Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU Để việc kiểm toán báo cáo tài chính có thể cung cấp thông tin tài chính một cách chính xác, đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá qua nhiều bư

LỜI NÓI ĐẦU

Để việc kiểm toán báo cáo tài chính có thể cung cấp thông tin tài chínhmột cách chính xác, đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng, kiểm toán viêntiến hành đánh giá qua nhiều bước với những phương pháp kỹ thuật khácnhau Trong đó bước công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đóng mộtvai trò hết sức quan trọng, là cơ sở để kiểm toán viên có thể đưa ra các thủ tụckiểm toán thích hợp.

Trong bối cảnh Việt Nam hiện nay, các công ty ngày càng phát triểnvới sự đa dạng về hình thức, đặc điểm và lĩnh vực kinh doanh Các nghiệp vụkinh tế cũng phát sinh một ngày phức tạp dẫn đến việc kiểm toán các báo cáotài chính ngày càng khó khăn và phức tạp hơn, đòi hỏi kiểm toán viên phải cóóc xét đoán và phương pháp làm việc khoa học hợp lý Việc đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ một cách chính xác sẽ giúp kiểm toán viên khoanhvùng được rủi ro, qua đó rút ngắn được thời gian kiểm toán, tiết kiệm đượcchi phí và đạt được hiệu quả trong công việc do giảm được đáng kể các thủtục kiểm tra chi tiết Vì vậy, việc nghiên cứu quy trình đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính là một vấn đề cấp thiết vàcần quan tâm đúng mức.

Nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ và qua

quá trình thực tập tại công ty KPMG, đề tài “Quy trình đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHHKPMG Việt Nam thực hiện” được chọn làm chuyên đề nghiên cứu.

Ngoài lời mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, đề tài đượcchia thành 2 chương :

Chương 1: Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nộibộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG ViệtNam thực hiện.

Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giáhệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công tyTNHH KPMG Việt Nam thực hiện

CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN.

1.1 Khái quát quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp khách hàng làmột thủ tục hết sức quan trọng đối với mỗi cuộc kiểm toán Nó đóng góp vàotất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán, từ việc chỉ đạo định hướng đến việclàm giảm khối lượng công việc trong quá trình kiểm toán Đánh giá đúng,đầy đủ và hợp lý hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp KTV đạt được các bằngchứng kiểm toán tin cậy hơn và chi phí ít hơn, từ đó đưa ra các ý kiến kiểmtoán tốt hơn.

Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại KPMG Việt Namcũng theo một quy trình chung do KPMG toàn cầu quy định dựa trên nhữngchuẩn mực quốc tế và Việt Nam, ngoài ra các bước trong quy trình có thểđiều chỉnh cho phù hợp với từng điều kiện cụ thể

Thông thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thường được thựchiện vào đợt kiểm toán giữa kỳ từ trước khi kết thúc năm tài chính và đượccập nhật vào lần kiểm toán cuối kỳ sau khi khách hàng đã có báo cáo tàichính.

1.1.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng

Đây là công việc quan trọng phục vụ cho cả hoạt động lên kế hoạchcũng như đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện ngay từ nhữngbước đầu tiên Hoạt động này sẽ cung cấp thông tin hữu ích trong suốt cuộckiểm toán đồng thời góp phần lý giải cho những bằng chứng kiểm toán màKTV thu thập.

a) Những thông tin mà KTV cần thu thập bao gồm

-Những hoạt động bên ngoài có khả năng tác động tới hoạt động kinhdoanh của khách hàng như sự thay đổi trong chính sách kinh tế vĩ mô củachính phủ, của ngành kinh doanh, biến động của thị trường…

-Các hoạt động nội bộ của khách hàng: KTV cần thu thập thông tin vềnhững hoạt động có khả năng ảnh hưởng tới thông tin trên báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp như thay đổi nhân sự hội đồng quản trị hay các vị trí nhânsự quan trọng khác ( kế toán trưởng, giám đốc tài chính,…); các hoạt độngđầu tư mới, thay đổi trong chiến lược hoạt động kinh doanh của công ty….

b) Các phương pháp chủ yếu để tìm hiểu về hoạt động kinh doanh củakhách hàng:

Có 3 phương pháp chính bao gồm thu thập, kiểm tra tài liệu, phỏng vấnvà quan sát:

- Thu thập, kiểm tra tài liệu: KTV sẽ đưa ra một bản danh sách các tàiliệu cần thiết yêu cầu Ban giám đốc và Kế toán trưởng công ty cung cấp, tùytheo từng đặc thù của doanh nghiệp mà tài liệu có thể khác nhau, song cơ bảnthường gồm: giấy phép thành lập, điều lệ công ty, các hợp đồng quan trọng vàdài hạn, biên bản họp hội đồng quản trị, ban giám đốc, báo cáo tài chính,thuyết minh báo cáo tài chính và các giải trình, các bảng kê liên quan đến cácthuyết minh trên báo cáo tài chính Tài liệu quan trọng nhất là báo cáo tàichính năm kiểm toán cùng với giải trình của ban giám đốc trong đó nêu rõngười lập và phê duyệt báo cáo tài chính và lời khẳng định báo cáo tài chínhđược trình bày trung thực hợp lý.

- Phỏng vấn: Theo yêu cầu của cuộc kiểm toán Ban giám đốc sẽ giớithiệu về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, về quá trình hình thành,phát triển, các giải trình về báo cáo tài chính, các thông tin cơ bản về chínhsách kinh doanh, chính sách kế toán….

- Quan sát: KTV dựa vào những tài liệu thu thập được, hoặc dựa vào

hoạt động kinh doanh hàng ngày của khách hàng để tiến hành quan sát và tìmhiểu, thu thập thêm thông tin cần thiết về hệ thống kiểm soát nội bộ của kháchhàng Quan sát thường được sử dụng kết hợp với phỏng vấn hoặc cũng có thểthực hiện để hỗ trợ cho việc thu thập tài liệu.

Đối với các khách hàng mới, KTV thường sử dụng cả ba phương pháp trên Còn với các khách hàng thường niên, KTV xem xét lại hồ sơ kiểm toán chung, phỏng vấn Ban giám đốc đồng thời cập nhật những thông tin mới về khách hàng.

1.1.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo từng yếu tố cấu thành

Khi đã có được thông tin ban đầu về khách hàng, KTV dựa vào những thông tin đó để tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo từng yếu tố cấu thành.

1.1.2.1 Tìm hiểu và đánh giá về môi trường kiểm soát

Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan tớiquan điểm, thái độ và nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lýtrong doanh nghiệp Môi trường kiểm soát là cơ sở để thành lập nên hệ thốngkiểm soát nội bộ hiệu quả

Đối với khách hàng mới, để tìm hiểu về môi trường kiểm soát, KTV tạiKPMG phải tập trung tìm hiểu từng yếu tố cấu thành trong môi trường kiểmsoát, đánh giá các yếu tố này có được thực hiện hay không, và nếu được thựchiện thì có hiệu quả hay không :

- Cấu trúc tổ chức, phân công nhiệm vụ và trách nhiệm trong hệ thốngkiểm soát nội bộ: có được tổ chức hợp lý với tình hình của khách hàng, việcphân công nhiệm vụ và trách nhiệm có tốt không…

- Quan điểm quản lý, phong cách quản lý và sự tận tâm nhằm đạt đượcchất lượng, hiệu quả: Những quan điểm về quản lý có thể gây rủi ro như thế

- Những quy chế, chuẩn mực về lòng tự trọng và các giá trị đạo đứccủa khách hàng: liệu khách hàng có tạo được một chuẩn mực đạo đức và tựtrọng đúng đắn cho nhân viên không, và có truyền đạt được những chuẩnmực, quy chế ấy tới nhân viên của mình không.

- Sự đóng góp của những người được phân công, chịu trách nhiệmquản lý: Những người có trách nhiệm có làm việc hiệu quả không, có hoạtđộng đúng với những gì mình chịu trách nhiệm không.

- Chính sách về con người và việc thực hiện chính sách ấy: Kháchhàng có những chính sách gì về con người, các chính sách ấy được thực hiệnnhư thế nào và có hiệu quả ra sao, có góp phần giảm được rủi ro trong quátrình lập báo cáo tài chính hay không.

Để thực hiện mục đích này, KTV tiến hành những buổi gặp gỡ với BanGiám đốc khách hàng, thu thập tài liệu chứng minh cho việc thực hiện nhữngthủ tục kiểm soát như các quyết định, quy chế, văn bản của công ty kháchhàng quy định trách nhiệm, nghĩa vụ cũng như quyền lợi của nhân viên, cơcấu tổ chức… Bên cạnh đó, KTV còn phỏng vấn Ban Giám đốc, phòng kếtoán, phòng nhân sự, phòng hành chính và những người có liên quan KTVcũng có thể sử dụng phương pháp quan sát đối với các hoạt động của công tyhay kiểm tra chứng từ, tài liệu nhằm có được thông tin đầy đủ nhất Từ nhữngthông tin có được, KTV có thể đánh giá tổng thể về hoạt động của hệ thốngkiểm soát nội bộ tại khách hàng cũng như thái độ, nhận thức, hoạt động củacác cá nhân có trách nhiệm trong hệ thống ấy nhằm khẳng định độ tin cậy củahệ thống kiểm soát.

Đối với các khách hàng cũ, thông thường hệ thống kiểm soát nội bộít thay đổi, do đó KTV tiến hành cập nhật thông tin trên hồ sơ kiểm toánchung và bổ sung những thay đổi (nếu có) Hoặc KTV cũng có thể thựchiện các bước như trên tuy nhiên khối lượng công việc sẽ ít hơn so vớikhách hàng lần đầu.

1.1.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán

Hệ thống kế toán là yếu tố quan trọng cấu thành hệ thống kiểm soát nộibộ, do kết quả của hệ thống này là số liệu mà KTV sẽ sử dụng trong kiểmtoán báo cáo tài chính Vì thế, một hệ thống kế toán hoạt động hiệu quả sẽlàm giảm rủi ro kiểm soát, giảm công việc kiểm tra chi tiết mà KTV phải thựchiện Tại KPMG, các vấn đề mà KTV tập trung tìm hiểu bao gồm:

Chính sách kế toán của doanh nghiệp: Dựa vào các tài liệu thu thập

được, KTV sẽ đánh giá xem doanh nghiệp có tuân thủ đầy đủ các chuẩn mựckế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế (nếu được áp dụng) haykhông và có phù hợp với luật định của Việt Nam hay không, nếu có nhữngkhác biệt thì những khác biệt này có thể chấp nhận được không.

Hệ thống kế toán áp dụng tại doanh nghiệp: KTV kiểm tra việc thực

hiện chế độ và phương pháp hạch toán kế toán hiện hành hoặc chế độ kế toáncụ thể đã được Bộ tài chính phê duyệt xem có phù hợp với đặc điểm kinhdoanh, yêu cầu quản lý của khách hàng và có nhất quán không.

Hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán: Kiểm tra tính đầy đủ của chứng

từ nhằm phục vụ cho việc ghi chép sổ sách kế toán Chứng từ có được lập,luân chuyển, sử sụng và bảo quản theo đúng mẫu biểu, nội dung và trình tựhay không, số liệu có đúng không, có đạt được tính hợp lý, hợp pháp haykhông KTV kiểm tra hệ thống sổ sách kế toán về mặt tổ chức lập, ghi chép,sử dụng và bảo quản để đảm bảo tính đầy đủ, kịp thời, đúng mẫu biểu để phụcvụ cho việc lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác.

Bộ máy kế toán và nhân sự: KTV KPMG tìm hiểu xem bộ máy kế

toán có được tổ chức phù hợp với các chính sách kế toán cũng như đặc điểmhạch toán của doanh nghiệp chưa, có phù hợp nguyên tắc phân công, phânnhiệm hay không Nhân sự phòng kế toán có đạt trình độ phù hợp với hoạtđộng được phân công không, có ý thức, thái độ làm việc, năng suất công việc

Tại KPMG, KTV thường sử dụng ba phương pháp là thu thập tài liệu,quan sát và phỏng vấn để tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng

Đối với những khách hàng thường niên, KTV thường xem xét dựa trênnhững thông tin đã thu thập được từ những năm trước, sau đó cập nhật thêmnhững thay đổi trong năm nay.

1.1.2.3 Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát

Các thủ tục kiểm soát thường đan xen trong các bước tìm hiểu về môitrường kiểm soát cũng như hệ thống kế toán, do đó KTV KPMG thường tiếnhành bước tìm hiểu này đan xen với hai bước trên, tập trung vào các nguyêntắc thiết kế của thủ tục kiểm soát: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắcphân công phân nhiệm, nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn Các kỹ thuậtđược áp dụng vẫn là thu thập tài liệu, phỏng vấn và quan sát.

Sau khi đã tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đã có cái nhìn sơbộ về tổng thể hệ thống kiểm soát, bước đầu đánh giá về những rủi ro kiểmsoát, từ đó quyết định dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàngnhiều hay ít, và có cần thực hiện thêm nhiều thử nghiệm kiểm soát hay không.Nếu KTV cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ là không đáng tin cậy thì thửnghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện ở mức tối thiểu; còn nếu đánh giá banđầu chỉ ra rằng hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy thì khối lượng cácthử nghiệm kiểm soát sẽ ở mức cơ bản.

1.1.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát không phải được tiến hành tại mộtthời điểm mà được KTV KPMG tiến hành trong suốt quá trình kiểm toán,thường xuyên cập nhật trong giấy tờ làm việc cũng như trong kế hoạch kiểmtoán Có như vậy KTV mới có thể đạt được cái nhìn toàn diện nhất về hệthống kiểm soát nội bộ và đưa ra bằng chứng thuyết phục về việc dựa vào độtin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Các kỹ thuật chính khi tiến hành các thử nghiệm kiểm soát này là thu

thập, kiểm tra tài liệu, quan sát, phỏng vấn và thực hiện lại Các khoản mụckhác nhau sẽ có cách kiểm soát khác nhau, rủi ro kiểm soát khác nhau; vì thếtheo từng chương trình kiểm toán cụ thể, KTV KPMG sẽ áp dụng các kỹthuật trên theo các cách khác nhau, song có thể tóm tắt các công việc cụ thểKTV cần tiến hành như sau:

- Thu thập và kiểm tra việc tuân thủ các quy chế, quy định, chính sáchđối với từng khoản mục.

- Thu thập và kiểm tra các quy định về mở sổ chi tiết theo dõi từng đốitượng: doanh thu, phải thu, phải trả, tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định….

- Thu thập các văn bản, quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ và quytrình kiểm soát nội bộ với từng nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi kết thúc,lựa chọn một số nghiệp vụ, thực hiện lại từng bước trong quy trình kiểm soát đểkiểm tra tính chính xác và đáng tin cậy của những thông tin trên, đồng thời đánhgiá được tính hiệu quả của quy trình kiểm soát đó (Kỹ thuật thực hiện lại).

1.1.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Đây là bước cuối cùng để hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểmsoát nội bộ Từ những thông tin thu được ở ba bước trên, cùng với sự xét đoánnghề nghiệp của mình, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục.Để việc đánh giá được chính xác, KTV cần trả lời các câu hỏi sau:

- Các thủ tục kiểm soát có được thiết kế hợp lý với đặc thù quản lýcủa khách hàng và với hệ thống kế toán khách hàng đang áp dụng không.

- Nếu các thủ tục đó là hợp lý thì chúng có được thực thi một cách cóhiệu quả, hiệu lực ở các bộ phận, các phòng ban của khách hàng hay không.

Nội dung, quy mô và thời gian thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro tùythuộc vào đặc điểm từng cuộc kiểm toán cụ thể như: quy mô của khách thể,mức độ phức tạp trong các hoạt động của khách thể, sự hiểu biết của KTV vềkhách thể Đối với KPMG, các thủ tục để đánh giá rủi ro thường bao gồm:

- Thủ tục quan sát và điều tra;- Thủ tục phân tích.

Cho đến nay, mạng lưới KPMG toàn cầu đã xây dựng cho mình mộtcông cụ hữu hiệu cho việc đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toánvới khách hàng thường niên hay khách hàng tiềm năng Theo đó, tất cả cácthành viên KPMG ở tất cả các nước đều sử dụng các thủ tục chung trong việcđánh giá chấp nhận hợp đồng kiểm toán Và theo công cụ chung này, KPMGphân biệt rủi ro ở 3 mức: cao, trung bình và thấp.

Rủi ro ở mức cao: áp dụng đối với các khách hàng hoạt động trong các

lĩnh vực có rủi ro cao (công nghệ thông tin, sản xuất vũ khí, y tế…); mô hìnhhoạt động kinh doanh dựa trên những yếu tố không ổn định, có sự thay đổibất thường hoặc không giải thích được bằng các chỉ tiêu tài chính quan trọng;có sự nghi ngờ về tính trung thực và năng lực của ban lãnh đạo; vấn đề liênquan đến sự hoạt động liên tục của doanh nghiệp;…

Rủi ro ở mức trung bình: áp dụng đối với các khách hàng được niêm

yết trên thị trường chứng khoán; ban quản lí chịu áp lực để hoàn thành kếhoạch kinh doanh; khách hàng áp dụng những chính sách kế toán mang tínhchất “bảo thủ” hoặc “nóng vội”…

Rủi ro ở mức thấp: áp dụng đối với các khách hàng không có những biểu

hiện rủi ro ở mức cao hay trung bình.

Cùng với việc đánh giá rủi ro liên quan đến việc chấp nhận hợp đồngkiểm toán, trước khi kí hợp đồng chính thức, Giám đốc kiểm toán liên quantrực tiếp đến khách hàng tiềm năng phải dự kiến nhân sự cho cuộc kiểm toánđể xem xét khả năng của KPMG trong việc cung cấp dịch vụ, trong đó việcđánh giá tính độc lập và yếu tố đạo đức của KTV được xem xét Đánh giánày phải được trình bày trên giấy tờ làm việc trong đó đảm bảo rằng nhómkiểm toán có đầy đủ năng lực, thời gian để thực hiện cuộc kiểm toán tuân thủ

theo các chính sách của KPMG, các quy định liên quan đến nghề nghiệp, luậtpháp và bảo đảm rằng báo cáo kiểm toán được phát hành là phù hợp.

1.2 Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện tại công ty A và công ty B

Để hiểu sâu hơn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongkiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH KPMG Việt Nam như đã trìnhbày ở trên, đề tài đưa ra hai cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty A vàcông ty B mà công ty KPMG đã thực hiện.

Để tránh lặp lại và thuận tiện cho việc theo dõi, thực trạng quy trìnhđánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của 2 công ty A, B sẽ được trình bày lấycông ty A làm gốc, sau đó trình bày những điểm khác biệt tại công ty B, trongđó công ty A là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, khách hàng mớicủa công ty TNHH KPMG Việt Nam, công ty B là công ty cổ phần, kháchhàng thường niên của công ty.

1.2.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng

Vì công ty A là khách hàng mới của công ty nên việc tìm hiểu thông tinvề hoạt động kinh doanh của công ty A được phân công cho trưởng nhómkiểm toán tiến hành thu thập từ trước khi kiểm toán và cập nhật trong suốtquá trình kiểm toán.

Sau khi đã tiến hành phỏng vấn, thu thập tài liệu và quan sát hoạt độngcủa công ty, kiểm toán viên đã tập hợp kết quả của mình được trình bày tronggiấy tờ làm việc như dưới đây:

Bảng 1.1 : Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của cơng ty A

ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ

Cơng ty được thành lập theo giấy phép đầu tư số 2558/GP ngày 22 tháng 3 năm 2006 do bộ Kế hoạchđầu tư cấp Giấy phép đầu tư cĩ hiệu lực 41 năm kể từ ngày cấp.

Tên giao dịch của cơng ty: A COMPANY LTD

Trụ sở đăng kýKhu Công nghiệp Thăng LongHuyện Đông Anh

Hà Nội, Việt Nam

Hội đồng Quản trị Ông Shigeru OnoChủ tịch Ông Shinya AbeThành viên Ông Masanori SadanoThành viên

Ông Akio IwaseThành viên (đến ngày 30 tháng 9 năm 2008)Ông Echigo KenichiroThành viên (từ ngày 1 tháng 10 năm 2008)

Ban Giám đốc Ông Shigeru OnoTổng Giám đốc Ông Shinya AbeGiám đốc Ông Masanori SadanoGiám đốc

Ông Akio IwaseGiám đốc (đến ngày 30 tháng 9 năm 2008)Ông Echigo KenichiroGiám đốc (từ ngày 1 tháng 10 năm 2008)

Mục tiêu và chiến lược

Cập nhật tình hình kinh doanh năm 2009

Năm 2009 là một năm mà tình hình kinh doanh của công ty có những bước tiến đáng kể, doanh thuvà lợi nhuận tăng trưởng mạnh, công ty cũng cho ra mắt một số sản phẩm mới.

Năm 2010 được dự báo sẽ là một năm khó khăn hơn, do cạnh tranh trên thị trường trở nên khốc liệthơn, các đối thủ đưa ra chính sách giá gây bất lợi và nhu cầu thị trường cho một số sản phẩm sẽkhông cao Bên cạnh đó là khó khăn trong việc đáp ứng một số nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất.Dự báo cho năm 2010, một số sản phẩm sẽ không có đơn đặt hàng từ tháng 4 đến tháng 6.

- PED Hong Kong,- PIA Singapore- PT Malaysia

- Global Procurement Service Co.

Bảng 2.2 : Tìm hiểu về môi trường kinh doanh của công ty A

ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

2 Môi trường kinh tế, chính trị và xã hội

Xã hội

Nguồn lao động rẻ và dồi dào ở Việt Nam là lợi thế cho hoạt động kinh doanh của công ty.

KẾT LUẬN: Không có sai phạm trọng yếu nào cần chú ý.

Đối với công ty cổ phần B, do là khách hàng thường niên của KPMGViệt Nam từ năm 2000 đến năm 2009 nên kiểm toán viên chỉ cần xem lại hồsơ kiểm toán và cập nhật lại thông tin năm nay Theo kết quả thu thập tài liệuvà phỏng vấn với ban giám đốc công ty khách hàng, năm 2009 công ty có sựthay đổi giám đốc điều hành do không đủ sức khỏe để tiếp tục công việc Hộiđồng quản trị công ty B đã ra 2 quyết định: quyết định 100109 ngày 15 tháng01 năm 2009 quyết định chấp nhận đơn xin thôi việc của ông Trần Phú N,giám đốc điều hành của công ty và quyết định 110109 ngày 15 tháng 1 năm2009 bổ nhiệm ông Lê Hoàng B, phó giám đốc kinh doanh lên làm giám đốc

điều hành, ông Lê Duy B bổ nhiệm bà Nguyễn Phương T làm phó giám đốckinh doanh

1.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo từng yếu tố cấu thành

1.2.2.1 Tìm hiểu và đánh giá về môi trường kiểm soát

Là khách hàng mới của công ty KPMG Việt Nam nên thông tin về môitrường kiểm soát của công ty A phải được tìm hiểu từ đầu, tập trung vào xemxét quan điểm, phong cách điều hành của Ban lãnh đạo cũng như các quytrình kiểm soát có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng Mụcđích của bước công việc này là đánh giá tổng thể về thái độ, nhận thức vàhoạt động của Ban lãnh đạo nhằm khẳng định tính hợp lý và độ tin cậy của hệthống kiểm soát nội bộ

KTV đã tìm hiểu một số thông tin và thể hiện trên giấy tờ làm việc.

Bảng 2.3 : Thông tin về môi trường kiểm soát của công ty A

ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

 Cơ cấu tổ chức và phân công quyền hạn, trách nhiệm

Tổng giám đốc chịu trách nhiệm về các chính sách, chiến lược quan trọng của công ty và địnhhướng hoạt động chung cho toàn công ty Tổng giám đốc có quyền ra các quyết định quan trọngnhư: ký các hợp đồng kinh tế, hợp đồng lao động, ký và công bố các báo cáo tài chính, …

Trách nhiệm quản lý và giám sát công ty được phân bổ cho các phòng ban chức năng, như bộ phậnsản xuất, bộ phận hành chính

Sơ đồ 1.1: Cơ cấu bộ máy quản lý công ty A

 Duy trì và phổ biến các giá trị đạo đức trong toàn công ty

Ban lãnh đạo công ty thiết lập các chính sách và quy trình nghiêm khắc để tạo ra tính tuân thủ vàđồng thời khuyến khích nhân viên thực hiện.

Ban lãnh đạo không chỉ đưa ra các quy định mà còn làm gương để toàn thể nhân viên noi theo bằngcách tạo ra một môi trường nghiêm túc nhưng cởi mở trong công ty, họ tham gia tích cực để đạt tớicác mục tiêu cho công ty.

Trong giao tiếp với các nhân viên cấp dưới, ban giám đốc luôn nhấn mạnh đến tầm quan trọng củaviệc đạt tới các mục tiêu của công ty Việc giao tiếp và trao đổi thông tin được thực hiện qua cả 2kênh là chính thức và không chính thức, như là thư điện tử nội bộ công ty, thảo luận trực tiếp haycác buổi họp Nhân viên trong công ty có thể liên hệ với ban giám đốc bất cứ khi nào có vấn đề nảysinh thông qua hệ thống email nội bộ.

Các giá trị đạo đức được đề cao và khuyến khích, hình thức kỷ luật sẽ được thực hiện bất cứ khi nàoviệc vi phạm các quy tắc, điều lệ của công ty xảy ra Kết quả làm việc của mỗi nhân viên được giámsát bởi trưởng bộ phận và được đánh giá hàng năm nhằm mục đích cho các chính sách lươngthưởng, thăng tiến.

Mặc dù công ty không có bộ phận kiểm toán nội bộ riêng biệt nhưng hàng năm công ty mẹ sẽ cửnhóm kiểm toán nội bộ để soát xét các hoạt động tài chính và sản xuất của công ty.

 Triết lý và phong cách quản lý của ban lãnh đạo

Công ty mẹ

Hội đồng quản trị

Ban Giám đốc

Bộ phận kế toánBộ phận

hành chínhBộ phận sản

xuất

Ban lãnh đạo công ty giám sát chặt chẽ các hoạt động hàng ngày của công ty, cuộc họp ban giámđốc được diễn ra hàng tháng.

Các hoạt động phải được tuân theo chính sách và kế hoạch của công ty, bất kỳ sự không tuân thủ nàosẽ được báo cáo lên các trưởng bộ phận, giám đốc và ban giám đốc.

Tạo ra môi trường làm việc tốt nhất cho nhân viên là ưu tiên hàng đầu của công ty, trong đó họ đượckhuyến khích cống hiến cho tập thể, tiếp cận với các cơ hội học tập năng cao kỹ năng và kiến thức,được ghi nhận cho các đóng góp và khám phá năng lực bản thân.

Mặc dù công ty không có văn bản quy định các giá trị đạo đức của riêng mình, nhưng nó đã duy trìvà phát triển văn hóa doanh nghiệp đề cao và nhấn mạnh tầm quan trọng của tính trung thực, liêmkhiết và đạo đức kinh doanh Bên cạnh đó công ty cũng tuân theo các giá trị đạo đức mà công ty mẹđề ra.

Đối với khách hàng B, KTV xem xét hồ sơ năm trước và cập nhậtnhững thay đổi trong môi trường kiểm soát năm nay của công ty Do nhân sựtrong Ban giám đốc công ty có nhiều thay đổi nên kiểm toán viên tiến hànhphỏng vấn và quan sát Ban giám đốc mới Trong quá trình phỏng vấn và quansát, KTV rút ra kết luận Ban giám đốc mới của công ty có nhiệt tình, có tháiđộ và ý thức nghiêm túc, có tác phong tốt và đã có kinh nghiệm quản lý nhiềunăm, môi trường kiểm soát của công ty B được đánh giá là vẫn chặt chẽ

1.2.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán

Sau khi tìm hiểu về môi trường kiểm soát của công ty, KTV tiến hành thu thập và tìm hiểu về hệ thống kế toán của công ty:

Bảng 2.4 : Tìm hiểu các chính sách kế toán của công ty A

Cơ sở lập báo cáo tài chính

Cáo báo cáo tài chính trình bày bằng Đô la Mỹ (“USD”), được lập theo Chuẩn mực Kế toánViệt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các nguyên tắc kế toán phổ biến được Việt Namchấp thuận.

Báo cáo tài chính, trừ báo cáo lưu chuyển tiền tệ, được lập trên cơ sở dồn tích theo nguyên tắcgiá gốc Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập theo phương pháp gián tiếp.

Cơng ty tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn theo hình thức nhật ký chung.

Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá chưa và đã thực hiện được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Tiền và các khoản tương đương tiền

Tiền bao gồm tiền mặt và tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có tính thanh khoản cao, có thể dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định, không có nhiều rủi ro về thay đổi giá trị và được sử dụng cho mục đích đápứng các cam kết chi tiền ngắn hạn hơn là cho mục đích đầu tư hay là các mục đích khác.

Các khoản phải thu

Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được phản ánh theo nguyên giá trừ đi dự phòng phải thu khó đòi.

ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ

Hàng tồn kho

Hàng tồn kho được phản ánh theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị có thể thực hiện được Giá gốc được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước và bao gồm tất cả các chi phí phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Đối với thành phẩm và sản phẩm dở dang, giá gốc bao gồm nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp và các chi phí sản xuất chung đã được phân bổ Giá trị có thể thực hiện được ước tính dựa vào giá bán của hàng tồn kho trừ đi các khoản chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và các chi phí bán hàng Công ty áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho.

Tài sản cố định hữu hình

Nguyên giá

Tài sản cố định hữu hình được thể hiện theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn luỹ kế Nguyêngiá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu, các loại thuế mua hàng khônghoàn lại và chi phí phân bổ trực tiếp để đưa tài sản đến vị trí và trạng thái hoạt động cho mụcđích sử dụng đã dự kiến Các chi phí phát sinh sau khi tài sản cố định hữu hình đã đưa vào hoạtđộng như chi phí sửa chữa, bảo dưỡng và đại tu thường được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh chi phí Trong các trường hợp có thể chứngminh một cách rõ ràng rằng các khoản chi phí này làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai dựtính thu được do việc sử dụng tài sản cố định hữu hình vượt trên mức hoạt động tiêu chuẩn đãđược đánh giá ban đầu, thì các chi phí này được vốn hoá như một khoản nguyên giá tăng thêmcủa tài sản cố định hữu hình.

Khấu hao

Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản cố định hữu hình Thời gian hữu dụng ước tính như sau:

máy móc và thiết bị 2.5 đến 5 nămdụng cụ văn phòng3 đến 5 năm

Tài sản cố định hữu hình thuê tài chính

Các hợp đồng thuê được phân loại là thuê tài chính nếu theo các điều khoản của hợp đồng,Công ty đã nhận phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu Tài sản cố định hữu hìnhdưới hình thức thuê tài chính được thể hiện bằng số tiền tương đương với số thấp hơn giữa giátrị hợp lý của tài sản cố định và giá trị hiện tại của các khoản tiền thuê tối thiểu, tính tại thờiđiểm bắt đầu thuê, trừ đi giá trị hao mòn luỹ kế.

Khấu hao của tài sản thuê tài chính được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhtheo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản thuê tài chính.Thời gian hữu dụng ước tính của tài sản thuê tài chính nhất quán với tài sản cố định hữu hình.

Tài sản cố định vơ hình

Phần mềm máy vi tính

Giá mua của phần mềm vi tính mới mà phần mềm này không phải là một bộ phận gắn kết vớiphần cứng có liên quan thì được vốn hoá và hạch toán như tài sản cố định vô hình Phần mềmvi tính được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng trong vòng ba năm.

Xây dựng cơ bản dở dang

Xây dựng cơ bản dở dang phản ánh các khoản chi phí xây dựng và máy móc chưa được hoànthành hoặc chưa lắp đặt xong Không tính khấu hao cho xây dựng cơ bản dở dang trong quátrình xây dựng.

Các khoản phải trả thương mại và các khoản phải trả khác

Các khoản phải trả thương mại và khoản phải trả khác thể hiện theo nguyên giá.

Dự phịng

Một khoản dự phòng được ghi nhận nếu, do kết quả của một sự kiện trong quá khứ, Công ty cónghĩa vụ pháp lý hiện tại hoặc liên đới có thể ước tính một cách đáng tin cậy, và chắc chắn sẽlàm giảm sút các lợi ích kinh tế trong tương lai để thanh toán các nghĩa vụ về khoản nợ phải trảđó Khoản dự phòng được xác định bằng cách chiết khấu dòng tiền dự kiến có thể phải trảtrong tương lai với tỷ lệ chiết khấu trước thuế phản ánh đánh giá hiện tại của thị trường về giátrị thời gian của tiền và rủi ro cụ thể của khoản nợ đó.

Thuế thu nhập tính trên lợi nhuận hoặc lỗ của năm bao gồm thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ngoại trừ trường hợp có các khoản thuế thu nhập liên quan đến các khoản mục được ghi nhận thẳng vào vốn chủ sở hữu, thì khi đó các thuế thu nhập này cũng được ghi nhận thẳng vào vốn chủ sở hữu.

Thuế thu nhập hiện hành là khoản thuế dự kiến phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế trongnăm, sử dụng các mức thuế suất có hiệu lực hoặc cơ bản có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độkế toán, và các khoản điều chỉnh thuế phải nộp liên quan đến những năm trước.

Thuế thu nhập hoãn lại được tính theo phương pháp bảng cân đối kế toán, cho các chênh lệchtạm thời giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản và nợ phải trả cho mục đích báo cáo tàichính và giá trị sử dụng cho mục đích tính thuế Giá trị của thuế thu nhập hoãn lại được ghi

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ được ghi nhận trong phạm vi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để tài sản thuế thu nhập này có thể sử dụng được Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi giảm trong phạm vi không còn chắc chắn là các lợi ích về thuế liên quan này sẽ hiện thực hóa được.

Doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phần lớnrủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá được chuyển giao chongười mua Doanh thu không được ghi nhận nếu như có những yếu tố không chắc chắn trọngyếu liên quan tới khả năng thu hồi các khoản phải thu hoặc liên quan tới khả năng hàng bán bịtrả lại.

Chi phí vay

Chi phí vay được ghi nhận là một chi phí trong năm khi chi phí này phát sinh.

Các cơng ty liên quan

Các công ty liên quan bao gồm nhà đầu tư và công ty mẹ cấp cao nhất của nhà đầu tư và các công ty con và công ty liên kết của công ty.

Các chỉ tiêu ngồi bảng cân đối kế tốn

Các chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán, như được định nghĩa trong Hệ thống Kế toán ViệtNam, được trình bày trong các thuyết minh thích hợp của báo cáo tài chính.

Nhân sự hệ thống kế tốn của cơng ty

Phịng kế tốn của cơng ty cĩ kế tốn trưởng và kế tốn các phần hành Tuy nhiên trình độ kế tốnkhơng cao và thường xuyên luân chuyển nhân sự, gây hiện tượng thiếu kinh nghiệm, vì thế rủi rosai sĩt của hệ thống kế tốn cao.

Hệ thống chứng từ sổ sách kế tốn

Kiểm tra hệ thống chứng từ sổ sách kế toán, KTV nhận thấy các thủ tục kiểm soát của công ty chưađược tuân thủ Phỏng vấn kế toán trưởng thì được biết hàng tháng có sự đối chiếu giữa sổ cái và sổchi tiết của từng phần hành cụ thể Tuy nhiên qua thực tế kiểm tra thì không thấy dấu hiệu chứngminh điều này, hơn nữa một số phần hành như dự phòng, doanh thu tài chính có số ghi trên sổ chitiết không khớp với sổ cái, điều này được kế toán trưởng giải thích là do sự sai sót trong ghi chép.Cách sắp xếp và lưu trữ, bảo quản chứng từ, sổ sách cũng không hợp lý, có thể gây ra sự mất chứngtừ hay sai lệch sổ sách.

Đối với công ty cổ phần B, trình tự chu trình tìm hiểu và đánh giá hệthống kế toán là xem lại thông tin năm trước và cập nhật thông tin năm nay,KTV đưa ra kết luận là không có sự thay đổi trong chính sách kế toán củacông ty, có một vài sự thay đổi nhỏ trong nhân sự hệ thống kế toán (kế toánphần hành tiền và lương nhân viên - chị Vũ Thị Nhung nghỉ đẻ nên công ty đãtuyển chị Hà làm thay với hợp đồng ngắn hạn 6 tháng Hiện tại chị Lê Minh Hàđã làm được 2 tháng), nhưng không gây ảnh hưởng tới hệ thống kế toán củacông ty

1.2.2.3 Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát

KTV đã xem xét, tìm hiểu về các thủ tục kiểm toán tại công ty A và đưara nhận xét và đánh giá cho từng phần hành cụ thể trên các giấy tờ làm việc:

Bảng 2.5: Tìm hiểu và đánh giá các thủ tục kiểm soát của công ty A

ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Phiếu chi được phê duyệt bởi kế toán trưởng và một người trong Ban giám đốc rồi được gửi tới thủquỹ.

động được sử dụng cho các giao dịch hàng ngày còn tài khoản chuyên dụng được sử dụng cho cáchợp đồng đặc biệt Khách hàng của công ty sẽ chuyển tiền (theo hợp đồng) vào tài khoản này nhưngcông ty chỉ có thể dùng khi thực hiện các điều khoản trong hợp đồng

Kế toán tiền gửi ngân hàng chuẩn bị Đề nghị chuyển khoản và các chứng từ đi kèm được Kế toántrưởng và Giám đốc phê duyệt, rồi gửi tới ngân hàng

2 Thu tiền

Tiền mặt

Dựa trên tờ khai được chuẩn bị bởi thủ quỹ, kế toán phải thu in Phiếu thu và các chứng từ đi kèm đểkế toán trưởng phê duyệt, rồi ghi vào phần mềm Oracle

Tiền gửi ngân hàng

Hàng ngày, kế toán tiền gửi ngân hàng nhận sổ phụ ngân hàng và ghi chép tất cả các giao dịch vàophần mềm.

3 Đối chiếu với ngân hàng

Dựa trên sổ phụ ngân hàng, kế toán tiền gửi ngân hàng ghi chép các giao dịch và đối chiếu giữa sốliệu ghi chép với sổ phụ ngân hàng vào cuối tháng

4 Kiểm kê tiền mặt tại quỹ

Kiểm kê tiền mặt tại quỹ thường được tiến hành vào cuối năm và đôi khi thực hiện kiểm kê bất ngờtrong một số trường hợp nhất định

B Quá trình mua hàng-nhập kho-lưu kho-xuất kho1 Quá trình mua hàng:

Nhân sự phòng vật tư phụ trách quá trình mua hàng gồm trưởng phòng vật tư, trợ lý trưởng phòng và nhân viên vật tư.

Trợ lý trưởng phòng lập báo cáo về lượng hàng tồn kho của từng loại vật liệu cho từng loại sản phẩm do thủ kho cung cấp, trưởng phòng căn cứ vào kế hoạch sản xuất từng sản phẩm đã được phòng kỹ thuật kiểm soát và số vật liệu trong kho để xác định lượng hàng cần nhập, lập đề nghị mua hàng Sau đó trợ lý mua hàng lấy giấy báo giá của các nhà cung cấp trình lên cho phó giám đốc sản xuất, phó giám đốc sẽ quyết định giá nhập và số lượng cần nhập rồi chuyển lên để giám đốc ký duyệt Sau đó trợ lý mua hàng gửi đơn đặt hàng cho nhà cung cấp và chuẩn bị hợp đồng mua hàng Sau khi ký kết xong hợp đồng, đơn đặt hàng và hợp đồng mua hàng được chuyển sang cho phòng kế toán để chuẩn bị thanh toán theo quy định trong hợp đồng.

2 Quá trình nhập hàng và lưu kho

Hàng hóa mua về được phòng kỹ thuật kiểm tra chất lượng sản phẩm, sau đó phòng vật tư giám sát việc nhập kho, sau khi nhập kho, một liên phiếu nhập kho được chuyển sang bộ phận kế toán để ghi sổ.

3 Quá trình xuất kho

Hàng tháng phân xưởng sản xuất tổng hợp nhu cầu các tổ sản xuất và chuyển cho phòng vật tư, hàng ngày khi phát sinh nhu cầu trực tiếp, các tổ sản xuất lập phiếu đề nghị xuất kho, thủ kho vật tư căn cứvào phiếu này và kế hoạch đã đề ra từ đầu tháng để theo dõi và viết phiếu xuất vật liệu cho các tổ sản xuất trong phân xưởng Định kỳ thủ kho chuyển một liên các phiếu xuất kho này cho phòng kế toán để ghi sổ lượng nguyên vật liệu dùng cho sản xuất Các nguyên vật liệu thừa sau khi sử dụng được nhập lại kho và viết phiếu nhập.

C Một số kiểm soát khác liên quan tới mua hàng, bán hàng và thu tiền

Dựa vào phiếu nhập kho của bộ phận kho, kế toán hàng tồn kho cập nhật vào phần mềm quản lý hàng tồnkho số hóa đơn, ngày giao dịch và số lượng Sau khi nhận và kiểm tra chứng từ hóa đơn, kế toán thanhtoán ghi nhận nghiệp vụ phát sinh (tên nhà cung ứng, số lượng và ngày giao dịch) trong phần mềm

1 Ghi nhận doanh thu và phải thu

Kế toán doanh thu nhập thông tin về khách hàng, loại yêu cầu, thuế suất thuế GTGT vào yêu cầu mua

hàng Sau khi hoàn thành, ấn “book order” Khi yêu cầu đã được làm, kế toán phải thu sẽ chạy hóa đơn tựđộng Trong suốt quá trình này, phần mềm Oracle tự động xử lý các bút toán cho tới khi in hóa đơn Saukhi chạy hóa đơn tự động, kế toán phải thu kết chuyển nghiệp vụ này tới sổ cái và cập nhập vào sổ chitiết phải thu

2 Xuất hàng và giá vốn hàng bán

Khi kế toán doanh thu cập nhật các nghiệp vụ bán hàng, thì cũng đồng thời cập nhật vào phần mềm quảnlý hàng tồn kho Hệ thống tự động tính giá vốn hàng bán cho mỗi loại hàng hóa theo phương pháp nhậptrước xuất trước.

3 Khách hàng thanh toán

Dựa vào phiếu thu tiền mặt hoặc chuyển khoản từ khách hàng (gần như toàn bộ là chuyển khoản), kếtoán phải thu cập nhật vào hệ thống Bút toán sẽ tự động thực hiện trên Oracle Sau đó, kế toán phải thuin phiếu thu với số lượng nhận được

4 Hủy hóa đơn

Kế toán dựa vào biên bản hủy hóa đơn cập nhật số lượng và thông tin về khách hàng trên phần mềm vềhàng bán bị trả lại Đồng thời, kế toán lập yêu cầu xuất hóa đơn mới có chữ ký của kế toán trưởng Dựavào đó, kế toán doanh thu nhập yêu cầu bán vào phần mềm và quá trình được tự động xử lý như trên

5 Khách hàng trả trước

Dựa trên khoản trả trước của khách hàng, kế toán phải thu, cập nhật số lượng ứng trước và thông tinkhách hàng vào phần mềm Khi xuất hóa đơn, phần mềm tự động xử lý các bút toán trên tiểu khoảncủa tài khoản 131

D Quản lý và kiểm soát các khoản Phải thu khách hàng và phải trả người bán

Thông thường, công ty yêu cầu khách hàng thanh toán trong vòng 7 ngày kể từ ngày xuất hóa đơn Nhìnchung không có khoản nợ phải thu khó đòi.

Phải trả người bán là các khoản phải trả cho nhà cung cấp trong nước và nước ngoài nhưng chủ yếulà hàng nhập khẩu Phòng xuất nhập khẩu có trách nhiệm thu thập, soát xét và lưu giữ hóa đơn chứngtừ hàng nhập khẩu và kiểm soát số dư với nhà cung cấp Việc kiểm soát được thực hiện bằng cách đốichiếu với nhà cung cấp thông qua hệ thống “Statement of account”.

E Quản lý và kiểm soát đối với tài sản cố định1 Mua tài sản cố định

Dựa trên nhu cầu mua tài sản cố định, mỗi phòng chuẩn bị Giấy đề nghị mua tài sản cố định Tùythuộc vào giá trị mua, trưởng phòng đề nghị Giám đốc/Phó Giám đốc xem xét và phê duyệt Sau đóĐề nghị mua được chuyển tới phòng kế toán Đề nghị thanh toán được phê duyệt bởi kế toán trưởngvà Phó Giám đốc trước khi thanh toán

Sau khi nhận được đề nghị (đã duyệt), kế toán tài sản cố định thu thập báo giá của các nhà cung cấpkhác nhau Nhà cung cấp tốt nhất (dựa trên điều kiện chất lượng, giá và thương hiệu) sẽ được chọn.Khi đó lập Đề nghị mua hoặc hợp đồng với nhà cung cấp.

2 Bàn giao tài sản cố định

Dựa trên việc nhận tài sản cố định, trưởng phòng kiểm tra tài sản cố định và chữ ký trên biên bản bàn giaotài sản cố định Sau đó, biên bản bào giao tài sản cố định được chuyển tới phòng kế toán để ghi nhận vàophần mềm kế toán tài sản cố định

Công ty đã ghi nhận một số tài sản nhỏ hơn 10 triệu VNĐ là tài sản cố định Điều này không tuântheo Quyết định 206/2006/QĐ-BTC

3 Quản lý tài sản cố định

Tài sản cố định được quản lý bởi phần mềm Oracle về nguyên giá, thời gian sử dụng hữu ích và hao mònlỹ kế Tài sản cố định được dán nhãn với tên người sử dụng và mã số.

viên phòng hành chính)

4 Thanh lý tài sản cố định

Để thanh lý tài sản cố định, bộ phận có tài sản cố định cần thanh lý lập Đề nghị thanh lý Kế toán tàisản cố định kiểm tra tình trạng của tài sản cố định đệ trình Đề nghị này để Giám đốc phê duyệt Biênbản thanh lý được lập và ký tuân theo quy định chung Kế toán tài sản cố định cập nhật việc thanh lývào phần mềm.

F Kiểm soát các khoản trả trước ngắn hạn

Là một số khoản tiền thuê dịch vụ của công ty A như dịch vụ bảo vệ, thuê nhà xưởng Thông thườngđược trả trước 2-3 tháng, khi nhận được hóa đơn hoặc đề nghị thanh toán, kế toán kiểm tra lại và đệ

trình kế toán trưởng phê chuẩn và ghi vào phần mềm, hàng tháng phân bổ vào chi phí. Tài khoảnnày không trọng yếu, ít rủi ro.

G Kiểm soát đối với tiền lương và nhân viên1 Tuyển dụng nhân sự

Dựa trên nhu cầu và đề nghị của mỗi phòng ban, Trưởng phòng nhân sự tổ chức kế hoạch tuyểndụng Các nhân viên mới tuyển được chia thành 2 giai đoạn thử việc Hợp đồng 6 tháng, 1 năm hoặclâu hơn sẽ được ký dựa trên kết quả của giai đoạn thử việc Hợp đồng với lương cơ bản trên 10 triệuphải được trình Giám đốc phê duyệt.

Trưởng phòng nhân sự cũng có trách nhiệm cập nhật thông tin của nhân viên mới vào hệ thống phầnmềm quản lý hành chính nhân sự.

2 Quy trình lương

Phòng hành chính nhân sự chuẩn bị bảng lương hàng tháng dựa trên thông tin của nhân viên được ghinhận trong phần mềm quản lý hành chính nhân sự và các chứng từ khác (như hợp đồng, thỏa thuận,bảng đánh giá chất lượng nhân viên, quyết định tăng lương…) Phó phòng hành chính nhân sự và kếtoán trưởng kiểm tra bảng lương trước khi chuyển cho Giám đốc phê duyệt.

2 lần/năm (thường vào tháng 6 và tháng 12), Trưởng phòng đánh giá nhân viên dựa trên tiêu chuẩn vàkết quả hay thành tích làm việc của nhân viên

Với các nhân viên, mỗi người sẽ tự mình đánh giá và sau đó chuyển cho trưởng phòng xem xét vàphê duyệt Với trưởng phòng thì Ban Giám đốc sẽ là người xem xét, đánh giá và phê duyệt

Cuộc họp giữa Ban Giám đốc, Phòng hành chính, kế toán trưởng, các trưởng phòng được tổ chức đểhoàn thành việc đánh giá nhân viên của các phòng ban Việc đánh giá và quyết định tăng lương đượcphê duyệt bởi Giám đốc và sau đó cập nhật vào phần mềm

3 Thôi việc

Đơn xin thôi việc được đệ trình cho trưởng phòng để xem xét và đề nghị Giám đốc duyệt Giám đốcký chấm dứt hợp đồng và chuyển cho phòng nhân sự cập nhật vào phần mềm và tính toán số tiền phảitrả cho người thôi việc Phó phòng hành chính nhân sự sẽ kiểm tra lại số tiền phải trả và xóa tên nhânviên đó ra khỏi danh sách.

Làm thêm giờ

Trợ cấp làm thêm tuân theo Luật lao động : 150% lương gộp cơ bản hàng tuần (kể cả thứ 7), 200%lương gộp cơ bản cho chủ nhật, 300% lương gộp cơ bản cho ngày lễ tết.

Thuế thu nhập cá nhân

Tờ khai thuế thu nhập cá nhân được chuẩn bị cho từng nhân viên người Việt Nam và nước ngoài, rồigửi tới cơ quan thuế trước ngày 20 hàng tháng Với lương thưởng (tháng lương thứ 13, thưởng, trợcấp), hệ thống sẽ tính toán lại lương trung bình cho mỗi nhân viên và bổ sung thuế thu nhập cá nhânphải nộp

Trợ cấp mất việc làm

Công ty bắt đầu tính và lập dự phòng 1% tổng lương cơ bản vào cuối năm 2008 Tổng số tiền trả chongười thôi việc tính vào chi phí Bảng lương được chuyển tới phòng kế toán kiểm tra và phê duyệt bởikế toán trưởng Kế toán nhập vào phần mềm sau khi kế toán trưởng và Giám đốc soát xét và phê duyệt Thông thường, thanh toán lương đuợc xử lý ngay và gửi tới nhân viên vào cuối tháng Lương thángnày được trả vào ngày 12-15 tháng tiếp theo Yêu cầu làm thêm giờ (nếu có) do Giám sát viên chuẩnbị và ký kèm với danh sách nhân viên phải làm thêm giờ Sau đó yêu cầu này được chuyển tới phòngnhân sự để tính lương.

5 Tạm ứng cho nhân viên

Mỗi khoản tạm ứng cần có mẫu và ủy quyền bởi trưởng phòng trước khi chuyển cho phòng kế toán, kếtoán tổng hợp xem xét và phê duyệt rồi chuyển cho thủ quỹ chi tiền và ghi sổ Công ty có hệ thốngkiểm soát tạm ứng và thanh toán tạm ứng Nhân viên sẽ bị phạt nếu bị nhắc nhở thanh toán tạm ứng quá3 lần Chính sách này của công ty đã thu hồi được các khoản tạm ứng vào cuối năm Theo đó, tạm ứngnăm ngoái bằng 0.

KẾT LUẬN VỀ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT ( trong đó có đề cập đến các thiếu sót của các kiểm soát)

Kết luận về môi trường

Hiệu quả

Ban quản trị đã thiết lập được rất nhiều các kiểm soát thích hợp vềmôi trường Các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện cho thấy cáckiểm soát đó đã được thực hiện trong kì kế toán.

Sự thiếu hụt của hoạt động kiểm soát được ghi chú lại :

Không có ghi chú nào.

Đối với công ty B, việc tìm hiểu và đánh giá thủ tục kiểm soát vẫn đượctiến hành bằng cách xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhật thông tincủa năm nay Do có sự thay đổi về nhân sự ban Giám đốc nên KTV tập trungtìm hiểu các thủ tục kiểm soát kể từ khi bắt đầu có sự thay đổi nhân sự Quátrình chọn mẫu kiểm tra cho thấy các chứng từ hóa đơn có sự phê duyệt đầyđủ, việc đối chiếu giữa sổ chi tiết, sổ tổng hợp vẫn được thực hiện một cáchthường xuyên và có bằng chứng của việc kiểm tra chéo, việc phân công phânnhiệm được thực hiện nghiêm túc Tóm lại, KTV KPMG kết luận rằng các

1.2.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Đối với các khoản mục mà KTV cho là không trọng yếu trên Báo cáo tàichính (phải trả khác, phải thu khác, phải trả công nhân viên…), KTV chỉ giảithích bản chất và kiểm tra chi tiết, không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.Còn các khoản mục quan trọng theo nhận định có rủi ro thường được KTVtập trung tiến hành thử nghiệm kiểm soát Sau đó KTV tập hợp lại trên giấy tờlàm việc Mỗi thử nghiệm kiểm soát thực hiện sẽ đạt được một số mục tiêunhất định Trong đó các mục tiêu đạt được khi thực hiện từng thủ tục kiểmsoát sẽ được ký hiệu thống nhất.

C (Completeness): Tính đầy đủ hoặc trọn vẹn

E (Existence and Occurrence) : Tính có thực và hiện hữuA (Accuracy): Tính chính xác số học

V (Valuation): Đánh giá

O (Obligations and Rights): Quyền và nghĩa vụ

P (Presentation and Disclosure): Thuyết minh và trình bày