Chính vì vậy kiểm toán chutrình tiền lương được sự quan tâm đặc biệt của người lao động trong công ty.Ngoài ra, kiểm toán chu trình tiền lương cũng được sự quan tâm của Nhànước trên khía
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Khái quát chung về kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm, đối tượng của kiểm toán BCTC
Trong nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển, hoạt động kiểm toán có một vai trò hết sức quan trọng, được coi là một thiết chế để duy trì sự công bằng và tạo niềm tin trong các quan hệ kinh tế - xã hội.
Có rất nhiều tiêu thức khác nhau để phân loại hoạt động kiểm toán, một trong các tiêu thức đó là phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể Theo cách phân chia này, kiểm toán bao gồm: Kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán liên kết, trong đó kiểm toán tài chính giữ vai trò rất quan trọng. Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các Bảng khai tài chính mà bộ phận quan trọng nhất của các bản khai tài chính là BCTC Theo định nghĩa của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “BCTC là hệ thống Báo cáo được lập theo Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị (Chuẩn mực 200 - điểm 04) Ngoài ra, Bảng khai tài chính còn bao gồm những Bảng kê khai có tính pháp lý khác như: Các Bảng dự toán và quyết toán ngân sách Nhà nước, các Bảng dự toán và quyết toán các công trình xây dựng cơ bản, các Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể cả các Bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá …), các bảng kê khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư.
Trong kiểm toán tài chính có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán đó là phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình.
Kiểm toán theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặc nhóm các khoản mục trong các Bảng khai vào một phần hành Cách phân chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có quan hệ chặt chẽ với nhau như hàng tồn kho chẳng hạn. Kiểm toán theo chu trình là cách phân chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Bản than mỗi chu trình chứa đựng nhiều mối quan hệ qua lại lẫn nhau Do vậy, cách phân chia theo chu trình thường có hiệu quả hơn do thu gom được các đầu mối của các mối liên hệ Tuy nhiên, hiệu quả đó cũng chỉ được phát huy đầy đủ khi quy mô và tính phức tạp của mỗi yếu tố trong chu trình không quá lớn Theo cách phân chia này, kiểm toán BCTC gồm các chu trình sau:
Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền.
Kiểm toán tiền mặt (tại két, tại ngân hang và tiền đang chuyển).
Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên.
Kiểm toán hàng tồn kho.
Kiểm toán các khoản đầu tư.
Kiểm toán tiếp nhận và hoàn trả vốn.
Bán hàng và thu tiền Tiếp nhận và hoàn trả vốn Mua hàng và thanh toán Tiền lương và nhân viên
Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm toán cơ bản của kiểm toán tài chính
1.1.2 Mục tiêu của kiểm toán BCTC Đặc điểm cơ bản trong triển khai chức năng chung của kiểm toán trong kiểm toán tài chính là thu thập bằng chứng (xác minh) để đưa ra kết luận (bày tỏ ý kiến) trình bày trên một Báo cáo kiểm toán thích hợp Đây chính là mục tiêu tổng quát của kiểm toán tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số
“Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quanvà có phản ánh trung thực và họp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Mục tiêu kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”
Mục tiêu kiểm toán chung: là việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các khoản mục, trên cơ sở các cam kết chung về trách nhiệm của nhà quản lý về những thông tin thu được qua khảo sát thực tế ở đơn vị được kiểm toán (đồng thời xem xét cả tới các mục tiêu chung khác) Mục tiêu kiểm toán chung được chia thành hai loại:
Mục tiêu tổng quát (sự trung thực và tính hợp lí chung): Mục tiêu tổng quát của kiểm toán BCTC là tìm kiếm bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của thông tin được trình bày trên BCTC Để làm đợc điều này đòi hỏi phải có sự nhạy cảm, nhạy bén, khả năng phán đoán cùng với việc tìm hiểu kĩ lưỡng về khách thể kiểm toán.
Mục tiêu chung khác: Bao gồm nhiều mục tiêu được xây dựng tương ứng với các cam kết, giải trình của nhà quản lý, đó là:
Mục tiêu hiệu lực (có thực).
Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ).
Mục tiêu chính xác cơ học.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ.
Hiểu được các mục tiêu chung của kiểm toán mới là bước đầu Vấn đề quan trọng kế tiếp là cụ thể hoá các mục tiêu chung này vào các phần hành cụ thể thành các mục tiêu đặc thù Mục tiêu đặc thù được xác định trên cơ sở các mục tiêu chung và đặc điểm của các khoản mục hay chu trình cùng cách phản ánh, theo dõi chúng trong hệ thống kế toán cũng như HTKSNB nói chung. Theo đó, mỗi mục tiêu chung có ít nhất một mục tiêu đặc thù Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù còn tuỳ thuộc vào tình huống cụ thể và phán đoán của KTV Do đó, cũng có thể không có mục tiêu đặc thù được áp dụng phổ biến trong các trường hợp KTV xét thấy mục tiêu đó không thích hợp hoặc không quan trọng đối với khoản mục hay chu trình nào đó trong tình huống cụ thể của cuộc kiểm toán.
1.1.3 Phương pháp kiểm toán trong kiểm toán BCTC
Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán chung Trong quá trình thực hiện kiểm toán BCTC, người ta thường chia các phương pháp thành hai loại:
Kiểm toán cơ bản (các thử nghiệm cơ bản): Đây là việc thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên các Bảng tổng hợp thông qua việc thực hiện các phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) theo trình tự xác định.
Kiểm toán tuân thủ: Là phương pháp dựa vào kết quả của HTKSNB khi kiểm toán này tồn tại và có hiệu lực (để biết được HTKSNB tồn tạicó hiệu lực thì phải khảo sát và đánh giá hệ thống này).
Do đối tượng cụ thể của kiểm toán BCTC là các Báo cáo kế toán và các Bảng tổng hợp tài chính đặc biệt khác Mà các Bảng tổng hợp này vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn với những biểu hiện về kinh tế, pháp lý và được lập ra theo những trình tự xác định với những chuẩn mực cụ thể trong quan hệ với các nghiệp vụ phát sinh Nên kiểm toán BCTC thường là kiểm toán liên kết và phải hình thành những trắc nghiệm kết hợp với việc sử dụng liên hoàn các phương pháp kiểm toán cơ bản để đưa ra ý kiến đúng đắn về các BCTC này.
Trong kiểm toán BCTC có ba loại trắc nghiệm:
“Trắc nghiệm công việc: Là cách thức và trình tự rà soát các nghiệp vụ hoặc các hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và có hiệu lực của HTKSNB, trước hết là hệ thống kế toán”.
“Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê, điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số dư cuối kì ở số cái ghi vào BCĐKT hoặc BCKQKD” Đây là cách thức chủ đạo của kiểm toán tài chính, nhờ đó phần lớn bằng chứng thu thập được từ một nguồn độc lập với khách thể kiểm toán do vậy bằng chứng có độ tin cậy cao.
Tiền lương và nhân viên đối với vấn đề kiểm toán
1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa và chức năng của chu trình tiền lương và nhân viên 1.2.1.1 Khái niệm
Quá trình phát triển loài người đã đi qua nhiều nấc thang lịch sử, theoC.Mác và Ănghen thì: “Sản xuất vật chất là cơ sở cho sự phát triển của xã hội loài người, để sống con người cần có thức ăn, quần áo, nhà ở, những thứ đó không có sẵn, chúng được sản xuất thông qua lao động của con người Mọi quá trình sản xuất đều là sự kết hợp của ba yếu tố: Lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động trong đó lao động là yếu tố cơ bản nhất, quyết định nhất lao động là hoạt động có mục đích, có ý thức của con người nhằm làm thay đổi những vật thể của tự nhiêncho phù hợp với nhu cầu của con người”.Sức lao động là tổng hợp thể lực và trí lực của con người được sử dụng trong quá trình lao động C.Mác từng nói: “lao động sáng tạo ra giá trị hàng hoá nhưng bản thân nó không phải là hàng hoá và không có giá trị.Cái mà người ta gọi là “giá trị lao động” thực tế là giá trị sức lao động”.Trong nền kinh tế hàng hoá, thù lao lao động được biểu hiện bằng thước đo giá trị gọi là tiền lương.
Tiền lương chính là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động căn cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc Về bản chất, tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động Ngoài tiền lương, người lao động còn được hưởng các khoản trợ cấp thuộc quỹ BHXH, BHYT cũng như các khoản tiền thưởng và các khoản khác theo quy định hiện hành của pháp luật hoặc theo sự thoả thuận của người lao động và chủ lao động.
Tiền lương có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với người lao động, doanh nghiệp cũng như đối với xã hội. Đối với người lao động: Tiền lương là nguồn thu nhập chủ yếu của người lao động Khi người lao động tham gia sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp thì họ phải nhận được tiền lương Các doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, là nhân tố để thúc đẩy tăng năng suất lao động cũng như tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của họ. Đối với doanh nghiệp: Tiền lương phải trả cho người lao động là một yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ do doanh nghiệp tạo ra Do vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu quả để tiết kiệm chi phí lương, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp. Đối với xã hội: Tiền lương là công cụ của chính sách phân phối và tái phân phối thu nhập.
Trong mỗi doanh nghiệp, chu trình tiền lương và nhân viên liên quan đến nhiều bộ phận khác nhau như: Bộ phận nhân sự, bộ phận sử dụng lao động, bộ phận kế toán … Mỗi bộ phận thực hiện một chức năng của chu trình:
Thuê mướn và tuyển dụng nhân viên: Công việc này được thực hiện bởi bộ phận nhân sự Mọi trường hợp tuyển dụng và thuê mướn đều được ghi chép trên một bản báo cáo do Ban quản lý phê duyệt Bản báo cáo này sẽ được lập thành hai bản, một bản dùng để vào Sổ nhân sự và Hồ sơ nhân viên lưu ở phòng nhân sự Bản còn lai được gửi xuống phòng kế toán để kế toán tiền lương làm căn cứ tính lương.
Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng và các khoản phúc lợi:
Mọi thay đổi về mức lương, bậc lương và các khoản liên quan thường xảy ra khi nhân viên được thăng chức, chuyển công tác hoặc tăng bậc tay nghề… Tất cả các sự thay đổi đó đều phải được kí duyệt bởi phòng nhân sự hoặc cấp có thẩm quyền trước khi ghi vào Sổ nhân sự.
Theo dõi và tính toán thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành: Các chứng từ sử dụng như Bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, hợp đồng gia khoán Ngoài ra có thể sử dụng các chứng từ khác như thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động,… Việc ghi chép và phản ánh kịp thời số ngày công, giờ công, khối lượng công việc hoàn thành có ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý tiền lương và các khoản trích theo lương.
Tính lương và lập bảng lương: Căn cứ vào các chứng từ về thời gian lao động, kết quả công việc, sản phẩm hoàn thành và các chứng từ khác có liên quan gửi cho phòng kế toán, kế toán tiền lương kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ để tiến hành tính lương, phụ cấp, các khoản khấu trừ theo quy định của pháp luật hiện hành.
Ghi chép sổ sách: Trên cơ sở các Bảng thanh toán lương, tiền thưởng và các chứng từ gốc đính kèm, kế toán tiến hành vào sổ nhật kí tiền lương, Sổ chi tiết tiền lương, Sổ cái Đồng thời với việc vào sổ, kế toán tiền lương viết các Phiếu chi hoặc Séc chi hoặc uỷ nhiệm chi và tiến hành thanh toán cho CNV sau khi đã được phê duyệt.
Thanh toán tiền lương và bảo đảm những khoản lương chưa thanh toán:
Thủ quỹ kiểm tra, đối chiếu tên, số tiền nhận giữa các Phiếu chi, Séc chi, uỷ nhiệm chi với Bảng thanh toán tiền lương, thưởng Nếu khớp đúng thì thủ quỹ tiến hành chi lương cho nhân viên và yêu cầu người nhận kí nhận vào phiếu chi hoặc séc chi đồng thời thủ quỹ cũng phải đóng dấu và kí vào phiếu “đã chi tiền” Các Phiếu chi hoặc Séc chi phải được đánh số thứ tự Đối với những Phiếu chi hoặc Séc chi nhưng chưa thanh toán thì được cất trữ cẩn thận và bảo đảm đồng thời phải được ghi chép đầy đủ, chính xác trong Sổ sách kế toán. Đối với Phiếu chi hoặc Séc chi hỏng thì cần được cắt góc và lưu lại tránh trường hợp giả mạo.
Sơ đồ 1.2: Mối quan hệ giữa các bộ phận trong chu trình tiền lương và nhân viên
1.2.1.4 Các hình thức tiền lương
Khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp đều phải lựa chọn cho mình một hình thức trả lương phù hợp nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động, kết hợp chặt chẽ giữa lợi ích chung của xã hội với lợi ích của doanh nghiệp và người lao động Hiện nay, các hình thức trả lương chủ yếu là:
Hình thức tiền lương theo thời gian: Thực hiện tính và trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề và trình độ thành thạo nghiệp vụ, kĩ thuật, chuyên môn của người lao động Đơn vị để tính tiền lương theo thời gian là lương tháng, lương ngày hay lương giờ.
Lương tháng: Thường được áp dụng để trả lương cho nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, quản lý hành chính và các nhân viên thuộc các ngành hoạt động không có tính chất sản xuất.
Lương ngày: Thường được áp dụng để trả lương cho lao động trực tiếp hưởng lương thời gian, tính trả lương cho người lao động trong những ngày hội họp, học tập hoặc làm nghĩa vụ khác và làm căn cứ để tính trợ cấp BHXH.
Lương giờ: Thường được áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp trong thời gian làm việc không hưởng lương theo sản phẩm.
Nhìn chung, hình thức trả lương theo thời gian có mặt hạn chế là mang tính bình quân, nhiều khi không phù hợp với kết quả lao động thực tế của người lao động Do đó, chỉ những trường hợp nào chưa đủ điều kiện thực hiện hình thức tiền lương theo sản phẩm mới phải áp dụng tiền lương theo thời gian.
Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC
1.3.1 Vai trò của chu trình tiền lương & nhân viên và sự ảnh hưởng đến việc thực hiện kiểm toán
Chu trình tiền lương và nhân viên đóng một vai trò quan trọng do các lý do sau: o Chi phí tiền lương và các khoản trích trên tiền lương là một khoản chi phí lớn trong hầu hết các doanh nghiệp cũng như các tổ chức Do đó, khoản mục này luôn được đánh giá là chứa đựng rủi ro tiềm tàng Khi kiểm toán chu trình này, KTV nên thực hiện kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, trong đó các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích, tính toán lai chi phí lương, các khoản trích theo lương của đơn vị giữ một vai trò hết sức quan trọng. o Chi phí tiền lương được xem là một khoản mục trọng yếu khi xác định giá trị HTK của công ty sản xuất và xây dựng vì nếu việc phân loại và phân bổ chi phí tiền lương không đúng cho các đối tượng chịu phí thì sẽ dẫn đến các sai sót trọng yếu về giá trị sản phẩm dở dang, giá trị HTK và tất nhiên ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị Do vậy, khi kiểm toán tiền lương, KTV cần kết hợp cả kiểm toán HTK và kiểm toán giá vốn hàng bán. o Chi phí tiền lương vừa là nguồn thu nhập của người lao động, vừa là một khoản chi phí rất lớn phát sinh trong kì Nó tác động đến giá thành sản phẩm, qua đó ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc quản lý, bố trí nhân sự trong doanh nghiệp sao cho có hiệu quả nhất luôn là vấn đề được chú trọng,bởi tiền lương là một lĩnh vực có thể chứa đựng gian lận của nhân viên làm một lượng tiền lớn của công ty bị sử dụng kém hiệu quả hoặc bị thất thoát Do đó, KTV khi tiến hành kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên cần căn cứ vào đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp để hướng mục tiêu kiểm tra vào khả năng ghi tăng chi phí tiền lương để hưởng lương cao hơn so với thực tế hoặc cũng có thể ghi giảm chi phí tiền lương để giảm chi phí, tăng lợi nhuận.
1.3.2 Mục tiêu của chu trình tiền lương và nhân viên
Mục tiêu kiểm toán của chu trình tiền lương và nhân viên là thu thập các bằng chứng để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ về tiền lương và các khoản trích theo lương Tất cả các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan đến chu trình đều được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hiện hành Cụ thể:
Mục tiêu chung: Đối với chu trình tiền lương và nhân viên là KTV phải thu thập các bằng chứng để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ về tiền lương, tất cả các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan tới chu trình đều được trình bày phù hợp với các nguyên tắc, chế độ kế toán.
Mục tiêu về sự hiện hữu và có thực: Các nghiệp vụ tiền lương được ghi chép thì thực tế đã xảy ra và các khoản chi phí tiền lương, các khoản tiền lương chưa thanh toán thực tế tồn tại.
Mục tiêu trọn vẹn: Mục tiêu này hướng tới việc tất cả các nghiệp vụ tiền lương đã xảy ra đều được được ghi chép một cách đầy đủ Trong trường hợp ngược lại, chi phí tiền lương và các khoản phải thanh toán cũng như các tài sản liên quan sẽ bị trình bày không đúng với thực tế.
Mục tiêu đo lường và tính giá: Mục tiêu này chú trọng đến các giá trị đã ghi chép về các nghiệp vụ tiền lương là hợp lệ và đúng…
Mục tiêu phân loại và trình bày: Là việc các khoản chi phí về lương và các khoản thanh toán cho CNV phải được trình bày vào các tài khoản thích hợp Việc phản ánh sai các tài khoản trong chi phí lương như chi phí NCTT, CPSXC, CPBH, CPQLDN sẽ ảnh hưởng đến giá trị HTK cũng như các tài sản khác có liên quan.
1.3.3 Hệ thống KSNB trong chu trình tiền lương và nhân viên
Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và được thực hiện chủ yếu bởi HTKSNB của doanh nghiệp.
Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC): “HTKSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động”.
Các loại hình KSNB trong chu trình tiền lương và nhân viên được thiết lập nhằm thực hiện các chức năng của chu trình Bao gồm:
Nghiệp vụ phê duyệt: Để công việc tuyển chọn nhân viên đạt hiệu quả cao thì Ban quản lý phải có các tiêu chí tuyển chọn lao động rõ ràng Để kiểm soát đối với việc phê duyệt công tác tuyển dụng, thuê mướn thì Ban quản lý phải thiết lập một chính sách tuyển dụng bằng văn bản và phải duy trì một hệ thống Sổ nhân sự được cập nhật thường xuyên Ngoài ra, Ban quản lý cần thẩm tra tất cả các thông tin có liên quan đến hồ sơ tuyển dụng nhân viên, thiết lập các thủ tục rà soát lương, thưởng và các khoản trích trên tiền lương, các khoản khấu trừ và các chính sách điều chỉnh mức lương, bậc lương.
Ghi sổ sách kế toán về tiền lương: Tất cả các khoản thanh toán cho CNV cần được ghi chép một cách chính xác, đúng kì và phải phân loại một cách hợp lý Nếu không sẽ dẫn tới việc tính sai các khoản trích trên lương, các khoản khấu trừ, chi phí nhân công và các khoản nợ khác. Để kiểm tra việc ghi chép sai thì Ban quản lý có thể thiết lập ra một sơ đồ tài khoản hạch toán và các thủ tục phân bổ chi phí tiền lương Đồng thời, Ban quan lý phải thống nhất một cách hợp lý giữa hệ thống các Bảng tính lương, Bảng tổng hợp chi phí tiền lương, Sổ nhật kí tiền lương và Sổ cái.
Thực chi: Để kiểm soát các khoản chi không có thực thì trong việc chi trả, thanh toán lương, thưởng cần chú ý chi thanh toán dựa trên các khoản nợ đã được ghi nhận Các phiếu chi hoặc séc chi lương phải thể hiện đó là những phiếu chi hoặc séc chi cho các công việc, sản phẩm hoặc lao vụ đã được thực hiện, hoàn thành và nghiệm thu Ban quản lý có thể kiểm soát các khoản chi lương mà chưa duyệt bằng việc yêu cầu tất cả các bên liên quan phải kí vào phiếu chi bất thường hoặc những phiếu chi có số tiền lớn.
Tiếp cận hệ thống sổ sách: Nhằm kiểm soát đối với các khoản chi không đúng chỗ và những chi phí nhân công không được thông qua thì Ban quản lý cần phải đưa ra các chính sách nhằm hạn chế việc tiếp cận hệ thống Sổ sách nhân sự và kế toán lương ở một số người có thẩm quyền Biện pháp này có tác dụng giảm thiểu các gian lận.
Phân chia trách nhiệm: Để đảm bảo một cách thoả đáng về phân chia tách bạch các trách nhiệm thì bộ phận nhân sự cần phải tách khỏi trách nhiệm tính toán lương, thưởng; lập Bảng lương, thưởng; chi lương, thưởng và trách nhiệm giám sát thời gian lao động hoặc dịch vụ hoàn thành Nếu không, chức năng phê duyệt của bộ phận nhân sự sẽ phối hợp với chức năng thanh toán tiền lương dẫn tới mục đích tư lợi hoặc tạo ra nhân viên khống Hơn nữa, nếu để bộ phận tiền lương và bộ phận hoạt động kết hợp với nhau sẽ dẫn đến các khoản chi không có thực.
1.3.4 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Chu trình kiểm toán tiền lương và nhân viên là một trong những chu trình quan trọng trong kiểm toán BCTC vì nó liên quan đến những khoản mục trọng yếu trên BCTC Việc tổ chức công tác kiểm toán tiền lương và nhân viên là một bộ phận quan trọng trong tổng thể cuộc kiểm toán BCTC Khi xem xét quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, KTV đặt nó trong quan hệ chặt chẽ với quy trình kiểm toán chung của cuộc kiểm toánBCTC Theo đó, trình tự kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên cũng bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.3.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH HÀ NỘI
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) và chi nhánh ở Hà Nội
2.1.1.1 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn được biết đến là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên xuất hiện ở Việt Nam Công ty được biết đến với các dịch vụ kiểm toán và tư vấn với hơn 16 năm kinh nghiệm Khởi đầu là doanh nghiệp nhà nước được thành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/3/1992 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và hoạt động như một chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh của công ty kiểm toán Việt Nam VACO Đến năm 1995 công ty A&C đã trở thành một công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam theo Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB do nhu cầu về kiểm toán trong các doanh nghiệp trong nước tăng lên mạnh mẽ Công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C chính thức đi vào hoạt động sau khi nhận được Giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13/3/1995 của Uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp
Năm 2003, theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nước, công ty Kiểm toán và Tư vấn đã chuyển đổi thành công từ hình thức doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần Công ty cổ phần A&C được Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4103001964 ngày 9/12/2003 để tiếp tục hoạt động kiểm toán tại Việt Nam với tên gọi và hình thức sở hữu mới.
Tuy nhiên đến năm 2007, theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/4/2004 và Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về kiểm toán độc lập, công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn đã thực hiện chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn. Cùng với hình thức sở hữu mới và tên gọi mới, công ty cũng được sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4102047448 ngày 06/2/2007 với số vốn điều lệ của công ty là 7 tỷ đồng
Những thành tựu mà A&C đã đạt được có thể kể đến như:
- A&C hiện nay có khoảng 2500 khách hàng lớn nhỏ thuộc nhiều lĩnh vực kinh doanh trên thị trường bao gồm cả khách hàng thường niên cũng như khách hàng không thường niên của công ty.
- A&C là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được Uỷ ban chứng khoán Nhà nước chấp nhận cho phép kiểm toán các công ty phát hành và kinh doanh chứng khoán trên Thị trường chứng khoán Việt Nam.
- A&C cũng được Ngân hàng nhà nước Việt Nam chấp nhận cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng và các ngân hàng thương mại tại Việt Nam.
- Về mặt doanh thu ta có thể thấy sự lớn mạnh của A&C trong những năm trở lại đây : Đơn vị: Tỷ đồng
Biểu số 2.1 : kết quả kinh doanh 3 năm gần đây của công ty
Qua đồ thị trên ta có thể thấy được sự lớn mạnh của A&C Doanh thu của năm 2007 tăng vượt bậc so với năm 2006, doanh thu năm 2007 tăng xấp xỉ 1,35 lần so với năm 2006 Mặc dù doanh thu của công ty tăng với mức lớn nhưng lợi nhuận sau thuế của công ty lại không đạt được so với mục tiêu ban đầu đề ra Trong năm đó, A&C đã bỏ ra một khoản chi phí lớn để đầu tư cho máy móc, thiết bị, nhân sự… để xây dựng chương trình kiểm toán mới và áp dụng vào năm sau Do có sự đổi mới về chương trình kiểm toán trong năm
2007 nên mặc dù gặp khó khăn do khủng hoảng kinh tế nhưng A&C vẫn giữ vững tốc độ tăng tương đối doanh thu năm 2008 của mình so với năm trước.Doanh thu của năm 2008 bằng 1,2 lần so với năm 2007 Mặc dù doanh thu của công ty tăng không nhiều song lợi nhuận sau thuế của công ty lại tăng lên kiểm toán mới đã được đưa vào áp dụng và đem lại những thành công cho A&C Lợi nhuậu sau thuế của công ty đã tăng lên 1,5 lần so với năm trước
Sự phát triển của A&C, kèm theo đó là sự tăng lên của doanh thu và lợi nhuận sau thuế đã làm thu nhập bình quân cán bộ, công nhân viên trong công ty đã được tăng lên đáng kể Từ mức thu nhập 5 triệu đồng/1người (năm
2006) đã tăng lên 5,3 triệu đồng/1người (năm 2007) đến nay đã đạt 5,7 triệu đồng/1người (năm 2008) Bên cạnh đó, số tiền nộp ngân sách Nhà nước cũng không ngừng tăng qua các năm Con số này trong năm 2006 chỉ là 515 triệu đồng, sang năm 2007 con số này là 625 triệu đồng và sang năm 2008 thì con số này đã đạt được ở mức 705 triệu đồng Đây là những con số không nhỏ trong việc đóng góp cho ngân sách nhà nước.
Sự lớn mạnh của A&C không chỉ được thể hiện trong nước còn được thể hiện bằng việc A&C đang vươn ra thế giới một cách mạnh mẽ A&C hiện nay đã và đang là thành viên cũng như đại diện chính thức của tập đoàn HLB International tại Việt Nam HLB International là một tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp được thành lập năm
1969 và có trụ sở chính tại Vương quốc Anh HLB được xếp hạng 12 trong nhóm các tập đoàn kế toán kiểm toán và tư vấn kinh doanh hàng đầu thế giới với doanh thu hàng năm khoảng 1 tỷ USD Tư cách thành viên HLB của A&C đã khẳng định vị thế của công ty trên trường quốc tế và là một lợi thế để công ty nâng cao chuyên môn và kinh nghiệm phục vụ khách hàng của mình.
2.1.1.2 Chi nhánh của A&C tại Hà Nội.
Chi nhánh A&C tại Hà Nội là một trong ba chi nhánh của A&C với mục tiêu mở rộng ranh giới hoạt động Chi nhánh ở Hà Nội ra đời và hoạt động với tiêu chí tăng thị phần và khách hàng ở phía Bắc cho công ty.
Từ năm 1998, Chi nhánh ở Hà Nội được thành lập và hoạt động như một văn phòng đại diện của công ty tại 41B Lý Thái Tổ - Quận Hoàn Kiếm - Hà
Nội Sau Quyết định số 1144/QĐUB của UBND Thành Phố Hà Nội năm
2001 và giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 312448 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp ngày 16/3/2001, chi nhánh Hà Nội chính thức đi vào hoạt động độc lập Năm 2003 công ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ nhất thành công ty cổ phần, chi nhánh tại Hà Nội được sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận kinh doanh mới số 0113003559 ngày 15/1/2004 Đến năm 2007, khi công ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành công ty TNHH, chi nhánh được cấp giấy chứng nhận kinh doanh lần thứ hai số 0112030013 do sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 14/2/2007 Cùng với sự phát triển của mình và của công ty, chi nhánh tại
Hà Nội hiện nay đã chuyển về trụ sở mới tại địa chỉ 40 Giảng Võ - Đống Đa -
Hà Nội và hoạt động cho đến nay.
Trải qua những khó khăn trong buổi đầu mới thành lập, hiện nay chi nhánh A&C ở Hà Nội đã không ngừng lớn mạnh và đóng góp không ít vào doanh thu của toàn công ty
Biểu số 2.2: Tỉ lệ doanh thu của chi nhánh Hà Nội so với toàn công ty năm 2008
Doanh thu của chi nhánh trong năm qua chỉ đạt được ở mức 35% so với toàn công ty Đây là một con số khá khiêm tốn đối với một thị trường như HàNội Tuy nhiên con số này cũng cho thấy triển vọng về sự phát triển của chi nhánh ở Hà Nội Chỉ với con số khiêm tốn 83 người nhưng các nhân viên của
A&C Hà Nội đang cố gắng đưa chi nhánh ngày càng lớn mạnh và phát triển hơn nữa cùng với sự phát triển của công ty.
2.1.2 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C).
2.1.2.1 Tiêu chí hoạt động kinh doanh của A&C
ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN
Nhận xét chung về tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội
3.1.1 Về tổ chức bộ máy
Công ty A&C chi nhánh tại Hà Nội hiện nay có bộ máy quản lý hết sức gọn nhẹ phù hợp với hình thức là một chi nhánh của Công ty TNHH, nhưng không vì lí do đó mà làm giảm đi hiệu quả tổ chức hoạt động của chi nhánh, không những vậy càng tạo cho chi nhánh có sự linh hoạt, nhạy bén trong các biến đổi về nhu cầu của thị trường Bộ máy tổ chức của chi nhánh đã có cách quản lý điều hành đạt hiệu quả cao nhằm giúp công ty có thể đáp ứng được nhu cầu của các doanh nghiệp ở Hà Nội và các vùng lân cận Không những vậy ban lãnh đạo của chi nhánh là những người giàu kinh nghiệm trong nghề và trong công tác quản lý điều này không những tạo được niềm tin cho đội ngũ nhân viên trong công ty mà còn chiếm được lòng tin từ phía khách hàng. Ban lãnh đạo của công ty đều là những người được cấp chứng chỉ Kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm và có trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực Kiểm toán, tài chính, kế toán.
Bộ máy quản lý, điều hành của Công ty được tổ chức gọn nhẹ nhưng khoa học và hiệu quả Việc sắp xếp các phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo sự chuyên môn hóa trong công việc đem lại hiệu quả cao trong công việc.Trong mọi cuộc kiểm toán thì ban lãnh đạo luôn giám sát chặt chẽ công việc kiểm toán và thường là những người trực tiếp tham gia vào các giai đoạn chính của cuộc kiểm toán
Trong điều kiện cạnh tranh ngay càng gay gắt như hiện nay thì để tồn tại và phát triển, Chi nhánh A&C tại Hà Nội luôn đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, mọi công việc đều được lập kế hoạch chu đáo cùng với sự phân công rành mạch và kiểm soát chặt chẽ từ trên xuống dưới Không những vậy, các chính sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên cũng như điều kiện làm việc của nhân viên luôn được Chi nhánh cố gắng tạo điều kiện tốt nhất trong phạm vi có thể.
3.1.2 Về tổ chức kiểm toán.
Quy trình kiểm toán tại A&C được thực hiện qua 5 bước, về cơ bản thì 5 bước này đã đáp ứng yêu cầu chung của một cuộc kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và đưa ra báo cáo kiểm toán Tất cả đều được thực hiện một cách lôgic và phù hợp.
Giai đoạn lập kế hoạch
A&C luôn chủ trương thực hiện ngay từ giai đoạn đầu Do vậy ngay từ khi tìm hiểu và chấp nhận khách hàng, Ban Giám đốc của A&C đã thực hiện việc giám sát, kiểm tra thường xuyên Việc tìm hiểu khách hàng được thực hiện từ sơ bộ đến chi tiết một cách đầy đủ Công việc tìm hiểu khách hàng với chất lượng tốt sau khi hoàn thành sẽ giúp việc lập kế hoạch kiểm toán đạt được hiệu quả cao, tạo điều kiện cho sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán.
Hiện nay A&C đã xây dựng một chương trình kiểm toán chung theo tiêu chuẩn quốc tế của HLB và phù hợp pháp luật cũng như doanh nghiệp Việt Nam Nhưng không phải đối với các khách hàng khác nhau đều có thể áp dụng được toàn bộ chương trình kiểm toán này, kiểm toán viên vận dụng một cách linh hoạt để đạt được hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian kiểm toán.
Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB mới chỉ ở dạng liệt kê trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Do vậy kiểm toán viên khó đánh giá được hết các điểm mạnh cũng như điểm yếu của hệ thống KSNB Đặc biệt đối với những hệ thống KSNB phức tạp, việc ghi chép này không mang lại được hiệu quả Ngoài ra đánh giá hệ thống KSNB dựa trên giấy tờ làm việc này sẽ gây khó khăn đối với việc soát xét của các cấp lãnh đạo.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kiểm toán viên đã biết kết hợp các thủ tục kiểm toán khác nhau một cách hợp lý Việc kết hợp giữa thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết đã giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian thực hiện cũng như chi phí đối với công ty Cụ thể kiểm toán viên áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để từ đó đưa ra quy mô của các thử nghiệm cơ bản, áp dụng thủ tục phân tích để đưa ra phạm vi kiểm tra chi tiết.
Kiểm toán viên cũng đã kết hợp các quy trình kiểm toán lại với nhau. Kết hợp quy trình tiền lương nhân viên với các quy trình khác như bán hàng thu tiền, mua hàng thanh toán để tránh gây trùng lặp trong khi kiểm toán. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng đã vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán Đối với khách hàng truyền thống của công ty, kiểm toán viên có thể áp dụng các thủ tục phân tích để xem xét sự biến động giữa năm nay so với năm trước Nhưng đối với những khách hàng mới, việc áp dụng các thủ tục phân tích sẽ không khả thi, không đem lại hiệu quả, thay vào đó kiểm toán viên sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản dựa trên đánh giá về hệ thống KSNB hoặc thực hiện phân tích sự biến động giữa các tháng trong năm.
Kết thúc kiểm toán Đây là bước cũng rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán vì nó là bước cuối cùng trước khi đưa ra báo cáo kiểm toán Do vậy trong bước này,nhóm trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra lại giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên khác, soát xét và đánh tham chiếu Nhóm trưởng cũng đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC đúng theo chuẩn mực kiểm toán số 560 Chính nhờ việc tuân thủ đúng các quy định cũng như các bước kiểm toán nên trưởng nhóm sẽ đưa ra được ý kiến một cách xác đáng trong báo cáo kiểm toán.
3.1.3 Về kiểm soát chất lượng
Chất lượng kiểm toán hiện nay luôn là ưu tiên hàng đầu của các công ty kiểm toán Đây có thể coi là một vấn đề then chốt để tạo niềm tin cho khách hàng cũng như để cạnh tranh với các công ty khác Chính vì vậy chi nhánhA&C đã có hẳn một phòng để kiểm soát chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán.Điều đó có thể thấy được sự chuyên môn hoá trong khâu tổ chức bộ máy củaA&C Việc có một phòng kiểm soát chất lượng lập sổ và theo dõi kiểm toán ngay từ khi chấp nhận kiểm toán khách hàng, cuối cùng là soát xét hồ sơ đã góp phần giảm tải áp lực với Ban Giám đốc cũng như nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán Trưởng phòng kiểm soát chất lượng là một kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, trình độ và bằng cấp cao đã giúp đỡ các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán, hoàn thành hồ sơ đúng theo quy định về chất lượng của công ty Mặc dù hồ sơ kiểm toán được xem xét rất kĩ ở bộ phận kiểm soát chất lượng nhưng trước khi phát hành ra báo cáo kiểm toán, tất cả các hồ sơ kiểm toán đều phải trình lên Ban Giám đốc để thực hiện soát xét lần cuối Quy trình kiểm soát chất lượng được thực hiện một cách khoa học và qua nhiều giai đoạn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin hơn nữa cho khách hàng.
Đánh giá về công tác kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh A&C Hà Nội
Chương trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương của A&C được xây dựng trên cơ sở chương trình kiểm toán quốc tế của HLB nhưng được áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và pháp luật doanh nghiệp của Việt Nam Chương trình kiểm toán đã đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm toán đối với chu trình tiền lương nhân viên.
- Mục tiêu kiểm toán chung: Kiểm toán viên xem xét các chính sách kế toán áp dụng đối với chu trình tiền lương nhân viên đảm bảo các thông tin này phù hợp với chế độ kế toán hiện hành như Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ, Thông tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 của
Bộ Tài chính,… Ngoài ra kiểm toán viên còn xem xét tính nhất quán của các chính sách kế toán, nếu có thay đổi kiểm toán viên kiểm tra xem có tuân theo chuẩn mực kế toán VAS29 không.
- Mục tiêu hiện hữu: Kiểm toán viên thực hiện việc chọn mẫu kiểm toán. Kiểm toán viên chọn ra một vài nhân viên trên bảng thanh toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng hạch toán tiền lương, bảng thanh toán tiền lương xem có ký nhận hay không Việc này giúp kiểm toán viên khảo sát được tiền lương khống qua nhân viên khống và thời gian khống.
- Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay những quyết định về lương của công ty khách hàng, kiểm toán viên tính toán lại việc trích lương và xem xét việc ghi sổ kế toán đối với tiền lương đảm bảo tất cả các nghiệp vụ về tiền lương đều được ghi chép đầy đủ trên sổ sách cũng như trên BCTC.
- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch toán lương, thanh toán lương, hạch toán các khoản trích theo lương để xem đơn vị có thực hiện đúng chế độ tài chính hiện hành không.
- Mục tiêu tính giá: Kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu một số nhân viên để kiểm tra việc tính và chi trả lương có đúng với số lương cần trả hay không. Việc tính toán này còn có ý nghĩa quan trọng trong việc lập các bản báo cáo các khoản thuế phải nộp và các khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương
- Mục tiêu phân loại và trình bày: Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù hợp (tiền lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, bộ phận bán hàng, bộ phận trực tiếp sản xuất, bộ phận sản xuất chung,…).
Ngoài ra kiểm toán viên cũng kiểm tra việc thanh toán lương sau ngày kết thúc năm tài chính để đảm bảo các khoản phải trả người lao động tại thời điểm cuối năm là hợp lý.
Tuy nhiên, quy trình kiểm toán của công ty vẫn còn một số hạn chế Có thể kể đến đó là chưa áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán, đối với những khách hàng cũ chưa thực hiện đánh giá tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, đánh giá HTKSNB còn đơn giản.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh A&C Hà Nội 100
3.3.1 Kiến nghị về việc xem xét chấp nhận kiểm toán đối với những khách hàng năm trước đã thực hiện kiểm toán
Một thực tế đang tồn tại ở công ty A&C trong giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán đối với những khách hàng đã kiểm toán năm trước đó là chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán là những định hướng cơ bản cho một cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và trọng tâm của cuộc kiểm toán Do vậy giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán cụ thể Tuy nhiên để có thể thực hiện được bước này, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không nếu việc này làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên và uy tín, hình ảnh của công ty Để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, đầu tiên kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Điều quan trọng là thiết lập các chính sách và thủ tục về khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng,các chính sách đó phải đảm bảo thích đáng rằng khả năng chấp nhận một khách hàng có ban quản lý thiếu liêm chính là nhỏ nhất Tóm lại kiểm toán viên cần xem xét tính độc lập, khả năng phục vụ tốt khách hàng.
Thứ hai, kiểm toán viên cần xem xét tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng vì tính liêm chính của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát và là nền tảng cho các bộ phận của HTKSNB.
Thứ ba, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin về khách hàng, đánh giá xem có rủi ro nào khiến kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không, xem xét những mâu thuẫn với khách hàng.
Thứ tư, kiểm toán viên cũng cần xem xét có nhân tố nào làm giảm tính độc lập của công ty đối với việc kiểm toán BCTC cho khách hàng không Có thể xem xét một số một số ảnh hưởng đến tính độc lập của công ty và kiểm toán viên như: có bất cứ Partner hay nhân viên trong công ty và người nhà có quan hệ cá nhân với khách hang hay không, có bất cứ Partner (hay người nhà) nắm giữ cổ phần của khách hàng hay không,…
Ngoài ra kiểm toán viên cũng cần chú ý đến mức phí kiểm toán đối với khách hàng, thời gian thanh toán phí kiểm toán và khả năng kiểm toán được BCTC cho khách hàng.
Lập kế hoạch có vai t² 耀 rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán Nếu không đánh giá hoặc đánh giá thiếu thận trọng về việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên cũng như công ty sẽ phải đối mặt với một số vấn đề như: rủi ro kiểm toán cao vì những gian lận trong bộ máy của khách hàng hay không đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên có thể làm ảnh hưởng đến uy tín của công ty, hoặc xảy ra những bất đồng với khách hàng, không thực hiện kiểm toán được BCTC cho khách hàng, nếu có thì thời gian kiểm toán cũng kéo dài
3.3.2 Kiến nghị về việc tăng cường đánh giá HTKSNB
Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của HTKSNB mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của khách hàng. Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết về HTKSNB và mô tả chi tiết HTKSNB trên giấy tờ làm việc Sau đó, kiểm toán viên đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoản mục trên BCTC Công việc quan trọng nhất của kiểm toán viên là thực hiện thử nghiệm kiểm soát Cuối cùng kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ.
Ngoài việc thực hiện đánh giá HTKSNB chung đối với tất cả hoạt động của khách hàng, kiểm toán cũng cần thực hiện đánh giá chi tiết đối với từng chu trình, khoản mục Cụ thể đối với chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên cần xem xét HTKSNB của đơn vị như
+ Các nghiệp vụ về phê duyệt: việc tuyển chọn lao động vào công ty có theo một tiêu chí rõ ràng và được phê duyệt hay không để tránh việc tuyển dụng phải lao động kém về năng lực cũng như phẩm chất Các thay đổi về mức lương và các quyết định khen thưởng có được ban hành bằng văn bản hay không,… Điều này sẽ giúp kiểm toán viên trong việc khảo sát tiền lương khống cũng như tính chính xác trong việc hạch toán tiền lương của đơn vị.+ Ghi sổ sách về tiền lương: việc ghi chép các khoản phải thanh toán cho người lao động có được ghi chép chính xác, đúng kì và được phân loại hợp lý hay không Ban Kiểm soát của đơn vị thực hiện kiểm soát việc ghi chép này như thế nào, có kiểm tra sự thống nhất quan hệ giữa bảng chấm công, bảng tổng hợp chi phí lương, sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 334 không,… Điều này giúp kiểm toán viên trong việc kiểm tra việc phân loại chi phí lương và tính chính xác trong việc hạch toán tiền lương.
+ Thực chi: việc thanh toán lương có được ghi nhận trước khi thanh toán hay không Nếu việc chi lương là bất thường thì việc chi lương này có được phê duyệt hay không, việc chi lương này có kèm theo biên bản bàn giao hoàn thành và nghiệm thu công việc hay không Việc này cũng giúp kiểm toán viên giảm thiểu công việc trong việc kiểm tra tiền lương khống.
+ Phân công, phân nhiệm: bộ phận nhân sự có tách biệt trong việc tính toán, lập bảng thanh toán trong việc giám sát thời gian lao động và dịch vụ hoàn thành. Để thực hiện việc đánh giá HTKSNB đối với tiền lương của khách hang, kiểm toán viên có thể thực hiện phỏng vấn trực tiếp những người có liên quan như kế toán trưởng, kế toán tiền lương, thủ quỹ, giám đốc đơn vị, quản đốc, người chấm công và người lao động Hoặc kiểm toán viên có thể trực tiếp quan sát điều này ở đơn vị
Việc đánh giá HTKSNB của khách hàng một cách chi tiết sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá được rủi ro kiểm soát, từ đó kiểm toán viên sẽ xem xét đưa ra ý kiến thực hiện kiểm toán hay từ chối, rút khỏi hợp đồng Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNNB sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra số lượng các thử nghiệm cơ bản Bên cạnh đó, việc thiết lập và đưa ra các đánh giá chi tiết về HTKSNB sẽ giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng trong việc hoàn thiện HTKSNB trong việc giảm thiểu tối đa các sai phạm Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng sẽ đem lại uy tín cho công ty, tiếp tục duy trì khách hàng trong những năm tiếp theo cũng như giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực hiện kiểm toán trong những năm tới nếu công ty vẫn tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng
3.3.3 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính Quy trình phân tích để kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán.
Kiểm toán viên cần chú ý đối tượng và yêu cầu kiểm toán để áp dụng các loại hình phân tích một cách hợp lý như đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị trên sổ với ước tính của kiểm toán viên), phân tích xu hướng (phân tích những thay đổi của một số dư tài khoản cụ thể hoặc nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất.
Hiện nay tại công ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu được áp dụng đó là ước tính chi phí tiền lương từ các chỉ tiêu khác có liên quan như số lượng công nhân bình quân, tiền lương bình quân, Tuy nhiên công ty A&C nên áp dụng tăng cường các thủ tục phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và trong quá trình thực hiện kiểm toán.