Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện

Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện

o0o

-chuyên đề

thực tập chuyên ngành Đ

ề tài:

HOàN THIệN QUY TRìNH ĐáNH GIá RủI RO KIểM TOáN TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH DO CÔNG TY TNHH DịCH Vụ

TƯ VấN TàI CHíNH Kế TOáN KIểM TOáN (AASC) THựC HIệN

Sinh viên thực hiện : NGUYễN Tự HàNH

LỜI NÓI ĐẦU 1

CHƯƠNG I: THỰC TIỄN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 2

1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán _21.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ BCTC _71.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC 71.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát toàn bộ BCTC 141.2.3 Dự kiến rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC _241.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên số dư các khoản mục và loại nghiệp vụ_251.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư các khoản mục và loại nghiệp vụ_251.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát trên số dư các khoản mục và loại nghiệp vụ 331.3.3 Dự kiến rủi ro phát hiện trên số dư các khoản mục và loại nghiệp vụ_421.4 Tổng kết thực tế quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH AASC thực hiện 43CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 46

2.1 Nhận xét về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH AASC thực hiện 462.1.1 Những ưu điểm trong thực tế đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH AASC thực hiện 462.1.1.1 Về công tác đánh giá rủi ro nói chung 46

2.1.1.2 Về đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng 47

2.1.1.3 Về đánh giá rủi ro tiềm tàng 47

2.1.1.4 Về đánh giá rủi ro kiểm soát 47

2.1.2 Những tồn tại trong thực tế đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH AASC thực hiện 48

2.1.2.1 Về đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng 482.1.2.2 Về đánh giá rủi ro tiềm tàng 482.1.2.3 Về đánh giá rủi ro kiểm soát 49

2.2 Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH AASC thực hiện _502.3 Các giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH AASC thực hiện 502.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH AASC thực hiện 54

KẾT LUẬN 56DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấn

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC SƠ ĐỒ

SƠ ĐỒ 1.1 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY TNHH A 9

SƠ ĐỒ 1.2 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH A 9

SƠ ĐỒ 1.3 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY CP B 12

SƠ ĐỒ 1.4 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY CP B 13

SƠ ĐỒ 2.1 LƯU ĐỒ CHỨNG TỪ QUÁ TRÌNH THU TIỀN 51

LỜI NÓI ĐẦU

Sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam trong những năm qua đã tạo điều kiện cho sự phát triển của các ngành dịch vụ, đặc biệt là dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn… Tuy mới xuất hiện vào đầu thập niên 90 của thế kỷ XX song kiểm toán đã nhanh chóng chứng tỏ được vai trò đặc biệt quan trọng của mình trong việc nâng cao hiệu quả quản lý, góp phần làm lành mạnh hóa nền tài chính Việt Nam Với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán tạo ra niềm tin cho các nhà đầu tư, các nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng và những người quan tâm.

Song song với sự phát triển không ngừng của hoạt động kiểm toán, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán đã và đang góp một phần đáng kể vào việc nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Một quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán hiệu quả sẽ giúp kiểm toán viên xây dựng được một kế hoạch kiểm toán tốt nhằm đảm bảo chất lượng cho quá trình thực hiện kiểm toán, có khả năng phát hiện được các sai phạm trọng yếu và trên cơ sở đó, kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến thích hợp nhất đối với báo cáo tài chính Trong bối cảnh cạnh tranh ngày càng gay gắt của nền kinh tế thị trường nói chung và trong lĩnh vực kiểm toán nói riêng, việc xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán càng trở nên có ý nghĩa đối với hoạt động của các công ty kiểm toán.

Nhận thức được tầm quan trọng của quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán đối với toàn bộ cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC), em đã chọn đề tài

“Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện” để hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình Kết cấu của

chuyên đề thực tập, ngoài Lời mở đầu và Kết luận được chia thành 2 chương như sau:

CHƯƠNG 1: THỰC TIỄN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN

CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN

Tuy đã có nhiều cố gắng song do thời gian ngắn và sự eo hẹp về tài liệu tham khảo nên chuyên đề vẫn còn nhiều thiếu sót Mong thầy cô giáo đóng góp ý kiến để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn Qua đây em cũng xin gửi lời cảm ơn chân

thành đến cô giáo hướng dẫn Tiến sỹ Nguyễn Thị Phương Hoa và các anh chị

phòng kiểm toán 3 đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này.

CHƯƠNG I: THỰC TIỄN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ

VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN1.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán

Đối với CTKT, có 2 loại rủi ro căn bản là: Rủi ro kinh doanh và rủi ro kiểm toán Rủi ro kinh doanh là rủi ro xảy ra các thiệt hại về tài chính hoặc danh tiếng cho CTKT do mối quan hệ với khách hàng Xuất phát từ định nghĩa này có thể chia rủi ro kinh doanh thành hai loại:

Rủi ro chấp nhận khách hàng: là rủi ro xảy ra các thiệt hại cho CTKT do

việc chấp nhận khách hàng Các thiệt hại này thường đến sau những vụ kiện CTKT từ phía khách hàng do CTKT vi phạm hợp đồng kiểm toán, hoặc từ bên thứ ba để đòi bồi thường thiệt hại do sự bất cẩn của KTV trong việc thực hiện cuộc kiểm toán Rủi ro này thường liên quan đến các khách hàng thiếu tính liêm chính, khách hàng liên quan đến nhiều vụ kiện tụng và các hành vi gian lận, có khả năng bị vỡ nợ hoặc phá sản Nguyên nhân gây ra loại rủi ro này chủ yếu do CTKT đánh giá không chính xác về khách hàng khi quyết định chấp nhận khách hàng hay duy trì mối quan hệ với khách hàng

Rủi ro không chấp nhận khách hàng: là rủi ro do đánh giá sai về khách hàng

dẫn đến việc từ chối ký hợp đồng và mất đi các cơ hội kinh doanh Đây là trường hợp trái ngược với loại rủi ro ở trên Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt như hiện nay, việc mất đi một khách hàng là hết sức đáng tiếc Loại rủi ro này là một trong những mối quan tâm hàng đầu của các CTKT

Tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro cho phép KTV đảm bảo được tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm toán Ở đây sự đảm bảo hữu hiệu không chỉ có nghĩa là việc CTKT sẽ phát hành BCKT đúng thời hạn, mà còn đảm bảo tính hiệu quả là chi phí cho các nguồn lực mà CTKT đã chi ra phải nhỏ hơn phần phí kiểm toán mà CTKT được nhận Vì vậy, để đảm bảo cho tính hữu hiệu và hiệu quả cho cuộc kiểm toán, công việc kiểm toán không thể dàn đều mà phải tập trung vào các vùng có rủi ro cao Việc tập trung vào rủi ro là do:

Thứ nhất, Khối lượng và quy mô của các giao dịch ngày càng lớn: Với sự

phát triển không ngừng của nền kinh tế, quy mô của các doanh nghiệp cũng ngày càng mở rộng, số lượng và khối lượng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tăng KTV không thể kiểm tra tất cả các nghiệp vụ trong sổ sách kế toán mà tập trung nghiệp vụ, khoản mục rủi ro cao Việc tiếp cận theo rủi ro giúp giảm khối lượng cần kiểm tra, tiết kiệm thời gian, chi phí.

Thứ hai, Sự tiến bộ của khoa học và công nghệ tác động đến môi trường kinh doanh của cả CTKT và khách hàng: Ngày nay, khoa học và công nghệ ngày

càng tiến bộ vượt bậc cùng với sự xuất hiện của những ngành nghề kinh doanh mới Điều này không chỉ tác động đến môi trường kinh doanh của Công ty khách hàng mà còn tác động đến cả môi trường kinh doanh của CTKT Với công nghệ hiện đại cho phép kiểm toán áp dụng vào quy trình kiểm toán, nhằm giảm phạm vi, thời gian.

Thứ ba, Sự cạnh tranh của các CTKT dẫn đến yêu cầu phải giảm phí kiểm toán: Hiện nay sự cạnh tranh ngày càng lớn đối với các CTKT Do đó, để tồn tại,

CTKT phải xây dựng quy trình kiểm toán hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí mà chất lượng kiểm toán không giảm.

Do đó, việc đánh giá rủi ro đối với việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán phải thực hiện cho dù đó là khách hàng thường niên hay khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và do trưởng/phó phòng phụ trách thực hiện Việc đánh giá này bao gồm việc xem xét các yếu tố liên quan đến khách thể kiểm toán như tính trung thực của BGĐ, các vụ kiện tụng, tranh chấp… liên quan đến khách hàng trong những năm gần đây cũng như việc xem xét các yếu tố liên quan đến khả năng của Công ty TNHH AASC trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán (số lượng KTV, thời gian, sự hiểu biết của Công ty về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng…) Tuy nhiên, đối với mỗi loại khách hàng, việc xem xét rủi ro của việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán được trình bày trên một GLV riêng biệt

Đối với các khách hàng thường niên, việc đánh giá khả năng chấp nhận tiếp

tục hợp đồng kiểm toán chỉ dựa trên một vài thông tin cơ bản do KTV thu thập thông qua việc phỏng vấn BGĐ và phòng Kế toán Tuy nhiên, khi có một trong các điều kiện sau thì việc đánh giá khả năng chấp nhận thực hiện hợp đồng kiểm toán sẽ được thực hiện như là việc đánh giá đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên Các điều kiện này là:

- Có sự thay đổi về các hoạt động kinh doanh của khách hàng;- Các thông tin bất lợi về khách hàng từ các phương tiện đại chúng;- Sự thay đổi về quyền sở hữu;

- Kết quả hoạt động tài chính không tốt;

- Sự thay đổi liên quan trong BGĐ và các vị trí chủ chốt của Công ty

Đối với khách hàng mới, Công ty TNHH AASC sử dụng “Bảng câu hỏi đánh

giá sơ lược rủi ro kiểm toán” để xếp loại khách hàng theo số điểm mà họ có được Các khách hàng sẽ được xếp thành 3 cấp độ: Khách hàng có mức rủi ro thông thường, khách hàng có mức rủi ro cao và khách hàng có mức rủi ro có thể kiểm soát được

- Khách hàng có mức rủi ro thông thường (số điểm<50): Đặc điểm của khách

hàng này là:

+ Hoạt động ổn định, có chiến lược và khả năng phát triển dài hạn;

+ Doanh nghiệp có hệ thống tài chính và hệ thống KSNB hiệu quả;+ Chính sách kế toán và nhân sự ít thay đổi;

+ BCTC luôn được tuân thủ về nguyên tắc và thời gian;

+ Bộ phận quản lý doanh nghiệp chính trực, có hiểu biết về tính hình kinh doanh và hợp nhất trong các quyết định của BGĐ

- Khách hàng có mức rủi ro cao (số điểm>380): Đặc điểm của khách hàng này

+ Có sự thay đổi bất thường về bộ máy quản lý hay kế toán trưởng;

+ Doanh nghiệp đang hoặc có nguy cơ vướng phải những vụ kiện tụng, tranh chấp nghiêm trọng…

Đây là những khách hàng có khả năng gây ra tổn thất hoặc làm mất uy tín cho Công ty Do vậy, Công ty không nên chấp nhận những khách hàng này

- Khách hàng có mức rủi ro có thể kiểm soát được (50<số điểm<380): Việc

đánh giá về khách hàng phụ thuộc vào thực tế, khả năng suy đoán tổng thể và kinh nghiệm của KTV Nếu khách hàng được đánh giá ở mức rủi ro thông thường và mức rủi ro có thể kiểm soát được thì Công ty có thể chấp nhận khách hàng này

Để minh hoạ chúng ta cùng xem xét 2 Công ty, Công ty TNHH A là một Công ty TNHH tư nhân kinh doanh tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng Ngoài ngành nghề chính là kinh doanh gas và khí đốt, các sản phẩm liên quan đến gas, gần đây Công ty TNHH A còn mở rộng ra lĩnh vực kinh doanh bất động sản.

Tuy Công ty TNHH A mới thành lập được gần 10 năm nhưng đã có được uy tín trên thị trường Thị trường của Công ty ngày càng mở rộng, thương hiệu Hồng Hà gas hiện đang có chỗ đứng vững chắc trên thị trường gas miền Bắc.

Tại Hà Nội, ngoài trụ sở chính, Công ty có 3 chi nhánh nhỏ đặt tại các vị trí thuận lợi cho ngành nghề kinh doanh của mình Bên cạnh đó, Công ty còn mở chi nhánh tại Hưng Yên, Nam Định, Hải Phòng, Quảng Ninh, những địa điểm có khả năng tiêu thụ lớn về gas và khí đốt.

Mới đây, Công ty TNHH A đã tổ chức động thổ dự án xây dựng tổ hợp công trình Crown Plaza tại Mỹ Đình, Từ Liêm, Hà Nội với tổng mức đầu tư 65 triệu USD Đây là một công trình có kiến trúc hiện đại thuộc nhóm dịch vụ cao, chất lượng cao, hứa hẹn mang lại lợi ích to lớn cho Công ty.

Tuy nhiên, đây là năm đầu tiên Công ty thuê dịch vụ kiểm toán BCTC của Công ty TNHH AASC Các số liệu cũng như sổ sách, BCTC đều do Công ty cung cấp Qua việc xem xét BCTC Công ty TNHH A cùng với những kỹ năng, tìm hiểu nghành nghề kinh doanh, quan sát Công ty, phỏng vấn trực tiếp BGĐ Công ty TNHH A để xem xét tính liêm chính của BGĐ đồng thời nhận diện lý do kiểm toán của Công ty TNHH AASC (tức là việc xem xét người sử dụng BCTC và mục đích sử

dụng của họ), chủ nhiệm kiểm toán nhận thấy rằng Công ty TNHH A hoạt động có lãi và đang có sự phát triển bền vững, mở rộng về mặt hàng và thị trường kinh doanh, BGĐ có năng lực chuyên môn, có sự nắm rõ về tình hình tài chính và lĩnh vực kinh doanh của Công ty Như vậy, qua xem xét tổng thể cho thấy rằng không có yếu tố nào ảnh hưởng đến tính liên tục hoạt động của Công ty tính đến thời điểm kiểm toán Với nhận định trên, chủ nhiệm kiểm toán sẽ hoàn thành bảng câu hỏi được xây dựng sẵn để đưa ra kết quả sơ lược về rủi ro kiểm toán.

Thứ hai là Công ty CP B, trước đây là một Công ty xây dựng thuộc Bộ Xây dựng được thành lập từ năm 2001 Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, Công ty đã tham gia thi công và hoàn thành nhiều công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật, giao thông… trong phạm vi cả nước và đã được trao nhiều huy chương vàng chất lượng cao ngành xây dựng.

Hiện nay, bên cạnh lĩnh vực kinh doanh truyền thống, Công ty CP B đã mở rộng sang lĩnh vực đầu tư, đem lại DT và LN tăng trưởng cao Lợi thế từ nguồn vốn lớn cùng với số lượng lao động hùng hậu, Công ty CP B đang trên đà phát triển mạnh mẽ và tạo dựng được thương hiệu trong nền kinh tế Qua nghiên cứu hồ sơ kiểm toán chung, chủ nhiệm kiểm toán Công ty TNHH AASC vẫn thấy rằng: Công ty CP B hoạt động có lãi và đang trong giai đoạn phát triển mạnh mẽ Như vậy, qua xem xét tổng thể có thể thấy rằng không có yếu tố nào ảnh hưởng đến tính hoạt động liên tục của Công ty CP B tính đến thời điểm được kiểm toán.

Sau đây là Bảng kết quả đánh giá sơ lược rủi ro kiểm toán của hai Công ty:

Bảng 1.1 Bảng kết quả đánh giá sơ lược rủi ro kiểm toán

Câu hỏi đánh giá sơ lược rủi ro kiểm toán

Khách hàng: Công ty TNHH ATổng số điểm: 100/380Người thực hiện: HTH

Khách hàng: Công ty CP BTổng số điểm: 110/380Người thực hiện: CTH

1 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty

Kinh doanh Gas, khí đốt và Bất động sản

Xây dựng công nghiệp, dân dụng, hạ tầng cơ sở, kinh doanh bất động sản, thi công xây lắp.

2 Tình hình sở hữu của Công

3 Chính sách kế toán của Công ty

Chính sách kế toán áp dụng thống nhất theo quy định của BTC và tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

Chính sách kế toán áp dụng thống nhất theo quy định của BTC và tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

4 Cơ cấu quản lý của Công

5 Hệ thống KSNB của Công ty xét trên khía cạnh chung nhất

6 Quy mô khách hàng (sử dụng giá trị tổng tài sản nếu khách hàng là một ngân hàng, một Công ty CP Bảo hiểm; sử dụng DT bán hàng hoặc tổng số bán ra nếu khách hàng hoạt động theo lĩnh vực khác

DT của Công ty: 288.171.258.662

DT của Công ty: 256.468.752.312

7 Mức độ các khoản nợ của Công ty và khả năng tăng trưởng

10 Khách hàng có ý định lừa dối KTV

Công ty cung cấp đầy đủ thông tin khi có yêu cầu của KTV

Công ty cung cấp khá đầy đủ thông tin khi có yêu cầu của KTV

(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán chung khách hàng A và B)

Trên cơ sở kết quả đánh giá rủi ro đối với từng Công ty, chủ nhiệm kiểm toán quyết định đánh giá Công ty TNHH A và Công ty CP B đều được xếp vào nhóm khách hàng có rủi ro ở mức thông thường Do đó chủ nhiệm kiểm toán của hai cuộc kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho khách hàng A và tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng B

Sau khi chấp nhận kiểm toán, tuỳ vào quy mô, loại hình, tính chất phức tạp của khách hàng mà Công ty lựa chọn số lượng KTV tham gia tại cuộc kiểm toán Nhóm kiểm toán thường từ 3 đến 5 người, trong đó có một người chủ nhiệm kiểm toán, là người có trình độ chuyên môn cao và nhiều năm kinh nghiệm (thường là KTV cao cấp hoặc Phó phòng), hai KTV và một trợ lý KTV Khi lựa chọn nhóm kiểm toán, thường chú trọng đến những KTV có kiến thức, kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng và đặc biệt là phải đảm bảo tính độc lập của KTV đối với Công ty khách hàng Trước khi thực hiện cuộc kiểm toán, Công ty TNHH AASC đều bắt buộc các KTV thực hiện “Bảng đánh giá tính độc lập của KTV” nhằm đảm bảo tính độc lập, khách quan của cuộc kiểm toán Nếu KTV hoàn toàn không có sự

liên quan về mặt quan hệ huyết thống cũng như về mặt kinh tế, tài chính với Công ty khách hàng mới đủ điều kiện để tham gia cuộc kiểm toán.

Đối với hai Công ty được đề cập, Công ty CP B là khách hàng thường niên nên nhóm kiểm toán được lựa chọn thường là nhóm đã thực hiện kiểm toán năm trước, tạo điều kiện cho công việc kiểm toán được tiến hành nhanh chóng và tiết kiệm về thời gian và chi phí Còn đối với Công ty TNHH A, đây là một khách hàng mới nên cần lựa chọn các KTV có kinh nghiệm kiểm toán trong lĩnh vực kinh doanh của Công ty cũng như những ngành nghề tương tự Song song với đó, BGĐ Công ty TNHH AASC thường xuyên giám sát chặt chẽ cuộc kiểm toán để giải quyết các vấn đề nảy sinh trong quá trình kiểm toán.

1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ BCTC

1.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC

Để tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV phải bắt đầu bằng việc thực hiện thu thập sự hiểu biết về khách thể kiểm toán Cụ thể, KTV cần thu thập:

- Các thông tin liên quan đến hoạt động và ngành nghề kinh doanh của khách thể như: cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động, chiến lược và mục tiêu hoạt động, nhân sự, tình hình đầu tư, các nhà cung cấp, các bên liên quan, đặc điểm về ngành nghề kinh doanh và ảnh hưởng của môi trường kinh tế, chính trị và xã hội đến lĩnh vực kinh doanh, các quy định có liên quan; mục tiêu hoạt động của đơn vị, các khách hàng và nhà cung cấp chủ yếu, các vụ kiện tụng liên qua… Dựa trên các thông tin thu thập được, KTV tiến hành đánh giá các rủi ro liên quan đến bản chất hoạt động của đơn vị Các rủi ro này thường bao gồm việc liên quan đến sự thay đổi về cơ cấu bộ máy tổ chức, sự thay đổi về ngành nghề kinh doanh….

- Các chính sách kế toán được áp dụng: bao gồm việc xem xét các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kế toán; sự thay đổi các chính sách kế toán, các chính sách kế toán chủ đạo tại khách thể; ảnh hưởng của cơ cấu tổ chức doanh nghiệp đến việc trình bày các thông tin tài chính Thông thường công việc bao gồm:

•KTV yêu cầu kế toán trưởng cung cấp các tài liệu liên quan đến các chính sách kế toán, hệ thống tài khoản và sơ đồ hạch toán của đơn vị (đã được thông qua BTC);

•Phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán viên về quy trình hạch toán, hình thức ghi chép, việc lưu trữ, bảo quản chứng từ, sổ sách, sự phân công nhiệm vụ của nhân viên kế toán;

•Quan sát hệ thống chứng từ kế toán, sổ sách và quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên kế toán để đánh giá việc hạch toán này có tuân thủ quy định của BTC không.

- Kết quả hoạt động tài chính của dự án: bao gồm việc xem xét kì vọng về mặt tài chính của các bên liên quan, xem xét giả định hoạt động liên tục của khách thể đồng thời thực hiện phân tích sơ bộ tình hình tài chính của khách thể.- Hệ thống các hoạt động kiểm soát: bao gồm việc xét triết lí và phong cách

điều hành của ban quản trị, cơ cấu tổ chức, sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm, hệ thống thông tin trong doanh nghiệp…

Các thông tin chung về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh cũng như các thông tin liên quan đến các chính sách kế toán được áp dụng sẽ giúp KTV có thể xác định được các rủi ro tiềm tàng trên phương diện BCTC Và theo đó, KTV thường đánh giá rủi ro tiềm tàng cao nếu sự thu thập hiểu biết về khách hàng cho thấy các điều kiện sau:

- Hoạt động trong ở những ngành nghề chứa đựng nhiều rủi ro.

- Hoạt động trong môi trường với mức độ phức tạp cao của các quy định có liên quan.

- Sự thay đổi về ngành nghề hoạt động kinh doanh của đơn vị.

- Có sự thay đổi lớn trong cơ cấu hoạt động của doanh nghiệp như tái tổ chức lại hay có các sự kiện bất thường diễn ra.

- Thiếu các nhân sự chủ chốt về mặt tài chính.

- Sự thay đổi của hệ thống công nghệ thông tin liên quan đến việc báo cáo thông tin tài chính.

- Sự áp dụng các nguyên tắc kế toán mới….

Với khách hàng mới như Công ty TNHH A, KTV Công ty TNHH AASC sẽ tiến hành trao đổi với khách hàng, quan sát thực tế, báo cáo quản trị nội bộ, xem xét tài liệu và thu thập các thông tin từ bên ngoài Các tài liệu thu thập này sẽ được lập thành hồ sơ để làm tài liệu cho kiểm toán các năm sau nếu trở thành khách hàng thường niên của AASC Các KTV thông qua các công việc trên sẽ có thể nắm bắt những thông tin khái quát nhất và nhanh chóng nhất về hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm quá trình hình thành, cơ cấu tổ chức, đặc trưng ngành nghề kinh doanh, thị trường hoạt động, khách hàng của Công ty mới này, đưa ra những nhận định và định hướng thực hiện kiểm toán.

Bảng 1.2 Khảo sát các thông tin cơ bản về Công ty TNHH A

1 Thông tin cơ bản về Công ty:

-Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH A

-Hình thức pháp lý: Công ty TNHH hai thành viên trở lên-Ngày thành lập: 29/09/2000

-Ngành nghề kinh doanh:

•Đại lý kinh doanh gas và các sản phẩm liên quan đến gas•Chiết nạp khí đốt hóa lỏng (LGP)

•Sản xuất,lắp ráp, buôn bán bếp gas, bình gas và các sản phẩm liên quan đến gas•Kinh doanh khí đốt hóa lỏng (LPG)

•Xây dựng công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị, khu công nghiệp, khu dân cư•Dịch vụ cho thuê văn phòng, nhà xưởng

•Dịch vụ môi giới, quản lý, định giá, quảng cáo bất động sản

-Công ty đang hoạt động kinh doanh theo Giấy đăng ký kinh doanh số 0102001223 (đăng ký thay đổi lần 6 ngày 20/01/2004) do Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.

- Vốn điều lệ của Công ty là: 120 tỷ đồng Trụ sở chính: Số 300 phố X - Hai Bà Trưng - Hà Nội.

2 Cơ cấu tổ chức của Công ty:

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH A

trình khách sạn

5 sao

Chi nhánh Hưng Yên

Chi nhánh

Hải Phòng

Trạm CN Quảng

Trạm CN Nam Định

Trạm CN Nam Thăng

Nhà máy vỏ

Trạm CN Hưng

Kho Hải Phòng

Trạm CN Hải PhòngPhòng nhân sự

- Chế độ kế toán: Công ty TNHH A đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC của BTC và các văn bản hướng dẫn kèm theo.

-Bộ máy kế toán: Được tổ chức ghọn nhẹ, logic Đội ngũ nhân viên đều tốt nghiệp Đại học và thành thạo công việc.

- Hình thức kế toán: Tại Công ty TNHH A, việc ghi chép sổ sách kế toán được thực hiện theo hình thức chứng từ ghi sổ.

- Niên độ kế toán của Công ty TNHH A bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào 31/12 hàng năm.-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là VNĐ.

4 Môi trường kinh doanh và lĩnh vực hoạt động:

- Mới đây, Công ty TNHH A đã tổ chức động thổ dự án xây dựng tổ hợp công trình Crown Plaza tại Mỹ Đình, Từ Liêm, Hà Nội với tổng mức đầu tư 65 triệu USD Đây là một công trình có kiến trúc hiện đại thuộc nhóm dịch vụ cao, chất lượng cao đang được thành phố Hà Nội ưu tiên khuyến khích Lĩnh vực kinh doanh khách sạn đang rất thuận lợi bởi các lý do sau:

•Thứ nhất, tại các thành phố lớn của nước ta đang rất thiếu phòng khách sạn, đặc biệt là khách sạn cao cấp.

•Thứ hai, thành phố Hà Nội đã kêu gọi các nhà đầu tư trong và ngoài nước đầu tư vào lĩnh vực này với nhiều chính sách ưu đãi.

• Hơn nữa, với nhiều năm hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn Hà Nội và đặc biệt là Công ty TNHH A có những đối tác nước ngoài rất nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn đầu tư, xây dựng và quản lý khách sạn.

Tuy nhiên, lĩnh vực này không phải dễ dàng thu được LN cao Bản thân các doanh nghiệp phải đứng trước cuộc cạnh tranh cả về chất lượng và giá cả của dịch vụ do mình cung cấp Đầu tư xây dựng khách sạn là một hoạt động kinh doanh mang tính chất lâu dài và chiến lược Nếu doanh nghiệp không xem xét và nghiên cứu tỉ mỉ, cụ thể các khâu trong cả quá trình đầu tư và đặc biệt nếu thiếu kinh nghiệm quản lý thì doanh nghiệp khó có thể thành công.

- Trong lĩnh vực kinh doanh LPG (gas), Công ty TNHH A đã thực hiện 6 dự án đầu tư xây dựng nhà máy sản xuất tại các tỉnh Hưng Yên, Hải Phòng, Quảng Ninh, Nam Định, Vĩnh Phúc và Hà Nội với nhãn hiệu Hồng Hà Năm 2009 nhu cầu tiêu dùng ước khoảng 1 triệu tấn/năm Tuy nhiên, nguồn gas trong nước chỉ đáp ứng được khoảng 42% nhu cầu tiêu dùng, số còn lại chủ yếu được nhập khẩu theo hình thức ký hợp đồng hạn định từ 6 tháng đến 1 năm Thị trường gas hiện nay đang cạnh tranh rất quyết liệt Giá bán gas tại đại lý khó kiểm soát vì có quá nhiều khâu trung gian, nhất là trong bối cảnh gas lậu chen chân trên thị trường Chính phủ đã ban hành Nghị định số 107/2009/NĐ-CP quy định về tổ chức kinh doanh gas Nghị định này lần đầu tiên đưa ra một số quy định chặt chẽ hơn như: mỗi cửa hàng bán gas chỉ được làm đại lý tối đa cho 3 hãng, đại lý phải chịu sự kiểm soát về giá, chất lượng của nhà cung cấp Tuy nhiên, nhiều chuyên gia cho rằng, các quy định tại Nghị định mới chỉ là bước đầu, còn sơ sài, có

KẾ TOÁN TRƯỞNG

Kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,

Kế toán mua hàng -

thanh toánKế toán

Kế toán bán hàng - thanh

Kế toán tổng hợp

những quy định khó triển khai vì thiếu chế tài đủ mạnh đi theo Dẫu vậy, với hướng đi cạnh tranh lành mạnh, nâng cao chất lượng cũng như cố gắng kiểm soát giá bán, Công ty TNHH A đang ngày càng khẳng định vị trí hàng đầu của nhãn hiệu gas Hồng Hà trên thị trường miền Bắc.

Đánh giá rủi ro tiềm tàng: TRUNG BÌNH

(nguồn: Hồ sơ chung khách hàng A)

Vì là khách hàng thường xuyên của Công ty nên những thông tin cơ sở về Công ty CP B đã có trong Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán những năm trước Tuy nhiên, KTV vẫn phải thu thập thông tin về những thay đổi của Công ty CP B trong năm vừa qua để hoàn thiện hồ sơ cũng như đánh giá ảnh hưởng của những sự thay đổi đó đến BCTC được kiểm toán.

Bảng 1.3 Khảo sát các thông tin cơ bản về Công ty CP B

1 Thông tin cơ bản về Công ty:

- Tên giao dịch: Công ty CP B.

- Loại hình doanh nghiệp: Công ty CP.-Ngày thành lập: 08/10/2001

-ĐKKD: Số 0103000552 ngày 08/10/2001 cấp tại Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội.ĐKKD điều chỉnh lần 2 ngày 11/03/2005 cấp tại Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội.ĐKKD điều chỉnh lần 3: ngày 31/07/2007 cấp tại Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội.ĐKKD điều chỉnh lần 4: ngày 24/02/2009 cấp tại Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội.-Thời gian hoạt động: Không xác định.

-Lĩnh vực kinh doanh của Công ty:

• Xây dựng dân dụng, xây dựng công nghiệp, xây dựng các công trình giao thông;•Xây dựng và kinh doanh hạ tầng kỹ thuật các khu đô thị và khu công nghiệp;•Kinh doanh nhà và bất động sản;

•Kinh doanh máy móc thiết bị và vật tư ngành xây dựng; •Tư vấn xây dựng (không bao gồm thiết kế công trình); •Tư vấn đầu tư tài chính (không bao gồm tư vấn pháp luật);

•Kinh doanh các dịch vụ khách sạn, nhà hàng (không bao gồm kinh doanh quán bar, phòng hát karaoke, vũ trường);

•Tư vấn đầu tư (không bao gồm tư vấn pháp luật), tư vấn quản lý dự án trong lĩnh vực xây dựng;

•Tư vấn giám sát thi công xây dựng công trình dân dụng và công nghiệp; •Tư vấn thiết kế kiến trúc công trình;

•Khai thác, sản xuất, chế biến và kinh doanh vật liệu xây dựng (cát, đá, sỏi, gạch, ngói, xi măng, kính, tấm lợp, nhựa đường và các vật liệu xây dựng khác dùng trong xây dựng và trang trí nội ngoại thất), các câu kiện bê tông đúc sẵn, kết cấu thép;

•Kinh doanh xuất nhập khẩu ô tô các loại, dây chuyền công nghệ máy, vật liệu xây dựng, máy móc thiết bị ngành xây dựng, vận tải

•Dịch vụ tư vấn bất động sản; •Dịch vụ quảng cáo bất động sản; •Dịch vụ đấu giá bất động sản; •Dịch vụ quản lý bất động sản; •Dịch vụ môi giới bất động sản; •Dịch vụ định giá bất động sản;

•Kinh doanh sàn giao dịch bất động sản;

2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý:

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty CP B

-Bộ máy quản lý được tổ chức gọn nhẹ Nhân sự chủ chốt gồm:1 Chủ tịch HĐQT, TGĐ: Ông Lê Hà A.

2 Phó TGĐ (TC - KT và HCSN): Bà Lê Hương B.3 Phó TGĐ (Thi công xây lắp, đầu tư): Ông Đỗ Năng C.

3 Tìm hiểu hệ thống kế toán:

- Chế độ kế toán: Công ty CP B đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

BAN GIÁM ĐỐC

BAN KIỂM SOÁT

Phòng quản lý dự án

Phòng kinh doanh

Phòng cung

Phòng hành chính - nhân

Phòng tài chính

kế toán

Phòng kiếm

soát nội bộ

Phòng đầu tư

VP đại diện

Tp Cần Thơ

Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh

Các dự án xây lắp Hà

Các dự án xây lắp TPHCMSàn

giao dịch bất động

Các ban QLDA

định số 15/2006/QĐ - BTC của BTC và các văn bản hướng dẫn kèm theo.

-Bộ máy kế toán: Được tổ chức gọn nhẹ, logic Đội ngũ nhân viên gồm nhiều người có trình độ cao và có kinh nghiệm.

- Hình thức kế toán: Tại Công ty CP B, việc ghi chép sổ sách kế toán được thực hiện theo hình thức nhật ký chung.

- Niên độ kế toán của Công ty CP B bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào 31/12 hàng năm.-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là VNĐ.

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty CP B

4 Môi trường kinh doanh và lĩnh vực hoạt động:

- Năm 2004, Công ty CP B chính thức bước vào lĩnh vực phát triển dự án bất động sản bằng việc ký kết hợp đồng hợp tác kinh doanh với Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi để đầu tư xây dựng dự án Tổ hợp Thương mại, Văn phòng và Căn hộ cao cấp 173 Xuân Thuỷ - Cầu Giấy - Hà Nội với quy mô hơn 60.000 m2 sàn xây dựng.Từ đó, Công ty đã dần khẳng định được vị thế của mình trên thị trường bất động sản bằng việc triển khai một loạt các dự án tại các thành phố lớn Năm 2003, Công ty CP B đã thi công thành công dự án Cherwood Residence tại 127 Pasteur - Quận 3 -TP Hồ Chí Minh, với hạng mục cọc khoan nhồi, móng và 02 tầng hầm Đây là dự án có quy mô lớn đầu tiên mà Công ty thi công, bước đầu chứng minh năng lực của Công ty trong lĩnh vực thi công xây dựng các công trình cao tầng có từ 2 tầng hầm trở lên với công nghệ tiên tiến khoan cọc nhồi, cọc barrette, tường vây Từ đó đến nay, Công ty CP B đã tiếp tục khẳng định năng lực và uy tín của mình qua việc liên tiếp trúng thầu và thi công những dự án quy mô lớn, tính chất phức tạp cao.

-Các rủi ro mà Công ty có thể gặp phải:

• Rủi ro kinh tế: Tốc độ tăng trưởng kinh tế chung của cả nước, lãi suất ngân hàng, tình hình lạm phát, v.v đều ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Khi kinh tế phát triển, thu nhập người dân tăng sẽ thúc đẩy nhu cầu xây dựng và nhà ở Ngược lại, tốc độ tăng trưởng kinh tế chậm lại như thời kỳ giữa năm 2008 đến đầu năm 2009 sẽ làm sụt giảm nhu cầu cũng như giá bất động sản Do đó, sự phát triển của ngành nói chung và Công ty nói riêng phụ thuộc lớn vào sự tăng trưởng kinh tế của đất nước Trong những năm gần đây, Việt Nam phải đối mặt với lạm phát tăng từ 6,6% năm 2006 lên tới 12,6% năm 2007 và tăng mạnh vào năm 2008 với chỉ số giá tiêu dùng kỷ lục trong hai thập kỷ qua, 19,89% Những con số này vượt xa so với con số tăng trưởng kinh tế Tốc độ lạm phát cao hơn tốc độ tăng trưởng kinh tế, chắc chắn sẽ tác động tới các doanh nghiệp nói

Bộ phận kế toán công trường, trạm

chung và Công ty CP B nói riêng Cụ thể, lạm phát tăng sẽ ảnh hưởng đến việc lập dự toán chi phí các dự án bất động sản cũng như chi phí xây lắp của Công ty do giá nguyên vật liệu, giá nhân công, v.v tăng.

•Rủi ro từ việc thi công công trình bao gồm: i) biến động nguyên vật liệu làm ảnh hưởng tới chi phí và thời gian thi công công trình; ii) việc chậm trễ trong việc giải ngân của chủ đầu tư làm kéo dài thời gian thi công, cũng như làm lãng phí nguồn lực của doanh nghiệp; iii) sự mất thời gian trong việc nghiệm thu theo tiến độ cũng như trong việc thanh quyết toán giữa chủ đầu tư với nhà thầu ảnh hưởng khá lớn tới tình hình công nợ của các doanh nghiệp xây dựng.

•Rủi ro về cạnh tranh:

Thứ nhất, Hoạt động đầu tư bất động sản: Công ty CP B bắt đầu hoạt động đầu tư bất động

sản trong 5 năm gần đây Do đó Công ty sẽ chịu sức ép cạnh tranh từ các doanh nghiệp có kinh nghiệm trong ngành như Tổng Công ty CP Xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam (Vinaconex), Tổng Công ty Đầu tư và phát triển nhà - Bộ xây dựng (HUD), Tổng Công ty xây dựng Sông Đà, Bitexco, Hoàng Anh Gia Lai, v.v.

Thứ hai, Hoạt động thi công xây lắp: Công ty CP B hiện là một trong các Công ty hàng đầu

trong lĩnh vực thi công phần móng và tầng hầm, đặc biệt là các công trình có nhiều tầng hầm Tuy nhiên, Công ty vẫn gặp phải sự cạnh tranh từ các doanh nghiệp trong nước và đặc biệt là từ các Công ty nước ngoài có thế mạnh về vốn, công nghệ và sự chuyên nghiệp Để hạn chế rủi ro này, Công ty thường xuyên nâng cao sức cạnh tranh của mình bằng việc đầu tư thiết bị và công nghệ mới, nâng cao tính chuyên nghiệp trong hoạt động thi công xây lắp và giữ uy tín với khách hàng.

5 Ý kiến kiểm toán năm trước: Chấp nhận toàn phần

Đánh giá rủi ro tiềm tàng: TRUNG BÌNH

(nguồn: Hồ sơ chung khách hàng B)

Sau khi tìm hiểu các thông tin có liên quan, KTV nhận thấy cả 2 Công ty đều đang hoạt động hợp pháp, công khai, không có dấu hiệu “mờ ám” cũng như dính líu đến các vụ kiện tụng Tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán đều gọn nhẹ, logic Những người đảm nhận các chức vụ quan trọng đều có trình độ cao và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực mà Công ty đang hoạt động 2 Công ty đều đang hoạt động trong các lĩnh vực có tính cạnh tranh cao KTV AASC đã đánh giá rủi ro tiềm tàng

của 2 Công ty đều ở mức trung bình.

1.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát toàn bộ BCTC

Mức độ kiểm soát của khách thể kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát trên cả phương diện toàn bộ BCTC cũng như các sô dư tài khoản và nghiệp vụ nhưng thông thường, mức độ kiểm soát thường liên quan nhiều đến các hoạt động kiểm soát đối với một loại nghiệp vụ, số dư

Để đánh giá về hệ thống KSNB, KTV lần lượt tìm hiểu các nhân tố có ảnh hưởng đến hệ thống KSNB, đó là: Môi trường kiểm soát; Hệ thống kế toán; Thủ tục kiểm soát và Kiểm toán nội bộ Đối với việc đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện toàn bộ BCTC, việc đánh giá mức độ kiểm soát của doanh nghiệp thường tập trung vào việc xem xét môi trường kiểm soát Môi trường kiếm soát liên quan đến sự điều hành ban quản trị; thái độ, nhận thức và hành động của ban quản trị liên quan đến sự KSNB của doanh nghiệp.

Thứ nhất, Tìm hiểu về môi trường kiểm soát: Môi trường kiểm soát bao gồm

toàn bộ nhân tố bên trong và bên ngoài Công ty có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loại hình KSNB Thông tin về môi trường kiểm soát KTV có thể tìm hiểu qua các tài liệu như: Biên bản cuộc họp Hội đồng quản trị; Các văn bản quy định cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ chức năng, quyền hạn của các cá nhân quan trọng trong Công ty; Các văn bản phê chuẩn, quy định tổ chức công tác kế toán; Các văn bản quy định sự kiểm soát của cơ quan nhà nước đối với Công ty… kết hợp với việc phỏng vấn BGĐ Công ty khách hàng, nhân viên kế toán và các thành viên có vai trò quan trọng trong Công ty.

Bảng 1.4 Trích bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB môi trường kiểm soát Công ty TNHH A

1 Có lý do để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào thư giải trình của BGĐ hay không?

X2 Có lý do nào cần cân nhắc về các cam kết của ban lãnh

đạo khách hàng trong việc trình bày BCTC phản ánh trung thực và hợp lý?

X3 Có lý do nào cần cân nhắc về các cam kết của lãnh đạo

trong đơn vị trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy, hệ thống KSNB hiệu quả?

X4 Cơ cấu tổ chức có phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh

5 Có lý do nào cần phải quan tâm tới đặc điểm hoạt động

6 Có văn bản quy định về chức năng nghiệp vụ của các

7 Có yếu tố nào trong môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh và tính hoạt động liên tục của đơn vị hay không?

X8 BGĐ không giải thích cho KTV trong một số vấn đề liên

quan đến hệ thống kế toán và hệ thống KSNB? X

9 …

Đánh giá môi trường kiểm soát: TỐT

Có = Có áp dụng thủ tục kiểm soát;

Không = Thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp

nhưng không được áp dụng;

Không áp dụng = Thủ tục kiểm soát là không cần thiết đối với hoạt động của

doanh nghiệp.

(nguồn: Hồ sơ chung khách hàng A)

Đối với Công ty CP B, KTV cũng sử dụng cùng bảng câu hỏi đánh giá môi

trường kiểm soát như trên và cho kết quả đánh giá môi trường kiểm soát tốt.

Thứ hai, Tìm hiểu về hệ thống kế toán: Hệ thống kế toán bao gồm hệ thống

chứng từ kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán và hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán Trong đó, quá trình lập và luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng trong công tác KSNB của doanh nghiệp KTV cần tìm hiểu các thông tin về Chế độ kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng; Sự thay đổi nhân sự trong phòng kế toán; Số lượng và chất lượng của nhân viên kế toán; hình thức sổ kế toán; các nguyên tắc kế toán đang áp dụng (nguyên tắc trích khấu hao, nguyên tắc ghi nhận DT… );

Bảng 1.5 Trích bảng tìm hiểu về hệ thống kế toán Công ty TNHH A

Các chính sách kế toán áp dụng:

Nguyên tắc xác định tiền và các khoản tương đương tiền:

Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian đáo hạn không quá 3 tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong quá trình chuyển đổi thành tiền

Phương pháp kế toán HTK:

Nguyên tắc đánh giá: Được ghi nhận theo giá gốc (Thực hiện theo chuẩn mực số 02 “HTK").Phương pháp xác định giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ: Bình quân gia quyền.

Phương pháp hạch toán HTK: theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

Phương pháp lập dự phòng giảm giá HTK: Dự phòng giảm giá HTK được lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc của HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.

Ghi nhận và khấu hao TSCĐ:

Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá TSCĐ nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.

Khi TSCĐ được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế được xóa sổ và bất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được đưa vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.

Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao được tính dựa trên nguyên giá của TSCĐ và theo phương pháp khấu hao đường thẳng Tỷ lệ khấu hao hàng năm dưa trên mức độ hữu dụng dự tính của TSCĐ phù hợp với quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ban hành ngày 12/12/2003 của BTC.

Thời gian khấu hao được ước tính như sau

-Nhà cửa, vật kiến trúc: 5 - 20 năm

-Máy móc thiết bị: 5 - 15 năm

-Phương tiện giao thông vận tải: 6 - 10 năm

-TSCĐ khác: 5 - 15 năm-TSCĐ vô hình: 3 năm

Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao bất động sản đầu tư:

Bất động sản đầu tư được ghi nhận theo nguyên giá Nguyên giá bao gồm các chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu; là toàn bộ các chi phí bằng tiền hoặc tương đương tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra hoặc giá trị hợp lý của các khoản đưa ra để trao đổi nhằm có được bất động sản đầu tư tính đến thời điểm mua hoặc xây dựng hình thành Bất động sản đầu tư đó.

Bất động sản đầu tư được khấu hao theo phương pháp đường thẳng.

Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính:

Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn: Ghi nhận theo phương pháp giá gốc; Các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác: Ghi nhận theo phương pháp giá gốc;

Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn: Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư

được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của chứng khoán đầu tư giảm xuống thấp hơn giá gốc.

Nguyên tắc ghi nhận và vốn hoá các khoản chi phí đi vay:

Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phát sinh trừ khoản chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) khi có đủ điều kiện quy định trong Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 16 “Chi phí đi vay”.

Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) bao gồm các khoản lãi tiền vay, phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội khi phát hành trái phiếu, các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay.

Tỷ lệ vốn hóa được tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền trong kỳ, ngoại trừ các khoản vay riêng biệt.

Ghi nhận chi phí phải trả

Các khoản chi phí phải trả được ghi nhận dựa trên các ước tính hợp lý về số tiền phải trả cho hàng hoá - dịch vụ đã sử dụng trong kỳ, hoặc được trích trước nhằm không gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa DT và chi phí.

Nguyên tắc ghi nhận DT:

DT bán hàng: DT được ghi nhận khi Công ty có được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng và số tiền thu về được xác định tương đối chắc chắn Tại thời điểm ghi nhận DT Công ty đã hoàn thành việc chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩmcho người mua, đồng thời xác định được chi phí có liên quan;

DT hoạt động tài chính: Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở kỳ hạn và lãi suất của từng kỳ với số tiền thu về được xác định tương đối chắc chắn.

Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính:

Các khoản chi phí được ghi nhận vào chi phí tài chính bao gồm:

-Chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính;-Chi phí đi vay và cho vay vốn;

-Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

Các khoản trên được ghi nhận theo tổng số phát sinh trong kỳ, không bù trừ với DT hoạt động tài chính.

Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Chi phí thuế TNDN trong năm bao gồm: thuế TNDN hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Thực hiện theo chuẩn mực kế toán số 17 " Thuế thu nhập doanh nghiệp).

Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được xác định trên cơ sở số chênh lệch tạm thời được khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế và thuế suất thuế TNDN.

Thuế TNDN hiện hành được tính dựa trên thu nhập chịu thuế năm hiện hành * thuế suất thuế TNDN năm hiện hành Thu nhập chịu thuế được tính dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh trong năm và điều chỉnh tăng, giảm cho các khoản DT và chi phí không khấu trừ theo Luật thuế TNDN hiện hành và các khoản lỗ do các năm trước mang sang, nếu có.

Các báo cáo thuế của Công ty chịu sự kiểm tra của cơ quan thuế Do việc áp dụng luật và các quy định thuế đối với các nghiệp vụ khác nhau có thể được hiểu theo nhiều cách khác nhau Do vậy, các số liệu thuế thể hiện trên BCTC có thể bị thay đổi theo quyết định cuối cùng của cơ quan thuế.

(nguồn: Hồ sơ chung khách hàng A)

Bảng 1.6 Trích bảng câu hỏi đánh giá bộ máy kế toán Công ty TNHH A

1 Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không?X

2 Công việc được phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên

kế toán có được quy định bằng văn bản không? X3 Kế toán trưởng có được đào tạo theo đúng chuyên ngành

4 Kế toán tổng hợp có được đào tạo theo đúng chuyên

ngành kế toán, tài chính hay không? X5 Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có

được đào tạo về chuyên ngành mà mình đang làm việc không?

X6 Công ty có quy định khi nghỉ phép, các nhân viên chủ

chốt phải báo cáo trước ít nhất 1 ngày cho cấp lãnh đạo không?

X7 Công việc của những người nghỉ phép có được người

8 Các nhân viên có được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia các khóa học cập nhật các kiến thức mới về TCKT, thuế hay không?

X9 Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toán có được Ban

lãnh đạo xem xét trước khi chuyển tới các bộ phận thực thi không?

X10 Công ty có quy định khi cung cấp các tài liệu, thông tin

tài chính kế toán ra bên ngoài phải được sự phê duyệt của cấp lãnh đạo không?

X11 ….

Đánh giá hệ thống kế toán: TỐT

(nguồn: Hồ sơ chung khách hàng A)

Bảng 1.7 Trích bảng tìm hiểu về hệ thống kế toán Công ty CP B

Các chính sách kế toán áp dụng:

Nguyên tắc xác định tiền và các khoản tương đương tiền:

Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian đáo hạn không quá 3 tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong quá trình chuyển đổi thành tiền

Nguyên tắc ghi nhận HTK:

HTK được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc HTK bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Giá trị HTK được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.HTK được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Ghi nhận và khấu hao TSCĐ:

TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sử dụng, TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại

Khấu hao TSCĐ được trích theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao được ước tính như sau

-Nhà cửa, vật kiến trúc: 5 - 10 năm-Máy móc thiết bị: 3 - 5 năm

-Phương tiện giao thông vận tải: 5 năm-Thiết bị văn phòng: 3 - 5 năm

TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm chi phí thực tế bỏ ra để có quyền sử dụng đất, cụ thể như sau:

TSCĐ vô hình là quyền sử dụng 148,4 m2 đất tại số nhà X Trần Đình Xu, Phường Cầu Kho, Quận 1, Tp Hồ Chí Minh với thời gian sử dụng lâu dài

Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính:

Các khoản đầu tư vào các công ty liên kết mà trong đó Công ty có ảnh hưởng đáng kể được trình bày theo phương pháp giá gốc Các khoản phân phối LN từ số LN thuần luỹ kế của các công ty liên kết sau ngày đầu tư được phân bổ vào kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của Công ty Các khoản phân phối khác được xem như phần thu hồi các khoản đầu tư và được trừ vào giá trị đầu tưCác khoản đầu tư chứng khoán tại thời điểm báo cáo, nếu:

-Có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư đó được coi là khoản “tương đương tiền”.

-Có thời hạn thu hồi vốn dưới 1 năm hoặc trong 1 chu kỳ kinh doanh được phân loại là tài sản ngắn hạn.

-Có thời hạn thu hồi vốn trên 1 năm hoặc hơn 1 chu kỳ kinh doanh được phân loại là tài sản dài hạn.

Nguyên tắc ghi nhận và vốn hoá các khoản chi phí đi vay:

Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phát sinh trừ khoản chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) khi có đủ điều kiện quy định trong Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 16 “Chi phí đi vay”.

Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) bao gồm các khoản lãi tiền vay, phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội khi phát hành trái phiếu, các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay.

Tỷ lệ vốn hoá chi phí lãi vay trong năm: 0%

Nguyên tắc ghi nhận và phân bổ chi phí trả trước:

Các chi phí trả trước chỉ liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh năm tài chính hiện tại được ghi nhận là chi phí trả trước ngắn hạn và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong năm tài chính.Các chi phí sau đây đã phát sinh trong năm tài chính nhưng được hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào kết quả hoạt động kinh doanh trong nhiều năm:

-Công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn;

-Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần quá lớn.

Việc tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ hạch toán được căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để chọn phương pháp và tiêu thức phân bổ hợp lý Chi phí trả trước được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp đường thẳng.

Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu:

Vốn đầu tư của chủ sở hữu được ghi nhận theo số vốn thực góp của chủ sở hữu.

Thặng dư vốn cổ phần được ghi nhận theo số chênh lệch lớn hơn hoặc nhỏ hơn giữa giá trị thực tế phát sinh và mệnh giá cổ phiếu khi phát hành cổ phiếu lần đầu, phát hành bổ sung hoặc tái phát hành cổ phiếu quỹ.

LN sau thuế chưa phân phối là số LN từ các hoạt động của doanh nghiệp sau khi trừ (-) các khoản điều chỉnh do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước.

LN sau thuế chưa phân phối có thể được chia cho các nhà đầu tư dựa trên tỷ lệ góp vốn sau khi được Hội đồng quản trị phê duyệt và sau khi đã trích lập các quỹ dự phòng theo Điều lệ công ty và các quy định của pháp luật Việt Nam.

Cổ tức phải trả cho các cổ đông được ghi nhận là khoản phải trả trong Bảng cân đối kế toán của Công ty sau khi có thông báo chia cổ tức của Hội đồng quản trị Công ty.

Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận DT:

DT bán hàng:

DT được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn các điều kiện sau:

-Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá đã được chuyển giao cho người mua;

- Công ty không còn quyền quản lý hàng hoá cũng như sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

- DT được xác định tương đối chắc chắn;

-Công ty đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;-Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

DT cung cấp dịch vụ:

DT cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp việc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì DT được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lâph Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn các điều kiện sau:

- DT được xác định tương đối chắc chắn;

-Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

-Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;

-Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí đề hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

Phần công việc cung cấp dịch vụ đã hoàn thành được xác định theo phương pháp đánh giá công việc hoàn thành.

DT hoạt động tài chính

DT phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, LN được chia và các khoản DT hoạt động tài chính khác được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:

-Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;

- DT được xác định tương đối chắc chắn.

Cổ tức, LN được chia được ghi nhận khi Công ty được quyền nhận cổ tức hoặc được quyền nhận LN từ việc góp vốn.

DT hợp đồng xây dựng

DT được ghi nhận căn cứ vào phần công việc hoàn thành, được xác nhận một cách đáng tin cậy và có xác nhận của khách hàng.

Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính:

Các khoản chi phí được ghi nhận vào chi phí tài chính bao gồm:

-Chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính;-Chi phí đi vay và cho vay vốn;

-Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

Các khoản trên được ghi nhận theo tổng số phát sinh trong kỳ, không bù trừ với DT hoạt động tài chính.

Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản thuế

Tài sản thuế và các khoản thuế phải nộp cho năm hiện hành và các năm trước được xác định bằng số tiền dự kiến phải nộp cho (hoặc được thu hồi từ) cơ quan thuế, dựa trên các mức thuế suất và các Luật thuế có hiệu lực đến ngày kết thúc kỳ kế toán năm.

(nguồn: Hồ sơ chung khách hàng B)

Bảng 1.8 Trích bảng câu hỏi đánh giá bộ máy kế toán Công ty CP B

Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB CóKhôngKhông áp dụng

12 Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không?X

13.Công việc được phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên

kế toán có được quy định bằng văn bản không? X14 Kế toán trưởng có được đào tạo theo đúng chuyên ngành

15 Kế toán tổng hợp có được đào tạo theo đúng chuyên

ngành kế toán, tài chính hay không? X16 Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có

được đào tạo về chuyên ngành mà mình đang làm việc không?

X17 Công ty có quy định khi nghỉ phép, các nhân viên chủ

chốt phải báo cáo trước ít nhất 1 ngày cho cấp lãnh đạo không?

X18 Công việc của những người nghỉ phép có được người

19 Các nhân viên có được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia các khóa học cập nhật các kiến thức mới về TCKT, thuế hay không?

X20 Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toán có được Ban

lãnh đạo xem xét trước khi chuyển tới các bộ phận thực thi không?

X21 Công ty có quy định khi cung cấp các tài liệu, thông tin

tài chính kế toán ra bên ngoài phải được sự phê duyệt của cấp lãnh đạo không?

X22 ….

Ngoài những nguyên tắc trên, các thủ tục kiểm soát còn bao gồm việc quy định chứng từ sổ sách phải đầy đủ, quá trình kiểm soát vật chất đối với tài sản và sổ sách và kiểm soát độc lập việc thực hiện các hoạt động của đơn vị.

Bảng 1.9 Trích bảng câu hỏi đánh giá thủ tục kiểm soát Công ty TNHH A

Câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB CóKhôngKhông áp dụng

1 Sự phân công phân nhiệm trong Công ty có đảm bảo

2 Có lý do nào cần xem xét liên quan đến các phương pháp

kiểm soát quản lý của doanh nghiệp? X3 Doanh nghiệp có cách ly người bảo quản tài sản với

người làm công tác kế toán hay không? X4 Các chức năng nhiệm vụ quan trọng trong Công ty có

được phân công phân nhiệm rõ ràng hay không? Và có được thể hiện bằng văn bản hay không?

X5 Trách nhiệm điều hành và trách nhiệm ghi sổ có được

6 Doanh nghiệp có cách ly trách nhiệm giữa người phê

chuẩn nghiệp vụ với người kiểm soát hay không? X7 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được phê chuẩn kịp thời

bởi những cấp có thẩm quyền hay không? X8 Doanh nghiệp có quy định cụ thể về uỷ quyền phê chuẩn

các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay không? X9 …

Đánh giá thủ tục kiểm soát: TỐT

(nguồn: Hồ sơ chung khách hàng A)

Đối với Công ty CP B, việc đánh giá thủ tục kiểm toán cũng được thực hiện dựa vào bảng câu hỏi như trên Kết quả KTV đánh giá thủ tục kiểm soát của Công ty

CP B được xây dựng tốt.

Thứ tư, Tìm hiểu về kiểm toán nội bộ: Đây là bộ phận độc lập được thiết lập

trong Công ty tiến hành công việc kiểm tra và đánh giá các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội bộ Qua tìm hiểu của KTV, tại Công ty TNHH A và Công ty CP B đều không có bộ phận kiểm toán nội bộ Sau đây là bảng câu hỏi tìm hiểu bộ phận kiểm toán nội bộ ở những khách hàng có thiết lập bộ phận này.

Bảng 1.10 Bảng câu hỏi về bộ phận kiểm toán nội bộ của khách hàng

dụng

1 KTV nội bộ có được đào tạo đúng chuyên ngành không?2 KTV nội bộ đã có nhiều kinh nghiệm chưa?

3 Bộ phận này có trực thuộc một cấp đủ cao để không giới hạn phạm vi hoạt động của KTV nội bộ không?

4 Bộ phận này có độc lập với phòng kế toán và các bộ phận hoạt động được kiểm tra không?

Đánh giá bộ phận kiểm toán nội bộ: …….

(Nguồn: Tài liệu nội bộ Công ty TNHH AASC)

Sau khi sử dụng các bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống KSNB, KTV nhận thấy môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát khá tốt Chỉ có một vấn đề nhỏ đối với Công ty A đó là cần tư vấn về nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ sang năm 2010 cần tuân thủ theo thông tư hướng dẫn số 203/2009/TT - BTC của BTC ban hành ngày 20/10/2009 Một vấn đề nữa là đề xuất với 2 Công ty nên thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ nhằm phát hiện và cải tiến những điểm yếu trong hệ thống quản lý của doanh nghiệp Thông qua bộ phận này, BGĐ và HĐQT có thể kiểm soát hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả năng đạt được các mục

tiêu kinh doanh Mức rủi ro kiểm soát được đưa ra là thấp hơn trung bình.

1.2.3 Dự kiến rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC

Sau khi đánh giá được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV sẽ tiến hành dự kiến rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC Dự kiến rủi ro phát hiện không được KTV thể hiện cụ thể trên GLV của mình mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm cũng như óc xét đoán của KTV Mức rủi ro phát hiện được xác định dựa trên mô hình rủi ro kiểm toán.

Đối với Công ty CP B, KTV mong muốn rủi ro kiểm toán ở mức thấp Kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng của Công ty CP B ở mức cao hơn trung bình và rủi ro kiểm soát ở mức thấp hơn trung bình, vì vậy mức rủi ro phát hiện đối với Công ty CP B dự kiến ở mức thấp hơn trung bình

Công ty TNHH A là khách hàng trong năm kiểm toán đầu tiên, việc tìm hiểu về khách hàng mới chỉ được thực hiện trong năm đầu tiên nên không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, với nguyên tắc thận trọng, KTV dự kiến mức rủi ro kiểm toán mong

muốn là thấp Kết quả của việc đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình và rủi ro kiểm soát đối với Công ty TNHH A ở mức thấp hơn trung bình, do đó mức rủi ro

phát hiện đối với Công ty TNHH A dự kiến ở mức thấp Điều này đồng nghĩa với

việc KTV phải lập kế hoạch thực hiện khối lượng công việc kiểm toán nhiều hơn.

1.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán trên số dư các khoản mục và loại nghiệp vụ

KTV quan tâm rất lớn đến rủi ro kiểm toán đối với từng số dư khoản mục và loại nghiệp vụ bởi nó sẽ quyết định trực tiếp đến nội dung của các thủ tục kiểm toán mà các KTV sử dụng ứng với mỗi số dư tài khoản và nghiệp vụ đó.

Khi đánh giá rủi ro kiểm toán trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, KTV tiến hành xác định rủi ro của các sai phạm trọng yếu và từ đó, tiến hành thiết lập các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để đạt được các mục tiêu kiểm toán chi tiết ứng với mỗi khoản mục và loại nghiệp vụ.

1.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số dư các khoản mục và loại nghiệp vụ

Để đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, KTV sẽ tập trung vào việc đánh giá các khoản mục và nghiệp vụ quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến các BCTC Việc xem xét khoản mục hay loại nghiệp vụ nào là trọng yếu và có ảnh hưởng lớn đến toàn bộ BCTC phụ thuộc nhiều vào xét đoán của KTV Tuy nhiên, thông thường, khi xác định các khoản mục và nghiệp vụ nào là quan trọng thì KTV thường xem xét vào những yếu tố sau:

- Bản chất của số dư tài khoản; khả năng có thể xảy ra sai phạm hay gian lận đối với tài khoản.

- Quy mô của số dư khoản mục, tỷ trọng số dư tài khoản so với tổng số;

- Số lượng các nghiệp vụ, mức độ phức tạp, tính chất đồng nhất của các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục đó;

- Sự tồn tại các nghiệp vụ với các bên liên quan đối với khoản mục;

- Sự thay đổi các chính sách kế toán liên quan tới khoản mục;

- Tài khoản có nhiều ước tính kế toán;

- Kết quả của lần kiểm toán trước…

Để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán, KTV không thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng tài khoản mà chỉ đánh giá rủi ro cho từng nhóm khoản mục có cùng bản chất Phương pháp mà KTV Công ty TNHH AASC thường sử dụng để đánh giá là phương pháp phân tích thông qua “Bảng phân tích sơ bộ BCTC”, xem xét bản chất của từng khoản mục và đánh giá rủi ro có thể xảy ra với chứng Bảng phân tích sơ bộ giúp KTV tìm ra được các khoản mục và tài khoản thuộc khoản mục có biến động lớn Dựa vào bản chất khoản mục kết hợp với đặc thù kinh doanh của khách hàng, KTV đưa ra các rủi ro có thể xảy ra đối với từng khoản mục.