Đang tải... (xem toàn văn)
Tính cấp thiết của Đề tài Để cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cho khách hàng và hạn chế được rủi ro kiểm toán, thì việc xây dựng một quy trình chuẩn để đánh giá rủi ro kiểm toán là hết sức quan trọng. Đây chính là yếu điểm của các công ty kiểm toán Việt Nam. Các công ty kiểm toán nước ngoài với kinh nghiệm nhiều năm hoạt động đã xây dựng cho mình một quy trình chuẩn để đánh giá rủi ro kiểm toán. Nhờ có quy trình này, các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính một cách hiệu quả nhất hạn chế được rủi ro, tiết kiệm chi phí.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Để cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cho khách hàng hạn chế rủi ro kiểm tốn, việc xây dựng quy trình chuẩn để đánh giá rủi ro kiểm toán quan trọng Đây yếu điểm cơng ty kiểm tốn Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn nước với kinh nghiệm nhiều năm hoạt động xây dựng cho quy trình chuẩn để đánh giá rủi ro kiểm tốn Nhờ có quy trình này, kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài cách hiệu hạn chế rủi ro, tiết kiệm chi phí Xuất phát từ vai trị quan trọng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán - đặc biệt đánh giá rủi ro kiểm tốn năm đầu thực tế cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán Việt Nam, em xin chọn Đề tài: “Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực hiện” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Đề tài Đề tài nghiên cứu tảng lí thuyết kiểm tốn, sâu vào khía cạnh đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu vận dụng nội dung vào quy trình kiểm tốn Cơng ty Qua quy trình Kiểm tốn Cơng ty, Đề tài nêu lên học kinh nghiệm đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực Nội dung Đề tài Ngoài Phần Mở đầu Phần Kết luận, nội dung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm chương Chương 1: Lí luận chung rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực hin; Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực 4.Phương pháp nghiên cứu Đề tài em sử dụng phép biện chứng vật làm rõ sở phương pháp luận sử dụng phương pháp toán học, phương pháp môn khoa học khác Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đề tài quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Đề tài dừng lại việc nghiên cứu đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực 6.Hướng đóng góp Chun đề Trong q trình học tập thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long em chọn đề tài Thông qua nghiên cứu đề tài, em nêu nên thực trạng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty thực Qua đó, em đưa phương hướng số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Công ty thực Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức chuyên ngành kinh nghiệm thực tế nên Báo cáo không tránh khỏi nhận định sai lầm thiếu sót Em kính mong thầy, trường chú, anh chị Cơng ty góp ý giúp đỡ để Báo cáo em hoàn thiện thêm Em xin chân thành cám ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh cô chú, anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em chân thành cám ơn ! Ph¹m Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n Chương I LÍ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU 1.1 Lí luận rủi ro kiểm toán 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Một cách chung đơn giản rủi ro ám kiện xảy ra, nằm ý muốn xảy mang lại kết khơng có lợi Rủi ro hiểu sai lệch dự kiến thực tế xảy Rủi ro ám ngờ vực xảy hậu xấu tương lai mà cịn ám hậu xảy dẫn đến khó khăn bất lợi Có trường phái khoa học cho rủi ro liên quan đến thiệt hại thực tế xảy (quan niệm rủi ro khơng đối xứng) Tuy nhiên có trường phái cho rủi ro liên quan đến hai vấn đề là: thiệt hại may mắn (rủi ro đối xứng) Rủi ro có nhiều định nghĩa khái niệm khác nhau, kèm với định nghĩa khái niệm tranh luận nhà khoa học để bảo vệ quan điểm Cuốn sách “ Bảo hiểm quốc tế nguyên tắc thực hành” Học viện Hoàng gia Anh xuất vào năm 1993 tập hợp số quan điểm khác nhà khoa học định nghĩa rủi ro Cụ thể, nhà khoa học cho rằng:“Rủi ro khả xảy cố không may; Rủi ro không đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự đoán; Rủi ro kết hợp nguy cơ; Rủi ro không chắn tổn thất; Rủi ro khả xảy tổn thất”(1,17) Các quan điểm đề cập đến việc khơng chắn xảy tương lai Các từ “khả năng” “khơng thể đốn trước được” sử dụng với mục đích mức độ việc khơng chc chn Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n ngờ vực nói mang lại Có thể thấy quan điểm đề cập tới hậu xảy nhiều nguyên nhân gây lên Ở Việt Nam, Từ điển Tiếng Việt- Nhà xuất Sài Gịn 2005, giải thích thuật ngữ rủi ro sau: “Rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy ra”(14,1363) Chẳng hạn người đánh vào vấn đề đó, thua thắng Khi thua tức rủi ro xảy đến với anh ta, rủi ro xảy mang lại cho hậu định, điều hoàn toàn khơng mong muốn thực tế xảy Từ điển Thuật ngữ Kiểm toán - Kế toán Nhà xuất Thống kê 2005 cho rằng: “Rủi ro khả bị thua lỗ hay bị tổn hại đo lường Rủi ro khác với bất trắc chỗ bất trắc đo lường được”(11,272) Rủi ro điều khơng muốn, xảy ngồi tầm kiểm sốt Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh luôn tiềm ẩn chứa đựng rủi ro có khả xảy lúc Do đó, vấn đề đặt phải kiểm sốt rủi ro có nguy xảy Trong lĩnh vực có rủi ro đặc trưng tương ứng với ngành nghề Trong lĩnh vực đầu tư, người ta thường đề cập đến rủi ro đầu tư Rủi ro đầu tư xảy nhà đầu tư tiến hành hoạt động đầu tư Hoạt động đầu tư hoạt động đầu tư trực tiếp gián tiếp Rủi ro đầu tư ln tiềm ẩn có khả xảy lúc nhà đầu tư khơng tính tốn lường hết khả xảy nhân tố ảnh hưởng tác động đến hoạt động đầu tư Trong lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh, người ta đề cập đến rủi ro kinh doanh Rủi ro kinh doanh xảy tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động kinh doanh Bất kì hoạt động sản xuất kinh doanh chứa đựng rủi ro rủi ro xảy lúc với mức độ lớn nhỏ Như vậy, rủi ro không thuận lợi, không may xảy Rủi ro thường ám điều không may mắn chủ yếu khách quan mang lại rủi ro xảy để lại hu qu nht nh Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán Như nghiên cứu phần trên, thấy hoạt động kinh tế chứa đựng rủi ro tiềm ẩn có khả xảy lúc Trong hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, nét đặc thù hoạt động kiểm tốn rủi ro kiểm tốn có nét đặc thù riêng Trong kiểm toán, thường đề cập đến loại rủi ro: rủi ro kinh doanh lĩnh vực kiểm toán, rủi ro kiểm toán, rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu kiểm toán… Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên đưa kết luận báo cáo tài khách hàng trình bày trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu, qua kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần bảng khai tài khách hàng Nhưng thực tế, báo cáo tài khách hàng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu kiểm toán hai phận quan trọng góp phần làm ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn Rủi ro kinh doanh lĩnh vực kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải chịu thiệt hại định mối quan hệ với khách hàng cho dù báo cáo kiểm tốn mà cơng ty cung cấp cho khách hàng Để hạn chế rủi ro kinh doanh lĩnh vực kiểm tốn việc kiểm sốt rủi ro kiểm toán vấn đề quan trọng Để hạn chế kiểm soát rủi ro kiểm tốn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài phải cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải đặc biệt quan tâm suốt trình thực kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán cần phải quan tâm thực từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Do kiểm toán ngành khoa học đời muộn ro với ngành khoa học khác, có chậm trễ lí luận thực tiễn phần lớn lí thuyết kiểm tốn thời kì củng cố hoàn thiện dần Ở quốc, gia để kiểm tốn hoạt động thực có hiệu việc xây dựng ban hành kịp thời văn kiểm toán vấn đề quan trọng Trong phạm vi rủi ro kiểm toán, quốc gia xây dựng cho ngun tắc Ph¹m Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp Khoa KÕ to¸n chuẩn mực riêng hướng dẫn cho kiểm toán viên việc thực đánh giá rủi ro kiểm toán Từ điển Thuật ngữ Kế toán – Kiểm toán TS Thịnh Văn Vinh Đỗ Đức Quốc Trị biên soạn giải thích rủi ro kiểm toán sau: “Rủi ro kiểm toán phạm trù dùng đề trường hợp kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp với Báo cáo tài Báo cáo tài kiểm tốn chứa đựng sai lầm nghiêm trọng”(11,41) Theo Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế số 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm toán” Mục Liên đồn Kiểm tốn Quốc tế soạn thảo định nghĩa rủi ro kiểm toán sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên mắc phả đưa nhận xét khơng xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng.”(5 ,248) Như vậy, Ngun tắc Liên đồn Kế tốn Quốc tế nguyên nhân dẫn tới rủi ro kiểm toán kiểm toán viên đưa nhận xét không thông tin báo cáo tài khách hàng Ở Việt Nam, kiểm toán đời tương đối muộn Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán kế toán ban hành kịp thời để phục vụ cho trình phát triển kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 ( VSA - 400) “Đánh giá rủi ro kiểm tốn nội bộ” giải thích rủi ro kiểm tốn sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu”(3,26) Từ định nghĩa rủi ro kiểm toán ta nhận thấy, hội nghề nghiệp nước đưa định nghĩa rủi ro kiểm toán Tuy định nghĩa rủi ro kiểm tốn có khác câu chữ nội dung tựu chung rủi ro kiểm toán là: kết luận kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn báo cáo tài khách hàng trình bày trung thực, hợp lí khía cạnh trọng yếu ý kiến chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên đưa Tuy nhiên, thực tế báo cáo tài cịn chứa đựng những sai Ph¹m Thanh Tïng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n sót trọng yếu Sai sót yếu có ảnh hưởng nghiêm trọng đến người sử dụng thơng tin báo cáo tài Trong thực tế, kiểm tốn chứa đựng tồn rủi ro Rủi ro ln có nguy xảy cho dù kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn chuẩn bị chu đáo cho kiểm toán (Lập kế hoạch kiểm toán chắn chu đáo) Trong kiểm toán, người ta không dám đảm bảo chắn chắn 100% báo cáo tài kiểm tốn khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu Do đó, kiểm tốn kiểm tốn viên kì vọng mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận được, mức rủi ro kiểm toán chấp nhận kiểm tốn viên đảm bảo sai sót trọng yếu khơng có hội xảy Do đó, khái niệm rủi ro kiểm tốn mong muốn thường kiểm toán viên sử dụng Ở tất cơng ty kiểm tốn kiểm tốn, vấn đề xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cần thiết quan trọng Bởi có xác định rủi ro kiểm tốn mong muốn kiểm tốn viên có sở để xác định mức trọng yếu chấp nhận Rủi ro kiểm tốn ln kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định trước lập kế hoạch thực kiểm toán Xác định rủi ro kiểm toán trước lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn nhằm mục đích: Tìm hiểu đánh giá sơ khách hàng, xem xét cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay không hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Trong Mục 8, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 ( VSA- 400 ) “ Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” có quy định: “Rủi ro kiểm toán phải xác định trước lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán” (3,27) Xác định rủi ro kiểm toán trước lập kế hoạch kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn hình dung xác định nội dung cụ thể, phạm vi nguồn nhân vật lực cần thiết, cần huy động cho kiểm toán Trong thực tế, rủi ro kiểm toán thường xảy giới hạn mặt quản lí, kiểm tốn, mà trực tiếp chi phí kiểm tốn ( Số lượng chứng cần thu thập) chí, chứng kiểm tốn đủ rủi ro kiểm tốn Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp Khoa KÕ to¸n có khả xảy Chi phí kiểm tốn (số lượng chứng kiểm tốn) rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với Số lượng chứng kiểm tốn lớn rủi ro kiểm tốn thấp tiến dần mức rủi ro kiểm toán mong muốn Mối quan hệ giữ rủi ro kiểm toán chi phí kiểm tốn ( Số Mức rủi ro kiểm tốn lượng chứng kiểm tốn) minh họa sơ đồ sau Rủi ro đạt tới Rủi rokiểm tốn mong muốn Chi phí kiểm tốn Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chi phí kiểm tốn rủi ro kiểm toán(6,105) Như vậy, rủi ro kiểm toán phạm trù trường hợp kiểm toán viên không phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài Trong kiểm tốn báo cáo tài rủi ro trọng yếu có quan hệ mật thiết với Cuốn Từ điển Tiếng việt - Nhà Xuất Sài Gòn xuất năm 2005, Trung tâm Khoa học Xã hội Nhân văn quốc gia biên soạn thì: : “Trọng yếu: giữ vai trị quan trọng then chốt” ( 14,1678) Từ điển Từ Ngữ Việt Nam Giáo sư Nguyễn Lân biên soạn, Nhà Xuất Thành phố Hồ Chí Minh 2006, cho “Trọng yếu: quan trọng cần thiết”(15,855) Như vậy, thấy trọng yếu thuật ngữ mức độ cần thiết quan trọng, thiếu vật tượng Trong kế toán kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài thuật ngữ Trọng yếu thường nhắc đến Ph¹m Thanh Tïng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n Giáo trình “Lí thuyết kiểm tốn” Nhà xuất Tài - 2005 cho rằng: Trọng yếu xét quan hệ với nội dung kiểm toán, “là khái niệm rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung đối tượng kiểm toán”( 6, 99) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA - 400) “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” phần quy định chung có nêu : “Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin số liệu báo cáo tài Thơng tin coi Trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính chính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng Báo cáo tài chính.”( 3, 27) Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế số 320 (ISA 320) “Tính Trọng yếu kiểm tốn”, cho rằng: “Thơng tin Trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng Báo cáo tài Tính Trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót đó.”(9) Như vậy, kiểm tốn báo cáo tài Trọng yếu thuật ngữ quan trọng Sai lệch xem trọng yếu có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính, làm thay đổi nhận diện người sử dụng Thông tin khoản mục báo cáo tài coi trọng yếu thông tin hay khoản mục khơng phản ánh phản ánh khơng xác gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến người sử dụng thơng tin báo cáo tài Trong kiểm toán, mức độ trọng yếu xác định kiểm tốn viên thay đổi doanh nghiệp khác Một sai số quy mơ định trọng yếu công ty không trọng yếu cơng ty khác Nhìn chung mức độ khoản mục coi trọng yếu phụ thuộc vào nhân tố sau đây: Quy mô hoạt động doanh nghiệp tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; hệ thống tổ chức quản lí doanh nghiệp; hệ thống kinh nghiệm kiểm toán viên doanh nghiệp Ngồi ra, trọng yếu cịn chịu ảnh hưởng nhân tố khác như: quy nh Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp 10 Khoa KÕ to¸n pháp luật, quy chế liên quan đến doanh nghiệp (định tính), sai sót khoản mục thu nhập thấp khoản mục khác Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với Nếu mức sai sót chấp nhận tăng lên rủi ro kiểm tốn giảm xuống Khi kiểm tốn viên tăng giá trị tăng sai sót bỏ qua, lúc sai lệch trọng yếu giảm Ngược lại, giảm mức sai sót chập nhận lúc rủi ro kiểm tốn tăng lên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ln phải xem xét đồng thời tính trọng yếu rủi ro kiểm toán để xác định nội dung phạm vi thử nghiệm cho cuối rủi ro báo cáo tài cịn có sai lệch trọng yếu giảm xuống mức chấp nhận 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán Do đối tượng kiểm toán thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại Mục 7-Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - “Đánh giá rủi ro kiểm toán nội bộ” Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế số 19 “Lấy mẫu kiểm toán” khẳng định rủi ro kiểm toán bao gồm: Rủi ro tiềm tàng; rủi ro kiểm soát rủi ro phát Thứ nhất: Rủi ro tiềm tàng ( Inherent Risk ) - IR Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm thân đối tượng kiểm tốn mà chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể hệ thống kiểm sốt nội Điều có nghĩa là, khoản mục nghiệp vụ trên Báo cáo tài ln chứa đựng sai sót trọng yếu dù tính riêng rẽ hay tính gộp có hay khơng có xuất hệ thống kiểm soát nội Rủi ro tiềm tàng khái niệm quan trọng kiểm toán Rủi ro tiềm tàng ngụ ý là: kiểm toán viên phải dựa vào kinh nghiệm óc xét đốn để cố gắn dự đoán nơi báo cáo tài chứa đựng sai sót nơi có nhiều sai sót Những sai sót riêng lẻ kết hợp làm cho thông tin báo cáo tài bị sai làm ảnh Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp 107 Khoa KÕ to¸n kiểm sốt Đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán viên quan tâm giai đoạn tìm hiểu sơ khách hàng lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện số dư tài khoản bảng cân đối kiểm toán viên tập chung nhiều vào thử nghiệm chi tiết để phát sai sót thử nghiệm kiểm soát Thứ tư: Kiểm toán viên Công ty hạn chế sử dụng thủ tục phân tích q trình đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư đầu năm tài khoản Kiểm toán viên chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm tra hợp lí phương pháp phân tích xu hướng Kiểm tốn viên sử dụng hạn chế phương pháp phân tích tỉ xuất 3.2 Phương hướng hoàn thiện Hoàn thiện quy trình địi hỏi khách quan xu hội nhập chiến lược phát triển Công ty thời gian tới Hồn thiện quy trình đồng nghĩa với nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để đáp ứng đòi hỏi khắt khe ngày tăng khách hàng, tăng sức cạnh tranh chất lượng dịch vụ so với cơng ty kiểm tốn khác Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn – Đặc biệt quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu điều cần thiết Tuy nhiên, trinh hoàn thiện phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thứ nhất: Xây dựng, hoàn thiện quy trình phải tuân thủ phải dựa sở chuẩn mực kiểm toán việt Nam nguyên tắc, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế chấp nhận Xây dựng hồn thiện khơng có nghĩa trái lại Chuẩn mực Nguyên tắc Thứ hai: Q trình xây dựng hồn thiện phải phù hợp với đường lối, sách Đảng Nhà nước, phù hợp với tiến trình hội nhập quốc tế Việt Nam, áp dụng thành tựu khoa học kĩ thuật vào q trình đổi trách phơ trương lóng phớ Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp 108 Khoa KÕ to¸n Thứ ba: Các giải pháp đưa để hồn thiện quy trình phải phù hợp với tiềm lực Công ty; giải pháp phải có tính thực tiễn, phải có tính hiệu hiệu Giải pháp đưa không tốn 3.3 Giải pháp hoàn thiện 3.3.1 Xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc quan trọng, cịn quan trọng nưa đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Cơng việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng lớn đến uy tín cơng ty, ảnh hưởng đến việc thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể cho kiểm toán Hiện nhiều cơng ty kiểm tốn cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn – cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn năm đầu khơng ý coi trọng Ngun nhân dẫn đến tình trạng công tác đánh giá rủi ro chiếm nhiều thời gian chi phí, cơng ty ln tìm cách để tiết kiệm thời gian kiểm toán để thực kiểm tốn cho nhiều khách hàng Các cơng ty quan tâm đến vấn đề tìm kiếm khách hàng mà quên phải đánh gí rủi ro kiểm toán – rủi ro kinh doanh cơng ty Do cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn thường bị cơng ty bỏ ngỏ, chí “làm cho có” Một số cơng ty có đánh giá rủi ro kiểm tốn, đánh giá sơ sài, không “mặn mà” với công tác đánh giá Tuy nhiên nhận thấy rằng, số cơng ty kiểm tốn lớn có uy tín quy trình đánh giá rủi ro họ xây dựng công phu chi tiết Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thành lập chưa lâu, cơng ty có đội ngũ kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiêm trước làm việc hãng kiểm toán lớn Việt Nam (như AASC, VACO, PWCs Việt Nam, KPMG Việt Nam) Công ty dựa vào lực kinh nghiệm đội ngũ kiểm toán viên để bước xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn Cơng ty Trong đó, Cơng ty xây dựng cho quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu phù hợp với tình hình Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp 109 Khoa KÕ to¸n có cơng ty Trong chiến lược phát triển, Công ty quan tâm đến uy tín chất lượng dịch vụ kiểm tốn cung cấp cho khách hàng, Cơng ty quan tâm đến công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty cho có hồn thiện tốt cơng tác đánh giá rủi ro chất lượng dịch vụ nâng cao, hạn chế rủi ro khơng đáng có Tuy nhiên, quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty nói chung quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu nói riêng cịn mang tính thủ cơng, chưa thực tiên tiến đại Chính ngun nhân làm thời gian dành cho công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn tăng lên, chi phí kiểm tốn tăng – làm giảm sức cạnh tranh chi phí dịch vụ Để góp phần thực lộ trình phát triển hội nhập kế toán kiểm Việt Nam với giới lộ trình phát triển Cơng ty thời gian tới Cơng ty cần phải giảm thiểu chi phí dành cho cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty nên dựa vào trình độ kiểm toán viên, sâu nghiên cứu để xây dựng cho phần mềm máy tính đánh giá rủi ro kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Bởi có xây dựng phần mềm, công việc đánh giá rủi ro kiểm tốn đơn giản hơn, chi phí dành cho cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn hạ xuống, chương trình kiểm tốn thiết kế cách nhanh gọn, hiệu công việc nâng cao, tăng sức cạch tranh chi phí chất lượng dịch vụ với công ty khác Bởi ngồi uy tín ra, thời gian chất lượng dịch vụ yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp kiểm toán đứng vững thị trường cạnh tranh khốc liệt 3.3.2 Hoàn thiện bảng câu hỏi sử dụng hệ thống “điểm số” để đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội cơng cụ quan trọng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng sở để kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát Dựa kinh nghiệm kiểm toán viên, Cơng ty thiết kế riêng cho bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tuy nhiên, tiêu thức đánh giá bng cõu hi Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp 110 Khoa KÕ to¸n đánh giá hệ thống kiểm soát nội chưa đầy đủ, chưa sâu, chưa báo quát hết Trong trình sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá, công ty khơng quy định trường hợp kiểm tốn viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng tốt, trường hợp đánh giá yếu…Việc đánh giá hiệu hệ thống kiểm sốt nội cịn mang nhiều tính xét đốn dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên Chính khơng quy định rõ ràng cụ thể nên dẫn tới nhiều trường hợp hệ thống kiểm soát nội bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên khác lại đưa đánh giá khác tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Thơng thường, sau thu thập xong câu trả lời bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội Nhưng Cơng ty khơng có quy định cụ thể cứ, sở để kiểm toán viên đưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội hiệu hay không hiệu quả, tốt hay không tốt Các kiểm toán viên khách đưa đánh giá khách tính hiệu hệ thống kiểm sốt nội dựa thơng tin thu Vì vậy, để giảm bớt đánh giá dựa vào cảm tính đó, Cơng ty nên xây dựng hệ thống điểm số để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Cơng ty xây dựng hoàn thiện tiêu thức để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Công ty dựa vào mức độ quan trọng tiêu thức điểm, tổng điểm số đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng đạt đến mức điểm kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng khá, điểm số thấp mức quy định hệ thống kiểm soát nội khách hàng bị đánh giá yếu… Xây dựng hệ thống điểm số quy định mức điểm số để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng giúp cho cá kiểm tốn viên thống q trình đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội khỏch hng, hn ch Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 111 Khoa Kế toán đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội dựa vào chủ quan kiểm toán viên Việc xây dựng tiêu thức bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng phải linh động Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội xây dựng chung, sử dụng cho khách hàng không phân biệt quy mô lớn nhỏ Tuy nhiên, khách hàng lớn nhỏ có đặc thù riêng biệt Do đó, tiêu thức xây dựng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng phải có tính bao qt rộng nhiều vấn đề nhiều lĩnh vực khách hàng 3.3.3 Xây dựng hệ thống kí hiệu sử dụng lưu đồ trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm sốt cơng việc quan trọng kiểm toán, kiểm tốn báo cáo tài năm đầu kiểm tốn báo cáo tài cho khách hàng cũ Để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên dùng ba phương pháp: dùng bảng tường thuật, sử dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, sử dụng lưu đồ kết hợp phương pháp với Tại Công ty sử dụng phương pháp mô tả tường thuật bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro kiểm sốt Tuy nhiên q trình mơ tả khơng chi tiết, bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chưa hồn chỉnh chưa bao qt hết vấn đề Phương pháp bảng tường thuật có ưu điểm đơn giản dễ làm thích hợp với khách hàng có quy mơ nhỏ, hạn chế từ ngữ miêu tả nên việc miêu tả không bao quát hết, đặc biệt khách hàng có quy mô lớn Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội có ưu điểm câu hỏi chuẩn bị trước nên kiểm toán viên tiến hành cách nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên bảng câu hỏi thiết kế chung nên cách không phù hợp với điều kiện đặc thù doanh nghiệp Các doanh nghiệp có quy lớn nhỏ khác có đặc điểm khách nên việc xây dựng đầy đủ tiêu thức bao quát Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp 112 Khoa KÕ to¸n hết vấn đề cơng việc khó Ngồi việc chuẩn bị câu hỏi hồn thiện hồn thiện chúng thơng qua vấn cơng việc khó khăn tốn nhiều thời gian, độ xác câu hỏi phụ thuộc phần lớn vào tính trung thực, hiểu biết thiện chí người vấn.trong lưu đồ hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động có liên quan kí hiệu quy ước trước kiểm tốn viên sử dụng kí hiệu chuẩn để mô tả công việc theo chức cách đơn giản rõ ràng loại hình nghiệp vụ, trình tự luân chuyển chứng từ… kiểm toán viên sử dụng lưu đồ giúp cho người đọc nhìn thấy khái qt súc tích tồn hệ thống, cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Hạn chế phương pháp vẽ lưu đồ thường nhiều thời gian Tuy nhiên để có hình ảnh tốt hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm tốn viên nên sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ phương pháp dùng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Kiểm tốn viên Cơng ty nên xây dựng hệ thống kí hiệu lưu đồ sử dụng lưu đồ trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Kiểm tốn viên Cơng ty tham khảo kí hiệu vẽ lưu đồ Viện Chuẩn mực Kiểm tốn Mĩ xây dựng Trong kí hiệu thường sử dụng vẽ lưu đồ Bảng 3.1 Các kí hiệu thường dùng vẽ lưu đồ(8,112) Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp STT Kí hiệu Khoa KÕ to¸n 113 Nội dung Tài liệu ( document): Mọi tài liệu giấy tờ séc hóa đơn bán hàng A Xử lí thủ cơng (Manual Process): Mọi hoạt động thủ công chuẩn bị hóa đơn bán hàng, hay chỉnh hợp bảng kế ngân hàng Xử lí (Process):Mọi hoạt động thực thủ cơng, máy hay sử lí điện tử Kí hiệu sử dụng thay đổi với kí hiệu sử lí thủ cơng Lưu trữ (Offline storage) độc lập: Hồ sơ hay phương tiện khác dùng để lưu trữ tài liệu, cách ghi chép máy tính Đường lưu chuyển: (Flowlines) :Đường kẻ dùng để hướng lưu chuyển tài liệu, thường vẽ theo hướng từ xuống từ trái qua phải( trừ ngoại lệ) biểu mũi tên Chú thích (Annotation) : Dung cho thích Thí dụ lưu chữ hồ sơ liên tục (theo ngày, theo mẫu thứ tự…) Điểm nối (connector): Thoát hay nối vào phận khác lưu đồ Dùng để tránh trường hợp có nhiều đường lưu chuyển cắt nhau, đánh dấu chữ hay số Điểm nối trang (Off –page Connector): Chỉ nguồn, đích khoản ra, vào lưu đồ Quyết định (Dession): Chỉ tình sử lí khác tùy theo việc điều kiện có thỏa mãn hay khơng Các kí hiệu dùng mơi trường xử lí số liệu phương pháp điện tử 10 Thẻ đục lỗ Băng đục lỗ Trống hay đĩa Băng từ 3.3.4 Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích q trình đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư đầu năm ti khon Phạm Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp 114 Khoa KÕ to¸n Kĩ thuật phân tích kĩ thuật nhằm thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực thủ tục phân tích gồm loại: kiểm tra tính hợp lí; phân tích xu hướng phân tích tỉ suất Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long, q trình thu thập chứng kiểm tốn q trình phân tích để đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư đầu năm tài khoản, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm tra hợp lí phương pháp phân tích xu hướng Thủ tục phân tích xu hướng chủ yếu kiểm tốn viên sử dụng để phân tích bảng cân đối kế toán bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Do tiết kiệm thời gian chi phí nên kiểm tốn viên Cơng ty chủ yếu sử dụng phân tích xu hướng Phân tích tỉ xuất kiểm tốn viên dùng Qua phân tích xu hướng, kiểm tốn viên tìm khoản mục có biến động lớn bất thường,các khoản mục thường kiểm toán viên đánh giá có mức độ rủi ro tiềm tàng cao, chứa đựng sai sót trọng yếu kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích tỉ suất trình tìm băng chứng đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư đầu năm tài khoản Do vậy, Cơng ty nên khuyến khích kiểm tốn viên sử dụng phương pháp phân tích tỉ suất trình thu thập chứng đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư đầu năm tài khoản Kiểm tốn viên tham khảo bảng “Hướng dẫn loại hình phân tích” để lựa chọn loại hình phân tích thích hợp q trình thu thập chứng kiểm toán đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư đầu năm tài khoản Bảng 3.2 Bảng hướng dẫn chọn loại hình phân tích( 7,75) Loại hình phân tích Ph¹m Thanh Tïng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp i tượng kiểm toán Khoản mục Bảng cân đối kế toán Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khoa KÕ to¸n 115 Phân tích xu hướng Phân tích tỉ xuất Kiểm tra tính hợp lí Hạn chế Hữu ích Hạn chế Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích 3.4 Một số kiến nghị nhằm thực giải pháp 3.4.1 Kiến nghị với quan chức 3.4.1.1 Kiến nghị với Nhà nước Ở quốc gia nào, nhà nước có vai trò quan trọng phát triển loại hình doanh nghiệp Từ thực tế nước phát triển cho ta thấy, Cơng ty kiểm tốn phát triển canh tranh lành mạnh có mơi trường pháp lí xây dựng củng cố hồn thiện Ở Việt Nam, kiểm tốn độc lập ra đời chưa lâu phát triển loại hình dịch vụ mạnh mẽ thời gian vừa qua Trong đó, mơi trường pháp lí cho kiểm toán độc lập hoạt động lại dần bước hồn thiện, gây khó khăn đáng kể cho phát triển loại hình dịch vụ Vì nhà nước Bộ Tài nên: Đẩy mạnh xây dựng hồn thiện đầy đủ đồng mơi trường pháp lí tạo điều kiện thuật lợi cho cho phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Đổi công tác thi tuyển, đào tạo cấp chứng kiểm toán viên, nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Tuy số lượng kiểm tốn viên nước ta cịn so với nhu cầu, khơng mà bỏ qua chất lượng kiểm toán viên mà quan tâm đến số lượng Trong trình đào tạo thi tuyển cấp chứng kiểm toán viên phải quan tâm đến chất lượng số lượng, đặc biệt chất lượng kiểm tốn viên cấp chứng Trong q trình vận dụng Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán quốc tế để xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kiểm tốn nước cần phải vận Ph¹m Thanh Tïng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n 116 dụng phù hợp với điều kiện hồn cảnh cụ thể nước ta Khi ban hành chuẩn mực, Bộ tài nên ban hành kèm thông tư hướng dẫn công ty doanh nghiệp thực nhanh chóng thuận lợi Nhà nước Bộ Tài cần phải trì quan hệ phát triển quan hệ quốc tế kế tốn kiểm tốn có, tăng cường phát triển hợp tác quốc tế kế toán kiểm toán, nhằm học tập kinh nghiệm, trao đổi chun gia với nước có kiểm tốn phát triển, giúp đỡ Việt Nam trình đào tạo đội ngũ chuyên gia kế toán kiểm toán xứng tầm quốc tế 3.4.1.2 Kiến nghị với Hội Nghề nghiệp Kế toán Kiểm toán Việt Nam Ở nước ta, để tạo điều kiện cho phát triển nghề nghiệp kế toán Hội kế toán việt Nam thành lập vào năm 1994 tảng Câu lạc kế toán trưởng thành lập năm 1989 Đến năm 1998 Hội kế toán Việt Nam kết nạp thành viên thứ Liên đoàn Kế tốn nước Đơng Nam Á thành viên thứ 130 Liên đồn Kế tốn Quốc tế Năm 2005, Hội kiểm toán Việt Nam thành lập thời gian qua Hội Kế toán Hội Kiểm tốn Việt Nam có đóng góp tích cực vào phát triển chất lượng đội ngũ kế toán kiểm toán nước ta Tuy nhiên, Hội Kế toán Hội kiểm toán Việt Nam hoạt động chưa tương xứng hội nghề nghiệp, chua tưng xứng với phát triển ngày cao kiểm tốn độc lập Việt Nam Vì vậy, thời gian tới Hội Kế toán Hội Kiểm toán Việt Nam nên: Thứ nhất: Xem xét thành lập trung tâm tư vấn kế toán kiểm toán, trường trọng điểm chuyên đào tạo kế toán kiểm toán, nơi đào tạo bội dưỡng kiểm toán viên, đào đội ngũ kiểm tốn viên có trình độ cao phục vụ cho nhu cầu đất nước Thứ hai: Xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn, sau hướng dẫn công ty áp dụng thực cho phù hợp với thực tế điều kiện công ty Thứ ba: Xây dựng ủy ban chun mơn, có nhiệm vụ nghiên cứu vấn đề kế toán kiểm toán, nghiên cứu Chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế để đổi xây dựng chuẩn mực kiểm tốn nước Ph¹m Thanh Tïng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 117 Khoa KÕ to¸n 3.4.2 Kiến nghị với cơng ty kiểm tốn Hiện nay, vai trị kiểm tốn ngày quan trọng thiếu kinh tế thị trường Số lượng công ty kiểm toán Việt Nam thời gian vừa qua tăng mạnh mẽ Bên canh tăng số lượng cơng ty kiểm tốn chất lượng có cải thiện đánh kể, nhiên chất lượng kiểm tốn cịn thấp Số lượng cơng ty kiểm tốn nhiều, để cạnh tranh tồn điều quan trọng với công ty thời gian tới thị trường dịch vụ kế toán- kiểm toán Việt Nam mở rộng cho cơng ty kiểm tốn nước ngồi vào hoạt động Để tồn phát triển cơng ty cần phải đổi hồn thiện mình, nâng cao chất lượng dịch vụ, giảm chi phí – nhân tố then chốt giúp cho công ty kiểm toán đứng vững tồn thị trường thu hút thêm nhiều khách hàng Để làm điều này, cơng ty kiểm tốn nước nên: Thứ nhất: Mở thêm nhiều loại hình dịch vụ, đa dạng hóa dịch vụ kế tốn kiểm tốn Tuy nhiên, q trình mở rộng đa dạng hóa loại hình dịch vụ cơng ty kiểm tốn phải tính tới vấn đề chất lượng tiềm lực thực có Thứ hai: Xây dựng quy trình kiểm tốn chuẩn cho phần hành kiểm tốn khoản mục cụ thể, có giảm chi phí mà cơng việc thực cách thuận lợi hiệu công việc lại cao Thứ ba: Tiếp thu, học tập kinh nghiêm xây dựng mơ hình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nước ngồi, để xây dựng mơ hình chuẩn cho cơng ty Thứ tư: Khơng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên cơng ty Kiểm tốn viên cơng ty nguồn tài sản q giá Chất lượng uy tín cơng ty phụ thuộc lớn đội ngũ Do cơng ty kiểm tốn phải có sách đãi ngộ xứng đáng với đội ngũ kiểm toán viên công ty Công ty phải thường xuyên cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, cử kiểm tốn viên tham gia khóa học nâng cao nghiệp vụ Hội nghề nghiệp Bộ Tài tổ chức Các cơng ty nêm có sách Ph¹m Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp 118 Khoa KÕ to¸n khuyến khích hỗ trợ cho kiểm toán viên họ tham gia chương trình, khóa học đào tạo cấp độ cao 3.4.3 Kiến nghị với doanh nghiệp kiểm toán Trong kiểm toán độc lập, doanh nghiệp kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn Họ có quyền lựa chọn cơng ty kiểm tốn cho lựa chọn dịch vụ mà cần cung cấp nhiên chất lượng dịch vụ thời gian hồn thành kiểm tốn phụ thuộc lớn vào khách hàng Vì để thuận lợi cho kiểm toán viên tham gia kiểm toán, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn viên nâng cao chất lượng dịch vụ xác thơng tin kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tốn nên: Thứ nhất: Cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên thơng tin cần thiết cho kiểm tốn Bởi thơng tin kiểm tốn nguồn tài liệu quan giúp cho kiểm tốn viên có sở chắn để đưa ý kiến bảng khai tài khách hàng Thơng tin cần thiết cho kiểm tốn có vai trò quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên Nếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, khách hàng khơng cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến kiểm tốn cho kiểm tốn viên ảnh hưởng lớn đến cơng việc kiểm tốn kiểm tốn, chất lượng dịch vụ không mong muốn mà chi phí lại tăng Thứ hai: Các doanh nghiệp kiểm toán nên xem xét khả doanh nghiệp để xây dựng hệ thống kiểm sốt nội phù hợp với hoàn cảnh doanh nghiệp Hệ thống kiểm sốt nội có vai trị quan trọng doanh nghiệp Nó có nhiệm vụ: bảo vệ tài sản đơn vị; đảm bảo tin cậy thông tin; bảo đảm việc thực chế độ pháp lí bảo đảm hiệu hoạt động lực lí Do đó, cơng ty nên nhận thức tầm quan trọng tầm quan trọng hệ thống kiểm soát nội để xây dựng cho hệ thống kiểm sốt nội cách có hiệu quả, phù hợp với lực thực tế cơng ty Ph¹m Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 112 Khoa KÕ to¸n KẾT LUẬN Đánh giá rủi ro tiến hành kiểm tốn báo cáo tài công việc quan trọng công ty kiểm tốn Trong đó, đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu giữ vai trị quan trọng Cơng việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu ảnh hưởng lớn tới tới uy tín chất lượng dịch vụ mà cơng ty cung cấp cho khách hàng Tuy nhiên, Công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn số cơng ty kiểm toán chưa quan tâm mức Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thăng Long, em chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp Bằng phương pháp nghiên cứu tổng hợp thực tế, chuyên đề em sâu làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa lí luận rủi ro đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Thứ hai: Nêu thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực Thứ ba: Qua thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực em nêu số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian kiến thức chuyên ngành nên đề tài em khơng tránh khỏi thiếu sót sai lầm Em kính mong thầy chú, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long góp ý để chuyên đề thực tập tốt nghiệp em hoàn thiện thêm Một lần nữa, em xin tỏ lòng biết ơn lời cảm ơn chân thành, sâu sắc đến thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh cô anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long tận tình giúp đỡ em q trình hồn thành chun đề Em xin chân thành cảm ơn! Ph¹m Thanh Tùng Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 113 Khoa KÕ to¸n DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO STT Tên tài liệu Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc thực hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đợt Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đợt Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đợt Các Nguyên tắc Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế Giáo trình Lí thuyết Kiểm tốn Giáo trình Kiểm Tốn tài Giáo trình Kiểm tốn 10 11 Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Kiểm toán 12 Từ điển thuật ngữ Kiểm toán – Kế toán Từ điển Bách khoa Việt Nam 13 Từ điển Tiếng Việt 14 Từ điển Tiếng Việt 15 Từ điển Từ Ngữ Việt Nam 16 Luận Văn tốt Nghiệp 17 Hồ sơ Kiểm tốn Ph¹m Thanh Tïng Tên tác giả S Denton Năm Nhà xuất xuất Bản 2001 Thống kê 2000 Bộ tài 2001 Quyết định Của BTC 2003 Nguyễn Ngọc Hữu 1998 Tài Chính GS.TS Nguyễn Quang Quynh 2005 Tài Chính GS.TS Nguyễn Quang Quynh 2006 ĐH Kinh tế PGS.TS Ngơ Trí Tuệ Quốc dân Bộ mơn Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh IFAC 2004 Thống Kê ALVIN A ARENS & JAMES K.LOEBBECKE TS Thịnh Văn Vinh – Đỗ Đức Quốc Trị Hội đông biên soạn Từ điển Quốc gia Nguyễn Phúc 2000 Tài Chính Trung tâm Khoa học Xã hội Nhân văn Quốc gia GS Nguyễn Lân Sinh viên K42, K44 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long 2000 Tài Chính 2005 Thống Kê 2003 Chính trị Quốc gia 2002 Mũi cà mau 2005 Sài Gịn 2006 TP Hồ Chí Minh 2004 2006 2006 Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa KÕ to¸n 114 PHẦN PHỤ LỤC PHỤ LỤC 01 : HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NAM VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG Số 23/ 61 Đường Trần Duy Hưng – Hà Nội Email: thanglongkt@vnn.vn Website: www.kiemtoantaichính.com -*** CỘNG HÒA XÃ HỘI CHƯ NGHĨ VIỆT Độc lập – Tự – Hạnh phúc -o0o Hà nội, ngày 28 tháng 02 năm 2007 Số: 19 / HĐKT HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN ( V/v kiểm tốn báo cáo tài năm 2006 Công tyTNHH XYZ ) - Căn Luật dân số 33/ 2005/QH 11 luật thương mại số 36/2005/QH 11 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 14/06/2005 - Căn nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập Thơng tư 64/2004/TT/ - BTC ngày 29 tháng 06 năm 2004 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 105/2004/NĐ-CP; - Căn nghị định số 133/2005/ NĐ – CP ngày 31/10/2005 việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập; - Căn thông tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 việc hướng dẫn tiêu chuẩn., điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán; - Thực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm tốn; - Theo u cầu cơng ty Cổ phần ABC việc thực dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cho năm tài 2006 ( ngày 01/01/2006 đến ngày 31/12/2006 ) Hợp đồng lập ngày 28 tháng 02 năm 2007 thỏa thuận bên: BÊN A : CÔNG TY TNHH XYZ Đại diện: Ông Phạm Công Nhân Chức vụ: Giám đốc Điện thoại: Địa chỉ: Nguyễn Trãi – Thị xã M Tỉnh M Mã số thuế: Tài khoản: BÊN B : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG Đại diện : Bà TỪ QUỲNH HẠNH Chức vụ : Tổng Giám đốc Điện thoại : 04.2510008/2751908 Ph¹m Thanh Tïng Fax: 04.251 1327 KiĨm to¸n 45B ... giá rủi ro phát kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Rủi ro phát thực kiểm toán báo cáo tài năm đầu loại rủi ro đánh giá sau công việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi kiểm soát thực xong Mức độ rủi ro phát... ĐẦU DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long ảnh hưởng đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu 2.1.1 Q trình. .. giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Đề tài dừng lại việc nghiên cứu đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm đầu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long thực 6.Hướng đóng góp Chuyên đề Trong