Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn nexia acpa

Kiểm toán tài chính và vai trò của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Khái niệm, đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính

Ngày nay trong môi trường cạnh tranh hết sức khốc liệt giữa các doanh nghiệp, các thành phần kinh tế…các chủ doanh nghiệp, hội đồng cổ đông, nhà đầu tư, người lao động…luôn đứng trước việc phải đưa ra quyết định Trong đó BCTC là nguồn thông tin quan trọng nhất cung cấp các thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, để đưa ra quyết định sáng suốt thì đòi hỏi thông tin trên BCTC phải trung thực, hợp lý, có độ tin cậy cao Do vậy cần có một công ty độc lập bên ngoài thực hiện việc kiểm toán BCTC để đảm bảo tính khách quan.

Với ý nghĩa đó có thể hiểu “Kiểm toán là một quá trình mà qua đó một người độc lập có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá các bằng chứng về thông tin có thể lượng hoá được liên quan tới một thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thông tin có thể lượng hoá với những tiêu chuẩn đã được thiết lập”

Như vậy bằng các nghiệp vụ chuyên môn của mình KTV tiến hành kiểm tra tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các bàng khai tài chính Kết quả xác minh này được trình bày trên Báo cáo kiểm toán. Đối tượng của kiểm toán BCTC là các bảng khai tài chính của một thực thể kinh tế bao gồm hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành phản ánh thông tin tài chính của đơn vị và các bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt của đơn vị, bảng dự toán và quyết toán ngân sách nhà nước…Là bảng tổng hợp, các bảng khai này đều chứa những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc cụ thể xác định Do vậy một thông tin chứa đựng trong mỗi bảng khai tài chính đều có nhiều mối quan hệ theo nhiều hướng khác nhau Do vậy khi nói đối tượng kiểm toán tài chính là nói đến quan hệ trực tiếp Trong kiểm toán tài chính cần khái quát được các loại quan hệ trên bảng khai tài chính để xem xét tính hợp lý chung đồng thời phải đi sâu vào từng loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu những nét đặc thù trong việc xác minh và bày tỏ ý kiến của các quan hệ trong kiểm toán BCTC liên kết với các nghiệp vụ và kiểm toán thông tin liên kết với kiểm toán tuân thủ.

Với kiểm toán BCTC có thể phân chia đối tượng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán theo hai cách cơ bản sau:

Phân chia theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các BCTC vào một phần hành Cách phân chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục có quan hệ chặt chẽ với nhau.

Phân chia theo chu trình là cách phân chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Bản thân mỗi chu trình có chứa đựng nhiều mối liên hệ qua lại lẫn nhau Vì vậy cách phân loại này có hiệu quả hơn do thu gom được các đầu mối của các mối liên hệ Tuy nhiên cần chú ý hiệu quả đó chỉ phát huy đầy đủ khi quy mô và tính phức tạp của mỗi yếu tố trong chu trình không quá lớn Hơn nữa đối với những khoản mục có tính độc lập tương đối và chứa đựng những nghiệp vụ đa dạng, phong phú như tiền, hàng tồn kho…thì cần được kiểm toán theo một phần hành độc lập

Tuỳ theo quy mô và tính chất của hoạt động tài chính mà kiểm toán tài chính có thể chia tách các phần hành cơ bản hoặc gộp chung những phần hành có liên quan thành phần hành cụ thể Việc chia ra hay gộp lại như vậy không ngoài mục đích chủ yếu là tạo điều kiện cho việc phân công, phối hợp có hiệu quả trong triển khai các phần công việc kiểm toán tại đơn vị cụ thể.

Phương pháp kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính và mối quan hệ với thủ tục phân tích

Để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến kiểm toán BCTC sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ như các loại hình kiểm toán khác Bên cạnh đó nó còn có các phương pháp kiểm toán đặc thù Để có được những bằng chứng hữu hiệu cho việc đưa ra kết luận của mình KTV cần triển khai các phương pháp cơ bản theo cách kết hợp hoặc chi tiết thành các cách kiểm toán cụ thể tuỳ tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán. Đối tượng cụ thể của kiểm toán tài chính là các báo cáo kế toán và các bảng tổng hợp tài chính đặc biệt khác chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn với những biểu hiện vệ mặt kinh tế, pháp lý và được lập ra theo những trình tự xác định với những chuẩn mực cụ thể trong quan hệ với các nghiệp vụ phát sinh Vì vậy kiểm toán tài chính thường là kiểm toán liên kết và hình thành các trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn các phương pháp kiểm toán cơ bản để đưa ra ý kiến đúng đắn Trong kiểm toán BCTC thì trình tự phổ biến là tiến hành theo trình tự ngược với trình tự kế toán Tuy nhiên trên thực tế trình tự kiểm toán rất đa dạng cho từng khách hàng và từng loại đối tượng kiểm toán

Thử nghiệm tuân thủ : Cung cấp cho KTV bằng chứng cho các đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát Khi rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức độ không cao KTV cần thu thập bằng chứng để chứng tỏ kiểm soát hoạt động.

KTV quan tâm đến việc thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả hoàn thành mục tiêu kiểm soát hay không? Có liên tục hay không? Nếu các kiểm soát tồn tại và kiểm toán viên muốn dựa vào chúng KTV tiến hành các thử nghiệm tuân thủ, trong trường hợp ngược lại KTV sẽ tiến hành thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản : Trong kiểm toán tài chính bằng cách thức xác định hay trình tự xác định trong việc vận dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ, các số dư tài khoản… đã hình thành nên ba loại thử nghiệm cơ bản :thử nghiệm cơ bản về nghiệp vụ, thử nghiệm co bản về số dư, các thủ tục phân tích

Thử nghiệm cơ bản về nghiệp vụ: Mục tiêu là cung cấp sự đảm bảo hợp lý về sự hợp lệ và đúng đắn của BCTC hoặc xác định số tiền sai sót nhằm giảm rủi ro phát hiện Thử nghiệm này chú trọng vào từng nghiệp vụ tạo thành số dư nó khẳng định số dư cuối của tài khoản là có thật.

Thử nghiệm cơ bản về số dư: Là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối, đối chiếu lôgic, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và kiểm tra thực tế để xác định độ tin cậy của số dư cuối kỳ Đây là cách thức chủ đạo của kiểm toán tài chính nhờ đó phần lớn bằng chứng thu thập được từ một nguồn độc lập với khách thể kiểm toán nên bằng chứng thu được thường có chất lượng cao.

Thử nghiệm phân tích: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 520 là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp các phương pháp: đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic…giữa các trị số của cùng một chỉ tiêu kinh tế hoặc của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau.

Ngoài ra còn có thử nghiệm kép mục đích là các thử nghiệm nghiệp vụ hướng tới đồng thời hai mục tiêu: sai sót về kiểm soát và tài chính Loại thử nghiệm này thường gặp trong thực tế vì đều phải kiểm tra tài liệu khi thực hiện hai loại thử nghiệm này

Khi tiến hành kiểm toán để thu được những bằng chứng phục vụ cho việc đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các BCTC thì ngay từ đầu KTV phải kết hợp một cách thích hợp các loại trắc nghiệm đã trình bày trên. Trước hết KTV đánh giá về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua thử nghiệm kiểm soát Trong giai đoạn này thủ tục phân tích góp phần quan trọng giúp KTV hiểu được bản chất nghiệp vụ kinh doanh, các khoản mục.Thực chất thủ tục phân tích là một loại thử nghiệm cơ bản, giữa thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết có mối quan hệ rất chặt chẽ. Thủ tục phân tích thường được thực hiện trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết nhằm khoanh vùng rủi ro, xác định những khoản mục cần tập trung kiểm tra. Như vậy thủ tục phân tích giúp giảm bớt công việc công việc kiểm tra chi tiết, giúp tiết kiệm thời gian và công sức, nâng cao hiệu quả kiểm toán Trên thực tế KTV đôi khi chỉ sử dụng thủ tục phân tích có thể thu thập được bằng chứng rất đầy đủ và thuyết phục, nó đặc biệt hiệu quả với những khoản mục có mức rủi ro thấp Đối với những khách hàng mà có quy mô nhỏ, các nghiệp vụ phát sinh ít thì kiểm tra chi tiết thường được sử dụng nhiều…Nhìn chung để đảm bảo chất lượng kiểm toán KTV cần phải vận dụng linh hoạt các phương pháp kiểm toán trong từng hoàn cảnh cụ thể.

Lý luận chung về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Khái niệm về thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là một công cụ hữu dụng để đưa ra các quyết định khi báo cáo tài chính có chứa các mối quan hệ cũng như những khoản mục bất thường Thủ tục phân tích có thể được tiến hành từ việc so sánh một cách cơ bản các khoản mục đơn giản đến các thủ tục phức tạp có mối quan hệ.

Có rất nhiều cách định nghĩa khác nhau về thủ tục phân tích trong kiểm toán tài chính.

Theo chuẩn mực Kiểm Toán Quốc Tế số 56 “Thủ tục phân tích là quá trình đánh giá thông tin tài chính được thực hiện thông qua việc nghiên cứu các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính…bao gồm cả quá trình so sánh số liệu phản ánh trên sổ sách với số liệu ước tính của kiểm toán viên”.

Theo chuẩn mực Kiểm Toán Viêt Nam số 520 “Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin có liên quan hoặc có sự chênh lệch so với giá trị dự kiến”.

Tóm lại thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC là quá trình dự đoán, đánh giá, so sánh các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của số dư các khoản mục trên các khía cạnh khác nhau Trong đó:

 Dự đoán : Là việc kiểm toán viên uớc đoán về số dư tài khoản, xu hướng liên quan đến dữ kiện về tài chính và hoạt động.

 So sánh : Là việc kiểm toán viên thực hiện so sánh thông tin tương ứng kỳ này với kỳ trước, với số bình quân ngành và với số ước tính của KTV.

 Đánh giá : Bằng trình độ, kiến thức chuyên môn nghiệp vụ KTV phân tích đưa ra kết luận về các chênh lệch xảy ra và giải thích các chênh lệch khi so sánh.

Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng nó là một công cụ hữu dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán và giảm chi phí tới mức có thể Thủ tục phân tích có mối quan hệ mật thiết với các thủ tục kiểm toán khác Ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì KTV đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, thử nghiệm kiểm soát tỏ ra rất hữu dụng Tuy nhiên, thủ tục phân tích thường được áp dụng trong đoạn này để tìm hiểu và đánh giá việc thực hiện quy chế kinh doanh của khách hàng từ đó giúp KTV hiểu được bản chất nghiệp vụ kinh doanh của khách hàng, khoanh vùng rủi ro Thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết cũng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Kiểm tra chi tiết được sử dụng để kiểm tra các khoản mục và đưa ra kết luận về độ tin cậy của khoản mục đó.Thủ tục phân tích đi sâu tìm hiểu về các khoản mục trong mối quan hệ với nhiều yếu tố khác nhau Thủ tục phân tích thường tiết kiệm chi phí hơn so với kiểm tra chi tiết Trên thực tế đôi khi chỉ cần dùng thủ tục phân tích KTV đã có thể thu được bằng chứng đầy đủ, thuyết phục.

Trong quá trình thực hiện quy trình phân tích, tuỳ vào tình hình cụ thể của từng khách hàng KTV có thể lựa chọn phương pháp phân tích (phân tích giản đơn như thực hiện so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến), mức độ áp dụng (đối với BCTC hợp nhất, BCTC của từng đơn vị thành viên, từng thông tin riêng lẻ của từng báo cáo) một cách linh hoạt dựa vào óc phán đoán nghề nghiệp của KTV.

Phân loại thủ tục phân tích

Có nhiều cách phân loại thủ tục phân tích khác nhau, tuy nhiên cách phân loại thông dụng nhất là chia thủ tục phân tích ra thành 3 loại:

Kiểm tra tính hợp lý : Kiểm tra tính hợp lý có thể là những so sánh đơn giản như so sánh với số kỳ trước, số liệu kế hoạch, số bình quân của ngành, so sánh với số ước tính của KTV và nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính nhằm giúp KTV phát hiện những sai sót trong BCTC hoặc các biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Phân tích xu hướng : là việc phân tích các biến động của số dư một tài khoản hay một nhóm các nghiệp vụ nhất định của kỳ này so với kỳ trước hay qua một vài kỳ kế toán (Kiểm tra tính hợp lý chỉ bao gồm việc phân tích những biến động trong một kỳ kế toán) Qua đó KTV đạt được sự hiểu biết về nguyên nhân gây nên xu hướng biến động của số dư tài khoản hay nhóm nghiệp vụ Dựa vào đó KTV có thể ước tính ra số liệu của năm hiện tại dựa trên xu hướng biến động và những hiểu biết về các giao dịch hiện tại của khách hàng Từ đó KTV so sánh số ước tính với số ghi sổ để nhận diện những sai phạm tiềm tàng.

Phân tích tỷ suất : Là cách thức so sánh số dư tài khoản hoặc những loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất cũng giúp so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính của công ty so với công ty khác hoạt động trong ngành hay tập đoàn. KTV có thể phân tích các biến động về tỷ suất trong doanh nghiệp theo thời gian hay phân tích tỷ suất của các doanh nghiệp khác nhau hay các bộ phận khác nhau bên trong doanh nghiệp Trong thực tế KTV thường sử dụng các nhóm tỷ suất sau:

Nhóm tỷ suất về khả năng thanh toán: tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời, tỷ suất thanh toán nhanh, tỷ suất thanh toán chung.

Nhóm tỷ suât về hoạt động: tỷ suất vòng quay khoản phải thu, vòng quay hàng tồn kho, tỷ suất lợi tức tổng tài sản…

Nhóm tỷ suất đòn bẩy: Tỷ suất nợ, tỷ suất tài trợ, tỷ suất nợ trên vốn cổ phần

Nhóm tỷ suất lợi nhuận: Tỷ suất lãi gộp, tỷ suất lãi ròng, tỷ suất lãi từ hoạt động kinh doanh…

Các nhóm tỷ suất này sẽ được trình bày cụ thể trong phần phụ lục 1

Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Có rất nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC:

Tính trọng yếu của các tài khoản, loại nghiệp vụ: Đối với những khoản mục được cho là trọng yếu thì không chỉ dừng lại ở quy trình phân tích mà còn phải thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết. Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Hoạt động hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ ảnh hưởng đến độ tin cậy của thông tin tài chính mà khách hàng cung cấp phục vụ cho việc tính toán, phân tích của KTV Đối với những khoản mục hay phân hành nào đó được đánh giá là kiểm soát nội bộ của khách hàng kém thì nên dựa vào kiểm tra chi tiết hơn là thủ tục phân tích.

Nguồn dữ liệu sử dụng : Bao gồm dữ liệu thu thập từ khách hàng, từ kiểm toán viên, từ bên thứ ba có liên quan…Mức độ tin cậy, chính xác càng cao thì mức độ tin cậy của thủ tục phân tích càng cao Mức độ tin cậy của dữ liệu ảnh hưởng bởi các yếu tố: khả năng có thể so sánh, bản chất và tính liên quan của dữ liệu sử dụng, sự trung thực của bên thứ ba cung cấp…

Các thủ tục kiểm toán có cùng mục tiêu kiểm toán Ví dụ thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khoá sổ của các khoản phải thu sẽ khẳng định hay phủ nhận kết quả của thủ tục phân tích nợ phải thu theo thời hạn.

Trình độ kinh nghiệm của KTV: Thủ tục phân tích có được vận dụng hiệu quả hay không phụ thuộc rất nhiều vào trình độ của KTV để nhận diện ra những vấn đề tiềm ẩn khi phát hiện ra những biến động bất thường Hơn nữa việc lựa chọn mô hình phân tích phù hợp đối với từng khách hàng cụ thể cũng phụ thuộc vào quyết định của KTV.

Mục đích, ý nghĩa của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Thủ tục phân tích rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tich sử dụng cho các mục đích sau:

+ Giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của thủ tục kiểm toán khác Đối với những khoản mục phát hiện thấy có những dấu hiệu bất thường cần tập trung kiểm tra chi tiết, tránh sa đà.

+ Thủ tục phân tích được thực hiện như là thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC.

+ Quy trình phân tích được dùng để kiểm tra toàn bộ các BCTC trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán.

Thủ tục phân tích được vận dụng trong mỗi giai đoạn của cuộc kiểm toán có những ý nghĩa nhất định Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thủ tục phân tích giúp KTV xác định các biến động về tình hình kinh doanh của khách hàng, từ đó rút ra những xu hướng quan trọng, xác định những biến động bất thường có thể ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán Như vậy trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thủ tục phân tích giúp KTV khoanh vùng rủi ro và xác định thời gian, thủ tục kiểm toán cần thực hiện Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thủ tục phân tích giúp hạn chế tối đa các cuộc khảo sát chi tiết bởi vì khi một thể thức phân tích không làm nổi bật các dao động bất thường thì khả năng sai sót là rất nhỏ KTV sẽ tập trung vào những biến động bất thường do đó giúp giảm bớt thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán Kết thúc kiểm toán thủ tục phân tích được sử dụng để đánh giá tổng quát toàn bộ số liệu đã được kiểm toán nhằm khẳng định thêm cho kết luận kiểm toán hoặc quyết định các thủ tục kiểm toán bổ sung nếu cần thiết.

Như vậy thủ tục phân tích là một thủ tục kiểm toán rất quan trọng Để có thể đưa ra ý kiến đối với BCTC của khách hàng với mức chi phí hợp lý thì các công ty kiểm toán phải nâng cao hiệu quả trong việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC.Theo kết luận của Hội đồng Chuẩn mực KiểmToán Quốc Tế “Các thể thức phân tích có tầm quan trọng đến nỗi chúng được quy định cho tất cả cuộc kiểm toán Đối với một số mục tiêu kiểm toán nhất định hoặc số dư các tài khoản nhỏ, chỉ cần thủ tục phân tích thôi cũng đủ bằng chứng”

Vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của kiểm toán báo cáo tài chính

Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý cũng như điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập các bằng chứng đầy đủ và có giá trị cho các tình huống, phối hợp hiệu quả giữa các KTV và với các bộ phận có liên quan để giữ chi phí ở mức thấp nhất, là căn cứ để giúp công ty kiểm toán tránh những bất đồng với công ty khách hàng, là căn cứ kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán đang thực hiện…

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng với những mục đích sau:

Thứ nhất , Thu thập những hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra lần trước, từ đó KTV có thế nhận biết khả năng tồn tại sai phạm tiềm tàng trên BCTC của doanh nghiệp Sự khác biệt giữa giá trị trên sổ với những giá trị dùng để so sánh ( số bình quân ngành, số ước tính của KTV…) thường được xem là những biến động bất thường, nó chỉ ra khả năng hiện diện của các sai sót trong kế toán hoặc không tuân thủ các quy tắc đề ra Do vậy nếu các chênh lệch đáng kể KTV cần chú trọng vào việc kiểm tra chi tiết các khoản mục có dấu hiệu bất thường để tìm ra nguyên nhân.

Thứ hai, Thực hiện thủ tục phân tích nhằm xác định rủi ro kinh doanh mà khách thể gặp phải, vấn đề nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng Nguy cơ rắc rối về tài chính phải được KTV quan tâm trong việc ước lượng rủi ro kiểm toán cũng như mối quan hệ với giả thiết về hoạt động liên tục của Ban Giám Đốc trong quá trình lập BCTC KTV có thể tính toán các tỷ suất về khả năng thanh toán của khách hàng để xem xét khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn của công ty, bên cạnh đó cần xem xét tỷ suất khả năng sinh lời…

Ngoài ra, các thể thức phân tích thực hiện trong lập kế hoạch kiểm toán còn giúp cho việc xác định bản chất, phạm vi và thời hạn công việc phải hoàn thành Việc thực thi các thể thức phân tích trog giai đoạn này giúp KTV nhận diện những vấn đề quan trọng cần quan tâm đặc biệt trong cuộc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV thực hiện thủ tục phân tịch thông qua

Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

BCTC của khách hàng không chỉ bị ảnh hưởng bởi những thông tin tài chính mà còn chịu tác động bởi các thông tin phi tài chính KTV cần thu thập đầy đủ các thông tin liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp Các thông tin đó bao gồm:

- Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý như giấy phép thành lập, giấy phép đầu tư, điều lệ công ty, các hợp đồng…

- Các thông tin về tình hình kinh doanh: Các báo cáo, các thay đổi trong môi trường kinh doanh ( nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh…) và môi trường công nghệ…

- Thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ: Điều lệ, sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý, biên bản họp hội đồng quản trị, bộ máy kế toán… Đối với các khách hàng hoạt động trong lĩnh vực khác nhau hoặc có nhiều chi nhánh thì KTV cần thu thập thông tin đối với mỗi đơn vị hoạt động quan trọng Ngoài ra KTV còn tiến hành thu thập các thông tin về năng lực sản xuất, số nhân viên, số lượng mua và bán Các thông tin này được sử dụng để xác định sự phủ hợp của số liệu trên BCTC của khách hàng với hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng

Thu thập thông tin phải đảm bảo KTV đạt được sự hiểu biết về nội dung của BCTC, những thay đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Bước 2: Phân tích và so sánh thông tin thu được

Sau khi thu thập được các thông tin cần thiết, KTV tiến hành so sánh, phân tích (thông thường là các thông tin tài chính sơ bộ năm nay và thông tin tài chính năm trước) nhằm xác định các vùng có thể xảy ra rủi ro Các công việc thường được thực hiện là:

* Rà soát qua các số liệu

KTV có thể rà soát sơ bộ số liệu trên BCĐKT, BCKQKD ban đầu do khách hàng cung cấp để phát hiện những dấu hiệu bất thường thông qua các mối quan hệ giữa các khoản mục Thủ tục này có thể được áp dụng cho thông tin tài chính theo từng quý.

* So sánh số dư các tài khoản

KTV tiến hành so sánh số dư các tài khoản năm nay (trên BCĐKT,BCKQKD ban đầu do khách hàng cung cấp) với số dư năm trước hoặc số dự toán, số liệu chung của ngành để giúp KTV nhận diện được những biến động bất thường cần quan tâm trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

Thông tin dùng để phân tích có thể lấy từ báo cáo lưu chuyển tiền tệ của khách hàng Trong giai đoạn ban đầu phần lớn các công ty đều có dòng tiền âm từ hoạt động kinh doanh, dòng tiền từ hoạt động tài chính và dòng tiền để đầu tư Trong giai đoạn tăng trưởng ổn định công ty nên cân bằng dòng tiền từ 3 hoạt động Trong thời kỳ suy thoái, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh vẫn dương nhưng có thể giảm, hoạt động đầu tư chậm lại và tạo ra dòng tiền dương…

* Phân tích tỷ suất Để đạt được sự hiểu biết tốt hơn về khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV sử dụng các tỷ suất tài chính

Các tỷ suất tài chính thường dùng để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp trong giai đoạn này là:

Nhóm tỷ suất khả năng thanh toán

+ Tỷ suất thanh toán hiện hành = TS lưu động/ Vay nợ ngắn hạn

+ Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh = TS có khả năng thanh toán nhanh/ Vay nợ ngắn hạn

+ Tỷ suất khả năng thanh toán tức thời = Tiền + tương đương tiền/ Vay nợ ngắn hạn.

Nhóm tỷ suất khả năng sinh lời

+ Tỷ suất thu hồi VCSH = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/VCSH + Tỷ suất lợi nhuận gộp (ròng) = Lợi nhuận gộp (ròng)/Doanh thu

Nhóm tỷ suất về khả năng hoạt động

+ Hệ số vòng quay hàng tồn kho = Gía vồn hàng bán/ HTK trung bình

+ Hệ số quay vòng khoản phải thu = Doanh thu thuần/ Khoản phải thu trung bình

Nhóm tỷ suất về cấu trúc tài chính

+ Tỷ suất đầu tư = TSDH/ Tổng TS

+ Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn CSH/ Tổng NV

+ Tỷ suất nợ = Tổng nợ phải trả/ Tổng NV

Về ý nghĩa của mỗi tỷ suất được trình bày trên đây và một số tỷ suất thường gặp khác sẽ được trình bày cụ thể trong phụ lục 1

Các tỷ suất này có thể dùng để so sánh với số liệu chung của toàn nghành hay so sánh với số dự toán Thông thường việc so sánh với số liệu năm trước của khách hàng thường được KTV sử dụng nhiều nhất, nó cho biết tình hình tài chính của khách hàng đang tốt hơn hay xấu đi, có xảy ra những biến động bất thường hay không Khi so sánh vơi số liệu chung của nghành thì cần phải cân nhắc đến điều kiện cụ thể của từng khách hàng như điều kiện về địa lý, các phương pháp kế toán áp dụng…

Việc xác định dạng hay phương pháp để thực hiện thủ tục phân tích đòì hỏi phải có đánh giá mang tính nghề nghiệp thông qua xem xét mục đích của việc vận dụng thủ tục phân tích, bản chất tài khoản và nghiệp vụ, mức độ chính xác của các dự đoán Nhìn chung hai dạng của thủ tục phân tích hay được sử dụng nhất là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất.

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 520 “Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính”.

Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích nếu được thiết kế và sử dụng một cách hiệu quả sẽ đạt được mục tiêu kiểm toán và khi đó có thể thay thế hoặc giảm bớt việc sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có thể xác định những vấn đề khó có thể phát hiện khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, hướng kiểm toán viên đến những vấn đề cần quan tâm nhiều hơn Khi một thể thức phân tích không làm nổi bật lên các giao động bất thường thì khả năng sai số hoặc sai quy tắc là rất nhỏ KTV sẽ tập trung vào các sai sót trọng yếu, những dấu hiệu bất thường giảm bớt thời gian, chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả cho cuộc kiểm toán Ngoài ra thủ tục phân tích còn giúp KTV có thể xác định được rủi ro hoặc sự kém hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ mà trước đó chưa được phát hiện.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được vận dụng cho tất cả các khoản mục, số dư, nghiệp vụ trọng yếu Thủ tục phân tích nên được thực hiện trước thủ tục kiểm tra chi tiết do kết quả của thủ tục phân tích sẽ xác định nội dung và quy mô của thủ tục kiểm tra chi tiết

Nhìn chung các bước vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán phải được thực hiện quy củ và chặt chẽ hơn so với việc vận dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thủ tục kiểm toán bao gồm so sánh giá trị ghi sổ với số dự toán để nhằm đưa ra kết luận xem giá trị ghi sổ có trung thực hợp lý hay không? Thủ tục phân tích được áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán được thực hiện theo trình tự sau:

Bước 1: Phát triển mô hình phân tích

Khi phát triển mô hình chúng ta cần xác định các biến tài chính hoặc hoạt động và mối quan hệ giữa chúng Việc lựa chọn biến cụ thể cần căn cứ vào mục đích của việc vận dụng thủ tục phân tích và nguồn thông tin về các dữ liệu Như vậy với mỗi mô hình cần xác định rõ việc phát triển mô hình là để dự đoán số dư tài khoản hiện tại hay để dự đoán thay đổi so với số dư năm trước Cần chú ý là việc dự đoán thay đổi so với năm trước sẽ có hiệu quả khi số dư năm trước đã được kiểm toán Khi kết hợp được những biến độc lập có liên quan sẽ cho ta nhiều thông tin hơn và vì vậy dự đoán chính xác hơn. Ngược lại nếu mô hình dự đoán quá đơn giản sẽ đồng nghĩa với đơn giản hoá các phép so sánh và mức hạn của bằng chứng kiểm toán Để có thể tăng tính chính xác cho dự toán bằng cách phát triển mô hình theo hướng chi tiết hoá dữ liệu thậm chí chi tiết thành nhiều mô hình nhỏ hơn.

Bước 2: Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ

Tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ sử dụng trong mô hình phân tích có ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của bằng chứng kiểm toán thu được từ thủ tục phân tích Các dự tính càng chi tiết thì độ tin cậy càng cao do tính độc lập với tài khoản được dự tính tăng lên ví dụ doanh thu theo tháng với năm. Độ tin cậy của dữ liệu được đánh giá trên nhiều mặt như: nguồn của dữ liệu ( nguồn dữ liệu bên ngoài có độ tin cậy cao hơn nguồn dữ liệu bên trong, nguồn dữ liệu được kiểm toán tin cậy hơn nguồn dữ liệu chưa được kiểm toán…), tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trước, mở rộng phạm vi sử dụng dữ liệu.

Bước 3: Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ

Khi so sánh số ước tính với số ghi sổ cần chú ý tới các xu hướng: Tính thường xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang được nghiên cứu (mối quan hệ này càng được đánh thường xuyên thì tính nhất quán cũng như độ tin cậy của mối quan hệ trong phân tích càng cao), tính bíên động tất yếu và biến động bất thường (thông thường đây là kết quả của quá trình ci tiết hoá số ước tính và cả quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng trong bước lập kế hoạch kiểm toán), sự vắng mặt của những biến động mong đợi cũng cần được KTV tìm hiểu nguyên nhân.

Bước 4: Phân tích nguyên nhân chênh lệch

Mỗi khoản mục trên BCTC có một mức chênh lệch có thể chấp nhận được Nếu chênh lệch cao hơn mức này được đánh giá là trọng yếu Thông thường nếu số liệu trên sổ hay tỷ suất tính toán là phù hợp với những tính toán của KTV thì sẽ không cần tiến hành điều tra thêm và chấp nhận số liệu của khách hàng Nếu chênh lệch là trọng yếu thì cần thực hiện thủ tục kiểm toán khác để phân tích nguyên nhân chênh lệch.

Chênh lệch có thể do số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ được kiểm toán chứa đựng sai sót nhưng cũng có thể do chính bản thân ước tính của KTV có sai sót Do đó cần tìm hiểu lời giải thích từ nhân viên của khách thể kiểm toán đồng thời xem xét lại giả định và dữ liệu sử dụng để ước tính Nếu vẫn còn chênh lệch qua xem xét quá trình triển khai thủ tục phân tích thì lời giải thích và bằng chứng cần thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Bước 5: Xem xét những phát hiện qua kiểm toán

Sau khi tìm hiểu, so sánh, phân tích số liệu của khách hàng, tìm lời giải thích cho các nghi vấn KTV đánh giá khái quát lại một lần nữa các kết quả thu được Nếu sai những sai sót trọng yếu đã tìm ra nguyên nhân mà vẫn có ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC thì KTV cần thảo luận với khách hàng, yêu cầu khách hàng điều chỉnh Nếu khách hàng không đồng ý sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc từ chối đưa ra ý kiến “ Trường hợp quy trình phân tích phát hiện những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tương ứng hoặc có chênh lệch lớn hơn so với dự kiến,KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520)

Kết thúc kiểm toán

Giai đoạn kết thúc kiểm toán có vai trò rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán vì ngay cả khi các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán được thực hiện tốt mà giai đoạn kết thúc thực hiện sơ sài thì chất lượng kiểm toán cũng không cao Do vậy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định “ Kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán”.

Mục tiêu cơ bản của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là đánh giá lại các thông tin trình bày trên BCTC một cách tổng thể và phát hiện sai sót chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước, nó đảm bảo rằng tất cả chênh lệch lớn và các khoản mục bất thường đã được giải thích một cách đầy đủ và đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng.

Thủ tục phân tích trong giai đoạn soát xét được thực hiện theo các bước sau:

Bước 1: Thu thập thông tin và so sánh kết quả

Trong giai đoạn này để phục vụ cho việc phân tích KTV sử dụng BCTC đã điều chỉnh để so sánh với kỳ trước hay số liệu dự toán… trong đó có tính đến mối quan hệ của các yếu tố, kinh nghiệm của đơn vị và tình hình thực tế của ngành.

Bước 2: Phân tích kết quả

Trong giai đoạn này KTV soát xét lại bảng cân đối thử, BCTC và các thuyết minh kèm theo để xét đoán sự đầy đủ của bằng chứng thu được để lý giải cho những biến động bất thường hoặc những biến động không mong đợi và đánh giá lại xem có mối quan hệ bất thường nào chưa được điều tra hay không Nếu khi soát xét phát hiện một vài số dư, khoản mục bất thường mà chua được lý giải hợp lý có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của khách hàng thì KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán ( KTV có thể yêu cầu thông tin về quyết định của hội đồng cổ đông, của cuộc họp hội đồng quản trị, ban giám đốc…có thể ảnh hưởng đến BCTC).

Thủ tục phân tích được sử dụng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán còn rất hiệu quả trong việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng. Việc thảo luận với ban giám đốc và xem xét kế hoạch hoạt động trong tương lai của khách hàng là rất quan trọng trong việc đánh giá các thủ tục phân tích.

Có một số dấu hiệu dẫn đến sự nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng như các tỷ suất thanh toán của khách hàng thấp, tỷ suất khả năng sinh lời kém, luồng tiền âm, doanh nghiệp bị mất thị trường và mất nhà cung cấp…

Một số tỷ suất thường sử dụng để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng như:

- Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh

- Tỷ suất khả năng thanh toán tức thời

- Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA

Tổng quan về công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Nexia ACPA

Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn

Nền kinh tế Vịêt Nam đang có sự chuyển mình đáng kể với tốc độ tăng trưởng nhanh Các thành phần kinh tế được khuyến khích phát triển và đang hoà nhập cùng nền kinh tế thế giới Trong điều kiện đó sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gay gắt đòi hỏi một thị trường tài chính minh bạch, tạo điều kiện cho sự ra đời của các công ty kiểm toán Để đáp ứng nhu cầu của thị trường cũng như xu thế phát triển chung cả về số lượng và chất lượng của các công ty kiểm toán, công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA ra đời. Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ACPA chính thức đi vào hoạt động từ ngày 4/4/2004, theo giấy phép kinh doanh số 1002012231 do sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp Công ty có vốn điều lệ ban đầu là 1 tỷ đồng nhưng hiện nay đã tăng lên là 3 tỷ đồng chỉ sau hơn 3 năm đi vào hoạt động, đó là một con số khá ấn tượng Công ty có tư cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch tại ngân hàng Vietcombank, có quyền ký và phát hành báo cáo kiểm toán Trụ sở chính của công ty tại tầng 18, tháp quốc tế Hoà Bình, 106 Hoàng Quốc Việt, Hà Nội, Việt Nam (trước đây là tầng 7, toà nhà Đồng Tâm, 29 Hàn Thuyên, Hà Nội, Việt Nam.)

Công ty được thành lập bởi các kiểm toán viên ưu tú với hơn 10 năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty lớn trên thế giới như công ty ArthurAndersen Việt Nam và công ty TNHH KPMG Việt Nam Với đội ngũ nhân viên lành nghề, áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến nhất nên chỉ trong thời gian ngắn, công ty nhanh chóng nổi lên như một trong những hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam. Đến ngày 10/06/06, công ty đã mở rộng văn phòng chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh, địa chỉ tầng 5, toà nhà Starview, 63A, đường Nam Kỳ Khởi Nghĩa, quận 1, TP HCM để có thể tiếp cận với khách hàng ở Miền Nam, tạo điều kiện mở rộng quy mô và phạm vi hoạt động của công ty.

Năm 2006 công ty đã trở thành thành viên chính thức của tập đoàn kiểm toán quốc tế Nexia International Nexia International là tập đoàn chuyên kinh doanh trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán- kiểm toán và tư vấn trên toàn thế giới Được thành lập từ năm 1971 bởi hai hãng nổi tiếng ở Luôn Đôn và NewYork, đó là Oppenhenin Appel Dixon & Associates USD và Spicer & Pegles UK Hiện nay, Nexia là một tập đoàn đứng trong tốp 10 tập đoàn lớn mạnh nhất thế giới với 334 văn phòng đại diện trên 92quốc gia Gia nhập Nexia là cơ hội phát triển mới cho ACPA, không những nâng cao được chất lượng dịch vụ mà còn quảng bá được tên tuổi cũng như vị thế của công ty trên thị trường thế giới Nhân viên của công ty có cơ hội được đào tạo nâng cao về chuyên môn, nghiệp vụ bằng cách tiếp cận với các phương pháp kiểm toán đa dạng của nhiều công ty ở các quốc gia khác nhau, trao đổi những thông tin hữu ích về chuyên ngành kế toán, kiểm toán…từ các thành viên của Nexia Tháng 12/2007 công ty chính thức đổi tên thành công ty TNHH NEXIA ACPA.

Một sự kiện đáng ghi nhận là NEXIA ACPA đã được trao giải “ Thương mại dịch vụ Việt Nam-Top trade service 2007” do Bộ Công Thương tổ chức nhằm tôn vinh những thành tựu đạt được của các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ tại Việt Nam sau năm gia nhập tổ chức thương mại thế giới và đầu năm 2008 được chấp nhận kiểm toán các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, đó là một nguồn động lực quan trọng đối với toàn thể nhân viên trong công ty.

Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty

2.1.2.1 Ngành nghề kinh doanh và thị trường của Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA:

Hoạt động chính của công ty là cung cấp các dịch vụ về kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, ngân hàng, nguồn nhân lực… cho các doanh nghiệp với chi phí hợp lí và chất lượng dịch vụ tốt nhất

Dịch vụ chủ yếu mà công ty cung cấp là:

- Dịch vụ kế toán, kiểm toán:

+ Kiểm toán , rà soát Báo cáo tài chính

+ Soát xét báo cáo tài chính

+ Các dịch vụ về kế toán.

Cung cấp các dịch vụ về thuế:

+ Dịch vụ tư vấn thuế

+ Đánh giá và rà soát nghĩa vụ thuế thực hiện với nhà nước

- Các dịch vụ về tư vấn doanh nghiệp

+ Tư vấn về lựa chọn và triển khai phần mềm quản lí

+ Dịch vụ tư vấn về đánh giá giá trị của doanh nghiệp trước khi niêm yết trên thị trường chứng khoán.

Hiện tại, công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp trong nước Tuy nhiên chủ yếu là các khách hàng nước ngoài với tỉ trọng khoảng 99% mà trong đó 90% là các khách hàng Nhật Bản, đây là các khách hàng có tiềm năng và có đòi hỏi rất khắt khe về chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp, đó cũng chính là cơ hội để công ty hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ của mình

2.1.2.2 Khái quát tình hình kinh doanh của công ty những năm gần đây

Với đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và đầy nhiệt huyết, chất lượng dịch vụ được cung cấp bởi Công ty ngày càng được nâng cao Vì thế, số lượng khách hàng tin tưởng và sử dụng dịch vụ của NEXIA ACPA không ngừng tăng lên Theo thống kê của công ty thì số lượng khách hàng tính đến năm

2006 là 100, đến cuối năm 2007 đã là 168 khách hàng và con số này vẫn tiếp tục tăng Bắt đầu đi vào hoạt động chính thức từ tháng 4 năm 2004, tuy thời gian hoạt động chưa lâu nhưng vói sự nỗ lực của cả bộ máy hoạt động, NEXIA ACPA đã thu được những thành tựu đáng kể Theo chế độ kế toán áp dụng tại công ty, năm tài khoá của công ty kết thúc vào ngày 30 tháng 6 hàng năm Kết quả hoạt động của công ty được thể hiện như bảng sau:

DT từ dịch vụ kiểm toán (%)

DT từ dịch vụ tư vấn (%) 30/06/04-30/06/05

Mặc dù mới hoạt động được hơn ba năm nhưng NEXIA ACPA đã đạt được nhiều thành tích đáng kể cả về thu nhập cũng như uy tín nghề nghiệp. Doanh thu hoạt động không ngừng tăng lên trong năm tài chính kết thúc ngày 30/6/2007 vừa qua công ty đạt mức doanh thu 12,41 tỉ VND tăng gấp 2 doanh thu năm 2006, gấp 3 lần doanh thu năm 2005 (trong đó doanh thu từ dịch vụ kiểm toán chiểm khoảng 70% , doanh thu từ dịch vụ tư vấn thuế ước đạt 30% tổng doanh số) Lợi nhuận ước tính của công ty trong năm đạt khoảng 13% tổng doanh thu

Với tốc độ phát triển nhanh chóng chỉ sau hơn 3 năm hoạt động Công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể như trở thành thành viên chính thức của tập toàn NEXIA và được nhận giải “Top Trade service” do Bộ Công Thương tổ chức và được chấp nhận đủ điều kiện kiểm toán các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán, đó là một niềm tự hào đối với một công ty có quy mô nhỏ lại mới thành lập nhưng đã vượt qua hàng loạt các công ty kiểm toán nổi tiếng khác.

Nói đến sự phát triển của công ty không thể không nói đến sự thay đổi về số lượng nhân viên của công ty.Chiến lược của công ty về nhân lực là mở rộng đội ngũ công nhân viên cả về chiều rộng và chiều sâu Bắt đầu hoạt động với 6 thành viên sáng lập, chỉ sau hơn 3 năm hoạt động công ty có 70 người.Bên cạnh đó chất lượng nhân viên không được nâng cao bằng nhiều hình thức khác nhau Công ty luôn khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tham gia các chương trình đào tạo do chính công ty tổ chức, các khoá học do Nexia cung cấp hay các khoá học IBA Marter hoặc ACCA.

Tổ chức bộ máy quản lý, chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức của công ty:

Bộ máy tổ chức của công ty được thiết lập một cách gọn nhẹ, khoa học và năng động phù hợp với qui mô hoạt động nhỏ và vừa của công ty Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:

Bộ phận tư vấn Tài chính – Ngân hàng

Bộ phận soát xét chất lượng

Sơ đồ 1 Bộ máy tổ chức của công ty

Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, gồm có Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc và 4 phòng chính:

Tổng Giám đốc : Ông Nguyễn Chí Trung phụ trách việc điều hành mọi hoạt động của doanh nghiệp và là đại diện pháp lý của công ty trong các giao dịch với khách hàng cũng như với Nhà nước Tổng giám đốc trực tiếp quản lý hoạt động của các phòng Hành chính tổng hợp, phòng Kiểm toán, bộ phận soát xét chất lượng đồng thời đánh giá hiệu quả của bộ phận tư vấn thông qua phó giám đốc.

Phó Tổng Giám đốc: Gồm ba người đó là ông Hoàng Khôi, ông Ngụy

Quốc Tuấn, và ông Phạm Quốc Hưng quản lý các hoạt động chung của phòng tư vấn và trực tiếp điều hành hoạt động của bộ phận tư vấn thuế thuộc phòng tư vấn, đồng thời là người soát xét cuối cùng chất lượng hoạt động tư vấn thuế.

Phòng tư vấn: Thực hiện những công việc liên quan đến dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn tài chính, tư vấn lựa chọn và triển khai phần mềm quản lý, tư vấn đánh giá giá trị doanh nghiệp trước khi niêm yết trên thị trường chứng khoán cho khách hàng.

Phòng kiểm toán: Thực hiện toàn bộ những hoạt động liên quan đến việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán cho các khách hàng Phòng kiểm toán có ba trưởng phòng là ông Nguyễn Mạnh Tuấn, ông Lê Thế Việt và ông Nguyễn Tuấn Nam quản lý và điều hành mọi hoạt động tại phòng kiểm toán đồng thời chịu trách nhiệm báo cáo lên giám đốc về kết quả hoạt động của phòng kiểm toán

Bộ phận soát xét chất lượng: Thực hiện việc rà soát kết quả cung cấp dịch vụ kiểm toán cũng như tư vấn một cách độc đối với tất cả các nhân viên đã trực tiếp tham gia vào quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế cho khách hàng Bộ phận này do ông Nguyễn Minh Thắng phụ trách.

Phòng Hành chính-Tổng hợp : Thực hiện công việc kế toán cũng như các công việc văn phòng khác tại công ty.

Với cách thức tổ chức như trên, bộ máy quản lý của Công ty NEXIA ACPA đã tạo ra được môi trường làm việc hiệu quả và có năng suất cao phù hợp với mô hình hoạt động nhỏ vừa tại công ty.

Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh: Thực hiện toàn bộ các hoạt động liên quan chủ yếu tới cung cấp dịch vụ kiểm toán và kế toán, do ôngNgụy Quốc Tuấn điều hành và chịu trách nhiệm báo cáo lên giám đốc về kết quả hoạt động của Công ty.

2.1.3.2 Tổ chức kế toán: Để phù hợp với qui mô nhỏ, số lượng nhân viên ít cũng như để tiết kiệm chi phí nên bộ máy được thiết kế chỉ bao gồm 2 nhân viên là kế toán trưởng và kế toán viên Kế toán trưởng là ông Lê Thế Việt phụ trách chung mọi công việc kế toán và giám sát thực hiện công việc của kế toán viên Kế toán viên là bà Vũ Thị Hà, người thực hiện mọi công việc ghi chép sổ sách kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Là một công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn mang những đặc điểm chung của ngành: công việc bận rộn theo mùa, do đó để phù hợp với công việc niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ 1/7 đến 30/6 hàng năm Hiện nay do qui trình kế toán đơn giản nên công ty đang áp dụng hình thức nhật kí chung trong ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc hạch toán kế toán được thực hiện dựa trên phần mềm kế toán AFSYS do công ty ESOFT xây dựng Đây là phần mềm thiết kế cho hệ thống đa người sử dụng và có tính bảo mật cao, thích hợp với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn như Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA.

Sơ đồ 2: Bộ máy kế toán của công ty

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn NEXIA ACPA

và tư vấn NEXIA ACPA

Tại công ty kiểm toán NEXIA ACPA, qui trình kiểm toán được thiết lập dựa trên một hướng tiếp cận mới dựa trên việc đánh giá rủi ro “risk- based audit” mang những nét riêng biệt so với cách tiếp cận truyền thống Theo cách tiếp cận rủi ro, kiểm toán viên không chỉ quan tâm tới các rủi ro kiểm toán mà còn quan tâm tới rủi ro kinh doanh của khách hàng- những rủi ro ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận của công ty cũng như nắm giữ chìa khoá quyết định cho sự tồn tại của nó

Quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA được chia thành các bước rõ rệt và được minh hoạ theo sơ đồ

Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán chung

Việc thực hiện qui trình kiểm toán theo cách tiếp cận như trên được thực hiện qua bốn bước chính:

- Tìm hiểu qui trình hoạt động kinh doanh của khách hàng Đánh giá tính trọng yếu Đánh giá ban đầu về rủi ro

Phân tích kinh doanh BAF

Thủ tục kiểm soát tầm cao

Thủ tục kiểm soát đặc biệt

Xác định và tìm nguyên nhân rủi ro Đối chiếu với BCTC

Xác định các rủi ro còn lại

Xác định và thực hiện các TN cơ bản Kiến nghị hoàn thiệnThủ tục ph.tích TNcơ bản các nghiệp vụ & số dư

Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ Các TK trọng yếu rủi ro thấp Các yêu cầu và quy định trong giai đoạn lập BC Các y/c chuyên môn

- Thực hiện trắc nghiệm kiểm soát

- Thực hiện trắc nghiệm cơ bản

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ

Các công việc chính của mỗi bước như sau:

Sơ đồ 4: Quy trình kiểm toán chi tiết

(1) Liên hệ các rủi ro được phát hiện với các thủ tục kiểm soát chính

(2) Đánh giá sự thiết kế phù hợp của các thủ tục kiểm soát

(3) Kiểm tra sự hoạt động hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát

(4) Rủi ro được giảm đến mức chấp nhận được

2.1.4.1 Tìm hiểu qui trình hoạt động kinh doanh của khách hàng

Kiểm toán viên thu thập những dữ liệu cơ bản cho việc đánh giá tính hiệu quả của hoạt động quản lý rủi ro, phân tích điều kiện kinh doanh cũng như quá trình xử lý thông tin của khách hàng giúp xác định và khoanh vùng được những gian lận, sai sót trọng yếu và rủi ro trong hoạt động kinh doanh có khả năng ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính cũng như ảnh hưởng tới các biện pháp đưa ra nhằm cải thiện tình trạng kinh doanh của khách hàng Giai đoạn đầu tiên này cũng cho phép kiểm toán viên xác định được các tài khoản chứa đựng các rủi ro trọng yếu căn cứ vào đó kiểm toán viên sẽ đưa ra các thử nghiệm cơ bản cần thực hiện trên cơ sở tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi (GAAS) Giai đoạn này được chia thành các bước nhỏ như sau: Đánh giá tính trọng yếu: Đánh giá tính trọng yếu và sai sót có thể chấp nhận được từ đó xác định các công việc cần thiết nhằm xác định rủi ro cũng như các công việc thực hiện xuyên suốt cuộc kiểm toán.

Xác định rủi ro ban đầu: Kiểm toán viên đưa ra đánh giá, nhận xét ban đầu về mức rủi ro có thể xuất hiện trong công ty của khách hàng dựa trên việc sử dụng mẫu đánh giá ban đầu về rủi ro để lập kế hoạch cho toàn cuộc kiểm toán Phục vụ cho việc đánh giá rủi ro, kiểm toán viên cần phải xem xét những vấn đề quan trọng của kỳ trước hoặc kỳ này có khả năng ảnh hưởng đến việc xác định rủi ro của kỳ này (các rủi ro gian lận và sai sót, những thiếu sót về thủ tục kiểm soát, những sai phạm và những điều chỉnh và các hoạt động bất hợp pháp) Ngoài ra, kiểm toán viên cần phải quan tâm tới những thay đổi quan trọng trong kì có khả năng dẫn tới rủi ro; cũng như tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng để cân nhắc cho việc tham khảo ý kiến của các chuyên gia trong đánh giá.

Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng : Tìm hiểu về chiến lược kinh doanh và những ưu điểm trong quá trình điều hành thông qua quá trình phân tích cơ bản về hoạt động kinh doanh (Business Analysis Framework )

Sơ đồ 5: Bảng phân tích hoạt động kinh doanh của khách hàng

Bảng phân tích này thể hiện rõ nét mối quan hệ cũng như tác động qua lại giữa chín yếu tố cơ bản của hoạt động kinh doanh.Qua đó kiểm toán viên có thể có được những hiểu biết sâu hơn về chiến lược, quá trình và hoạt động của khách hàng Bên cạnh hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng,nhóm kiểm toán cũng cần tìm hiểu cách nhà quản lý cấp cao đánh giá kết quả hoạt động của công ty cũng như sự đầy đủ của hoạt động kiểm soát của nhà quản lý Kết quả hoạt động được thể hiện qua các bảng phân tích thông tin (BIF) và bảng đánh giá kết quả hoạt động (BPR) cho thấy kết quả kinh doanh hiện tại (thông qua các tỉ suất tài chính: ROA,ROE ) và dự đoán khả năng hoạt động trong tương lai (thông qua các đòn bẩy tài chính, khả năng sinh lời, đòn bẩy tài chính, giá trị thị trường, quản lý tài sản ) Tìm hiểu về tính liêm chính của ban giám đốc cũng như các áp lực và cơ hội thực hiện hành vi gian lận, lưu ý đến những khó khăn và thay đổi trong môi trường kinh doanh trên cơ sở có quan tâm đến ý kiến của các chuyên gia.

Xác định và khoanh vùng rủi ro: Kiểm toán viên xác định các rủi ro về khả năng xảy ra sai sót và gian lận trong hoạt động kinh doanh của khách hàng Đồng thời thông qua đó, kiểm toán viên chú ý tới những yếu tố, nguyên nhân chính dẫn tới các rủi ro đó Đối chiếu với báo cáo tài chính: Việc đối chiếu này sẽ giúp đoàn kiểm toán liên kết, đánh giá sự ảnh hưởng của các rủi ro đã xác định được với các tài khoản tương ứng trên báo cáo tài chính Điều này giúp kiểm toán viên xác định được các tài khoản quan trọng có mức rủi ro cao phải áp dụng kiểm tra toàn diện đồng thời xác định được các tài khoản trọng yếu có rủi ro thấp để áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung.

2.1.4.2 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Trong bước này, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cách thức hệ thống kế toán và ban quản lý công ty có thể kiểm soát, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai sót liên quan đến hệ thống thông tin cũng như các ước tính kế toán Giai đoạn này giúp cho kiểm toán viên hiểu rõ sự phù hợp cũng như hiệu quả của các thủ tục kiểm soát được thiết kế trong doanh nghiệp phục vụ cho việc đưa ra các ý kiến nhằm cải thiện hệ thống nội bộ được trình bày trên thư quản lý của kiểm toán viên Bước này giúp kiểm toán viên hiểu rõ được có hay không hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Giai đoạn này được cụ thể hoá thành các công việc chi tiết sau:

Xác định rủi ro dựa trên hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng: Thông qua phỏng vấn chủ sở hữu của doanh nghiệp, xem xét biên bản ghi chép của công ty và thu thập các thông tin khác trong suốt quá trình tìm hiểu về hoạt động kinh doanh, để tìm hiểu về các chính sách và các thủ tục kiểm soát đang được áp dụng tại công ty Đồng thời, kiểm toán viên sẽ thực hiện việc kiểm tra từ đầu tới cuối với các nhân viên thực hiện kiểm soát để đảm bảo họ thực hiện đúng trách nhiệm của mình.

Xác định sự thiết kế phù hợp của các thủ tục kiểm soát: Các thủ tục kiểm soát được đánh giá hiệu quả khi nó có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm tồn tại để giảm các sai phạm đến mức có thể chấp nhận được. Đánh giá hiệu quả của các thủ tục kiểm soát: Xem xét tính liên tục, nhất quán trong việc áp dụng các thủ tục kiểm soát cũng như việc tuân thủ các quy định của công ty và nhà quản lý.

Căn cứ vào kết quả thu được từ các bước trên kiểm toán viên sẽ xác định xem rủi ro kiểm soát có thể giảm đến mức chấp nhận được hay không.Nếu rủi ro kiểm soát không thể giảm đến giới hạn chấp nhận hay các thủ tục kiểm soát được thiết kế không phù hợp cũng như không hiệu quả trong việc giảm thiểu các rủi ro thì kiểm toán viên không thể dựa vào các thủ tục kiểm soát và phải thực hiện các thử nghiệm kiểm tra chi tiết.

2.1.4.3.Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Bước này đòi hỏi kiểm toán viên phải sử dụng những phán đoán chuyên môn của mình trong việc xác định các khoản mục mà các thủ tục kiểm soát nội bộ không hiệu quả trong việc giảm rủi ro xuống mức có thể chấp nhận được, tạo ra rủi ro kiểm toán còn lại Các bước công việc bao gồm:

Thực hiện thủ tục phân tích: Kiểm toán viên phân tích sự biến động

(so sánh số dư tài khoản giữa các kì với nhau, so với số dự toán và so với chuẩn chung của ngành, so sánh các tỉ suất tài chính như tỉ suất khả năng thanh toán, tỉ suất thể hiện cơ cấu vốn…), trắc nghiệm sự hợp lý (so sánh giá trị thực tế với giá trị dự toán) từ đó tìm ra các xu hướng biến động và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác.

Thực hiện trắc nghiệm trực tiếp số dư: Kiểm toán viên kết hợp kiểm tra giữa việc sử dụng các phương pháp cân đối, phân tích và đối chiếu trực tiếp với kiểm kê hàng tồn kho và điều tra thực tế nhằm xác định lại độ tin cậy của các số dư hàng tồn kho tại thời điểm cuối kì

Phân bổ lại các giá trị chênh lệch lên các tài khoản tương ứng và tính toán lại số dư cuối kỳ

2.1.4.4 Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ

Bước thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ này thường được thực hiện với những tài khoản trọng yếu nhưng có mức rủi ro thấp Ngoài ra các thủ tục kiểm toán bổ trợ còn được thực hiện để đáp ứng các yêu cầu chuyên môn và các quy định trong chuẩn mực trong giai đoạn báo cáo.Các công việc thường được thực hiện trong giai đoạn này bao gồm: Đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động trong tương lai của khách hàng:

Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện

Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng A

2.2 Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các khách hàng do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện

2.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng A

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Công việc đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán là KTV tiến hành thu thập những thông tin chung về khách hàng Những thông tin chung này được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung (PAF) và hàng năm được cập nhật thêm Những thông tin có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính được trình bày trên giấy tờ làm việc lưu trong phần D300 của hồ sơ kiểm toán năm Đây là năm đầu tiên công ty tiến hành kiểm toán khách hàng A

Bảng1:Bảng những hiểu biết chung về khách hàng A

Công ty CP A Tham chiếu: D300

Kỳ kế toán:31/12/07 Người thực hiện: LTT

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Ngày thực hiện :3/2008

Công ty xi măng A là công ty nhà nước được thành lập năm 1977 Theo quyết định phê duyệt phương án cổ phần hóa số 514/QĐ-UB ngày 25/3/2005 và quyết định số 559/QĐ-UB ngày 12/4/2005 của UBND tỉnh Thanh Hoá, công ty chuyển đổi thành công ty cổ phần từ tháng 6 năm 2005.

* Vốn điều lệ : 17.517.410.000 đồng trong đó vốn góp của chủ đầu tư nước ngoài chiếm 99%

- Sản xuất xi măng, clinker các loại

- Khai thác đá và sản xuất các loại nguyên liệu xây dựng khác

* Chế độ và chính sách áp dụng

Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:

Kỳ kế toán của công ty áp dụng từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ áp sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam

Chế độ kế toán áp dụng

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính

Hình thức kế toán áp dụng

Công ty sử dụng hình thức nhật ký chung

Sau khi thu thập các thông tin phi tài chính công ty tiến hành phân tích sơ bộ trên BCTC nhằm phát hiện những biến động bất thường và khoanh vùng rủi ro Đối với BCĐKT , KTV chủ yếu tiến hành phân tích ngang để đánh giá những biến động Thủ tục phân tích được áp dụng đối với khách hàng A là KTV so sánh số dư của kỳ này so với kỳ trước tính ra mức chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối Đối với những chênh lệch được coi là biến động bất thường KTV sẽ xem xét các mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính, phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân Công việc này được trình bày trên phần D500 trong hồ sơ kiểm toán năm (Phụ lục 02)

Thủ tục phân tích được tiến hành tương tự đối với BCKQKD Công việc này được trình bày trên phần 501 của hồ sơ kiểm toán năm.

Bảng 2: Bảng phân tích sơ bộ BCKQKD của khách hàng A

Khách hàng: Công ty cổ phần A Tham chiếu: D501

Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập: NTH

Phân tích sơ bộ BCĐKT Ngày lập: 10/3/08 Đơn vị: VNĐ Người soát xét: NTN

Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch tuyệt đối

Ghi chú Tổng doanh thu 90.636.490.859 92.232.905.039 1.596.414.180 1,76%

Lợi nhuận gộp 20.457.106.321 17.258.330.935 (3.198.775.386) 15,64% [1] Thu nhập từ HĐTC 117.974.190 184.355.108 66.380.918 56,27%

Chi phí từ HĐTC 37.126.357 512.308.211 475.181.854 1,279,90% [2] Chi phí bán hàng 7.610.758.341 8.606.788.436 996.030.095 13,09%

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Lợi nhuận KT trước thuế

Lợi nhuận gộp năm nay giảm 3.188.775.836 đồng do sự tăng lên của doanh thu thuần thấp hơn so với sự tăng lên của giá vốn hàng bán Đó có thể là kết quả từ việc tăng lên của giá mua nguyên vật liệu và sự giảm xuống của số lượng sản phẩm sản xuất trong giai đoạn.

[2] Chi phí từ hoạt động tài chính

Chi phí tài chính tăng lên có thể do công ty đã trả lãi cho các khoản vay ngắn hạn và dài hạn

Ngoài ra KTV còn tiến hành phân tích các tỷ suất và so sánh với giá trị năm trước nhằm đánh giá được tình hình thanh toán, khả năng hoạt động và khả năng sinh lời của khách hàng

Bảng 3:Rà soát hoạt động kinh doanh- các tỷ suất tài chính khách hàng A

Khách hàng: Công ty Cổ Phần A Tham chiếu: D502

Kỳ kiểm toán: 31/12/07 Người chuẩn bị: NTH

RÀ SOÁT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH – TỶ SUẤT Ngày chuẩn bị : 3/2008 Người soát xét : NTN

CHỈ TIÊU Đơn vị 31/12/06 31/12/07 Ghi chú

TS KHẢ NĂNG THANH TOÁN

TS Khả năng chi trả nợ NH

TS khả năng thanh toán hiện hành Lần 3,65 2,08

TS khả năng thanh toán nhanh Lần 2,26 1,51 [1]

TS khả năng thanh toán tức thời Lần 0,88 1,08

Thời gian khoản phải thu Ngày 57,51 31,11

Vòng quay khoản phải thu Lần 6,35 11,73 [2]

Tỷ lệ lợi nhuận gộp % 23% 19% [3]

Tỷ lệ lợi nhuận thuần % 10% 5%

Hiệu quả sử dụng nguồn %

Sức sinh lời của TSCĐ % 21% 12% [4]

Sức sinh lời của vốn chủ % 49% 30%

Hệ số nợ dài hạn/VCSH % 19% 9%

Hệ số nợ dài hạn trên tổng TS % 9% 4%

Hệ số vốn chủ trên tổng TS % 45% 41%

[1] Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành và tỷ lệ khả năng thanh toán nhanh tuy có giảm so với năm 2006 nhưng vẫn ở mức cao Mặt khác tỷ suất khả năng thanh toán tức thời tăng chứng tỏ khả năng công ty vẫn có khả năng thanh toán tốt

[2] Vòng quay hàng tồn kho năm 2006 là 4.77 lần nhưng đến năm 2007 tăng lên là 14.1 lần. Đây là sự tăng lên một cách đột biến, cần phải chú ý tới hàng chậm luân chuyển

[3] Tỷ lệ lợi lãi gộp giảm nhẹ có thể do sự tăng lên của giá mua nguyên vật liệu đầu vào.

[4] Không có sự thay đổi nhiều so với năm 2006, không có chú ý nào quan trọng.

Sau khi thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, phân tích sơ bộ hoạt động kinh doanh ban đầu cùng với những hiểu biết về tình hình của khách hàng sau đợt kiểm toán giữa kỳ mà Công ty thực hiện tháng 11 năm 2007, dựa vào kinh nghiệm của mình KTV xác định rủi ro có thể gặp phải và xác định những công việc cần làm khi thực hiện kiểm toán Công ty A. Công việc này được trình bày trên E200 của hồ sơ kiểm toán năm (Phụ lục 3)

Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định những khoản mục có thể xảy ra rủi ro bao gồm: Phải thu thương mại, tài sản cố định, hàng tồn kho, lợi nhuận giữ lại, doanh thu.

2.2.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn này KTV tiến hành thực hiện các trắc nghiệm để có những bằng chứng kiểm toán phục vụ cho việc đưa ra kết luận kiểm toán Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này được quy định trong chương trình kiểm toán chuẩn.

Nhìn chung tại công ty NEXIA ACPA, thủ tục phân tích được vận dụng đối với các chỉ tiêu trên BCĐKT và BCKQKD trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán nhằm thu được những bằng chứng có giá trị Đối với các khoản mục trên BCĐKT : Thông thường KTV tiến hành thủ tục phân tích ngang giữa kỳ này và kỳ trước đối với các tiểu khoản của từng chỉ tiêu để thấy được những biến động bất thường Thủ tục phân tích có thể được kết hợp đồng thời với kiểm tra chi tiết, khi có bất kỳ một sự biến động bất thường nào thì KTV sẽ phỏng vấn kế toán của khách hàng và kiểm tra các giấy tờ tài liệu có liên quan Bên cạnh đó thủ tục phân tích còn được thực hiện thông qua xem xét mối quan hệ của các chỉ tiêu có liên quan với nhau trên giữa các chỉ tiêu trên BCĐKT hoặc giữa các chỉ tiêu trên BCĐKT với các chỉ tiêu trên BCKQKD Đối với các chỉ tiêu trên BCKQKD: Là những chỉ tiêu mang tính thời kỳ và có mối quan hệ chặt chẽ giữa các chỉ tiêu với nhau, thủ tục phân tích dọc tỏ ra hiệu quả Vì vậy đối với các chỉ tiêu này KTV kết hợp cả việc phân tích ngang và phân tích dọc Việc tính ra các ước tính dựa trên kinh nghiệm của KTV và so sánh với giá trị ghi sổ thường được áp dụng, giúp đưa ra những bằng chứng kiểm toán có giá trị

Trong khuôn khổ của khoá luận này em xin trình bày thủ tục phân tích áp dụng đối với khoản mục doanh thu của khách hàng A để có cái nhìn tổng quát về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại công ty NEXIA ACPA.

* Xác định khoản mục có chứa sai sót cần kiểm tra

Tại công ty NEXIA ACPA, kiểm toán viên thường thực hiện thủ tục phân tích trên BCKQKD của khách hàng nhất là khoản mục doanh thu và chi phí Bởi vì các chỉ tiêu trên BCKQKD phản ánh số luỹ kế của nhiều nghiệp vụ tương tự như nhau phát sinh trong một kỳ kế toán và chúng có mối liên hệ tương quan với số liệu trên tài khoản khác Trong cuộc kiểm toán BCTC công ty CPA KTV xác định khoản mục doanh thu có khả năng chứa đựng nhiều rủi ro KTV tiến hành thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu để có được những hiểu biết và khoanh vùng rủi ro cũng như quyết định công việc cần thực hiện.

* Xem xét tính độc lập và độ tin cậy của thông tin

Khái quát việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA

Thủ tục phân tích là một công cụ hữu dụng để đưa ra các quyết định khi các báo cáo tài chính có chứa các mối quan hệ cũng như những khoản mục bất thường Thủ tục phân tích có thể được tiến hành từ việc so sánh một cách cơ bản các khoản mục đơn giản đến các thủ tục phức tạp các mối quan hệ.Thủ tục phân tích giúp việc xem xét kiểm tra các báo cáo tài chính một cách hiệu quả hơn đồng thời tiết kiệm được thời gian và công sức do giảm bớt được thủ tục kiểm tra chi tiết Nhận biết được điều đó công ty TNHH Kiểm

Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA đã quy định việc vận dụng thủ tục phân tích trong cả 3 giai đoạn trong chương trình kiểm toán của công ty.

2.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Thông thường tại công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA những thông tin chung về khách hàng: loại hình công ty, cơ cấu tổ chức, giấy phép đầu tư, số vốn đầu tư và vốn pháp định, các loại hợp đồng được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán chung (PAF) Hàng năm trước khi tiến hành kiểm toán khách hàng thì những thông tin này được cập nhật thêm và được trình bày (BIF,BAF) được trình bày trong phần D của hồ sơ kiểm toán năm (CAF) Các thông tin được thu thập gồm: môi trường, thông tin, mục tiêu và chiến lược kinh doanh, vốn đầu tư, vốn pháp định, sản phẩm chính, nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng, đối thủ cạnh tranh, nhà quản lý, quá trình kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chế độ kế toán chung của đơn vị (cách ghi nhận tài sản cố định, phương pháp tính khấu hao, cách ghi nhận doanh thu, các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ, sự chuẩn bị cho việc công bố và báo cáo, quản lý tiền, quản lý tài sản…) Ngoài ra Kiểm Toán Viên còn thu thập các thông tin bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như các nhân tố về chính trị, nhân tố công nghệ, môi trường cạnh tranh trong cùng ngành, luật pháp liên quan đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng.

Việc xem xét, ghi nhận và phân tích các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động kinh doanh của khách hàng là một công việc quan trọng và cần thiết Nó giúp kiểm toán viên xác định và khoanh vùng những gian lận, sai sót trọng yếu và rủi ro trong hoạt động kinh doanh, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp hơn.

Sau khi thu thập thông tin phi tài chính, kiểm toán viên tiến hành so sánh và phân tích số dư năm nay so với năm trước dựa trên bảng cân đối thử và báo cáo kết quả kinh doanh mà khách hàng cung cấp tính đến thời điểm lập kế hoạch kiểm toán Trong quá trình phân tích kiểm toán viên đặc biệt chú ý tới mối quan hệ tác động qua lại lẫn nhau giữa các tài khoản trên bảng cân đối kế toán cũng như giữa các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh Chẳng hạn khi thấy sự tăng lên của doanh thu mà giá vốn lại giảm, chi phí bán hàng giảm…đó là một dấu hiệu bất thường Hoặc số dư hàng tồn kho giảm đi cần đối chiếu với lượng tiền thu và các khoản phải thu.

Dựa vào những so sánh đó, Kiểm toán viên đưa ra những nhận xét sơ bộ với bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của đơn vị Cả việc xem xét những biến động và việc thảo luận với ban giám đốc về sự biến động đó đều được trình bày trên giấy tờ làm việc (BPR).

Bên cạnh đó trong BPR KTV còn tiến hành phân tích các tỷ suất nhằm đưa ra những nhận định chính xác về tình hình tài chính của đơn vị: tính ra các chỉ tiêu về khả năng thanh toán, khả năng sinh lời, tỷ suất hiệu quả hoạt động Cuối cùng kiểm toán viên tiến hành tính toán các chênh lệch, xem xét mối quan hệ giữa các chỉ tiêu có liên quan với nhau để nhận xét, đánh giá độ tin cậy của thông tin và rủi ro dự kiến cho các tài khoản, từ đó xác định cách tiếp cận kiểm toán và thủ tục kiểm toán thích hợp trong các bước tiếp theo. Ngoài ra KTV còn quan tâm tới những thay đổi quan trọng trong kỳ có khả năng dẫn tới rủi ro, cũng như tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng để cân nhắc việc tham khảo ý kiến của chuyên gia trong đánh giá.

2.2.4.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn sử dụng phương pháp kỹ thuật theo từng đối tượng cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là giai đoạn triển khai các kế hoạch kiểm toán một cách chủ động, tích cực chứ không dập khuôn máy móc.Trong giai đoạn này thủ tục phân tích được sử dụng như một thử nghiệm cơ bản bên cạnh các thủ tục kiểm tra chi tiết, nó không mang tính bắt buộc mà việc tiến hành thủ tục phân tích hay kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và các số dư phụ thuộc vào quyết định của kiểm toán viên Tại công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA việc sử dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán được khuyến khích nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nộ bộ của khách hàng được đánh giá là hoạt động có hiệu quả và các cơ sở dẫn liệu được kiểm tra không mang tính chất trọng yếu. Đối với những khoản mục có số dư lớn biến động phức tạp thì KTV thường tiến hành thủ tục phân tích trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết Thông thường KTV xây dựng mô hình ước tính dựa trên kinh nghiệm của mình, sau đó so sánh số liệu của khách hàng với số liệu ước tính : Kiểm toán viên phân tích sự biến động (so sánh số dư tài khoản giữa các kì với nhau, so với số dự toán và so với chuẩn chung của ngành, so sánh các tỉ suất tài chính như tỉ suất khả năng thanh toán, tỉ suất thể hiện cơ cấu vốn…), trắc nghiệm sự hợp lý (so sánh giá trị thực tế với giá trị dự toán) từ đó tìm ra các xu hướng biến động và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác Nếu thấy chênh lệch trọng yếu phải tìm hiểu nguyên nhân bằng cách phỏng vấn nhân viên đơn vị, phân tích chi tiết tài liệu kế toán…từ đó KTV quyết định có thực hiện thêm các thủ tục kiểm tra chi tiết để dưa ra kết luận kiểm toán đúng đắn hay không?

Tại công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn soát xét tổng thể rất được coi trọng nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán, giảm thiểu những rủi ro trong việc đưa ra ý kiến về các báo cáo kiểm toán.

Trong giai đoạn này người soát xét phân tích lại số dư của các khoản mục trên BCTC trong mối quan hệ vốn có giữa các khoản mục đó và đánh giá tính hợp lý KTV tiến hành so sánh số dư năm nay sau khi điều chỉnh với số dư năm ngoái, tính ra chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối Nếu phát hiện những dấu hiệu bất thường thì yêu cầu KTV thực hiện kiểm toán khoản mục đó giải thích rõ ràng, nếu khách hàng không thể giải thích thì phải tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung Trong giai đoạn này KTV đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng thông qua xem xét các hoạt động có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh trong tương lai của khách hàng bằng việc lập bảng hỏi về các giả định hoạt động liên tục Ngoài ra KTV còn có thể hiểu kỹ lưỡng hơn về hoạt động của công ty thông qua việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba có liên quan Nguy cơ rắc rối về tài chính phải được KTV quan tâm trong việc ước lượng rủi ro kiểm toán cũng như mối quan hệ với giả thiết về hoạt động liên tục của Ban giám đốc trong quá trình lập báo cáo tài chính…Sau khi soát xét báo cáo tài chính lần cuối đảm bảo không còn sai sót trọng yếu nào trong BCTC của khách hàng.

Đánh giá chung về việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA

Ưu điểm

Là một công ty mới đi vào hoạt động chưa lâu nhưng đã đạt được những thành tựu đáng ghi nhận Đó là do công ty có đội ngũ nhân viên trình độ cao, phương pháp kiểm toán tiên tiến và việc áp dụng thủ tục phân tích một cách hiệu quả trong quá trình kiểm toán khách hàng Phương pháp kiểm toán của NEXIA ACPA được xây dựng dựa trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và quy định về kế toán, kiểm toán hiện hành ở Việt Nam hiện nay và thủ tục phân tích được sử dụng như là một công cụ hữu hiệu và khoa học trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán đã giúp tiết kiệm thời gian và chi phí.

2.3.1.1 Về đội ngũ nhân viên

NEXIA ACPA là một công ty có chế độ đãi ngộ và các chính sách nâng cao năng lực nhân viên tốt Hàng năm công ty có tổ chức tuyển dụng thu hút những sinh viên có thành tích học tập tốt tại trường đại học, đặc biệt khuyến khích những sinh viên tốt nghiệp loại giỏi Bên cạnh đó công ty thường xuyên có các khóa đào tạo nâng cao trình độ nhân viên và tạo điều kiện để nhân viên có thể tham gia các chương trình học ACCA, MBA Vì vậy tuy mới thành lập nhưng công ty đã nhanh chóng thu hút được đội ngũ nhân viên trẻ có năng lực cao và đầy tâm huyết Đó là điều kiện tiên quyết giúp công ty phát triển cũng như việc áp dụng thủ tục phân tích một cách có hiệu quả trong quá trình kiểm toán khách hàng Đặc biệt trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và soát xét cuối cùng thủ tục phân tích được thực hiện bởi những KTV có kinh nghiệm nhằm mục đích hạn chế rủi ro, nâng cao chất lượng kiểm toán.

2.3.1.2 Về giấy tờ làm việc

Tại NEXIA ACPA việc ghi chép giấy tờ làm việc rất được chú ý vì vậy trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích KTV ghi chép dễ hiểu, logic. Thông qua giấy tờ làm việc KTV có thể dễ dàng thâu tóm được vấn đề và đưa ra các kết luận, đặc biệt việc đánh tham chiếu giúp việc tìm kiếm các thông tin có liên quan trở nên dễ dàng hơn Hơn nữa việc ghi chép giấy tờ làm việc chuẩn còn giúp cho cuộc kiểm toán năm sau thực hiện dễ dàng hơn, các thông tin chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung tạo điều kiện cho KTV năm sau có thể tiếp cận nhanh hơn với khách hàng.

2.3.1.3 Vận dụng linh hoạt thủ tục phân tích

Tại NEXIA ACPA thủ tục phân tích được sử dụng trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toán, áp dụng với hầu hết các khoản mục trong báo cáo tài chính thông qua các loại hình phân tích khác nhau Trong giai đoạn lập kế hoạch KTV tiến hành rà soát sơ bộ BCĐKT, BCKQKD và tính ra các tỷ suất về cơ bản đã đạt được sự hiểu biết về nội dung của BCTC, thấy được những biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, thay đổi chính sách kế toán, bộ máy quản lý của khách hàng, đánh giá khả năng hoạt động cuả khách hàng Từ đó KTV có thể khoanh vùng những khoản mục chứa đựng rủi ro để thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Công ty đã kết hợp khéo léo giữa thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Trên thực tế tại NEXIA ACPA thủ tục phân tích được áp dụng nhiều trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các khoản mục thường được áp dụng như tài sản cố định, chi phí trả trước dài hạn, chi phí trả trước ngắn hạn, doanh thu, các khoản mục chi phí…Việc thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn này giúp thu được những bằng chứng kiểm toán hữu ích và có tính thuyết phục cao và còn giúp tiết kiệm chi phí, thời gian Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán thủ tục phân tích đã được công ty áp dụng tốt và rất được coi trọng vì NEXIA ACPA luôn mong muốn giảm thiểu rủi ro để tạo uy tín với khách hàng Tuy nhiên thủ tục phân tích không phải được áp dụng một cách máy móc mà tùy từng khách hàng với mức độ phức tạp khác nhau mà mức độ áp dụng thủ tục phân tích cũng khác nhau Với những khách hàng với quy mô nhỏ, nghiệp vụ phát sinh ít thì KTV thường ít sử dụng thủ tục phân tích mà thiên về kiểm tra chi tiết còn đối với những khách hàng quy mô lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều và có nhiều biến động bất thường thì KTV thường thực hiện thủ tục phân tích nhằm khoanh vùng sai phạm trước khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Việc này đem lại hiêụ quả rất lớn, giúp thu được những bằng chứng có tính thuyết phục cao do nó thu được từ các thủ tục khác nhau, đồng thời giúp cho KTV có một cái nhìn tổng quát và sâu về những biến động trong hoạt động kinh doanh của khách hàng

2.3.1.4 Về việc phân công công việc giữa các kiểm toán viên

Trong một cuộc kiểm toán việc phân công công việc cho các KTV phù hợp với năng lực từng người là một điều hết sức quan trọng, nó đảm bảo hiệu quả và giảm thiểu rủi ro Vì vậy NEXIA ACPA rất chú trọng tới vấn đề này. Thông thường đối với thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và trong giai đoạn soát xét thường được thực hiện bởi những KTV có kinh nghiệm Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thì thủ tục phân tích được thực hiện bởi nhân viên cấp dưới nhưng đều được giám sát bởi trưởng nhóm kiểm toán Cách phân công công việc như vậy đã giúp nhân viên phát huy năng lực, nâng cao khả năng làm việc theo nhóm đảm bảo chất lượng kiểm toán và đúng thời hạn.

2.3.1.5 Về hệ thống kiểm soát chất lượng

Một yếu tố quan trọng góp phần vào sự phát triển của công ty trong những năm qua đó là công ty đã thiết kế một hệ thống kiểm soát chất lượng tốt Trong đó có sự kiểm tra của các trưởng nhóm kiểm toán đối với các thành viên trong nhóm, của chủ nhiệm kiểm toán đối với công việc của nhóm kiểm toán và cuối cùng là của chủ phần hùn đối với báo cáo kiểm toán nhằm hạn chế tối đa những sai sót có thể có trong báo cáo kiểm toán.Việc kiểm tra này là độc lập nên đảm bảo tính khách quan trong việc đánh giá.

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA

Tính tất yếu phải hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty NEXIA ACPA

Như chúng ta đã biết Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với nền kinh tế thế giới Hàng loạt các sự kiện diễn ra đánh dấu những bước phát triển trong quá trình hội nhập, Việt Nam đã gia nhập Tổ chức thương mại thế giới do đó ngày càng thu hút được vốn đầu tư nước ngoài Điều đó cũng đòi hỏi thị trường tài chính Việt Nam phải lành mạnh hơn, và hoạt động Kiểm Toán cần phải ngày càng trở nên hoạt động hiệu quả hơn để không những cung cấp dịch vụ tốt nhất ở Việt Nam mà còn vươn ra thị trường Thế Giới Cũng trong điều kiện đó sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán ngày càng trở nên gay gắt Từ chỗ chỉ có hai công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán (VACO và AASC) cho tới nay Việt Nam đã có rất nhiều các công ty kiểm toán trong nước và quốc tế Do vậy muốn tồn tại và phát triển được các công ty kiểm toán không còn sự lựa chọn nào khác là phải có sự chuyển biến cả về số lượng và chất lượng Về chất lượng dịch vụ kiểm toán thì trước hết phải nâng cao năng lực chuyên môn cho đội ngũ KTV, hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán - kiểm toán và các quy định khác có liên quan, đồng thời nâng cao năng lực quản lý đối với chất lượng kiểm toán Về số lượng thì phải không ngừng tăng thêm số lượng kiểm toán viên, đa dạng hoá dịch vụ cung cấp… Trong số các phương pháp kiểm toán thường được KTV sử dụng thì thủ tục phân tích được coi là một phương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm.

Nó giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của cuộc kiểm toán; cung cấp cho KTV những bằng chứng có tính khái quát và trợ giúp cho KTV trong quá trình soát xét toàn bộ công việc trước khi phát hành báo cáo kiểm toán. Đặc biệt trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được đánh giá là hoạt động hiệu quả thì thủ tục phân tích tỏ ra rất hữu ích, nó giúp giảm bớt việc kiểm tra chi tiết do đó làm tiết kiệm thời gian và công sức Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay thì điều này có ý nghĩa rất quan trọng.

Mặt khác công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn NEXIA ACPA mới thành lập hơn 3 năm tuy đã đạt được những thành tựu nhất định, số lượng khách hàng tăng nhanh trong năm qua Tuy nhiên muốn phát triển lâu dài và bền vữngNEXIA cần phải hoàn thiện chương trình kiểm toán của mình đồng thời vận dụng một cách hiệu quả chương trình kiểm toán đó vào trong thực tế Hiện nay số lượng nhân viên của Công ty còn hạn chế so với sự tăng nhanh của khách hàng (đặc biệt sau khi công ty được Bộ Tài Chính cho phép kiểm toán các doanh nghiệp phát hành cổ phiếu trên thị trường chứng khoán) do vậy cần thiết phải vận dụng linh hoạt và triệt để thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng nhằm giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư, giảm chi phí nhân lực và thời gian.

3.2 Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

Hoà mình vào xu hướng phát triển của ngành kiểm toán nói riêng và nền kinh tế Vịêt Nam nói chung công ty NEXIA ACPA đã định hướng phát triển để nhanh chóng nắm bắt thời cơ và hạn chế những thách thức từ quá trình hội nhập

Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường tài chính Việt Nam trong thời gian qua, số lượng khách hàng của NEXIA ACPA không ngường tăng lên (năm 2006 là 100 khách hàng, năm 2007 số lượng khách hàng là 168, con số này vẫn tiếp tục tăng trong năm 2008) do đó công ty đặt mục tiêu hàng năm tăng khoảng 20% nhân viên để đảm bảo cho sự phát triển của công ty. Trong thời gian tới công ty tiến hành mở rộng quy mô dịch vụ cung cấp. Công ty cố gắng duy trì khách hàng hiện có đồng thời khai thác những khách hàng tiềm năng, công ty đang có kế hoạch “tấn công” sang thị trường mới đó là những công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Thời gian gần đây thị trường tài chính Việt Nam có một bước phát triển mạnh mẽ trở thành “miền đất hứa”cho dịch vụ kiểm toán phát triển bởi nhu cầu minh bạch về tài chính.Điều đó chứng tỏ định hướng của công ty hợp lý Bên cạnh đó công ty đa dạng dịch vụ cung cấp bằng việc phát triển đồng thời dịch vụ tư vấn thuế và các dịch vụ tư vấn sáp nhập, giải thể, dịch vụ tuyển dụng…

Không chỉ dừng lại ở khách hàng Miền Nam và Miền Bắc,công ty có kế hoạch trong vòng 1-2 năm tới sẽ mở thêm chi nhánh tại Đà Nẵng để tiếp cận với khách hàng Miền Trung Bằng những nỗ lực hết mình trong hơn 3 năm qua công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể, không dừng lại ở đó công ty đang phấn đầu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, sau đó sẽ hướng ra thị trường quốc tế.

Phương châm hoạt động của NEXIA ACPA là cung cấp dịch vụ tốt nhất tới khách hàng do đó yếu tố chất lượng luôn được đặt lên vị trí hàng đầu nhằm tăng cường uy tín của NEXIA ACPA Thực tế trong thời gian qua cho thấy công ty thường xuyên mở các lớp đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên, hàng năm chi 1%-2% doanh thu để nhân viên có thể tham gia các khoá học ACCA, MBA…Bên cạnh đó công ty cũng tích cực tham gia cùng bộ tài chính trong quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán đồng thời cố gắng tìm tòi nghiên cứu kinh nghiệm của các công ty kiểm toán khác để hoàn thiện chương trình kiểm toán của mình

Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay công ty xác định việc nâng cao chất lượng chất lượng kiểm toán đồng thời tiết kiệm chi phí là yếu tố hàng đầu để nâng cao khả năng cạnh tranh của mình Vì vậy công ty đã và đang cố gằng hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán chung của công ty theo những nguyên tắc và phương hướng sau:

- Việc hoàn thiện phải đảm bảo tuân thủ và dựa vào chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế.

- Việc hoàn thiện phải dựa trên những đặc điểm hiện tại của quy trình vận dụng thủ tục phân tích tại công ty.

- Các giải pháp đưa ra phải phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp tại Việt Nam và có tính đến yếu tố hội nhập.

- Phải xem xét đến tính khả thi của giải pháp, phù hợp với trình độ của KTV

- Phải tính đến yếu tố chi phí và lợi ích

Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty NEXIA ACPA

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

* Tthu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng

Theo quy trình kiểm toán chung của công ty việc thu thập thông tin tại NEXIA ACPA trong thời gian tới cần được quan tâm hơn, nên kéo dài thời gian thu thập thông tin, xây dựng khung thông tin cần thu thập để KTV dễ dàng thu thập được những thông tin cần thiết phục vụ cho việc lập kế hoạch. Công ty cũng nên tổ chức những lớp đào tạo, trao đổi kinh nghiệm giữa các kiểm toán viên nhằm hướng dẫn cho những nhân viên cách thu thập thông tin chẳng hạn kỹ năng về phỏng vấn khách hàng

Công ty NEXIA ACPA nên sử dụng các thông tin phi tài chính và thông tin bên ngoài doanh nghiệp trong quá trình vận dụng thủ tục phân tích. Các thông tin này sẽ cung cấp một cái nhìn tổng quan hơn, thấy được thực trạng hoạt động của khách hàng trong tương quan với ngành và nền kinh tế. Các thông tin có thể lấy từ ngành, từ đối thủ cạnh tranh, từ báo cáo phân tích của cục thống kê, số kế hoạch, thảo luận với ban giám đốc của khách hàng… Tuy nhiên KTV cần chú ý đến độ tin cậy của thông tin KTV cần quan tâm đến hơn đến việc phân tích 5 sức mạnh: sự gia nhập thị trường của các đối thủ cạnh tranh, mối đe doạ của việc xuất hiện những sản phẩm thay thế, sức mạnh thoả thuận của người mua, sức mạnh thoả thuận của nhà cung cấp, sự ghanh đua của các đối thủ cạnh tranh hiện tại nhằm đánh giá khả năng hoạt động và phát triển trong tương lai của khách hàng

* Về phạm vi áp dụng:

Theo quy trình kiểm toán chung của công ty, thủ tục phân tích trong giai đoạn này được KTV áp dụng kết hợp cả phân tích ngang và phân tích dọc thông qua thủ tục BPR Tuy nhiên trên thực tế thủ tục phân tích không được áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch một cách bài bản với tất cả các khách hàng mà chỉ áp dụng với những khách hàng có quy mô lớn ở một số năm nhất định Đối với khách hàng nhỏ và lâu năm các cuộc kiểm toán cuối năm thường chỉ sử dụng kế hoạch kiểm toán giữa kì vì biến động không nhiều hoặc thông qua nhận định ban đầu của chủ nhiệm kiểm toán trước khi kí kết hợp đồng kiểm toán (không được trình bày trên giấy tờ làm việc) Điều này làm giảm hiệu quả của việc vận dụng thủ tục phân tích và có thể dẫn đến sai lầm trong việc xác định trọng tâm kiểm toán Trong thời gian tới công ty nên đưa vào thủ tục BPR với tất cả các khách hàng nhằm đánh giá chính xác rủi ro có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán khách hàng Tồn tại này một phần do trong thời gian qua số lượng khách hàng của Công ty tăng lên rất nhiều trong khi số lượng nhân viên tăng lên không đáng kể Trong điều kiện đó, thời gian kiểm toán bị rút ngắn và một số thủ tục kiểm toán có thể bị giảm bớt điều đó làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Để khắc phục điều này trong thời gian tới Công ty phải tăng số lượng nhân viên, không ngừng cải tiến chương trình kiểm toán cho phù hợp với sự phát triển chung của nền kinh tế nhằm đảm bảo tăng cả số lượng khách hàng lẫn chất lượng kiểm toán

Hơn nữa, để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích thì KTV cần tiến hành phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm đánh giá khả năng thanh toán, thực trạng tài chính, khả năng tạo tiền của khách hàng Thông qua đó KTV có thể đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng nhằm dự kiến những rủi ro có thể gặp phải.

* Vận dụng triệt để các tỷ suất tài chính, so sánh với chỉ tiêu bình quân ngành

Cũng như hầu hết các công ty kiểm toán khác ở Việt Nam NEXIA ACPA gặp phải khó khăn trong việc so sánh số liệu của khách hàng với các chỉ tiêu bình quân của ngành Để khắc phục điều này Công ty nên thiết kế một hệ thống dữ liệu lưu trữ tài liệu về những công ty hoạt động trong cùng một lĩnh vực là khách hàng của Công ty trong một hệ thống, trong đó tính ra các tỷ suất và nhận xét về khả năng hoạt động của từng khách hàng để KTV có thể dễ dàng thống nhất trong công việc, xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với từng loại khách hàng cụ thể Hệ thống thông tin này cần được thiết kế hết sức cẩn thận và thường xuyên cập nhật với những thay đổi của môi trường kinh doanh Công ty NEXIA ACPA có thể đưa ra các bảng biểu hướng dẫn cách thức dự đoán số liệu vận dụng trong từng lĩnh vực khác nhau ( sản xuất, dịch vụ )

Hơn nữa việc tính ra các tỷ suất trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán vẫn chưa áp dụng nhiều điều đó hạn chế trong việc đánh giá chính xác về thực trạng tài chính của khách hàng như: khả năng thanh toán, khả năng sinh lời…

Vì vậy trong thời gian tới để nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích công ty cần quy định về việc phân tích các tỷ suất trong giai đoạn lập kế hoạch. Để thấy được xu hướng biến động trong hoạt động kinh doanh của khách hàng Công ty NEXIA ACPA nên thực hiện phân tích ngang và phân tích dọc với số liệu của nhiều kỳ liên tiếp.

3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Nhìn chung trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thủ tục phân tích đã được kết hợp với kiểm tra chi tiết giúp KTV thu được những bằng chứng có giá trị Tuy nhiên như đã trình bày ở mục 2.3 ta thấy việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này còn một số vấn đề cần phải hoàn thiện

Về phạm vi áp dụng

Trên thực tế do thủ tục phân tích vẫn chưa được áp dụng một cách triệt để tại công ty NEXIA ACPA, đối với nhiều khách hàng nhỏ KTV thường tập trung vào kiểm tra chi tiết Trong thời gian tới KTV nên sử dụng thủ tục phân tích một cách toàn diện trên nhiều khoản mục nhằm thu được những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nhất Đặc biệt đối với những chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh là những chỉ tiêu mang tính thời kỳ nên việc tiến hành thủ tục phân tích đối với những khoản mục này mang nhiều ý nghĩa.

Xác định mô hình ước tính

Như đã phân tích ở chương I, ta thấy mô hình ước tính phụ thuộc rất nhiều vào thông tin mà kiểm toán viên thu thập được Có những mô hình trên lý thuyết rất tốt cho việc đưa ra các con số uớc tính của kiểm toán viên nhưng trong điều kiện cụ thể tại một khách hàng nào đó không thể thu được những thông tin thích hợp do hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kém hoặc do thông tin nằm rải rác do đó kiểm toán viên cần rất linh hoạt trong việc xây dựng các mô hình ước tính cho phù hợp với thực tế.

Trên thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong thời gian qua tại NEXIA ACPA cho thấy KTV chủ yếu vận dụng các kỹ thuật phân tích giản đơn áp dụng cho các khoản mục riêng lẻ (phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất). Trong thời gian tới công ty có thể cân nhắc việc vận dụng mô hình DUPONT, phân tích hồi quy để giúp KTV có thể dự đoán chính xác hơn, thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu

Có nhiều trường hợp rất khó để thu thập được những thông tin có độ tin cậy cao thì KTV có thể không sử dụng các mô hình ước tính mà chỉ sử dụng kĩ thuật phân tích ngang và phân tích dọc để thấy được xu hướng biến động, khoanh vùng rủi ro cần tập trung để kiểm tra chi tiết chẳng hạn phân tích doanh thu, chi phí theo tháng, theo quý KTV cũng nên quan tâm đến việc chia nhỏ số liệu một cách logic và hợp lý để giúp KTV tăng khả năng phát hiện các sai phạm có thể bị bỏ qua khi tiến hành các số liệu tổng hợp. KTV có thể chia theo đơn vị nhỏ hơn hay theo khoảng thời gian nhỏ hơn tuỳ theo tính chất của từng khoản mục cũng như điều kiện cụ thể của từng khách hàng Bên cạnh đó KTV cũng nên sử dụng số liệu của nhiều năm trong phân tích phân tích xu hướng.

Về việc xác định mức trọng yếu

Theo lý thuyết thì mức trọng yếu phải được KTV đánh giá cho toàn bộ

BCTC và phân bổ mức đánh giá cho từng khoản mục trên BCTC Tại NEXIA ACPA việc xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận đối với từng khoản mục chưa được thực hiện đầy đủ mà chỉ xác định mức chênh lệch đối với tất cả các khoản mục Trong khi tiến hành thủ tục phân tích, chỉ có những chênh lệch có giá trị cao hơn mức trọng yếu mới được kiểm tra Nhưng đối với mỗi khoản mục khác nhau thì tính chất khác nhau và mức độ phát sinh khác nhau, nên có thể với một số tiền nhất định là không trọng yếu với khoản mục này nhưng lại là trọng yếu đối với khoản mục khác Vì vậy việc xác định chênh lệch có thể chấp nhận đối với tất cả các khoản mục có thể dẫn đến sai lầm trong kiểm toán, có thể dẫn đến việc không phát hiện đầy đủ các sai phạm trọng yếu hoặc dẫn đến việc chi phí kiểm toán một số phần hành nhỏ bị tăng lên do KTV không xác định được mức trọng yếu nhỏ hơn đối với phần hành này nên áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết có chi phí lớn Do vậy, trong khi thực hiện thủ tục phân tích kiểm toán cần lập riêng mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể dựa vào kinh nghiệm của mình Việc phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho các khoản mục cần phải được thực hiện theo các hướng dẫn cụ thể Đồng thời khi phân bổ ước lượng KTV cần căn cứ theo các cơ sở như mức trọng yếu được ước lượng cho toàn bộ tổng thể, quy mô của số dư khoản mục rủi ro tiềm tàng và đặc biệt chú ý tới yếu tố chi phí kiểm toán Đây là một công việc phức tạp do đó công ty nên giao cho những KTV có kinh nghiệm đảm nhiệm Trong thời gian tới công ty NEXIA nên cân nhắc việc sử dụng phần mềm kiểm toán để giúp kiểm toán viên xác định giá trị trọng yếu và độ tin cậy mong muốn Nhờ đó sẽ giúp cho kiểm toán viên có đầy đủ giá trị có thể chấp nhận được tương ứng với phần phân tách khác nhau làm căn cứ để xác định số chênh lệch trọng yếu mà tiết kiệm được thời gian và chi phí.

Phân tích nguyên nhân chênh lệch

KTV tiến hành điều tra các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch và tiến hành đưa ra các kết luận về thủ tục phân tích Mức chính xác của thủ tục phân tích càng cao thì khả năng chỉ ra sai sót càng lớn KTV nên giải thích cho toàn bộ chênh lệch chứ không chỉ riêng đối với những chênh lệch cho là trọng yếu để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất Khi tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch KTV phải xem xét mối quan hệ giữa dự đoán ban đầu với số thực tế cũng như ảnh hưởng của các nhân tố mà kiểm toán viên chưa tính đến khi lập dự đoán.

3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đối với một số khách hàng nhỏ, KTV đã không sử dụng phân tích dọc mà chỉ sử dụng phân tích ngang Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt giữa các các công ty kiểm toán như hiện nay thì cần hết sức thận trọng trong giai đoạn soát xét cuối cùng này làm giảm khả năng rủi ro tới mức tối thiểu đồng thời có thể cung cấp cho khách hàng những thông tin hữu ích trong thư quản lý Vì vậy công ty cần sử dụng phân tích tỷ suất trong giai đoạn soát xét cuối cùng đối với hầu hết các khách hàng Trong giai đoạn này công ty nên thực hiện việc so sánh với số liệu của nghành để giúp cho KTV có cái nhìn tổng quan về kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng, giúp đưa ra những ý kiến tư vấn tốt nhất cho khách hàng.

Kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

3.4.1 Kiến nghị đối với công ty TNHH kiểm toán và tư vấn NEXIA ACPA Ứng dụng sự phát triển của công nghệ thông tin - sử dụng phần mềm kiểm toán

Cùng với sự phát triển như vũ bão của công nghệ thông tin, hàng loạt các phần mềm kế toán ra đời đáp ứng nhu cần thông tin của các đơn vị kinh doanh đặc thù Cùng với sự thay đổi của phần mềm kế toán đòi hỏi các công ty kiểm toán phải cập nhật sự thay đổi này để thực hiện công việc kiểm toán và tư vấn kế toán Mặt khác, Internet xuất hiện làm thay đổi cách thức hoạt động kinh doanh, nó trở thành phương tiện hữu ích trong việc trao đổi thông tin Ngày nay việc khai thác những tiện ích từ khoa học công nghệ tạo thành lợi thế cạnh tranh cho các công ty kiểm toán Do đó yêu cầu các công ty kiểm toán phải có đội ngũ nhân viên am hiểu trong lĩnh vực này. Để vận dụng hiệu quả thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính trong thời gian tới công ty cần xây dựng một phần mềm kiểm toán.

Phần mềm kiểm toán giúp lưu trữ sổ cái của khách hàng, xử lý các bút toán điều chỉnh, thực hiện các tính toán phân tích bằng máy và biểu hiện các thông tin phân tích dưới dạng đồ thị…hiệu quả mà không tốn kém Hơn nữa với việc sử dụng phần mềm kiểm toán thì các bút toán điều chỉnh, các tính toán phân tích có thể dễ dàng cập nhật khi có sự thay đổi trên sổ sách của khách hàng

Nâng cao số lượng và chất lượng kiểm toán viên, trao đổi kiến thức trong nhóm kiểm toán

Thủ tục phân tích có thực hiện một cách hiệu quả hay không phụ thuộc rất nhiều vào năng lực, kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV.

Như đã đề cập ở phần trên, nhìn chung Công ty đã có chính sách đãi ngộ tốt kết quả là có được những nhân viên năng lực và tâm huyết Tuy nhiên trong điều kiện thiếu nhân lực trầm trọng như hiện nay thì Công ty cũng cần phải quan tâm đến nhân viên nhiều hơn vì có rất nhiều công ty kiểm toán khác cạnh tranh, đưa ra mức lương và thưởng cao hơn để thu hút những nhân viên có năng lực Bên cạnh đó cần thường xuyên tổ chức các buổi giao lưu vui chơi, trao đổi kinh nghiệm giữa nhân viên trong công ty Một vấn đề cần đề cập là với tốc độ phát triển, mở rộng của NEXIA ACPA trong thời gian qua thì số lượng nhân viên là chưa đảm bảo, điều đó gây áp lực công việc với các KTV ảnh hưởng đến sức khoẻ và hiệu quả làm việc của họ Hiện nay NEXIA ACPA có hai văn phòng ở Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh, tuy nhiên văn phòng TP Hồ Chí Minh mới đi vào hoạt động chưa lâu nên Công ty nên có chính sách luân chuyển nhân viên giữa hai văn phòng nhằm tạo điều kiện chia sẻ kinh nghiệm, giúp việc vận dụng chương trình kiểm toán của văn phòng này theo đúng định hướng của công ty.

Nâng cao công tác soát xét chất lượng kiểm toán

Công ty cần nâng cao công tác soát xét chất lượng thông qua việc phân công công việc một cách khoa học, quán triệt việc vận dụng đúng đắn chuẩn mực kiểm toán và quy trình kiểm toán chung của công ty đến từng nhân viên, sau mỗi phần hành công việc cần có trưởng nhóm soát xét lại…Công ty phải xác định soát xét chất lượng là một công việc cực kỳ quan trọng để nâng cao uy tín của công ty đối với khách hàng Đồng thời công ty cũng cần liên kết học hỏi kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán lớn có bề dày kinh nghiệm ở trên thế giới và Việt Nam, không ngừng hoàn thiện phương pháp kiểm toán của mình.

3.4.2 Kiến nghị đối với cơ quan chức năng

Hoàn thiện hành lang pháp lý đối với ngành kế toán - kiểm toán

Như chúng ta đã biết thủ tục phân tích chủ yếu dựa vào hệ thống sổ sách, báo cáo mà khách hàng cung cấp vì vậy muốn nâng cao hiệu quả của việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại NEXIA ACPA hay bất kỳ công ty kiểm toán nao khác thì cần phải xây dựng một cơ sở pháp lý, chế độ kế toán phù hợp.

Cùng với sự phát triển của kiểm toán tại Việt Nam, Bộ Tài Chính đã ban hành một hệ thống chuẩn mực khá đầy đủ trong thời gian qua Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan tới hoạt động kế toán, kiểm toán của Việt Nam chưa thực sự hoàn chỉnh, thiếu đồng bộ và thường xuyên thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn chưa hiệu quả do nhiều cá nhân, doanh nghiệp chưa quan tâm Vì vậy trong thời gian tới cân nâng cao hiệu lực pháp lý đối với luật kế toán- kiểm toán, hoàn thiện chuẩn mực trên cơ sở chiến lược phát triển lâu dài Bên cạnh việc xây dựng các chuẩn mực thì hệ thống thông tư hướng dẫn cũng cần được hoàn thiện để giúp công ty kiểm toán có thể dễ dàng tiếp cận, thực hiện đúng chuẩn mực đề ra.

Các cơ quan chức năng cũng cần xây dựng các cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán đồng thời quy định trách nhiệm của kiểm toán viên sau kiểm toán để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng là tốt nhất Trên thực tế hiện nay tại Việt Nam còn một bộ phận không nhỏ các công ty cạnh tranh không lành mạnh bằng cách giảm bớt các thủ tục kiểm toán để giảm chi phí tới mức thấp nhất Một hiện tượng khác là công ty chạy theo doanh thu nên ký quá nhiều hợp đồng kiểm toán vượt quá khả năng nhân lực, vật lực của mình…Điều đó dẫn đến chất lượng kiểm toán của một số công ty kiểm toán không cao, làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin

Một yếu tố cũng rất quan trọng đó là hiện nay sự e ngại của khách hàng đối với hoạt động kiểm toán, thậm chí một số khách hàng không hợp tác gây khó khăn cho KTV Do vậy trong thời gian tới các cơ quan nhà nước cần tuyên truyền tốt hơn để các doanh nghiệp hiểu được vai trò to lớn của hoạt động kiểm toán trong việc lành mạnh hoá nền tài chính Việt Nam.

Bộ tài chính cần tạo điều kiện để các công ty kiểm toán quôc tế có thể gia nhập vào thị trường Việt Nam để tạo ra môi trường phát triển năng động cho các công ty kiểm toán Việt Nam

Tăng cường công tác đào tạo

Một sự thật không thể phủ nhận đó là trình độ KTV Việt Nam còn có sự chênh lệch đáng kể so với trình độ của KTV các nước trong khu vực và thế giới Trong điều kiện hội nhập như hiện nay, công ty kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt của công ty nước ngoài Do đó trong thời gian tới các cơ quan chức năng có liên quan cần quan tâm tới việc nâng cao chất lượng của công tác đào tạo như là một giải pháp cấp thiết Về phiá các trường đại học, bên cạnh các môn chuyên ngành kế toán-kiểm toán thì cần đưa vào chương trình đào tạo các môn về phân tích báo cáo tài chính, phân tích hoạt động kinh doanh…để giúp sinh viên có cái nhìn tổng quan và am hiểu sâu sắc về báo cáo tài chính Bộ tài chính cần mở rộng chương trình đào tạo CPA quốc tế tại Việt Nam, mở thêm các khoá đào tạo chuyên sâu về kế toán -kiểm toán cho đội ngũ kiểm toán viên

Xây dựng hệ thống thông tin ngành

Việc thống kê các thông tin về hoạt động của các doanh nghiệp hoạt động trong cùng một ngành nhằm đánh giá tốc độ tăng trưởng và phát triển của nền kinh tế chưa được thực hiện đầy đủ ở Việt Nam trong thời gian qua.

Vì thế KTV rất khó thu thập được những thông tin chung của các ngành để tiến hành phân tích đặc biệt trong điều kiện thời gian dành cho cuộc kiểm toán bị hạn chế Vì thế trong thời gian tới nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm toán nói chung và việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng thì các cơ quan có chức năng cần xây dựng một trung tâm thông tin ngành để thống kê những thông tin chung và dự đoán xu hướng thay đổi của từng ngành, xây dựng các chỉ tiêu bình quân ngành.

Kiến nghị đối với hiệp hội nghề nghiệp Ở Việt Nam hiện nay hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của ngành kiểm toán vì nó là cơ quan ban hành các chuẩn mực nghề nghiệp, chứng chỉ kế toán viên công chứng đồng thời có trách nhiệm quản lý trực tiếp đội ngũ KTV Tuy nhiên thực tế hoạt động những năm qua của hiệp hội vẫn còn nhiều hạn chế, chưa đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi của việc hội nhập Trong thời gian tới để nâng cao hiệu quả của ngành kiểm toán Việt Nam đòi hỏi Hiệp Hội cần đổi mới phương pháp đào tạo, hợp tác với các tổ chức quốc tế, quy định về việc giám sát chất lượng kiểm toán và việc thi hành các quy định nghề nghiệp…

Các tổ chức nghề nghiệp cần có sự liên lạc thường xuyên hơn giữa các thành viên nhằm trao đổi kinh nghiệm và trợ giúp các thành viên về mặt kỹ thuật, tổ chức, đào tạo, pháp lý trong quá trình hoạt động

3.4.3 Kiến nghị đối với khách hàng kiểm toán