạn chế được Do đó, rủi ro kiểm toán chủ yếu chịu ảnh hưởng của rủi ro kiểm soát
và rủi ro phát hiện Hai loại rủi ro này có quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau
Về quy trình đánh giá HTKSNB với việc lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC, Luận văn cụ thể hóa các công việc trong từng bước của giai đoạn lập
kế hoạch kiểm toán như sau:
Bước 1: Nghiên cứu HTKSNB
Để đạt được sự hiểu biết về HTKSNB, các cách thức tìm hiểu gồm có: dựa vào kinh nghiệm trước đây của KTV với khách hàng, phỏng vấn trực tiếp ban lãnh đạo, những người quản lý về những thủ tục kiểm soát và hiểu biết của họ về
Trang 3Bước 2: Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát
Đánh giá ban đầu là đánh giá tính hiệu lực của HTKSNB trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm Trình tự đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát như sau:
- Nhận diện các mục tiêu KSNB cụ thể cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu của khách hàng
- Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù
- Đánh giá nhược điểm của HTKSNB
- Đánh giá rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát có thể được đánh giá theo mức
độ cao, trung bình, thấp hoặc theo tỷ lệ phần trăm
Bước 3: Xây dựng chương trình kiểm toán
Căn cứ vào mức rủi ro kiểm soát được đánh giá, KTV định hướng giảm bớt hoặc
mở rộng các phép thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ, xác định các thử nghiệm cơ bản chủ yếu cần thực hiện
Về kinh nghiệm quốc tế trong xây dựng và thực hiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phục vụ lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, KTV phải đạt được một sự hiểu biết về HTKSNB của công ty khách hàng là một chuẩn mực và thông lệ quốc
tế phổ biến Quy trình kiểm toán của các công ty kiểm toán quốc tế đều chỉ rõ những nội dung chính trong tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của khách hàng phục vụ lập kế hoạch kiểm toán như sau:
Trang 4Thứ nhất: Hiểu biết HTKSNB cả về cách thiết kế và sự vận động
KTV thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát KTV phải xem xét trên hai khía cạnh: thiết kế và sự vận động của HTKSNB Hiểu biết về HTKSNB của khách hàng cần được thể hiện bằng sự mô tả trên giấy tờ làm việc Có ba phương pháp mô tả HTKSNB là: vẽ sơ đồ, lập bảng câu hỏi và lập bảng tường thuật về KSNB
Thứ hai: Đánh giá và quyết định
Khi đã có sự hiểu biết về HTKSNB và đủ cho việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải thực hiện đánh giá liệu BCTC có kiểm toán được hay không; đánh giá mức độ của rủi ro kiểm soát dựa trên sự hiểu biết đã thu thập được; đánh giá khả năng một mức rủi ro kiểm soát thấp hơn có thể được chứng minh; quyết định mức đánh giá thích hơp về rủi ro kiểm soát để sử dụng
Thứ 3: Xây dựng chương trình kiểm toán
Dựa vào mức đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV xác định các thử nghiệm kiểm toán trong chương trình kiểm toán mà KTV sẽ sử dụng khi thực hiện kiểm toán
Các công ty kiểm toán quốc tế thực hiện thu thập thông tin nhằm tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát theo quy trình nêu trên Mỗi công ty kiểm toán đều có phần mềm kiểm toán để trợ giúp KTV trong công việc Phần mềm kiểm toán này có một quy trình riêng để tìm hiểu HTKSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát dựa vào các thông tin cập nhật được Các KTV sử dụng phần mềm đánh giá HTKSNB theo đúng hướng dẫn và tự phần mềm sẽ đưa ra kết quả đánh giá KTV không thể thay đổi và không được tự mình chỉnh sửa các tiêu chuẩn đánh giá
Tóm lại, trong Chương 1, Luận văn đã khái quát một số nội dung chính về HTKSNB, xác định mối quan hệ giữa đánh giá HTKSNB với lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá HTKSNB không chỉ
để xác minh tính hữu hiệu của HTKSNB, đánh giá ưu nhược điểm của HTKSNB, ước lượng ban đầu rủi ro kiểm soát, rủi ro kiểm toán mà còn định hướng các công việc cần làm, xác định quy mô và các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản cần
để thực hiện cuộc kiểm toán
Trang 5Trong chương 2, Luận văn tập trung vào ba nội dung chính:
Thứ nhất, đặc điểm chung của chủ thể và khách thể kiểm toán với mẫu chọn nghiên cứu, Luận văn đi từ mô tả và phân tích quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán qua các thông tin
cơ bản về quá trình thành lập và phát triển và các dịch vụ chuyên ngành chủ yếu của AASC đến khái quát quy trình đánh giá HTKSNB trong kiểm toán BCTC do Công
ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện
Việc khái quát quy trình đánh giá HTKSNB trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC được gắn với các giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán
và hoàn thành kiểm toán
Để trợ giúp cho KTV trong việc đánh giá HTKSNB và cũng nhằm kiểm soát chất lượng kiểm toán, AASC cũng đã xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB mẫu trong kiểm toán BCTC Quy trình chung được áp dụng cho các cuộc kiểm toán gồm bốn bước được thực hiện lần lượt theo trình tự từ tìm hiểu, thu thập thông tin và mô
tả HTKSNB của khách hàng; đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát; thực hiện thử nghiệm kiểm soát và cuối cùng là lập bảng tổng hợp đánh giá HTKSNB
Việc đánh giá hệ thống KSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC được mô tả và phân tích qua ba bước cơ bản:
Bước 1: Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng bao gồm những công việc sau
Một là, thu thập thông tin chung về khách hàng bao gồm: thông tin về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng; thông tin về các bên hữu quan; thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng ;
Hai là, thu thập hiểu biết về HTKSNB và mô tả chi tiết trên giấy tờ làm việc:
KTV thu thập hiểu biết về HTKSNB của khách hàng trên hai mặt chủ yếu là: thiết kế
của HTKSNB và hoạt động của HTKSNB
Thu thập hiểu biết về môi trường kiểm soát bao gồm: Nhận xét về ban lãnh
đạo đơn vị; các quy định, chính sách của đơn vị và các đánh giá sơ bộ về tài chính,
Trang 6kế hoạch, nhân sự, kinh doanh, hành chính; cơ chế kiểm tra, giám sát đang thực
hiện và các đánh giá sơ bộ; công tác kế hoạch
Thu thập hiểu biết về hệ thống thông tin bao gồm: Chính sách kế toán áp
dụng tại đơn vị; tổ chức bộ máy kế toán; hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán; các loại nghiệp vụ chính trong đơn vị, xem xét việc xử lý các các nghiệp vụ này;
phương pháp xác định các ước tính kế toán, tiến trình lập BCTC
Thu thập hiểu biết về các thủ tục kiểm soát: Căn cứ vào các câu trả lời
Có/Không/Không áp dụng đối với quá trình kiểm soát của từng khoản mục, quy trình nghiệp vụ của khách hàng, KTV hiểu được phần lớn hệ thống kế toán và các
thủ tục kiểm toán của khách hàng và thực hiện đánh giá sơ bộ HTKSNB của đơn vị
AASC cũng yêu cầu các KTV thu thập các văn bản, tài liệu quy định về các quy trình kiểm soát của khách hàng để có những thông tin cụ thể, chi tiết về các quá trình đó, đồng thời cũng là bằng chứng cho những câu trả lời về HTKSNB là có tồn tại, KTV cũng được khuyến khích có thể dùng bảng tường thuật mô tả HTKSNB
Bước 2 : Đánh giá ban đầu về mức độ tin cậy của HTKSNB và rủi ro kiểm soát
Kết luận về độ tin cậy và hiệu quả về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, HTKSNB ở ba cấp độ: cao, trung bình, thấp và rủi ro kiểm soát cũng được đánh giá ở ba cấp độ tương ứng: thấp, trung bình, cao Mức độ rủi ro kiểm soát tỷ lệ nghịch với độ tin cậy, và hiệu quả HTKSNB Việc đánh giá độ tin cậy của HTKSNB và rủi ro kiểm soát thành các mức độ thấp, trung bình, cao hoàn toàn phụ thuộc vào xét đoán chủ quan của KTV AASC chưa có quy định hướng dẫn cách thức lượng hóa các kết quả đánh giá HTKSNB và rủi ro kiểm soát để đưa ra kết luận về các mức độ thấp, trung bình hay cao
Bước 3:Xây dựng chương trình kiểm toán
Việc đánh giá rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định các phép thử nghiệm kiểm toán trong chương trình kiểm toán mà KTV sẽ sử dụng khi thực hiện kiểm toán Căn cứ vào mức rủi ro kiểm soát được đánh giá, KTV định hướng giảm bớt hoặc mở rộng các phép thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ, xác định các thử nghiệm cơ bản chủ yếu cần thực hiện
Trang 7Về đặc điểm khách hàng của Công ty và mẫu chọn nghiên cứu, AASC có nhiều loại khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau, quy mô hoạt động khác nhau, khách hàng thường niên, khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nhưng chỉ có một quy trình mẫu duy nhất được thiết kế chung cho mọi khách hàng Quy trình đánh giá HTKSNB mẫu chủ yếu được thiết kế nhằm vận dụng cho kiểm toán BCTC của doanh nghiệp sản xuất Trong quá trình kiểm toán, các KTV tự đúc rút kinh nghiệm, vận dụng linh hoạt quy trình đánh giá HTKSNB mẫu đối với từng khách hàng
Luận văn sẽ đề cập đến quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán tại các khách hàng theo mối quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán, theo quy mô hoạt động, theo lĩnh vực kinh doanh để thấy rõ sự khác biệt trong quá trình đánh giá HTKSNB của khách hàng
Thứ 2: Tình hình thực hiện quy trình đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện, Luận văn đi sâu phân tích việc vận dụng quy trình mẫu vào các khách hàng theo ba loại tiêu chí :
Loại 1: khách hàng thường niên và khách hàng lần đầu tiên được kiểm toán
Đối với những đơn vị lần đầu tiên được kiểm toán, KTV tìm hiểu và đưa ra đánh giá khái quát về cơ cấu tổ chức của khách hàng trong đó có HTKSNB, định hướng các rủi ro có thể có nếu chấp nhận kiểm toán, quyết định có ký hợp đồng
kiểm toán hay không và với giá phí bao nhiêu
Khi đơn vị đã ký kết hợp đồng kiểm toán và trở thành khách hàng lần đầu tiên được kiểm toán bởi AASC, quy trình kiểm toán BCTC cũng như quy trình đánh giá HTKSNB trong kiểm toán BCTC của khách hàng được thực hiện theo đúng quy trình đã mô tả
Đối với các khách hàng thường niên, KTV có thể sử dụng những thông tin về HTKSNB đã thu thập được từ những cuộc kiểm toán trước đây đồng thời thực hiện
thêm một số thủ tục sau:
Trang 8- Đối với những nghiệp vụ mà KTV tin cậy vào tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát đã thu thập được từ cuộc kiểm toán năm trước, và trong năm nay không
có sự thay đổi nào thì KTV không thực hiện đánh giá nữa
Việc định hướng khác nhau trong áp dụng quy trình đánh giá HTKSNB nêu trên chỉ là sự đúc rút kinh nghiệm nên không phải KTV nào cũng áp dụng Từ đó, việc kiểm soát chất lượng đối với các cuộc kiểm toán sẽ gặp khó khăn
Loại 2: Khách hàng theo quy mô hoạt động
Đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ: cơ cấu bộ máy gọn nhẹ, thường có sự
kiêm nhiệm giữa các bộ phận nên HTKSNB thường rất đơn giản và khó hoạt động hiệu quả, do đó tập trung đánh giá HTKSNB đối với những đơn vị này khi kiểm
toán BCTC là không thích hợp, KTV chỉ cần đánh giá sơ bộ
Đối với doanh nghiệp có quy mô vừa: Đa số các doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam là các doanh nghiệp vừa, do vậy AASC tập trung xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB tập trung cho đối tượng này
Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn như các tổng công ty, tập đoàn kinh tế,
để có thể kiểm soát được chất lượng công việc, đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế
hoạch kiểm toán được tiến hành như sau:
Trước hết, thực hiện các cuộc khảo sát đánh giá khả năng kiểm toán khách hàng Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, AASC sẽ bắt đầu thực hiện những công việc đầu tiên của cuộc kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán chiến lược AASC thực hiện ngay việc tìm hiểu HTKSNB tại trụ sở chính, thu thập các văn bản nội bộ quy định các thủ tục và quy trình kiểm soát, mô tả lại quá trình kiểm soát trên toàn
bộ hệ thống Tiếp theo, KTV chính sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán riêng cho đơn vị được kiểm toán trên cơ sở quy trình đã được xây
Trang 9dựng sẵn của Công ty KTV chọn mẫu một đơn vị thành viên của khách hàng để thực hiện kiểm toán BCTC theo quy trình kiểm toán BCTC sửa đổi áp dụng riêng cho khách hàng Từ kết quả kiểm toán BCTC của đơn vị thành viên được chọn này, chủ nhiệm kiểm toán sẽ điều chỉnh, sửa đổi kế hoạch kiểm toán, quy trình đánh giá HTKSNB và chương trình kiểm toán một cách thích hợp để áp dụng cho cuộc kiểm toán BCTC tại các đơn vị thành viên khác của khách hàng
Một ví dụ kiểm toán BCTC năm 200N của một doanh nghiệp lớn là Công ty Điện lực A
Như vậy, đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, quy trình đánh giá HTKSNB, kế hoạch kiểm toán của AASC đã xây dựng mới chỉ có khả năng áp dụng đối với từng đơn vị thành viên và các chi nhánh của đơn vị được kiểm toán, chưa xây dựng được quy trình kiểm toán áp dụng chung cho việc đánh giá tổng thể toàn bộ HTKSNB từ trên xuống dưới của một doanh nghiệp có quy mô lớn
Loại 3: Khách hàng theo lĩnh vực kinh doanh
Đối với doanh nghiệp sản xuất, giai đoạn làm biến đổi nguyên vật liệu đầu vào thành các sản phẩm đầu ra là giai đoạn chính, quá trình quản lý sản xuất và quản lý hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu đầu vào, thành phẩm là những quá trình quan trọng của doanh nghiệp HTKSNB đối với quá trình này luôn được doanh nghiệp quan tâm, được xây dựng, áp dụng và kiểm soát chặt chẽ Vì vậy, đánh giá HTKSNB phục vụ lập kế hoạch kiểm toán tại doanh nghiệp sản xuất luôn được chú trọng vào các nghiệp vụ hàng tồn kho và quá trình quản lý sản xuất
Ví dụ về kiểm toán BCTC của Công ty Cổ phần M là một doanh nghiệp sản xuất Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Công ty là sản xuất kinh doanh may mặc
để bán tại thị trường trong nước và xuất khẩu Năm tài chính 200N là năm đầu tiên AASC được Công ty Cổ phần M mời kiểm toán
Riêng với các tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng quy mô lớn nhỏ khác nhau nhưng đều đặc biệt chú ý xây dựng HTKSNB và áp dụng rộng rãi, thường xuyên hệ thống này trong toàn bộ hoạt động của mình Do đó, trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC tại các tổ chức tín dụng, KTV và công ty kiểm toán đặc biệt chú ý đến
Trang 10việc tìm hiểu HTKSNB và đánh giá HTKSNB của đơn vị Khi đã hiểu rõ HTKSNB của tổ chức tín dụng, việc kiểm toán sẽ đi theo hướng tiếp cận từ hệ thống, thực hiện chủ yếu các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của HTKSNB Đối với thử nghiệm cơ bản, các KTV sẽ tập trung vào các thủ tục phân tích, giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp vụ Nghiên cứu về việc áp dụng quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC của Ngân hàng TMCP T là một tổ chức tín dụng để nhận thấy những khác biệt với doanh nghiệp sản xuất đã nghiên cứu ở trên
Do AASC chưa xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB khi kiểm toán BCTC của các tổ chức tín dụng nên KTV đã dựa trên nguyên tắc chung của việc đánh giá HTKSNB, kinh nghiệm kiểm toán, các hiểu biết về HTKSNB từ những năm trước, tham khảo quy trình đánh giá HTKSNB của các công ty kiểm toán khác để tự thiết
kế, thực hiện tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của Ngân hàng T
Mặc dù HTKSNB đối với hoạt động của các tổ chức tín dụng là rất quan trọng, việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB trong kiểm toán BCTC đối với các tổ chứng tín dụng là một trong những thủ tục kiểm toán trọng yếu, nhưng do số lượng khách hàng của AASC là các tổ chức tín dụng chưa nhiều, AASC chưa xây dựng được quy trình kiểm toán BCTC nói chung cũng như quy trình đánh giá HTKSNB, lập kế hoạch kiểm toán nói riêng nên việc thực hiện chưa thực sự hiệu quả AASC không những phải xây dựng một quy trình đánh giá HTKSNB mà còn phải hoàn chỉnh quy trình kiểm toán BCTC đối với các tổ chức tín dụng
Thứ 3: Nhận xét chung về quy trình đánh giá HTKSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện, Luận văn khái quát những kết quả và vấn đề cùng nguyên nhân tồn tại trên hai nội dung: xây dựng quy trình và áp dụng quy trình
Về việc xây dựng quy trình đánh giá HTKSNB: Sau gần 20 năm hoạt
động trọng lĩnh vực kiểm toán, AASC đã xây dựng cho riêng mình một quy trình kiểm toán tương đối đầy đủ Quy trình kiểm toán của AASC được xây dựng từ