Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán bctc do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn uhy aca

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HỒ SƠ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục tài sản cố định 1.1.3 Các sai sót, rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục tài sản cố định .11 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục tài sản cố định 12 1.2 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 14 1.2.1 Vai trò kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC .14 1.2.2 Mục tiêu, đánh giá trọng yếu kiểm toán khoản mục tài sản cố định .15 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài .17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán soạn thảo chương trình kiểm tốn 17 1.3.2 Thực kiểm tốn khoản mục tài sản cố định 17 1.3.3 Kết thúc hồn tất cơng việc kiểm tốn tài sản cố định .20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN UHY ACA – CHI NHÁNH MIỀN TRUNG THỰC HIỆN 21 2.1 Giới thiệu khách hàng chọn 21 2.1.1 Công ty TNHH ABC 21 2.1.2 Công ty cổ phần du lịch nước khoáng XYZ 21 2.2 Thực trạng kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn UHY ACA thực Công ty TNHH ABC Công ty cổ phần nước khoáng du lịch XYZ .22 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .22 2.2.2 Thực kiểm toán 33 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 57 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY THỰC HIỆN .58 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng qui trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty UHY ACA thực 58 3.1.1 Những ưu điểm 58 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân .59 3.2 Các giải pháp để hoàn thiện 62 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 69 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT BCTC BGĐ CP HTKSNB KSNB KTV SXKD TNHH TS TSCĐ TSCĐHH VAS VSA Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Ban giám đốc Cổ phần Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Two Strata – Chia đôi tổng thể để lựa chọn Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Vietnam Accounting Standards - Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnam Standard on Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC HỒ SƠ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ 11 Bảng 1: Thực thử nghiệm kiểm soát với khoản mục TSCĐ 18 Bảng 2: Xác định mức trọng yếu lập Công ty 26 Bảng 3: Chương trình kiểm tốn mẫu UHY ACA Ltd 28 Bảng 4: Bảng cân đối phát sinh TSCĐ (Công ty ABC) 33 Bảng 5: Bảng cân đối phát sinh TSCĐ (Công ty XYZ) 33 Bảng 6: Phân tích thủ tục chung TSCĐ Công ty 35 Bảng 7: Tổng hợp TSCĐ (Công ty ABC) .37 Bảng 8: Tổng hợp TSCĐ (Công ty XYZ) 38 Bảng 10: Kiểm tra chi tiết TSCĐ (Công ty ABC) 42 Bảng 11: Kiểm tra chi tiết TSCĐ (Công ty XYZ) .43 Bảng 12: Kiểm tra chi phí sửa chữa, nâng cấp (Cơng ty ABC) 44 Bảng 13: Kiểm tra chi phí sữa chữa nâng cấp (Công ty XYZ) 45 Bảng 14: Kiểm tra chi phí khấu hao (Cơng ty ABC) .46 Bảng 15: Kiểm tra chi phí khấu hao (Cơng ty XYZ) .47 Bảng 16: Kiểm tra bảng tính khấu hao (Cơng ty ABC) 49 Bảng 17: Kiểm tra bảng tính khấu hao (Công ty XYZ) .53 Bảng 18: Kiểm tra trình bày thơng tin TSCĐ 56 Lý chọn đề tài LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế giới phát tri ển không ng ừng c kinh tế thị trường có định hướng ngày nay, nhu cầu minh bạch thông tin tài ngày trở nên quan tr ọng c quan nhà nước, nhà đầu tư, người lao động đặc biệt ch ủ s h ữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng ngày chiếm vị kinh tế Trong số dịch vụ công ty kiểm tốn d ịch v ụ ki ểm tốn báo cáo tài (BCTC) ln chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người s dụng thông tin báo cáo tài Để đạt m ục đích ki ểm tốn BCTC, kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng bi ệt kho ản m ục báo cáo tài để xác minh bày tỏ ý kiến v ề tính trung th ực h ợp lý báo cáo tài Nền kinh tế phát triển với phát triển mạnh mẽ nh vũ bão khoa học kỹ thuật, việc áp dụng thành tựu khoa h ọc kỹ thuật vào sản xuất kinh doanh góp phần giúp đơn vị nâng cao lực sản xuất, tăng khả cạnh tranh sản phẩm th ị tr ường Chính thế, tài sản cố định phận quan trọng, khơng thể thiếu đ ể trì tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghi ệp, bao g ồm nh ững khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh h ưởng đáng k ể đến khoản mục khác báo cáo tài Một sai sót h ạch tốn khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Do vậy, khoản mục tài s ản c ố đ ịnh có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến phía kiểm tốn viên (KTV) phía khách hàng Trong trình học tập trường thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA - Chi nhánh miền Trung, nh ận th ức đ ược t ầm quan trọng kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp “ Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư v ấn UHY ACA – Chi nhánh miền Trung thực ” Mục tiêu nghiên cứu khóa luận Khóa luận cung cấp lý luận kiểm toán phần hành tài s ản cố định kiểm toán báo cáo tài chính, từ phân tích th ực ti ễn quy trình kiểm tốn phần hành tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn UHY ACA – Chi nhánh miền Trung thực Thông qua vi ệc ti ếp c ận th ực t ế quy trình kiểm tốn phần hành Cơng ty, khóa luận đưa m ột s ố đ ề xuất, giải pháp kiến nghị hợp lý nhằm hồn thiện quy trình ki ểm tốn phần hành tài sản cố định Công ty thực Phạm vi nghiên cứu Quy trình kiểm tốn phần hành tài sản cố đ ịnh công ty TNHH Ki ểm tốn Tư vấn UHY ACA thơng qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty Cổ phần Xây dựng ABC Công ty Cổ phần Truyền thơng XYZ giai đo ạn kiểm tốn báo cáo tài 31/12/2015 Phương pháp nghiên cứu - Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phương pháp th ế giới quan, phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh, logic khái quát hóa vấn đề - Nhóm phương pháp thực tiễn: phương pháp tìm kiếm, phân tích x lý thơng tin, phương pháp thống kê mô tả, kinh nghiệm thực tế thông qua trình thực tập Các liệu chủ đề gồm nguồn thông tin sơ cấp nguồn thông tin thứ cấp thu thập từ quan sát, thực nghiệm từ sách báo, tài li ệu lĩnh vực liên quan Nội dung khóa luận Ngoài mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, l ời m đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, khóa lu ận bao g ồm ba (03) chương sau: Chương 1: Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn T v ấn UHY ACA – Chi nhánh miền Trung thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình ki ểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty thực Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán T vấn UHY ACA – chi nhánh miền Trung anh ch ị phịng tài giúp đỡ em trình thực tập, đặc biệt gửi l ời cám ơn sâu s ắc t ới th ầy giáo TS Đinh Thế Hùng hướng dẫn em hồn thành khóa luận CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định TSCĐ định nghĩa sau: “TSCĐ doanh nghi ệp nh ững t liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị l ớn, tham gia vào nhi ều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị dịch chuyển d ần d ần, t ừng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ s ản xuất Những tư liệu sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhà xưởng, máy móc, thiết bị dụng cụ quản lý… Tuy nhiên, tư liệu lao đ ộng TSCĐ mà có tài sản thỏa mãn điều kiện theo quy đ ịnh c chuẩn mực kế toán chế độ tài kế tốn Nhà nước quy định thời kỳ  Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, loại TSCĐ trình bày BCTC - TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam 03 – TSCĐ h ữu hình TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật ch ất (t ừng đ ơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài s ản liên kết với để thực hay số chức định), có giá trị l ớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhi ều chu kỳ kinh doanh nh ưng v ẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu TSCĐ hữu hình thường phân thành chi tiết như: Nhà xưởng, vật kiến trúc – Máy móc thi ết b ị - Ph ương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm… - TSCĐ vơ hình: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam 04 – TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến chu kỳ kinh doanh c doanh nghiệp Tài sản cố định vơ hình bao gồm loại như: Quyền s d ụng đ ất có thời hạn – Nhãn hiệu hàng hóa - Quyền phát hành - Ph ần m ềm máy vi tính Giấy phép giấy phép chuyển nhượng - Bản quyền, sáng chế - Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế mẫu vật – Tài s ản vô hình giai đoạn triển khai… - TSCĐ thuê tài chính: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam 06 – thuê tài TSCĐ thuê tài sản tài sản cố định bên cho thuê chuy ển giao phần lớn lợi ích rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê; quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như v ậy, dù ch ưa thuộc quyền sở hữu bên thuê, đặc điểm trên, tài s ản thuê tài ghi nhận tài sản bên thuê  Các loại tài sản cố định nói cần phản ánh báo cáo tài theo giá trị thuần, nghĩa giá trị l ại Tuy nhiên, chuẩn m ực ch ế độ kế toán yêu cầu phải phản ánh thông tin TSCĐ BCTC đ ược th ể hình thức: Nguyên giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí s ản xuất kinh doanh, t tác động lên tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh - Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp ph ải bỏ đ ể có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Hao mòn TSCĐ Trong trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc tiến kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn Hao mòn thể dạng:  Hao mịn hữu hình: Là hao mịn vật lý trình s d ụng b ị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận  Hao mịn vơ hình: Là giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật sản xuất TSCĐ loại có nhiều tính với su ất cao chi phí - Khấu hao TSCĐ Để đảm bảo tái đầu tư mục đích thu hồi giá trị TSCĐ, ng ười ta ti ến hành tính trích khấu hao cách chuyển ph ần giá tr ị hao mịn c TSCĐ vào chi phí sản xuất kỳ kết toán tương ứng suốt th ời gian s d ụng tài sản cố định  Về phương diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thật tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp  Về phương diện tài chính: khấu hao phương tiện tài trợ giúp doanh nghiệp thu phận giá trị TSCĐ  Về phương diện thuế khóa: khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi nhuận chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ  Về phương diện kế toán: khấu hao việc ghi nhận gi ảm giá c TSCĐ - Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ ghi BCTC, trừ giá tr ị lý ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích c tài s ản sau trừ chi phí lý ước tính - Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời hạn sử dụng hữu ích tài sản sau trừ chi phí lý ước tính Giá trị lại: Là giá trị TSCĐ sau trừ số khấu hao lũy kế c tài s ản Bản chất TSCĐ tài sản có giá trị lớn có th ời gian s d ụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong trình s dụng TSCĐ vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn d ần, giá tr ị chúng chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh thu hồi sau bán hàng hóa, dịch vụ.Vì vậy, cơng tác qn lý TSCĐ g ắn li ền v ới việc theo dõi hao mòn TSCĐ Doanh nghiệp cần theo dõi TSCĐ bảng tính tổng hợp tình hình sử dụng TSCĐ, có chi tiết nguyên giá, giá tr ị hao mòn giá trị lại loại TSCĐ Căn vào thời gian sử dụng, mục đích sử dụng độ hao mòn TSCĐ, doanh nghiệp cần phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa, nâng c ấp TSCĐ đ ể TSCĐ vận hành tốt, đáp ứng nhu cầu sử d ụng Tùy theo quy mô ... em chọn đề tài làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp “ Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư v ấn UHY ACA – Chi nhánh... ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY THỰC HIỆN .58 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng qui trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty UHY ACA thực ... điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH