Vân dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạng kiểm toán ernst and young việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN *************** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài: VÂN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ERNST AND YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : TS Trần Mạnh Dũng Sinh viên thực : Nguyễn Thành Long Lớp : Kiểm toán 50A Mã sinh viên : CQ501582 HÀ NỘI: 06/2012 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG TRÍCH, PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN ERNST&YOUNG VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm hoạt động trích, phân bổ chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Chi phí trả trước ngắn hạn – Tài khoản 142 1.1.2 Chi phí trả trước dài hạn – Tài khoản 242 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Ernst and Young Việt Nam thực 10 1.2.1 Một số sai phạm thường gặp khoản mục chi phí trả trước: .10 1.2.2 Kiểm soát nội với khoản mục chi phí trả trước .11 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 12 1.3 Quy trình kiểm tốn chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Ernst and Young Việt Nam thực 14 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán chi phí trả trước nhận diện rủi ro 14 1.3.2 Thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 17 1.3.3 Thực kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 20 1.3.4 Kết luận lập báo cáo kiểm toán 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 25 2.1 Khái quát chung khách hàng Ernst&Young Việt Nam 25 2.2 Chuẩn bị kiểm toán khách hàng ABC 28 2.2.1 Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm tốn, thiết lập nhóm kiểm tốn, tìm hiểu phức tạp mơi trường cơng nghệ thông tin 28 2.2.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 30 Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.2.3 Xác định mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài chính, cho tài khoản mức chênh lệch kiểm tốn chấp nhận 33 2.2.4 Giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 34 2.2.4.1 Tìm hiểu dòng luân chuyển nghiệp vụ làm phát sinh khoản chi phí trả trước Cơng ty ABC .34 2.1.4.2 Đánh giá rủi ro kết hợp 40 2.1.4.3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát 40 2.2.4.4 Thiết kế thử nghiệm .41 2.3 Thực kiểm toán khách hàng ABC 44 2.3.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 44 2.3.2 Thực thủ tục phân tích 47 2.3.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 49 2.4 Kết thúc kiểm tốn khách hàng cơng ty ABC 56 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 60 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn chi phí trả trước kiểm tốn tài Ernst and Young Việt Nam thực : 60 3.1.1 Những ưu điểm thực tế 60 3.1.2 Những tồn kiểm tốn chi phí trả trước kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Ernst & Young thực 62 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí trả trước kiểm tốn tài Ernst and Young Việt Nam thực 65 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện rủi ro 65 3.2.2 Trong giai đoạn thiết kế chiến lược đánh giá rủi ro 66 3.2.3 Trong giai đoạn thực kiểm toán .66 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BPB Bảng phân bổ CNTT Công nghệ thông tin E&Y KTV HTKSNB TNHH Ernst & Young Kiểm toán viên Hệ thống kiểm soát nội Trách nhiệm hữu hạn Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Biểu 1.1 : Đánh giá rủi ro kết hợp dựa vào rủi ro kiếm soát (CR) rủi ro tiềm tàng (IR) Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 19 Biểu 2.1: Đánh giá HTKSNB khách hàng ABC 31 Biều 2.2: Đánh giá mức trọng yếu chênh lệch chấp nhận kiểm tốn Cơng ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 34 Biểu 2.3: Giấy tờ làm việc - tìm hiểu quy trình mua hàng – tốn khách hàng Cơng ty ABC năm tài kết thúc 31/12/2011 35 Biểu 2.4: Quy trình dịng ln chuyển nghiệp vụ mua hàng – toán đồng thời quy trình hình thành khoản chi phí trả trước .37 Biểu 2.5: Thực thủ tục từ đầu đến cuối với khoản mục chi phí trả trước khản mục tài sản khách hàng Cơng ty ABC cho năm tài kết thúc 31/12/2011 39 Biểu 2.6: Đánh giá rủi ro kết hợp dựa rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng kiểm tốn Cơng ty ABC 40 Biểu 2.7: Thiết kế thử nghiệm khoản mục chi phí trả trước với Cơng ty ABC cho năm tài kết thúc 31/12/2011 .41 Biểu 2.8: Kết thực thử nghiệm kiểm soát với kiểm tốn Cơng ty ABC .45 Biểu 2.9: Các rủi ro liên quan đến hệ thống KSNB Công ty ABC 46 Biểu 2.10 Tổng hợp theo dõi biến động khoản mục chi phí trả trước .48 Biểu 2.11a: So sánh số phát sinh Tk 142 bảng tổng hợp sổ cái, bảng phân bổ 49 Biểu 2.12a : Tính tốn lại bảng phân bổ tài khoản 142 50 Biểu 2.12b : Tính tốn lại bảng phân bổ tài khoản 242 51 Biểu 2.13: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh tăng chi phí trả trước 53 Biểu 2.14 : Lọc bút toán qua lại khoản mục chi phí trả trước 55 Biểu 2.15: Các bút toán điều chỉnh 57 Biểu 2.16: Biểu mẫu thư quản lý 58 Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, kinh tế nước ta ngày phát triển mạnh mẽ, kèm theo hoạt động kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn tài ngày phát triển thể vị trí, vai trị quan trọng kinh tế, tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin từ Bảng khai tài doanh nghiệp, tạo mơi trường tài lành mạnh tạo lập hành lang pháp lý thuận lợi cho kinh tế thị trường nước ta phát triển Tuy nhiên, phủ nhận hoạt động kiểm toán lĩnh vực non trẻ Việt Nam dù thức xuất khoảng 20 năm so với kiểm tốn giới có kinh nghiệm 100 năm tồn phát triển Vì khó tránh khỏi điểm cịn hạn chế hệ thống luật pháp kinh nghiệm kiểm toán Việt Nam Đứng trước tình hình đó, việc nâng cao chất lượng dịch vụ nói chung hồn thiện hệ thống phương pháp kiểm tốn nói riêng u cầu cần thiết Cơng ty kiểm tốn Chi phí trả trước doanh nghiệp khoản mục linh động, chọn nhiều cách phân bổ, thời gian phân bổ lúc bắt đầu phát sinh chi phí Trên báo cáo tài chính, khoản mục chi phí trả trước có quan hệ mật thiết với khoản mục lợi nhuận chưa phân phối Trên báo cáo kết kinh doanh chi phí trả trước ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu Vì kiểm tốn đối chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài đặc biệt quan trọng Mặt khác khả sai phạm chi phí trả trước lớn khoản mục thường đánh giá dễ xảy sai phạm nhiều kiểm tốn Với ý nghĩa đó, qua q trình học tập trường Đại học KTQD khoảng thời gian thực tập Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam với giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình Giảng viên –TS Trần Mạnh Dũng, em chọn đề tài: “ Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vân dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán Ernst and Young Việt Nam thực ” Chuyên đề thực tập bao gồm chương: Chương 1: Đặc điểm hoạt động trích, phân bổ chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn Ernst and Young Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán Ernst and Young Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Ernst and Young Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Trần Mạnh Dũng công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG TRÍCH, PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN ERNST&YOUNG VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm hoạt động trích, phân bổ chi phí trả trước có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh thực chất chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế toán (tháng, quý, năm) phân bổ dần Như vậy, chi phí trả trước xem tài sản, khoản mục Bảng cân đối kế toán Cuối kỳ, chi phí trả trước phân bổ tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí trả trước phân bổ lần kỳ hạch toán Chi phí thực tế trả trước = Số lần phân bổ (số lần hạch toán) Về thực chất, khoản chi phí thực tế có phát sinh liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh hạch tốn vào chi phí trả trước mà khơng hạch tốn trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Các chứng từ sử dụng để hạch tốn khoản chi phí trả trước Liên quan đến khoản mục chi phí trả trước có hai nghiệp vụ tăng giảm chi phí trả trước Nghiệp vụ tăng chi phí trả trước Hóa đơn nhà cung cấp: Hóa đơn thuế giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thơng thường, hóa đơn bán lẻ Đây chứng từ nhà cung cấp lập nhằm xác định nghĩa vụ để nghị toán cho vật tư hàng hóa Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phiếu nhập kho, biên bàn giao: chứng từ xác nhận chuyển giao quyền sở hữu rủi ro gắn liền với vật tư hàng hóa mua vào xác nhận hoàn thành dịch vụ cung cấp Đối với khoản chi phí lớn ( tùy theo sách cơng ty) cịn cần phải kiểm tra hợp đồng, biên lý hợp đồng (nếu có) Trong chứng từ phiếu nhập kho, biên bàn giao quan trọng mốc để kế tốn ghi nhận Cịn hợp đồng hóa đơn tùy trường hợp linh động Ví dụ nhà cung cấp xuất hóa đơn ghi tốn lúc mua hàng nhà cung cấp có bảng báo giá đính kèm sau kí hợp đồng, bàn giao hồn tất kế tốn dựa vào giá trị bảng tình giá để ghi nhận trường hợp chưa có hóa đơn, giá trị bảng tính giá hóa đơn phái Nghiệp vụ giảm chi phí trả trước (phân bổ) Việc lựa chọn phương thức thời gian phân bổ dựa vào chuẩn mực kế tốn Việt Nam lựa chọn doanh nghiệp, thống qua năm ghi chép bảng phân bổ Phương pháp phân bổ chi phí Về nguyên tắc, việc phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh phải vào quy định chuẩn mực có liên quan Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Nếu chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành không quy định cụ thể thời gian phân bổ phải vào tính chất, giá trị khoản chi phí thời gian hữu dụng khoản chi phí để xác định thời gian tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân bổ doanh nghiệp lựa chọn xác định Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng quy định tiêu thức phân bổ cho loại chi phí trả trước doanh nghiệp Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Đoạn 48 Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 04- TSCĐ vơ hình quy định: “Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa không năm” - Đoạn 12a Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 10- Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái quy định: “Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế tốn Khi TSCĐ hồn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm” - Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định: Tiền thuê nhà, thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất phân bổ theo thời gian thuê Công cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm, vào giá trị công cụ dụng cụ thời gian sử dụng số lần sử dụng dự kiến Dựa vào thời gian phân bổ chi phí trả trước, ta chia chi phí trả trước thành loại: Sinh viên Nguyễn Thành Long Kiểm toán 50A