Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạng kiểm toán độc lập quốc gia việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng ABC Bảng 1.2: Bảng phân tích sơ BCĐKT khách hàng ABC 17 22 Bảng 1.3: Bảng phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh khách hàng ABC 25 Bảng 1.4: Bảng phân tích sơ báo cáo tài khách hàng ABC 27 Bảng 15.: Bảng tính mức trọng yếu tồn BCTC Cơng ty ABC 31 Bảng 1.6: Bảng ước tính khấu hao KTV 35 Bảng 1.7: Bảng cân đối kế toán khách hàng ABC giai đoạn soát xét 38 Bảng 1.8: Bảng phân tích BCKQKD khách hàng ABC giai đoạn soát xét Bảng 1.9: Bảng soát xét báo cáo tài khách hàng ABC 43 45 Bảng 1.10: Bảng tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng XYZ 48 Bảng 1.11: Bảng phân tích sơ Bảng Cân đối kế toán khách hàng XYZ 50 Bảng 1.12: Bảng phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh khách hàng XYZ 53 Bảng 1.13: Bảng đánh giá sơ báo cáo tài khách hàng XYZ 54 Bảng 1.14: Bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp sản phẩm theo quý 57 Bảng 1.15 : Phân tích doanh thu thực tế doanh thu ước tính KTV 59 Bảng 1.16: Bảng Cân đối kế toán khách hàng XYZ giai đoạn soát xét 63 Bảng 1.17: Bảng BCKQKD khách hàng XYZ giai đoạn soát xét 66 Bảng 1.18: Bảng phân tích đánh giá Báo cáo tài khách hàng ABC Sơ đồ1.19: Khái quát quy trình vận dụng thủ tục phân tích KTQGVN Nguyễn Tiến Dũng 67 72 Lớp: Kiểm Toán 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh BCTC: Báo cáo tài TNHH: Trách nhiệm hữu hạn KTV: Kiểm toán viên TSCĐ: Tài sản cố định TSCĐHH: Tài sản cố định hữu hình Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Tốn 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực Kiểm tốn Những Cơng ty Kiểm toán độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm tốn trở thành hoạt động khơng thể thiếu thơng tin tài Doanh nghiệp Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vô quan trọng cần thiết Sự phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam thời gian qua chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán tài Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm toán làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm toán viên đưa ý kiến Bảng khai tài vơ cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm toán “ Thủ tục phân tích” thủ tục khơng thể thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm tốn viên q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Toán 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ công ty kiểm toán giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phát triển mặt số lượng chất lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Công ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc gia Việt Nam em định chọn đề tài: “Hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam thực ”, để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán này.Chuyên đề thực tập chuyên ngành em gồm chương: CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN Nhờ có bảo nhiệt tình anh chị nhóm kiểm tốn hướng dẫn tận tình ThS Nguyễn Thị Mỹ, em hồn thành viết Nhưng hạn chế mặt kiến thức hạn chế mặt thời gian, viết em nhiều thiếu sót, em kính mong nhận đóng góp thầy cô anh chị KTV Công ty để em hồn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Nguyễn Tiến Dũng Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Toán 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, mục đích thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích cách thức phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài chính, - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng ) - So sánh thực tế với ước tính KTV (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính ) - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô - Hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: tỷ suất đầu tư…) 1.1.2 Vai trị thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Phân tích sơ tình hình tài khả tốn Việc phân tích giúp kiểm tốn viên xem xét thêm liệu giả định hoạt động liên tục bị vi phạm không Đánh giá ban đầu giả định sở để kiểm toán viên định thủ tục xác minh cần thiết Tuy nhiên, để đảm bảo tiết kiệm thời gian tính tốn kiểm tốn viên thiết kế trước mẫu bảng tính tốn tỷ suất tài Sau tính tốn tỷ suất so sánh kỳ kiểm tốn viên đưa nhận xét sơ ban đầu tình hình tài đơn vị kiểm tốn Đó khả toán, khả tiếp tục hoạt động kinh doanh, khả tự chủ tài Qua việc phân tích xác định trọng tâm, vấn đề chủ ý thủ tục kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích sử dụng để Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Toán 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ thu thập chứng hợp lý khoản mục BCTC Trong kiểm tốn BCTC có hai cách tiếp cận kiểm toán theo khoản mục kiểm tốn theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia đơn giản, dễ làm, thường áp dụng cơng ty kiểm tốn Việt Nam Chính thế, việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục BCTC cần thiết 1.1.3 Các loại thủ tục phân tích 1.1.3.1 Phân tích tỷ suất Phân tích tỷ suất tài kỹ thuật phân tích quan trọng phân tích báo cáo tài Phân tích tỷ suất tài liên quan đến việc xác định sử dụng tỷ số tài để đo lường đánh giá tình hình hoạt động tài cơng ty Có nhiều loại tỷ số tài khác nhau, dựa vào cách thức sử dụng số liệu để xác định, tỷ số tài chia thành ba loại: tỷ số tài xác định từ bảng cân đối tài sản, tỷ số tài xác định từ báo cáo thu nhập tỷ số tài xác định từ hai bảng trên.Dựa vào mục tiêu phân tích, tỷ số tài chia thành: Tỷ suất khả toán, tỷ suất nợ, tỷ suất cấu trúc tài chính, tỷ suất sinh lời Việc áp dụng tỷ suất nội dung quan trọng, cần thiết thủ tục phân tích Những tỷ suất tài xây dựng phù hợp với thay đổi chế độ kế toán Việt Nam, cụ thể đời chuẩn mực kế toán Việt Nam việc trình bày thơng tin BCTC theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài (về việc ban hành công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Hệ thống nhóm tỷ suất để đánh giá khái qt tình hình tài chính: Tỷ suất khả toán tổng quát TSTS TSKNTT = TSNPT (TSKNTT: tỷ suất khả toán tổng quát, TSTS: tổng số tài sản, TSNPT: tổng số nợ phải trả) Tỷ suất phản ánh khả toán tổng quát doanh nghiệp kỳ Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Toán 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ báo cáo nên sử dụng thuật ngữ “tỷ suất khả toán tổng quát” Nếu tỷ suất doanh nghiệp không bé doanh nghiệp bảo đảm khả toán ngược lại Trị số nhỏ doanh nghiệp dần khả toán Tỷ suất khả toán thời TSNH TSKNTT = TSNNH (TSKNTT: tỷ suất khả toán thời, TSNH: tài sản ngắn hạn, TSNNH: tổng số nợ ngắn hạn) Tỷ suất cho thấy khả đáp ứng khoản nợ ngắn hạn (là khoản nợ mà doanh nghiệp phải tốn vịng năm hay chu kỳ kinh doanh) doanh nghiệp cao hay thấp Tỷ suất lớn nhỏ 2: doanh nghiệp có đủ khả tốn khoản nợ ngắn hạn tình hình tài bình thường khả quan Tỷ suất nhỏ doanh nghiệp khơng đủ khả toán khoản nợ ngắn hạn, nhỏ khả tốn doanh nghiệp thấp Tỷ suất lớn xem đầu tư thừa tài sản ngắn hạn Tỷ suất khả toán tức thời TĐ + T = TSKNTT = TSNNH (TSKNTT: tỷ suất khả toán tức thời, T: tiền khoản tương đương tiền, ĐT: khoản đầu tư tài ngắn hạn) Chỉ tiêu dùng để đánh giá khả toán khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp tiền (tiền mặt, TGNH, tiền chuyển) khoản đầu tư tài ngắn hạn Tỷ suất lơn 0,5 : tình hình tốn tương đối khả quan Tỷ suất nhỏ 0,5: doanh nghiệp gặp khó khăn việc tốn cơng Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Toán 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ nợ, phải bán gấp hàng hoá, sản phẩm để trả nợ khơng đủ tiền Tỷ suất 0,5: khả toán hợp lý Tỷ suất đầu tư TSCĐ TSCĐ Tỷ suất đầu tư TSCĐ = TSTS (TSTS: tổng số tài sản) Tỷ suất phản ánh giá trị lại TSCĐ chiếm tổng số tài sản Tỷ suất dùng để đánh giá lực có doanh nghiệp, đánh giá mức độ trang bị máy móc thiết bị Tỷ suất ln < có mức độ cao thấp tuỳ thuộc vào doanh nghiệp Tỷ suất tài trợ phản ánh khả tự đảm bảo mặt tài mức độ độc lập mặt tài doanh nghiệp Tỷ suất tài trợ Vốn chủ sở hữu Tỷ suất tài trợ = Tổng tài sản Trị số tiêu lớn chứng tỏ khả tự đảm bảo mặt tài mức độ độc lập mặt tài doanh nghiệp cao ngược lại Tỷ suất tự tài trợ Vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ= Tài sản dài hạn Tỷ suất phản ánh mức độ đầu tư vốn chủ sở hữu vào tài sản dài hạn cao hay thấp Tỷ suất cao chứng tỏ vốn chủ sở hữu đầu tư vào tài sản dài hạn lớn Điều giúp doanh nghiệp tự đảm bảo mặt tài hiệu kinh doanh không cao vốn đầu tư chủ yếu vào tài sản dài hạn chu chuyển chậm, Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Tốn 50C Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ sử dụng vào kinh doanh quay vòng để sinh lợi Tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế Tỷ suất SL = VCSHBQ (Tỷ suất SL: tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu, VCSHBQ: vốn chủ sở hữu bình quân) Đây tiêu phản ánh khái quát hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp Khi xem xét tỷ suất này, nhà quản lý biết đơn vị chủ sở hữu đầu tư vào kinh doanh đem lại đơn vị lợi nhuận sau thuế 1.1.3.2 Phân tích xu hướng Phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích cách so sánh tỷ số tài cơng ty qua nhiều năm để thấy xu hướng tốt lên hay xấu tỷ số tài Thực ra, bước phân tích tỷ số Sau tính tốn số phần trên, thay so sánh tỷ số với bình qn ngành ta cịn so sánh tỷ số năm với so sánh nhiều năm cách vẽ đồ thị để thấy xu hướng chung 1.1.3.3 Phân tích cấu Phân tích cấu kỹ thuật phân tích dùng để xác định khuynh hướng thay đổi khoản mục báo cáo tài Đối với báo cáo kết kinh doanh, phân tích cấu thực cách tính so sánh tỷ trọng khoản mục so với doanh thu năm để thấy khuynh hướng thay đổi khoản mục Tương tự, phân tích cấu bảng cân đối kế tốn tính tốn so sánh tỷ trọng khoản mục tài sản với tổng tài sản khoản mục nguồn vốn so với tổng nguồn vốn Ưu điểm phân tích cấu cung cấp sở so sánh khoản mục báo cáo so sánh công ty với nhau, đặc biệt so sánh cơng ty có qui mơ khác Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Toán 50C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ 1.1.4 Thủ tục phân tích phần hành cụ thể - Các thủ tục phân tích kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán So sánh số dư hàng tồn kho cuối kỳ với đầu kỳ Kiểm toán viên tính tổng số dư loại hàng tồn kho nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hoá, hàng mua đường, hàng gửi bán so sánh với tổng số dư kỳ trước Nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ có biến động đáng kể so với đầu kỳ phải xem xét đến khoản mục chi tiết, biến động vềlượng loại hàng tồn kho số vòng quay hàng tồn kho để tìm nguyên nhân bất thường GTHTKBQ SVQHTK = GVHB (SVQHTK: số vòng quay hàng tồn kho, GVHB: giá vốn hàng bán, GTHTKBQ: giá trị hàng tồn kho bình qn) đó: CK+KĐ GTHTKBQ = (GTHTKBQ: Giá trị hàng tồn kho bình quân; ĐK+CK: Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ+Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ) Khi so sánh số vòng quay hàng tồn kho kỳ so với kỳ trước có biến động bất thường cần ý xem xét liệu có sai sót số liệu hàng tồn kho giá vốn hàng bán hay khơng.Chẳng hạn, q trình kiểm kê thiếu xác áp dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho không quán So sánh đơn giá hàng tồn kho so với năm trước So sánh giá thành năm hành với năm trước so sánh giá thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế - Các thủ tục phân tích kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao Khi áp dụng thủ tục phân tích để kiểm tốn khoản mục tài sản cố định chi phíkhấu hao, kiểm tốn viên so sánh giá trị tài sản cố định kỳ so với kỳ trước, so sánh giá trị tài sản mua năm so với năm trước, so sánh giá trị tài sản giảm Nguyễn Tiến Dũng Lớp: Kiểm Toán 50C