Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn nexia acpa

Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Kiểm tốn tài vai trị thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Ngày mơi trường cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp, thành phần kinh tế…các chủ doanh nghiệp, hội đồng cổ đông, nhà đầu tư, người lao động…luôn đứng trước việc phải đưa định Trong BCTC nguồn thông tin quan trọng cung cấp thông tin tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, để đưa định sáng suốt địi hỏi thông tin BCTC phải trung thực, hợp lý, có độ tin cậy cao Do cần có cơng ty độc lập bên ngồi thực việc kiểm tốn BCTC để đảm bảo tính khách quan Với ý nghĩa hiểu “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá chứng thơng tin lượng hố liên quan tới thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hố với tiêu chuẩn thiết lập” Như nghiệp vụ chun mơn KTV tiến hành kiểm tra tính trung thực, hợp lý, hợp pháp bàng khai tài Kết xác minh trình bày Báo cáo kiểm toán Đối tượng kiểm toán BCTC bảng khai tài thực thể kinh tế bao gồm hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin tài đơn vị bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt đơn vị, bảng dự tốn Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khoá luận tốt nghiệp toán ngân sách nhà nước…Là bảng tổng hợp, bảng khai chứa thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo quy tắc cụ thể xác định Do thông tin chứa đựng bảng khai tài có nhiều mối quan hệ theo nhiều hướng khác Do nói đối tượng kiểm tốn tài nói đến quan hệ trực tiếp Trong kiểm tốn tài cần khái quát loại quan hệ bảng khai tài để xem xét tính hợp lý chung đồng thời phải sâu vào loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu nét đặc thù việc xác minh bày tỏ ý kiến quan hệ kiểm toán BCTC liên kết với nghiệp vụ kiểm tốn thơng tin liên kết với kiểm tốn tn thủ Với kiểm tốn BCTC phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm toán theo hai cách sau: Phân chia theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự BCTC vào phần hành Cách phân chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục có quan hệ chặt chẽ với Phân chia theo chu trình cách phân chia thơng dụng vào mối liên hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Bản thân chu trình có chứa đựng nhiều mối liên hệ qua lại lẫn Vì cách phân loại có hiệu thu gom đầu mối mối liên hệ Tuy nhiên cần ý hiệu phát huy đầy đủ quy mơ tính phức tạp yếu tố chu trình khơng q lớn Hơn khoản mục có tính độc lập tương đối chứa đựng nghiệp vụ đa dạng, phong phú tiền, hàng tồn kho…thì cần kiểm tốn theo phần hành độc lập Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp Tuỳ theo quy mơ tính chất hoạt động tài mà kiểm tốn tài chia tách phần hành gộp chung phần hành có liên quan thành phần hành cụ thể Việc chia hay gộp lại khơng ngồi mục đích chủ yếu tạo điều kiện cho việc phân cơng, phối hợp có hiệu triển khai phần cơng việc kiểm tốn đơn vị cụ thể 1.1.2 Phương pháp kiểm toán kiểm toán báo cáo tài mối quan hệ với thủ tục phân tích Để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán BCTC sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ loại hình kiểm tốn khác Bên cạnh cịn có phương pháp kiểm tốn đặc thù Để có chứng hữu hiệu cho việc đưa kết luận KTV cần triển khai phương pháp theo cách kết hợp chi tiết thành cách kiểm toán cụ thể tuỳ tình cụ thể suốt trình kiểm tốn Đối tượng cụ thể kiểm tốn tài báo cáo kế toán bảng tổng hợp tài đặc biệt khác chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu vệ mặt kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể quan hệ với nghiệp vụ phát sinh Vì kiểm tốn tài thường kiểm tốn liên kết hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn Trong kiểm tốn BCTC trình tự phổ biến tiến hành theo trình tự ngược với trình tự kế tốn Tuy nhiên thực tế trình tự kiểm tốn đa dạng cho khách hàng loại đối tượng kiểm toán Thử nghiệm tuân thủ: Cung cấp cho KTV chứng cho đánh giá rủi ro kiểm soát Khi rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ không cao KTV cần thu thập chứng để chứng tỏ kiểm soát hoạt động Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp KTV quan tâm đến việc thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội có hiệu hồn thành mục tiêu kiểm sốt hay khơng? Có liên tục hay khơng? Nếu kiểm sốt tồn kiểm toán viên muốn dựa vào chúng KTV tiến hành thử nghiệm tuân thủ, trường hợp ngược lại KTV tiến hành thử nghiệm Thử nghiệm bản: Trong kiểm tốn tài cách thức xác định hay trình tự xác định việc vận dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản… hình thành nên ba loại thử nghiệm :thử nghiệm nghiệp vụ, thử nghiệm co số dư, thủ tục phân tích Thử nghiệm nghiệp vụ: Mục tiêu cung cấp đảm bảo hợp lý hợp lệ đắn BCTC xác định số tiền sai sót nhằm giảm rủi ro phát Thử nghiệm trọng vào nghiệp vụ tạo thành số dư khẳng định số dư cuối tài khoản có thật Thử nghiệm số dư: Là cách thức kết hợp phương pháp cân đối, đối chiếu lơgic, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê kiểm tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ Đây cách thức chủ đạo kiểm tốn tài nhờ phần lớn chứng thu thập từ nguồn độc lập với khách thể kiểm toán nên chứng thu thường có chất lượng cao Thử nghiệm phân tích: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 520 cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp: đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic…giữa trị số tiêu kinh tế tiêu có quan hệ với Ngồi cịn có thử nghiệm kép mục đích thử nghiệm nghiệp vụ hướng tới đồng thời hai mục tiêu: sai sót kiểm sốt tài Loại thử Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp nghiệm thường gặp thực tế phải kiểm tra tài liệu thực hai loại thử nghiệm Khi tiến hành kiểm toán để thu chứng phục vụ cho việc đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC từ đầu KTV phải kết hợp cách thích hợp loại trắc nghiệm trình bày Trước hết KTV đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội khách hàng thơng qua thử nghiệm kiểm sốt Trong giai đoạn thủ tục phân tích góp phần quan trọng giúp KTV hiểu chất nghiệp vụ kinh doanh, khoản mục.Thực chất thủ tục phân tích loại thử nghiệm bản, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết có mối quan hệ chặt chẽ Thủ tục phân tích thường thực trước thực kiểm tra chi tiết nhằm khoanh vùng rủi ro, xác định khoản mục cần tập trung kiểm tra Như thủ tục phân tích giúp giảm bớt công việc công việc kiểm tra chi tiết, giúp tiết kiệm thời gian công sức, nâng cao hiệu kiểm tốn Trên thực tế KTV đơi sử dụng thủ tục phân tích thu thập chứng đầy đủ thuyết phục, đặc biệt hiệu với khoản mục có mức rủi ro thấp Đối với khách hàng mà có quy mơ nhỏ, nghiệp vụ phát sinh kiểm tra chi tiết thường sử dụng nhiều…Nhìn chung để đảm bảo chất lượng kiểm toán KTV cần phải vận dụng linh hoạt phương pháp kiểm toán hoàn cảnh cụ thể 1.2 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích Thủ tục phân tích cơng cụ hữu dụng để đưa định báo cáo tài có chứa mối quan hệ khoản mục bất thường Thủ tục phân tích tiến hành từ việc so sánh cách khoản mục đơn giản đến thủ tục phức tạp có mối quan hệ Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp Có nhiều cách định nghĩa khác thủ tục phân tích kiểm tốn tài Theo chuẩn mực Kiểm Tốn Quốc Tế số 56 “Thủ tục phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy tiêu tài phi tài chính…bao gồm q trình so sánh số liệu phản ánh sổ sách với số liệu ước tính kiểm toán viên” Theo chuẩn mực Kiểm Toán Viêt Nam số 520 “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan có chênh lệch so với giá trị dự kiến” Tóm lại thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC q trình dự đốn, đánh giá, so sánh mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư khoản mục khía cạnh khác Trong đó:  Dự đốn: Là việc kiểm toán viên uớc đoán số dư tài khoản, xu hướng liên quan đến kiện tài hoạt động  So sánh: Là việc kiểm tốn viên thực so sánh thơng tin tương ứng kỳ với kỳ trước, với số bình quân ngành với số ước tính KTV  Đánh giá: Bằng trình độ, kiến thức chun mơn nghiệp vụ KTV phân tích đưa kết luận chênh lệch xảy giải thích chênh lệch so sánh Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn quan trọng cơng cụ hữu dụng để thu thập chứng kiểm toán giảm chi phí tới mức Thủ tục phân tích có mối quan hệ mật thiết với thủ tục kiểm toán khác Ngay giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn KTV đánh giá tính hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội khách hàng, thử nghiệm kiểm soát tỏ hữu dụng Tuy nhiên, thủ tục phân tích thường Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp áp dụng đoạn để tìm hiểu đánh giá việc thực quy chế kinh doanh khách hàng từ giúp KTV hiểu chất nghiệp vụ kinh doanh khách hàng, khoanh vùng rủi ro Thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết có mối quan hệ chặt chẽ với Kiểm tra chi tiết sử dụng để kiểm tra khoản mục đưa kết luận độ tin cậy khoản mục đó.Thủ tục phân tích sâu tìm hiểu khoản mục mối quan hệ với nhiều yếu tố khác Thủ tục phân tích thường tiết kiệm chi phí so với kiểm tra chi tiết Trên thực tế cần dùng thủ tục phân tích KTV thu chứng đầy đủ, thuyết phục Trong trình thực quy trình phân tích, tuỳ vào tình hình cụ thể khách hàng KTV lựa chọn phương pháp phân tích (phân tích giản đơn thực so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến), mức độ áp dụng (đối với BCTC hợp nhất, BCTC đơn vị thành viên, thông tin riêng lẻ báo cáo) cách linh hoạt dựa vào óc phán đốn nghề nghiệp KTV 1.2.2.Phân loại thủ tục phân tích Có nhiều cách phân loại thủ tục phân tích khác nhau, nhiên cách phân loại thông dụng chia thủ tục phân tích thành loại: Kiểm tra tính hợp lý: Kiểm tra tính hợp lý so sánh đơn giản so sánh với số kỳ trước, số liệu kế hoạch, số bình quân ngành, so sánh với số ước tính KTV nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài nhằm giúp KTV phát sai sót BCTC biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Phân tích xu hướng: việc phân tích biến động số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ định kỳ so với kỳ trước hay qua vài kỳ kế toán (Kiểm tra tính hợp lý bao gồm việc phân tích Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp biến động kỳ kế tốn) Qua KTV đạt hiểu biết nguyên nhân gây nên xu hướng biến động số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ Dựa vào KTV ước tính số liệu năm dựa xu hướng biến động hiểu biết giao dịch khách hàng Từ KTV so sánh số ước tính với số ghi sổ để nhận diện sai phạm tiềm tàng Phân tích tỷ suất: Là cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài cơng ty so với công ty khác hoạt động ngành hay tập đồn KTV phân tích biến động tỷ suất doanh nghiệp theo thời gian hay phân tích tỷ suất doanh nghiệp khác hay phận khác bên doanh nghiệp Trong thực tế KTV thường sử dụng nhóm tỷ suất sau: Nhóm tỷ suất khả tốn: tỷ suất khả toán thời, tỷ suất tốn nhanh, tỷ suất tốn chung Nhóm tỷ st hoạt động: tỷ suất vòng quay khoản phải thu, vòng quay hàng tồn kho, tỷ suất lợi tức tổng tài sản… Nhóm tỷ suất địn bẩy: Tỷ suất nợ, tỷ suất tài trợ, tỷ suất nợ vốn cổ phần Nhóm tỷ suất lợi nhuận: Tỷ suất lãi gộp, tỷ suất lãi ròng, tỷ suất lãi từ hoạt động kinh doanh… Các nhóm tỷ suất trình bày cụ thể phần phụ lục Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hiệu việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC: Tính trọng yếu tài khoản, loại nghiệp vụ: Đối với khoản mục cho trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà cịn phải thực thủ tục kiểm tra chi tiết Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Hoạt động hiệu hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng đến độ tin cậy thơng tin tài mà khách hàng cung cấp phục vụ cho việc tính tốn, phân tích KTV Đối với khoản mục hay phân hành đánh giá kiểm sốt nội khách hàng nên dựa vào kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích Nguồn liệu sử dụng: Bao gồm liệu thu thập từ khách hàng, từ kiểm toán viên, từ bên thứ ba có liên quan…Mức độ tin cậy, xác cao mức độ tin cậy thủ tục phân tích cao Mức độ tin cậy liệu ảnh hưởng yếu tố: khả so sánh, chất tính liên quan liệu sử dụng, trung thực bên thứ ba cung cấp… Các thủ tục kiểm tốn có mục tiêu kiểm tốn Ví dụ thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khoá sổ khoản phải thu khẳng định hay phủ nhận kết thủ tục phân tích nợ phải thu theo thời hạn Trình độ kinh nghiệm KTV: Thủ tục phân tích có vận dụng hiệu hay khơng phụ thuộc nhiều vào trình độ KTV để nhận diện vấn đề tiềm ẩn phát biến động bất thường Hơn việc lựa chọn mơ hình phân tích phù hợp khách hàng cụ thể phụ thuộc vào định KTV Lê Thị Tình Lớp: Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp 1.2.4 Mục đích, ý nghĩa thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích quan trọng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tich sử dụng cho mục đích sau: + Giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Đối với khoản mục phát thấy có dấu hiệu bất thường cần tập trung kiểm tra chi tiết, tránh sa đà + Thủ tục phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC + Quy trình phân tích dùng để kiểm tra tồn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm toán Thủ tục phân tích vận dụng giai đoạn kiểm tốn có ý nghĩa định Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn thủ tục phân tích giúp KTV xác định biến động tình hình kinh doanh khách hàng, từ rút xu hướng quan trọng, xác định biến động bất thường ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm tốn Như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thủ tục phân tích giúp KTV khoanh vùng rủi ro xác định thời gian, thủ tục kiểm toán cần thực Trong giai đoạn thực kiểm toán thủ tục phân tích giúp hạn chế tối đa khảo sát chi tiết thể thức phân tích khơng làm bật dao động bất thường khả sai sót nhỏ KTV tập trung vào biến động bất thường giúp giảm bớt thời gian chi phí mà đảm bảo hiệu cho kiểm toán Kết thúc kiểm tốn thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá tổng quát toàn số liệu kiểm tốn nhằm khẳng định thêm Lê Thị Tình Lớp: Kiểm toán 46B