Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán mỹ chi nhánh hà nội thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .3 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.2.1 Mục đich áp dụng thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.2.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC khách hàng ABC 1.2.4 Thực trạng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty XYZ .20 1.3 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn Thực kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội .29 1.3.1 Mục đích áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 29 1.3.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 30 1.3.3 Thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán khách hàng ABC .31 1.3.4 Thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán khách hàng XYZ .34 1.4 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn Kết thúc kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội 36 1.4.1 Mục đích áp dụng thủ tục phân tích t Cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội 36 1.4.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội 36 SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ 1.4.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn khách hàng ABC .36 1.4.4 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán khách hàng XYZ .37 1.5 Sự khác biệt việc thực thủ tục phân tích Cơng ty 37 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHINH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI 38 2.1 Đánh giá chung thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 38 2.2 Đánh giá q trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tóan cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội 39 2.3 Đánh giá trình vận dụng TTPT giai đoạn kết thúc kiểm tóan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 39 2.4 Các học kinh nghiệm rút từ việc vận dụng TTPT Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội thực 40 2.4.1 Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp 40 2.5 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Công ty thực .41 2.5.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 41 2.5.2 Giai đoạn thực kiểm tóan .44 2.6 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực 45 2.6.1 Kiến nghị nhà nước 45 2.6.2 Kiến nghị hội kế toán Việt Nam bà KTV hành nghề 47 2.7 Cơ sở pháp lý điều kiện thực tiễn áp dụng TTPT 47 SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 AA- Hà Nội BCTC BCĐKT BCKQHĐKD CN DN GVHB HĐSXKD HĐTC HTK KTV KH KD TSCĐ TNHH SXKD XNK XK SV: Nguyễn Hưng Sơn Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công nghiệp Doanh nghiệp Giá vốn hàng bán Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài Hàng tồn kho Kiểm tốn viên Khách hàng Kinh doanh Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Xuất nhập Xuất Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Bảng 1.1: Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng Bảng 1.2 : Phân tích sơ BCDKT Bưu điện ABC .16 Bảng 1.3: Phân tích sơ BCKQKD .17 Bảng 1.4 : Bảng tỷ suất tài 19 Bảng 1.5 : Xác định rủi ro chi tiết 24 Bảng 1.6 : Phân tích sơ BCĐKT Công ty ABC 25 Bảng 1.7 : Phân tích sơ BCKQKD 27 Bảng 1.8: Bảng chênh lệch tính lãi vay 28 Bảng 1.9 : Các tỷ suất phân tích .29 Bảng 1.10 : Thủ tục phân tích chương trình kiểm tốn 36 Bảng 1.11 : Bảng tính mức độ trọng yếu 32 Bảng 1.12 : Bảng ước tính mức trọng yếu KTV 33 Bảng 1.13 : Mức trọng yếu ước lượng 33 Bảng 1.14: Thủ tục phân tích chương trình kiểm toán 35 Bảng 1.15 : Bảng xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài 35 SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà cịn phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp cịn tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Sự phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam thời gian qua chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn tài Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm tốn viên đưa ý kiến Bảng khai tài vô cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm tốn “ Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm tốn viên q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm tốn đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn không ngừng phát triển mặt số lượng chất lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Cơng ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội em định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội thực ”, để tìm hiểu sâu SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán Với hướng dẫn nhiệt tình Ths Nguyễn Thị Mỹ kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán Công ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành em hoàn thành Ngoài lời mở đầu phần kết luận, chuyên đề gồm chương: Chương I: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tóan BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội thực Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội Do cịn hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm để em hồn thành tốt chuyên đề thực tập Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thông tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG I VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Sơ đồ 1.1: Khái qt qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin tài phi tài Thủ tục phân tích sơ So sánh thơng tin Phân tích kết Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn Xác định số chênh lệch chấp nhận Thực kế hoạch kiểm toán Thủ tục phân tích chi tiết Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra Rủi ro kiểm tốn cao Kết thúc kiểm tốn So sánh thơng tin Thủ tục phân tích sốt xét Phân tích kết Rủi ro kiểm tốn thấp SV: Nguyễn Hưng Sơn Khơng thực thủ tục phân tích Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ Thủ tục phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản, phát dấu hiệu bất thường, khoanh vùng kiểm tốn Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: đánh giá tính hợp lý, phân tích ngang (phân tích xu hướng) phân tích dọc (phân tích tỷ suất) Tuy nhiên, A.A chủ yếu áp dụng phân tích ngang (so sánh, đối chiếu số liệu năm với năm trước, kỳ với kỳ trước) đánh giá tính hợp lý chung Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng quy định rõ chương trình kiểm tốn Cơng ty với khoản mục cụ thể Bảng 1.1: Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng Khoản mục Vốn tiền Thủ tục phân tích - Phân tích tỷ suất số dư tiền gửi tổng tài sản; tỷ trọng phát sinh bảng CĐPS - Phân tích số dư tiền VNĐ ngoại tệ - Phân tích chu trình thu, chi - Đánh giá HTKSNB đưa phương pháp, phạm vi mẫu kiểm tra - Phân tích biến động tháng với tổng phát sinh năm - Phân tích khả toán tức thời Khoản phải thu dự - Thu nhập khoản nợ hạn, phân tích tỷ trọng nợ q hạn phịng nợ khó địi tổng số nợ phải thu - Phân tích tuổi nợ khoản nợ có giá trị nợ lớn (lập bảng phân tích tuổi nợ) - Phân tích ký thu tiền khoản nợ phải thu Hàng tồn kho - Phân tích, so sánh số dư HTK năm trước năm nay, cấu số dư loại HTK - Tính tốn phân tích tỷ trọng HTK so với tổng TS, Doanh thu Giá vốn hàng bán so sánh biến động kỳ; Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ứ đọng sản phẩm, thay đổi mức dự trữ HTK - Phân tích, đánh giá khoản mục SPDD, xác định tỷ trọng so với tổng giá trị HTK Đánh giá tính hợp lý khoản mục Tài sản cố định - Phân tích tỷ suất đầu tư: Nguyên giá TSCĐ/ Tổng TS - Phân tích hiệu suất sử dụng tài sản - So sánh tình hình tăng, giảm tài sản năm SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ Chi phí XDCBDD - Kiểm tra tính hợp lý xác thành phần chi phí khoản mục chi phí đầu tư XDCBDD (kiểm tra số tổng cộng số chi tiết hạng mục chi phí xây lắp, thiết bị kiến thiết khác) - Phân tích tỷ trọng hạng mục chi phí phân bổ tổng Chi phí XDCBDD so sánh với kế hoạch dự toán duyệt Phải trả người bán - Phân tích tỷ trọng công nợ phải trả người bán tổng Nợ phải trả - Phân tích tuổi nợ khoản Nợ - Phân tích tiêu khả tốn Vay ngắn hạn, Nợ dài - Phân tích tuổi nợ khả toán nợ vay hạn đến hạn trả - Phân tích khoản vay dài hạn, nợ dài hạn so với tổng công Vay nợ dài hạn, Phải trả nợ phải trả, so với tổng TSCĐ, với nguồn vốn kinh doanh khác => So sánh biến động tăng giảm so với năm trước, xác định nguyên nhân chênh lệch giải thích Thuế - Phân tích tỷ trọng số dư VAT phải nộp cuối kỳ so với tổng số thuế phải nộp NSNN năm trước năm - Phân tích biến động thuế thay đổi luật thuế Nhà nước, thay đổi cấu sản phẩm, lĩnh vực kinh doanh Cơng ty - Ước tính VAT đầu so với doanh thu chịu thuế, ước tính VAT đầu vào so với giá trị hàng mua vào chịu thuế Nếu có chênh lệch lớn phải tìm hiểu nguyên nhân đưa phương pháp kiểm toán phù hợp Nguồn vốn chủ sở hữu - Xác định tỷ trọng vốn góp so với giấy phép đầu tư, định thành lập (đối với doanh nghiệp thành lập), tỷ trọng vốn kinh doanh so với tổng tài sản (đối với doanh nghiệp thành lập) - Phân tích cấu vốn, khả tự tài trợ hiệu sử dụng vốn kinh doanh Doanh thu - Khuynh hướng biến động doanh thu theo kỳ (tháng, năm) Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu do: thay đổi số lượng bán ra, thay đổi giá bán, thay đổi cấu hàng hoá dịch vụ cung cấp - Kết hợp với phần cơng nợ phải thu để phân tích vịng quay khoản phải thu, hiệu việc bán hàng nợ, mức dư công nợ tối đa SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.2.1 Mục đich áp dụng thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Thực thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội giúp kiểm toán viên hiểu hoạt động kinh doanh, nắm bắt thay đổi hoạt động kinh doanh gắn với việc xem xét thay đổi ngành mơi trường kinh doanh nói chung Ngồi việc thực thủ tục phân tích cịn giúp kiểm tốn viên dự đoán khả sai phạm Trong giai đoạn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích sử dụng để đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng Trước thực kiểm tốn KTV ln phải tìm hiểu lĩnh vực mà cơng ty khách hàng hoạt động công việc kinh doanh khách hàng Thông thường, KTV coi hiểu biết kinh nghiệm khách hàng thu thập năm trước điểm bắt đầu cho việc lập kế hoạch kiểm toán năm hành Bằng việc thực thủ tục phân tích sau so sánh thơng tin chưa kiểm tốn năm với thơng tin kiểm tốn năm trước, KTV phát biến động Những thay đổi dấu hiệu xu hướng biến động quan trọng kiện đặc biệt khác mà ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể như, giảm sút tỷ lệ lãi gộp cạnh tranh lĩnh vực mà khách hàng tham gia tăng lên KTV cần phải quan tâm tới giá hàng tồn kho q trình kiểm tốn Cũng giai đoạn Thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng việc kiểm tốn KTV Đó là, giúp KTV nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng Báo cáo tài Doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kể dự kiến số liệu tài chưa kiểm tốn năm thời số liệu khác sử dụng so sánh thường xem biến động bất thường Những biến động xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến xảy chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, nguyên nhân dẫn đến biến động bất thường diện sai sót kế tốn khơng tn thủ quy tắc đề Do vậy, chênh lệch đáng kể KTV phải tìm nguyên nhân thỏa mãn nguyên nhân kiện kinh tế có khơng phải sai sót hay vi phạm nguyên tắc Thí dụ so sánh tỉ lệ mức dự phòng phải thu SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A