LỜI MỞ ĐẦU Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện hội nhập nền kinh tế thế giới, nền kinh tế Việt Nam đã và đang có những bước phát triển nhanh chóng và vững chắc N[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện hội nhập kinh tế giới, kinh tế Việt Nam có bước phát triển nhanh chóng vững Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, với thách thức rủi ro né tránh Với cạnh tranh vô khốc liệt kinh tế động nay, nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư phải đối mặt với nhũng vấn đề phức tạp cần đến chuyên gia tư vấn có nhiều kinh nghiệm lực chun mơn nhằm giúp họ đánh giá tình hình tài tháo gỡ vướng mắc, khó Hoạt động kiểm tốn đời từ nhu cầu tất yếu Khoản mục TSCĐ đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định sở vật chất thiếu bình diện kinh tế nói chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói riêng TSCĐ sở để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất TSCĐ phản ánh lực tạo sản phẩm để cung cấp thị trường đơn vị, khoản mục TSCĐ chiếm tỷ lệ lớn tổng tài sản đơn vị Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế tốn thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận rõ tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán TSCĐ, với kiến thức trang bị nhà trường khoảng thời gian thực tập Công ty TNHH Mazars STT Việt Nam em chọn đề tài: Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tài sản cố đinh kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Mazars STT Việt Nam thực Báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp em chia làm ba phần với nội dung khái quát sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang PHẦN I ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH MAZARS STT VIỆT NAM PHẦN THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH MAZARS STT VIỆT NAM THỰC HIỆN PHẦN NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TĨAN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH MAZARS STT VIỆT NAM THỰC HIỆN Em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình ThS Tạ Thu Trang cán công nhân viên Công ty TNHH Mazars STT Việt Nam giúp đỡ em trình thực tập viết báo cáo Tuy em cố gắng điều kiện kiến thức em hạn chế nên báo cáo khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận lời nhận xét cô giáo hướng dẫn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Phạm Trường Giang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang PHẦN I ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH MAZARS STT VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chung tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Mazars STT Việt Nam thực 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản doanh nghiệp có hình thái vật chất khơng có hình thái vật chất xác định giá trị, DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Với loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi tài sản hết giá trị sử dụng Hiện Việt Nam có hai văn pháp quy quy định vấn đề liên quan đến TSCĐ doanh nghiệp bao gồm: Thông tư số 203/2009/TT-BTC Bộ Tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành ngày 20 tháng 10 năm 2009 hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm chuẩn mực: Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình, Chuẩn mực số 04 – Tài sản cố định vơ hình, Chuẩn mực số 06 – Th tài sản Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04, có bốn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản TSCĐ: - Doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ khoản ục chiếm tỷ trọng đáng kể Bảng cân đối kế toán TSCĐ sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ TSCĐ tài sản sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh khơng phải để bán q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hóa, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng TSCĐ tốt, ngồi việc sử dụng hợp lý cơng suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ Tùy theo quy mô sửa chữa theo loại TSCĐ, chi phí sửa chữa bù đắp khác 1.2 Đặc điểm kế toán tài sản cố định khách hàng Công ty TNHH Mazars STT Việt Nam có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Như đề cập báo cáo tổng hợp, khách hàng Công ty Mazars đa dạng quy mơ, hình thức sở hữu lĩnh vực kinh doanh Chính thế, đặc điểm TSCĐ nhóm khách hàng khác Kéo theo cách thức tổ chức cơng kế toán quản lý TSCĐ khách hàng có khác biệt Đặc điểm kế toán khách hàng ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức cơng tác kiểm tốn Với loại khách hàng có cách tiếp cận kiểm tốn việc phân chia khối lượng giữ loại trắc nghiệm riêng để cơng tác kiểm tốn đảm bảo chất lượng tiết kiệm thời gian, chi phí Để tìm hiểu cụ thể quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, em xin sâu phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục hai cơng ty khách hàng Công ty TNHH Mazars STT thực Theo hợp đồng kiểm toán cho hai khách hàng, Mazars tiến Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang hành kiểm tốn Báo cáo tài năm 2011 Xin gọi hai khách hàng công ty ABC công ty XYZ Trong đó, Cơng ty ABC khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên, Cơng ty XYZ khách hàng kiểm tốn thường niên Mazars Cơng ty ABC Công ty TNHH ABC thành lập ngày 29/7/2010 theo Giấy phép kinh doanh số 0110430009** Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Công ty có trụ sở số 43 Nguyễn Thượng Hiền, Phường Nguyễn Du, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội Vốn điều lệ Công ty: 50.000 USD Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Cung cấp dịch vụ Tư vấn thiết kế cơng trình kiến trúc Năm 2011, tổng doanh thu thuẩn Công ty đạt 6.091.977.272 Công ty XYZ Công ty XYZ Công ty TNHH vừa thành lập đầu năm 2008 theo Quyết định số 2610430000** Ủy Ban Nhân Dân Tỉnh Thanh Hóa cấp ngày 19 tháng 11 năm 2008 Cơng ty có trụ sở Khu Gạch Lát, đường Trần Phú, xã Lam Sơn, thị trấn Bỉm Sơn, tỉnh Thanh Hóa Vốn điều lệ Công ty: 31 tỷ đồng Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Sản xuất, gia công trang bị, dụng cụ, phụ kiện thể thao sản phẩm may mặc khác Năm 2011, tổng doanh thu Công ty đạt 190,5 tỷ đồng, lợi nhuận trước thuế Công ty 50 tỷ đồng Các hoạt động hai Công ty tuân theo Luật Doanh nghiệp 2005, Luật khác có liên quan Điều lệ Công ty Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang Chế độ sách kế tốn chủ yếu áp dụng hai Cơng ty ABC XYZ: Chế độ kế toán áp dụng: Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Niên độ kế toán: Niên độ kế toán ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Đơn vị tiền tệ: Việt Nam Đồng Hình thức sổ kế tốn: áp dụng hình thức Nhật ký chung Sau xem xét đặc điểm kế toán khoản mục TSCĐ hai công ty ABC XYZ như: hệ thống chứng từ sổ sách, hệ thống tài khoản, cách hạch toán, cách phận loại TCSĐ Bởi đặc điểm có ảnh hưởng lớn với việc kiểm tốn khoản mục TSCĐ 1.2.1 Phân loại tài sản cố định TSCĐ phân loại theo nhiều cách nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý như: Theo nguồn hình thành (TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn Nhà nước cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn tự bổ sung, TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác), theo công dụng kinh tế (TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh, TSCĐ hành nghiệp, TSCĐ phúc lợi, TSCĐ chờ xử lý), theo tính chất sở hữu (TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị, TSCĐ th ngồi) phân loại theo hình thái vật chất (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình) Để quản lý cách có hiệu quả, hai Cơng ty tiến hành phân chia TSCĐ theo hình thái vật chất, thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình sử dụng hệ thống tài khoản kế toán tương ứng với việc phân loại TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất cụ thể TSCĐHH đơn vị có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định TSCĐVH tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể, thể lượng chi phí mà DN đầu tư giá trị lâu dài phân bổ dần nhiều năm coi trích khấu hao TSCĐVH Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang 1.2.2 Quản lý tài sản cố định TSCĐ sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài q trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiêp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh Do đặc điểm TSCĐ nên công tác quản lý TSCĐ, Công ty ABC thực phân công người quản lý, giám sát, thiết kế hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nhằm theo dõi cách đầy đủ mặt vật mặt giá trị TSCĐ Quản lý mặt giá trị: Là việc xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển Đồng thời, đơn vị phải tính tốn xác đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm giá trị TSCĐ tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ đánh giá lại TSCĐ Trên sở quản lý mặt giá trị TSCĐ, đơn vị có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động đơn vị Quản lý mặt vật: Bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ Về số lượng, phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh DN Về mặt chất lượng, công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để quản lý tốt mặt vật, DN cần xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Để quản lý tốt TSCĐ, đơn vị xây dựng quy định, nguyên tắc thủ tục việc bảo quản TSCĐ Mọi phận đơn vị phải tôn trọng thực nghiêm túc quy định Một số định hướng cho quy định gồm: Thứ nhất, phân cơng phân nhiệm, cần có tách biệt cơng tác bảo quản, trơng coi với công việc ghi chép nghiệp vụ Theo đó, người quản lý TSCĐ khơng đồng thời kế tốn TSCĐ Nếu khơng tách rời hai loại nghiệp vụ dễ dàng xảy sai phạm hay khả kiểm soát bị hạn chế Thứ hai, cần qui định rõ thẩm quyền cấp quản lý việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế liên quan tới TSCĐ mua mới, điều chuyển, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang lý, nhượng bán TSCĐ Do TSCĐ có giá trị lớn nên nguyên tắc cần đặc biệt coi trọng Thứ ba, có phân tách quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ, tránh tình trạng người bảo quản sử dụng TSCĐ người định việc mua bán, thuyên chuyển tài sản, dễ dẫn tới thất thoát tài sản lạm dụng quyền hành tự mua bán, thuyên chuyển lý TSCĐ Thứ tư, xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ kho bãi, hàng rào bảo vệ; phân định trách nhiệm bảo vệ TSCĐ, quy định thủ tục chặt chẽ việc đưa TSCĐ khỏi doanh nghiệp Do TSCĐ có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài nên việc quản lý TSCĐ đòi hỏi phải chặt chẽ từ khâu mua sắm, chuyển giao đến lý 1.2.3 Tổ chức hạch toán kế toán tài sản cố định Cả hai công ty áp dụng chế độ kế tốn theo Quyết định Số 15/QĐ-BTC, mẫu hệ thống chứng từ, sổ sách thực theo chế độ 1.2.3.1 Hệ thống số sách kế toán tài sản cố định Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ xảy quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thường phức tạp, yêu cầu có hệ thống chứng từ hợp lý, đảm bảo hiệu cao công tác quản lý hạch toán kế toán Các chứng từ TSCĐ sử dụng để theo dõi tình hình biến động số lượng, chất lượng giá trị TSCĐ - Khi hạch toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, kế tốn hai Cơng ty thường sử dụng chứng từ sau: + Chứng từ tốn: Hóa đơn giá trị giá tăng, Hóa đơn thơng thường + Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ): Nhằm xác nhân việc giao nhận TSCĐ sau hoàn thành xây dựng, mua sắm , cấp cấp , tặng ,biếu, viện trợ, nhận góp vốn, TSCĐ thuê ngoài… đưa vào sử dụng đơn vị tài sản đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh cấp trên, theo hợp đồng góp vốn… + Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 04 – TSCĐ): Xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ làm để ghi sổ kế toán tài liệu liên quan đến số chênh lệch (tăng, giảm) đánh giá lại TSCĐ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang + Biên lý TSCĐ (Mẫu số 02 – TSCĐ): Xác nhận việc lý TSCĐ làm để ghi giảm TSCĐ sổ kế toán + Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 03 – TSCĐ): Xác nhận việc bàn giao TSCĐ sau hoàn thành việc sửa chữa lớn bên có TSCĐ sửa chữa bên thực sửa chữa Là ghi sổ kế tốn tốn chi phí sửa chữa + Biên kiểm kê TSCĐ (Mẫu số 05 – TSCĐ): Biên kiểm kê tài sản cố định nhằm xác nhận số lượng, giá trị tài sản cố định có, thừa thiếu so với sổ kế tốn sở tăng cường quản lý tài sản cố định làm sở quy trách nhiệm vật chất, ghi sổ kế tốn số chênh lệch Ngồi ra, hai Cơng ty cịn có thêm chứng từ khác như: Quyết định mua bán TSCĐ, định lý TSCĐ, định lựa chọn nhà thầu mua sắm, Hợp đồng kinh tế, Thanh lý hợp đồng… - Đối với việc tính phân bổ khấu hao TSCĐ, kế tốn sử dụng Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ): Dùng để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích phân bổ số khấu hao cho đối tượng sử dụng TSCĐ hàng tháng Căn vào bảng tính phân bổ khấu hao kỳ trước danh mục tài sản khấu hao, kế tốn tính khấu hao cho TSCĐ có Căn vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ kỳ hạch toán chế độ kế toán hành để tính khấu hao tăng, giảm -Các loại sổ liên quan đến TSCĐ dùng để đăng ký theo dõi quản lý chặt chẽ tài sản đơn vị từ mua sắm, đưa vào sử dụng đến ghi giảm TSCĐ: + Sổ theo dõi tài sản cố định công cụ, dụng cụ nơi sử dụng: Sổ dùng để ghi chép tình hình tăng, giảm tài sản cố định công cụ, dụng cụ nơi sử dụng nhằm quản lý tài sản dụng cụ cấp cho phòng, ban làm để đối chiếu tiến hành kiểm kê định kỳ + Thẻ tài sản cố định: Theo dõi chi tiết TSCĐ doanh nghiệp, tình hình thay đổi ngun giá giá trị hao mịn trích hàng năm TSCĐ 1.2.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán tài sản cố định Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Trường Giang Dựa vào ngành nghề hoạt động kinh doanh mình, Cơng ty ABC XYZ xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn TSCĐ cho cơng ty, phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh Công ty, đồng thời tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam sau: 211: Tài sản cố định hữu hình 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc 2112: Máy móc, thiết bị 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý 2118: Tài sản cố định khác 213: TSCĐ vơ hình 2131: Quyền sử dụng đất 2135: Phần mềm máy tính 214: Hao mịn tài sản cố định 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình 2143: Hao mịn TSCĐ vơ hình Tại Cơng ty XYZ, quy mô sản xuất kinh doanh Công ty lớn, nên Công ty thiết kế thêm tài khoản chi tiết sau: 21111: Nhà cửa & vật kiến trúc 21121: Máy móc & thiết bị 21131: Xe cộ, phương tiện vận chuyển 21141: Thiết bị, dụng cụ quản lý 21181: Tài sản cố định khác 21351: Phần mềm máy tính 21411: Hao mòn nhà cửa, vật kiến trúc 21412: Hao mịn máy móc, thiết bị 21413: Hao mịn phương tiện vận tải 21414: Hao mòn dụng cụ, thiết bị quản lý 21418: Hao mòn TSCĐ khác 21431: Hao mòn quyền sử dụng đất 21435: Hao mịn phần mềm kế tốn 21438: Hao mịn TSCĐ vơ hình khác 10