THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
KHÁI QUÁT VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
Mặc dù đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính (BCTC) nhưng khách thể cụ thể của mỗi cuộc kiểm toán là khác nhau, với quy mô và tính chất của cuộc kiểm toán khác nhau Vì vậy, kiểm toán tài chính không phải lúc nào cũng thực hiện theo một trình tự cố định các bước công việc cụ thể giống hệt nhau, đặc biệt là đối với những đối tượng và khách thể phức tạp.
Trên cơ sở áp dụng những quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn(A&C) đã xây dựng nên quy trình kiểm toán chung, gồm 4 bước có mối quan hệ chặt chẽ với nhau
Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán: gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo được cơ sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán.
Bước 2 : Thực hành kiểm toán: gồm tất cả các công việc thực hiện chức năng xác minh của kiểm toán để khẳng định được thực chất của đối tượng và khách thể kiểm toán cụ thể.
Bước 3 : Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo.
Bước 4 : Công việc thực hiện sau kiểm toán.
Trong đó quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC của Công ty A&C gồm có 3 nội dung:
- Công việc thực hiện trước kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Sơ đồ 1.1 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại Chi nhánh Công ty A&C Hà Nội Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C
Công việc thực hiên trước kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Thiết kế chương trình kiểm toán
Gửi thư chào kiểm toán Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Lựa chọn đội ngũ KTV Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Ký hợp đồng kiểm toán
Thu thập thông tin HĐKD khách hàng Tìm hiểu hệ thống KSNB
Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC Đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu Phối hợp, chỉ đạo, giám sát, kiểm tra
Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bịXác định mục tiêu kiểm toánXác định thủ tục và thời gian kiểm toán
THỰC TRẠNG VỀ CÔNG VIỆC THỰC HIỆN TRƯỚC KIỂM TOÁN
Thị trường kiểm toán Việt Nam còn khá mới mẻ nhưng đã có sự cạnh tranh gay gắt giữa các hãng kiểm toán nước ngoài như PwC, E&Y, KPMG, Deloitte với các Công ty kiểm toán Việt Nam như A&C, AASC… Mục tiêu thu hút khách hàng được Công ty A&C quan tâm, chú trọng và đặt lên hàng đầu trong chiến lược kinh doanh của mình.
Gửi thư chào kiểm toán là công việc đầu tiên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc này được thực hiện với tất cả các khách hàng của Công ty bao gồm cả những khách hàng thường xuyên và khách hàng tiềm năng Tuy nhiên, có sự khác biệt giữa hai loại khách hàng này, đối với những khách hàng mới thì Công ty A&C sẽ cần tìm hiểu nhiều thông tin hơn bao gồm: lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập những thông tin chung về lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, thông tin từ khách hàng, nhà cung cấp, từ các ngân hàng, thông tin trên báo chí, sách báo, tạp chí chuyên ngành…từ đó, Công ty A&C sẽ xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Trong khi đó, đối với khách hàng thường xuyên Công ty A&C sẽ xem xét khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán trong năm tài chính đó bằng cách thu thập những thông tin mới nhất về khách hàng.
Thư chào kiểm toán được soạn thảo bởi bộ phận hành chính của Công ty dựa trên những dự đoán về nhu cầu của khách hàng Thư chào kiểm toán cung cấp thông tin về dịch vụ mà Công ty A&C cung cấp cũng như quyền lợi và trách nhiệm khi sử dụng dịch vụ đó.
Trong điều kiện cạnh tranh của thị trường kiểm toán hiện nay, việc tạo được niềm tin đối với khách hàng là điều kiện hàng đầu nhằm nâng cao uy tín của Công ty và chất lượng kiểm toán với giá phí kiểm toán hợp lý Thông qua việc gửi thư chào kiểm toán sẽ tạo cơ hội cho Công ty A&C có thêm được những khách hàng mới đồng thời gia tăng uy tín tạo được niềm tin đối với khách hàng thường xuyên, khẳng định vị trí của Công ty trong thị trường kiểm toán đầy sôi động tại Việt Nam.
Trong năm 2009, Công ty A&C gửi thư chào hàng tới nhiều khách hàng trong đó có Công ty cổ phần ABC là khách hàng thường xuyên và Công ty cổ phầnJQK là khách hàng mới của Công ty.
Biểu 1.1: Thư chào kiểm toán của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội đối với khách hàng mới
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009
Kính g ử i : Ban Giám Đốc Công ty JQK
Nội dung: Chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2009
Trước tiên, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin gửi tới Quý Công ty lời chúc sức khỏe và thành công trong công việc
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin trân trọng cảm ơn Quý Công ty đã hết sức tạo điều kiện cho chúng tôi gửi Thư chào hàng dịch vụ kiểm toán.
Với đội ngũ kiểm toán viên và chuyên gia giàu kinh nghiệm, có trình độ nghiệp vụ cao, chúng tôi tin tưởng sẽ đáp ứng đầy đủ các yêu cầu về dịch vụ của Quý Công ty với một chất lượng tốt nhất Không những vậy, với mức phí kiểm toán hợp lý sẽ là điều kiện để Quý Công ty tiếp tục lựa chọn dịch vụ của chúng tôi trong hiện tại và tương lai.
Chúng tôi rất hân hạnh được tiếp kiến Quý Công ty trong một ngày gần nhất
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội
Giám Đốc Nguyễn Thị Hồng Thanh
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
Sau khi nhận được Thư chào hàng của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tại Hà Nội nếu khách hàng chấp nhận thì sẽ kí vào thư chào kiểm toán và gửi lại cho Công ty A&C một bản sao của Thư chào hàng, do đó Thư chào hàng cũng có tính chất như một loại Thư hẹn.
Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C
Biểu 1.2: Thư chào kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đối với khách hàng thường xuyên
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
Hà Nội, ngày 30 tháng 09 năm 2009
Kính g ử i : Ban Giám Đốc Công ty JQK
Nội dung: Chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2009.
Trước tiên, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin gửi tới Quý Công ty lời chúc sức khỏe và thành công trong công việc
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin trân trọng cảm ơn sự tín nhiệm của Quý Công ty về dịch vụ kiểm toán của chúng tôi trong năm tài chính 2008.
Chúng tôi xin gửi tới Quý Công ty thư chào hàng dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009 để Quý Công ty xem xét.
Dựa trên những hiểu biết của chúng tôi về hoạt động kinh doanh, quy chế kiểm soát nội bộ cũng như hệ thống kế toán của Quý Công ty qua kỳ kiểm toán năm
2008, trong cuộc kiểm toán năm 2009 chúng tôi sẽ tập trung vào những nghiệp vụ quan trọng chủ yếu với mong muốn đạt được hiệu quả cao nhất trong khoảng thời gian hợp lý Không những vậy, qua quá trình kiểm toán chúng tôi cũng sẽ giúp Ban lãnh đạo của Quý Công ty biết được những điểm còn tồn tại cũng như hướng xử lý, khắc phục kịp thời từ đó nâng cao hiệu quả công tác quản lý cũng như công tác tài chính kế toán tại đơn vị.
Công ty A&C với đội ngũ kiểm toán viên và chuyên gia giàu kinh nghiệm, có trình độ cao, chúng tôi tin tưởng sẽ đáp ứng đầy đủ các yêu cầu về dịch vụ của Quý Công ty với một chất lượng tốt nhất
Chúng tôi rất hân hạnh được tiếp kiến Quý Công ty trong một ngày gần nhất
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
Qua hai thư chào hàng trên, đối với khách hàng mới Công ty tập trung giới thiệu về Công ty và những ưu điểm nổi bật về đội ngũ KTV, mức phí kiểm toán
Còn đối với khách hàng thường xuyên Công ty nêu bật về khả năng am hiểu hệ thống KSNB, hệ thống kế toán, tình hình HĐKD của khách hàng để trong năm kiểm toán này Công ty A&C sẽ tận dụng những lợi thế đó để cung cấp dịch vụ với chất lượng cao nhất.
1.2.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
THỰC TRẠNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, KTV cần phải thu thập thông tin về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống KSNB và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và thiết kế chương trình kiểm toán.
Thu thập thông tin về HĐKD của khách hàng là bước đầu tiên KTV thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch tổng thể.
1.3.1 Thu thập thông tin về khách hàng
Theo quy định của Công ty A&C, tài liệu thu thập bao gồm:
Các thông tin chung: đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quá trình kinh doanh, khách hàng và đối tác thường xuyên của Công ty, Ban Giám đốc, bộ máy tổ chức,…
Các tài liệu pháp lý bao gồm: Điều lệ Công ty, giấy phép thành lập, bố cáo thành lập doanh nghiệp, biên bản họp Hội đồng quản trị, ban lãnh đạo, ban kiểm soát, nhiệm kỳ lãnh đạo, biên bản họp Đại hội cổ đông, vốn điều lệ, sự thay đổi ngành nghề kinh doanh,…
Các tài liệu về thuế: cần thu thập quyết toán thuế hàng năm, biên bản kiểm tra thuế, các văn bản có yếu tố có liên quan đến việc tính thuế và đặc thù của doanh nghiệp.
Các tài liệu nhân sự: hợp đồng lao động, các quy trình về quản lý và sử dụng quỹ lương, các quy định trong điều lệ, biên bản kiểm tra nhân sự,
Các tài liệu kế toán: báo cáo kiểm toán (nếu có), BCTC, thư quản lý, chế độ và nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp áp dụng.
Các tài liệu về hợp đồng: hợp đồng kiểm toán, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, hợp đồng quảng cáo,
Các KTV có thể thu thập thông tin bằng cách trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc Công ty khách hàng, quan sát thực tế, gửi thư yêu cầu, cung cấp tài liệu, xem xét các tài liệu do khách hàng cung cấp, từ các phương tiện thông tin đại chúng… Đối với khách hàng thường niên như Công ty ABC, cùng với việc nghiên cứu hồ sơ chung, KTV phải cập nhật những thông tin, những thay đổi mới nhất từ khách hàng
Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C và yêu cầu khách hàng cung cấp những tài liệu đó Sự thay đổi có thể là về ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán, Ban Giám đốc, hoặc chính sách nhân sự Còn đối với công ty JQK, các KTV sẽ sử dụng các kỹ thuật trong việc thu thập thông tin như phỏng vấn, quan sát, nghiên cứu những tài liệu yêu cầu cung cấp
Theo quy định của Công ty A&C, KTV cần phải thu thập những thông tin bao gồm:
Các thông tin về ngành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh: Giấy phép ĐKKD, liệt kê các ngành nghề kinh doanh hiện tại của đơn vị đang được kiểm toán
Quá trình kinh doanh của đơn vị bao gồm những công đoạn nào, con người và công việc cụ thể
Thị trường đầu vào và đầu ra
Thực hiện quan sát về quá trình sản xuất, về quy trình công nghệ sản xuất
Xem xét các chính sách của đơn vị
- Chiến lược chung mà đơn vị đang áp dụng
- Chiến lược kinh doanh trong từng giai đoạn cụ thể và các giải pháp cụ thể được ứng dụng để thực hiện chiến lược kinh doanh
- Để xem xét các chính sách của khách hàng, KTV phải ghi chép vào hồ sơ kiểm toán những chính sách quan trọng, tên người được giao nhiệm vụ hoặc ủy quyền thực hiện các chính sách đó
Nhận diện các thành phần có liên quan
- Nhận diện khách hàng có liên quan đến cung cấp đầu vào
- Nhận diện khách hàng có liên quan đến đầu ra
- Nhận diện khách hàng có liên quan đến thuế, môi trường
Đánh giá nhu cầu chuyên gia
- Căn cứ vào kết quả khảo sát và sự hiểu biết về HĐKD của khách hàng để xác định các khâu, bộ phận, lĩnh vực kiểm toán đặc thù đòi hỏi phải có các chuyên gia có kỹ năng chuyên môn chuyên ngành tương ứng
- Lập các hợp đồng thuê chuyên gia
Công ty JQK là một khách hàng mới của Công ty A&C, tình hình HĐKD của Công ty được thể hiện trong kế hoạch kiểm toán tổng thể như sau
Biểu 1.4 Thông tin tóm tắt về Công ty JQK
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
Khách hàng: Công ty JQK
Nguyễn Thị Hồng Thanh Nguyễn Hoàng Đức
Ngày… tháng …năm Ngày… tháng …năm
I Thông tin tóm tắt về doanh nghiệp
- Khách hàng: Kiểm toán năm đầu tiên
Tên đầy đủ: Công ty JQK Địa chỉ: Ô 16, Hoàng Văn Thái, Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Hà Nội Điện thoại: 04.37830858 Fax: 04.37830850
Email: jqk@vnn.vn Mã số thuế: 01011218141
- Giấy chứng nhận ĐKKD thay đổi lần thứ nhất ngày 06/05/2002 về việc bổ sung ngành nghề kinh doanh, vốn điều lệ là 20 tỷ đồng.
- Giấy chứng nhận ĐKKD thay đổi lần thứ 2 ngày 25/06/2002 về việc điều chỉnh giảm vốn điều lệ xuống còn 4,4 tỷ đồng
- Giấy chứng nhận ĐKKD thay đổi lần thứ ba ngày 01/03/2004 về việc bổ sung một số ngành nghề kinh doanh và tăng vốn điều lệ lên 10 tỷ đồng
- Giấy chứng nhận ĐKKD thay đổi lần thứ tư ngày 07/06/2004 về việc bổ sung ngành nghề kinh doanh.
- Giấy chứng nhận ĐKKD thay đổi lần thứ 5 ngày 27/09/2005 về việc tăng vốn điều lệ lên 32 tỷ đồng.
- Giấy chứng nhận ĐKKD thay đổi làn thứ sáu ngày 16/04/2007 về việc tăng vốn điều lệ lên 72 tỷ đồng.
- Xây dựng các công trình dân dụng, giao thông thủy lợi
Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C
- Đại lý, buôn bán vật liệu xây dựng
- Đầu tư xây dựng các công trình cơ sở hạ tầng, cụm dân cư, khu đô thị, công trình thủy điện, đường dây truyền tải.
- Sản xuất cấu kiện thép, bê tông cốt thép, bê tông nhựa
- Thuê và cho thuê các máy móc, thiết bị ngành xây dựng
- Khai thác, chế biến và mua bán khoáng sản
- Khai thác đá, sản xuất vật liệu xây dựng
Họ tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm Ông Lương Minh Châu Chủ tịch HĐQT 14/02/2004 Ông Phạm Văn Đạt Ủy viên 14/02/2004
Bà Mai Loan Ủy viên 14/02/2004 Ông Trần Anh Tú Ủy viên 25/01/2009 Ông Phạm Kim Anh Ủy viên 25/01/2006
Họ tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm Ông Lương Minh Châu Giám đốc 14/02/2004 Ông Phạm Kim Anh Phó Giám đốc 10/08/2004
Bà Mai Thu Huyền Phó Giám đốc 13/01/2009
Bà Vũ Ngọc Thanh Mai : Kế toán trưởng
Bà Nguyễn Lê Vy : Kế toán thanh toán
Bà Phạm Thị Minh : Kế toán tiền mặt, tiền gửi, tiền lương. Ông Nguyễn Bá Cường : Kế toán TSCĐ, kế toán tổng hợp
Bà Nguyễn Thúy Hằng : Thủ Quỹ, kế toán vật liệu
5 Các Công ty kiểm toán tiền nhiệm:
Tên Ngân hàng Tài khoản ngoại tệ Tài khoản VNĐ
Họ tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm Ông Ngô Đắc Khánh Trưởng ban 14/04/2006 Ông Phạm Văn Nam Thành viên 14/04/2006
Bà Lê Thị Hải Yến Thành viên 14/04/2006
10 Những biến động của nền kinh tế ảnh hưởng dến hoạt động của doanh nghiệp trong năm
11.Tình hình đầu tư và SXKD
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của Công ty A&C nên mọi thông tin liên quan đến Công ty ABC về hoạt động sản xuất kinh doanh đều lưu lại trong hồ sơ kiểm toán năm 2008 Trong cuộc kiểm toán, KTV sẽ tìm hiểu những thay đổi của Công ty khách hàng trên cơ sở những thông tin đã ghi nhận
Biểu 1.5 Thông tin tóm tắt về Công ty ABC
1.Tên Doanh nghiệp: Công ty cổ phần ABC
2.Hình thức pháp lý: Công ty cổ phần
+ Môi giới tư vấn, xúc tiến thương mại
Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C
+ Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa
+ Xuất nhập khẩu ủy thác
+ Kinh doanh gas và khí đốt
4 Trụ sở chính: Lô 7 – Khu TSQ1 – Tiên Sơn – Bắc Ninh
7 Giấy phép kinh doanh số 21.03.000322 ngày 24/01/2005 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Bắc Ninh cấp
8 Nơi mở tài khoản: BIDV chi nhánh Bắc Ninh
9 Vốn điều lệ 10.000.000.000 đồng tương đương 100.000 cổ phần phổ thông, mệnh giá cổ phần 100.000 vnđ: số cổ phần cổ đông đăng ký mua 100.000 cổ phần
Họ tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Bà Trần Thị Quỳnh Chủ tịch HĐQT 21/04/2006 Ông Nguyễn Quốc Huy Ủy viên 21/04/2006
Bà Trần Thu Trang Ủy viên 31/04/2006
Họ tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Bà Trần Thị Quỳnh Giám đốc 21/04/2006
Bà Trần Thu Trang Phó Giám đốc 21/04/2006 Ông Lê Minh Hiển Phó Giám đốc 01/10/2006
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
1.3.2 Tìm hiểu về hệ thống KSNB
Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống KSNB trong giai đoạn này là có được sự hiểu biết cơ bản về chính sách kế toán mà đơn vị kiểm toán đang áp dụng và những thay đổi cơ bản của chính sách đó trong năm tài chính Qua đó, đánh giá được hiệu quả của hệ thống KSNB, từ đó sẽ quyết định có nên dựa vào hệ thốngKSNB của Công ty khách hàng hay không để tăng cường hay giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết hay không.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thì Công ty A&C xem xét, đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu trên các khía cạnh:
- Xem xét về các thủ tục quản lý, cơ cấu tổ chức, các vấn đề về nhân sự, chính sách mà Công ty khách hàng đang áp dụng
- Xác định rủi ro trong từng khoản mục trên BCTC trong từng bước công việc nhằm thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp để hạn chế hoặc loại bỏ các rủi ro đó…
Thực tế trong quá trình thực hiện, việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB thay đổi tùy theo từng khách hàng cụ thể Như đối với khách hàng có quy mô nhỏ thì việc đánh giá hệ thống KSNB chỉ dừng lại ở mức độ hiểu biết đủ để xem xét BCTC có thể kiểm toán được hay không và đánh giá môi trường kiểm soát trong đó chủ yếu quan tâm đến tính liêm khiết của Ban Giám đốc và tính hiệu quả của hệ thống kế toán của Công ty khách hàng Khi đó KTV có thể sẽ bỏ qua các thể thức khảo sát khác, rủi ro kiểm soát được giả định là lớn nhất và vì vậy rủi ro phát hiện sẽ ở mức thấp để đảm bảo tính hiệu quả Còn đối với các khách hàng có quy mô lớn, đặc biệt là những hợp đồng kiểm toán dài hạn thì KTV thường ước lượng mức rủi ro kiểm soát là thấp cho tất cả các khoản mục trước khi tiến hành kiểm toán. Hơn nữa, đối với các khách hàng có quy mô lớn, một yêu cầu mang tính bắt buộc là KTV phải có sự hiểu biết sâu sắc, chi tiết về môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán.
Trong giai đoạn thu thập những thông tin về hệ thống KSNB, KTV của Công ty A&C thường sử dụng những kỹ thuật sau: quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu. Quá trình đánh giá hệ thống KSNB được thực hiện qua 3 bước:
- Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát
- Tìm hiểu hệ thống kế toán.
- Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát.
1.3.2.1 Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát
THỰC TRẠNG THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
Bước công việc cuối cùng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty A&C là thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập.
KTV sẽ lập chương trình sẵn cho từng khoản mục và tùy theo điều kiện, đặc điểm cụ thể của Công ty khách hàng mà KTV sẽ áp dụng chương trình kiểm toán một cách phù hợp. Ý nghĩa của chương trình kiểm toán
- Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các KTV cũng như hướng dẫn chi tiết cho các KTV trong quá trình kiểm toán.
- Chương trình kiểm toán là phương tiện giúp chủ nhiệm kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bước công việc được thực hiện.
- Chương trình kiểm toán là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện Thông thường sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, KTV ký tên hoặc ký vắt lên chương trình kiểm toán liền với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành.
Các KTV thiết kế chương trình kiểm toán thành 3 phần đó là: khảo sát nghiệp vụ, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư
Khảo sát nghiệp vụ của Công ty A&C chủ yếu nhằm vào các mục tiêu của cơ cấu KSNB Phương pháp luận 4 bước dưới đây được áp dụng mức đánh giá nhằm giảm bớt rủi ro kiểm soát khi được lập kế hoạch
- Vận dụng các mục tiêu chi tiết của cơ cấu KSNB cho các loại nghiệp vụ đang được khảo sát
- Nhận diện các chế độ và các thể thức kiểm soát đặc thù mà sẽ làm giảm bớt rủi ro kiểm soát từng mục tiêu KSNB
- Đối với từng thể thức và hệ thống KSNB mà sự giảm bớt của rủi ro kiểm soát bị phụ thuộc do đó sẽ triển khai các cuộc khảo sát thích hợp
- Đối với các loại sai số và sai quy tắc tiềm ẩn có liên quan đến từng mục tiêu KSNB, thiết kế các cuộc khảo sát chính thức thích hợp về nghiệp vụ, có xét đến nhược điểm của cơ cấu KSNB và các kết quả ước tính của các cuộc khảo sát.
Các trắc nghiệm phân tích
Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tài khoản đang được kiểm toán Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, KTV sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, qui trình còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dư các tài khoản
Các trắc nghiệm trực tiếp số dư Để thiết kể các trắc nghiệm số dư cho từng khoản mục trên BCTC, KTV tiến hành theo phương pháp luận gồm các bước:
Bước 1: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán
Thông qua việc ước lượng và phân bổ ước lượng cho khoản mục KTV xác định mức sai số chấp nhận được của từng khoản mục Sai số chấp nhận của khoản mục thấp hoặc rủi ro cố hữu cao đòi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán càng nhiều do đó các trắc nghiệm trực tiếp số dư càng được mở rộng và ngược lại
Bước 2: Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu kỳ kiểm toán đang được thực hiện
Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C
Quá trình kiểm soát hiệu quả làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ giảm xuống và ngược lại
Bước 3: Thiết kế và dự đoán kết quả các trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích
Kết quả của các trắc nghiệm công việc và phân tích sẽ ảnh hưởng đến việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư.
Bước 4: thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét.
Qua thực tế thu thập thông tin về khách hàng, công tác thực hiện kiểm toán tại hai Công ty ABC và Công ty JQK có sự khác biệt Tại Công ty ABC, KTV sẽ tập trung vào các khoản mục chi phí, giá vốn còn Công ty JQK hoạt động trong lĩnh vực xây dựng dân dụng, giao thông, vật tư xây dựng việc ghi nhận doanh thu và hàng tồn kho là một vấn đề cần quan tâm.
1.4.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
Khi một KTV đảm nhận kiểm toán một khoản mục thì việc đầu tiên mà KTV thực hiện là lập ra một danh mục các tài liệu cần thu thập và yêu cầu khách hàng cung cấp.
Các tài liệu thường bao gồm:
- Bảng cân đối số phát sinh cuối cùng
- Các chính sách kế toán liên quan đến từng khoản mục
- Bảng giải trình chênh lệch giữa số liệu và số liệu trên sổ sách
- Bảng xác nhận số dư của ngân hàng, xác nhận công nợ của khách hàng và của các nhà cung cấp
- Các giấy tờ khác có liên quan.
Biểu 1.17: Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
Client: Công ty ABC Prepared by: Date:
Period ended: 31/12/2009 Reviewed by: Date:
Subject:Chương trình kiểm toán – Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Tài liệu yêu cầu cung cấp
Sổ kế toán chi tiết các tài khoản 4111, 4112, 4118 và 419.
Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy chứng nhận ĐKKD (ban đầu, đăng ký khi thay đổi).
Sổ đăng ký cổ đông
Danh sách cổ đông trong đó phân nhóm: cổ đông Nhà nước, cán bộ công nhân viên, cổ đông bên ngoài, cổ đông chiến lược, nhà đầu tư nước ngoài,…
Các chứng từ, tài liệu liên quan đến tăng, giảm vốn:
- Biên bản Đại hội cổ đông, nghị quyết và quyết định của Hội đồng quản trị, liên quan đến việc tăng, giảm vốn điều lệ.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO
DO CHI NHÁNH CÔNG TY A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
2.1.1 Những ưu điểm chung trong thực tế lập kế hoạch kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội thực hiện
Nhìn chung công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã tuân thủ các quy định chung trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, đảm bảo được những yêu cầu mang tính cốt lõi của chuẩn mực. Đứng trước yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán, công tác lập kế hoạch kiểm toán đã được lãnh đạo Công ty A&C quan tâm một cách đúng mức và thật sự
58 công tác lập kế hoạch kiểm toán đã góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí.
Công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty A&C tuy có đôi chỗ còn cần phải khắc phục để hoàn thiện hơn nữa, tuy nhiên, các bước công việc trong lập kế hoạch kiểm toán được lập tương đối chi tiết và đầy đủ tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV định hướng được công việc đồng thời giúp cho những người có liên quan khác dễ dàng nắm bắt các bước công việc trong cuộc kiểm toán và thông tin về khách hàng kiểm toán.
Bên cạnh đó, công tác lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện một cách khoa học và chuẩn mực do đó, công việc được thực hiện nhanh chóng, chất lượng, tiết kiệm nhưng vẫn đảm bảo được kế hoạch đề ra.
Lập kế hoạch kiểm toán ngày càng đóng vai trò quan trọng đối với hoạt động kiểm toán, do đó ở Công ty A&C bên cạnh các nhà quản lý quan tâm đến công tác lập kế hoạch kiểm toán nhằm giám sát công việc và đánh giá hiệu quả, chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán thì các KTV cũng nhận thức sâu sắc được vai trò của hoạt động này Lập kế hoạch kiểm toán là bước công việc đầu tiên như kim chỉ nam dẫn đường cho hoạt động kiểm toán đi đúng hướng, đạt hiệu quả.
2.1.2 Những tồn tại chung trong thực tế lập kế hoạch kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội thực hiện
Bên cạnh những ưu điểm đạt được thì Công ty A&C vẫn còn một số điểm phải lưu ý nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác lập kế hoạch kiểm toán Đó là:
Các thông tin ban đầu mà KTV thu thập về đơn vị khách hàng hầu hết đều thông qua các phương tiện thông tin đại chúng hoặc thông tin thu thập không được đầy đủ, do đó khiến cho KTV dễ bị động khi tiến hành kiểm toán tại Công ty khách hàng
Hầu hết các nội dung của công tác lập kế hoạch kiểm toán đều được soạn sẵn, bên cạnh những thuận lợi về mặt thời gian và chi phí cũng khiến cho KTV gặp khó khăn và có thể thiếu đi sự linh hoạt trong quá trình thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng có đặc điểm HĐKD khác nhau. Đôi khi, do sức ép về mặt thời gian cũng như đối với khách hàng có quy mô về doanh thu nhỏ, công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty đôi chỗ còn chưa thật sự đầy đủ và chu đáo.
2.1.3 Nhận xét trong từng bước công việc
2.1.3.1 Các công việc thực hiện trước kiểm toán
2.1.3.1.1 Gửi thư chào kiểm toán
Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C
Hàng năm, Công ty A&C đều gửi thư chào hàng cung cấp dịch vụ tới các khách hàng tiềm năng của mình, nhằm giới thiệu về Công ty,các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp Qua đó giúp cho khách hàng xác định được những quyền lợi mà họ được hưởng cũng như mức phí kiểm toán Việc gửi thư chào hàng một mặt giúp Công ty A&C thu hút được khách hàng mới đồng thời còn giúp cho Công ty tránh được những bất đồng có thể xảy ra trong quá trình thảo luận các điều khoản hợp đồng.
Thư chào hàng đối với khách hàng thường xuyên của Công ty giúp gia tăng, củng cố mối quan hệ tốt đẹp giữa hai bên, nhấn mạnh lợi ích của khách hàng khi tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán với Công ty A&C.
Hợp đồng kiểm toán do Công ty A&C lập thực hiện đúng theo luật Thương mại 2005, Pháp lệnh hợp đồng kinh tế ( Ban hành ngày 25/09/2009 ) và Quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân, phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 – Hợp đồng kiểm toán. Ở Công ty A&C đã sáng tạo bằng việc lập một kế hoạch kiểm toán dự thảo và gửi cho Công ty khách hàng trước khi ký hợp đồng kiểm toán Đồng thời trong quá trình thương thảo các điều khoản của hợp đồng, khách hàng được giải thích cặn kẽ các điều khoản đối với khách hàng do đó, rất ít khi xảy ra bất đồng giữa hai bên trong quá trình thực hiện hợp đồng.
Khoảng thời gian từ khi ký kết được hợp đồng kiểm toán đối với khách hàng mới là tương đối gấp gáp do đó ảnh hưởng đến sự chủ động trong việc sắp xếp và bố trí công việc đồng thời chất lượng của công tác lập kế hoạch kiểm toán cũng bị ảnh hưởng
2.1.3.1.3 Lựa chọn đội ngũ KTV
Một nhóm kiểm toán tại Công ty A&C thường gồm từ 5 đến 6 người, trong đó có một thành viên của Ban Giám đốc ( thường là Phó Giám đốc), trưởng phòng nghiệp vụ, nhóm trưởng là KTV chính và từ 2 đến 3 trợ lý Khi lựa chọn nhóm kiểm toán Công ty A&C thường chú ý lựa chọn những KTV có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là tránh sự thay đổi KTV trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm nhưng đồng thời đảm bảo
60 nguyên tắc một KTV không thực hiện kiểm toán cho một khách hàng không quá 3 năm.
Việc lựa chọn đội ngũ KTV cho mỗi cuộc kiểm toán được các KTV cấp cao của Công ty A&C thực hiện qua quá trình tìm hiểu những thông tin chung nhất về khách hàng Các KTV được lựa chọn đều là những người có trình độ chuyên môn kỹ thuật cao đáp ứng được về mặt công việc cũng như đảm bảo được về thời gian cho các cuộc kiểm toán
Do khối lượng công việc là rất lớn đặc biệt trong “mùa kiểm toán” nên một số vị trí như Phó Giám đốc phụ trách phải tham gia chỉ đạo cùng lúc khá nhiều cuộc kiểm toán nên cũng ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán
2.1.3.1.4 Lập kế hoạch chiến lược
Ưu điểm Đối với một số khách hàng có quy mô lớn, tính chất phức tạp thì việc lập kế hoạch chiến lược được thực hiện tương đối đầy đủ.
NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY A&C TẠI HÀ NỘI
2.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán BCTC
Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán
- Vai trò lớn nhất của việc lập kế hoạch kiểm toán là giúp cho KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hiệu lực để đưa ra kết luận về BCTC, từ đó giúp
KTV hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng.
- Kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ là căn cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng và là minh chứng rõ ràng để khẳng định cuộc kiểm toán đã được tiến hành hợp lý và hiệu quả Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập KTV thống nhất với khách hàng về nội dung công việc đã thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như trách nhiệm của mỗi bên.
- Kế hoạch kiểm toán cũng giúp cho KTV phối hợp hiệu quả với nhau và các bộ phận liên quan như: KTV nội bộ, và các chuyên gia bên ngoài…Đồng thời, qua đó KTV có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với các chi phí và thời gian ở mức hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho Công ty kiểm toán và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài.
Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán Mặt khác, phạm vi kế hoạch kiểm toán có thể thay đổi tùy theo quy mô khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của KTV về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Về môi trường pháp lý và thị trường kiểm toán
Nước ta sau gần 25 năm đổi mới đã đạt được những thành tựu vô cùng to lớn về mọi mặt kinh tế, chính trị, xã hội, văn hóa…
Trên phương diện kinh tế, nước ta đã chính thức gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) năm 2006 mở ra cơ hội để nền kinh tế Việt Nam hội nhập sâu rộng và toàn diện vào nền kinh tế toàn cầu Đồng thời, cũng tạo cơ hội cho Việt Nam thu hút được vốn đầu tư nước ngoài và hàng hóa sản phẩm trong nước vươn xa ra thị trường Thế giới Không nằm ngoài sự phát triển chung của nền kinh tế nước nhà, thị trường kiểm toán Việt Nam đã được hình thành và có những bước phát triển mạnh mẽ Số lượng các Công ty Kiểm toán ngày càng gia tăng đồng thời số lượng và chất lượng đội ngũ KTV cũng không ngừng được nâng cao.
Về môi trường pháp lý, Nhà nước đã ban hành và hoàn thiện các văn bản pháp quy về kế toán, kiểm toán: Luật Kế toán và các văn bản dưới Luật ban hành năm 2003, Nghị định số 105/2004/NĐ-CP của Chính phủ về Kiểm toán độc lập; Nghị định số 133/2005/NĐ-CP của Chính phủ (sửa đổi và bổ sung Nghị định
Hoàng Ngọc Cường Lớp Kiểm toán 48C
105/2004/NĐ-CP) và các hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán đã được ban hành; Luật Kiểm toán độc lập đang được thảo luận và lấy ý kiến để thông qua…
Hiện nay, các Công Kiểm toán hàng đầu thế giới tại Việt Nam như PwC, E&Y, KPMG, Deloitte…, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã trở thành quy chuẩn và đã thực sự giữ vai trò định hướng cho toàn bộ cuộc kiểm toán, đạt được hiệu quả, chất lượng và tiết kiệm Ngược lại, các Công ty trong nước chưa thật sự chú ý một cách đúng mức tới công tác lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C), đang không ngừng nỗ lực nâng cao hơn nữa chất lượng và mở rộng các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng tuy nhiên Công ty cũng đang phải đối mặt với những khó khăn thách thức, đó là:
Thứ nhất, sự cạnh tranh của các Công ty Kiểm toán Số lượng các Công ty kiểm toán ở nước ta hiện nay là hơn 150 Công ty, bên cạnh sự cạnh tranh đối với các Công ty Kiểm toán nước ngoài vốn đã khẳng định được mình ở chất lượng và sự phong phú của dịch vụ cung cấp mà Công ty A&C còn đối mặt với sự cạnh tranh của các Công ty Kiểm toán trong nước tuy mới ra đời nhưng cũng đã có những bước phát triển mạnh mẽ.
Thứ hai, môi trường pháp lý đang trong giai đoạn hoàn thiện và đồng bộ
Trong điều kiện của nước ta hiện nay, hệ thống chính sách kế toán và kiểm toán đang trong giai đoạn hoàn thiện, với 29 chuẩn mực kế toán và 37 chuẩn mực kiểm toán được ban hành, các quy định về hạch toán kế toán cũng như các chính sách về thuế thay đổi thường xuyên Do đó, sẽ là thách thức đối với Công ty A&C và các Công ty kiểm toán khác nếu KTV không được cập nhật các thông tin thay đổi trong chính sách kinh tế, tài chính thường xuyên, hay quy trình kiểm toán không thay đổi sẽ làm tăng rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Thứ ba, khó khăn từ chính Công ty A&C
Việc lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty A&C bên cạnh những kết quả đạt được vẫn còn tồn tại những khó khăn được trình bày ở phần “thực trạng lập kế hoạch kiểm toán” ở trên mặt khác, các khó khăn từ phía Công ty xuất phát từ chất lượng đội ngũ nhân viên cũng như sức ép về mặt thời gian trong mùa kiểm toán khiến cho các KTV phải thường xuyên làm thêm giờ để hoàn thành công việc cũng như cơ sở vật chất trang thiết bị còn chưa thật sự được đáp ứng đầy đủ…
Từ những khó khăn thách thức trên, để đạt được mục tiêu của mình thì việc hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC là một
66 tất yếu khách quan đối với Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) giúp cho Công ty tồn tại và phát triển một cách bền vững.
2.2.2 Những phương hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán BCTC
Thứ nhất, để đáp ứng được những yêu cầu quản lý Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng thì lập kế hoạch kiểm toán cũng phải được hoàn thiện cho phù hợp Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán BCTC, các nội dung đưa ra phải đáp ứng được các yêu cầu sau:
- Phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các chuẩn mực kiểm toán, kế toán đã ban hành
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là BTC đối với hoạt động kiểm toán
Thứ hai, quy trình chung trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC phải tuân theo tiêu chuẩn, trong quá trình thực hiện các KTV có thể có những sáng tạo phù hợp với điều kiện thực tế của khách hàng.