Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán facom thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -o0o - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUN NGÀNH Đề tài: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FACOM THỰC HIỆN Họ tên sinh viên : Nguyễn Thị Hồng Phước Mã sinh viên : 11143449 Lớp : Thị trường chứng khoán 56 Giáng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Thị Thanh Diệp Hà Nội - 12/2018 Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI .2 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FACOM 1.1 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài .2 1.1.1 Đặc điểm 1.1.2 Hệ thống kế toán .2 1.1.3 Các rủi ro thường gặp khoản mục phải thu khách hàng” .4 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng .5 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán FACOM thực 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền 1.3.2 Thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng 14 1.3.3 Kết thúc công việc kiểm toán khoản Phải thu khách hàng .17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FACOM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG .19 2.1 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực Công ty TNHH NBK VINA .19 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 19 2.1.2 Thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng FACOM thực 31 2.1.3 Kết thúc kiểm toán khoản phải thu khách hàng FACOM thực 39 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán FACOM thực Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Cơng ty TNHH PHÂN BĨN XYZ 42 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 42 2.2.2 Thực kiểm toán .66 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 73 2.3 So sánh quy trình thực kiểm tốn khoản phải thu khách hàng thực hai khách hàng TNHH NBK VINA PHÂN BÓN XYZ 73 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN FACOM THỰC HIỆN 75 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán FACOM thực .75 3.1.1 Đánh giá chung tổ chức kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán FACOM 75 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 76 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực 77 3.2.1 Tổ chức kiểm toán báo cáo tài 77 3.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 78 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Bảng 1.2: Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi 16 Bảng 1.3: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu tiền bán hàng 17 Bảng 2.1: Trích GTLV “Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động kinh doanh” .20 Bảng 2.2: Phân tích sơ tình hình tài sản năm 2017 Cơng ty NBK VINA .23 Bảng 2.3: Phân tích sơ tình hình nguồn vốn năm 2017 Công ty NBK VINA .24 Bảng 2.4: Phân tích số số tài năm 2017 Công ty NBK VINA 25 Bảng 2.5: Bảng đánh giá rủi ro Công ty Cổ phần TNHH NBK VINA 26 Bảng 2.6: Trích GTLV “Đánh giá rủi ro khoản mục phải thu khách hàng” .27 Bảng 2.7: Trích GTLV “Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch” 28 Bảng 2.8: Trích GTLV 4.02a “Phân cơng cơng việc” 30 Bảng 2.9: Trích GTLV “Kiểm tra phân tích phải thu khách hàng” 32 Bảng 2.10: Trích GTLV “Tổng hợp đối ứng tài khoản phải thu khách hàng” 34 Bảng 2.11: Trích GTLV “Theo dõi công nợ kiểm tra chi tiết PTKH” 36 Bảng 2.12: Trích GTLV “ Đối chiếu số dư TK phải thu khách hàng với thư xác nhận phải thu khách hàng” 37 Bảng 2.13: Trích GTLV “Đánh giá trích lập dự phịng phải thu khó địi" .39 Bảng 2.14: Trích GTLV “Kiến nghị bút toán điều chỉnh khoản phải thu khách hàng 40 Bảng 2.15: Tổng hợp số phát sinh sau kiểm toán khoản phải thu khách hàng 41 Bảng 2.16: Trích GTLV 4.01 “Đánh giá khách hàng tại” 42 Bảng 2.17: Trích GTLV 5.01 “Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động kinh doanh 48 Bảng 2.18: Phân tích sơ BCTC năm 2017 Cơng ty TNHH PHÂN BĨN XYZ .52 Bảng 2.19: Bảng đánh giá rủi ro Cơng ty TNHH PHÂN BĨN XYZ 53 Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chun ngành Bảng 2.20: Trích GTLV 5.03.6 “Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng 53 Bảng 2.21: Trích GTLV “Đánh giá rủi ro khoản phải thu khách hàng ” .55 Bảng 2.22: Trích GTLV “Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch” 57 Bảng 2.23: Trích GTLV F14 “Chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng” 59 Bảng 2.24: Trích GTLV 4.02a “Phân công công việc” 65 Bảng 2.25: Trích GTLV F162 Tổng hợp đối ứng tài khoản phải thu khách hàng 68 Bảng 2.26: Trích GTLV: “Theo dõi công nợ kiểm tra chi tiết PTKH” 69 Bảng 2.27: Trích GTLV F172 “ Đối chiếu số dư TK phải thu khách hàng với thư xác nhận phải thu khách hàng” 70 Bảng 2.28: Trích GTLV F173 “Kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trước sau ngày khóa sổ kế tốn” 71 Bảng 2.29: Bảng so sánh quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng so Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực 74 Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI NÓI ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập với kinh tế giới chuyển đổi theo chế thị trường, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội phát triển cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro khơng thể né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài cơng cụ phản ánh hoạt động doanh nghiệp khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thơng tin báo cáo tài phải minh bạch, trung thực, hợp lý Trên báo cáo tài doanh nghiệp, khoản mục nợ phải thu vơ phong phú phức tạp.Việc ghi chép xác,minh bạch khoản phải thu có ảnh hưởng lớn đến tài sản, khản tốn tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán phần hành khoản phải thu thường quan tâm, trọng báo cáo tài Sau thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán FACOM, hướng dẫn , giúp đỡ anh chị công ty Tiến sĩ Nguyễn Thị Thanh Diệp em chọn đề tài : “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản Phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực hiện” Bài viết gồm có chương: Chương 1: Đặc điểm khoản phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực Chương 3: Nhận xét đưa số giải pháp hồn thiện việc vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực Do phạm vi nghiên cứu nhiều hạn chế nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong muốn nhận quan tâm đóng góp Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FACOM 1.1 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tài khoản phản ánh phần tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi Do đó, khoản mục nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến khả tốn, xoay vịng dịng tiền doanh nghiệp 1.1.1 Đặc điểm - Phải thu khách hàng trình bày phần tài sản bảng cân đối kế toán gồm khoản mục nợ phải thu khách hàng ghi theo số thu tổng cộng khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi ghi âm Hiệu số giá trị hai khoản mục phản ánh giá trị thực nợ phải thu khách hàng Trong đó, việc trích lập dự phịng lại theo ước tính chủ quan nhà quản trị chứa đựng nhiều sai sót khó kiểm tra - Nợ phải thu khách hàng chứa đựng gian lận nhân viên chiếm dụng vốn tham ô Mặt khác, khoản mục liên quan mật thiết đến kết kinh doanh mà trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Do đó, nhiều doanh nghiệp thổi phồng doanh thu lợi nhuận 1.1.2 Hệ thống kế toán Theo “Chế độ kế toán Doanh nghiệp” Bộ tài ban hành kèm theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC tài khoản Phải thu khách hàng hạch toán theo sơ đồ sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng Tài khoản theo dõi khoản toán khách hàng tiền cung cấp dịch vụ, hàng hóa, TSCĐ, bất động sản đầu tư Nợ phải thu khách hàng theo dõi chi tiết theo khách hàng và, đó, phân khách hàng hạn khách hàng chưa hạn để từ có định mức trích lập dự phịng biện pháp xử lý 1.1.2.1 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán nợ phải thu khách hàng Phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng thheo người mua, thường xuyên đối chiếu, kiểm tra đôn đốc việc tốn khoản nợ phải thu kịp thời Khơng phép bù trừ khoản phải thu đối tượng khác ( ngoại trừ trường hợp có thỏa thuận đối tượng liên quan) Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Những khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ theo dõi theo nội tệ ngoại tệ có thực điều chỉnh theo tỷ giá cuối kì kế tốn Kế tốn phải phân loại khỏn nợ thành: nợ thu hồi hạn, nợ khó địi nợ khơng có khả thu hồi để có biện pháp xử lý trích lập dự phịng 1.1.2.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 131 – Phải thu khách hàng “ “Bên Nợ:  Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ giao, dịch vụ cung cấp xác định bán kỳ;  Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có:  Số tiền khách hàng trả nợ;  Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng;  Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại;  Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT khơng có thuế GTGT);  Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua Số dư bên Nợ: Số tiền cịn phải thu khách hàng “Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể” Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn”.” 1.1.3 “Các rủi ro thường gặp khoản mục phải thu khách hàng” “Khoản mục nợ phải thu khách hàng chứa đựng nhiều gian lận sai sót Dưới số rủi ro kiểm tốn thường gặp phân chia theo sở dẫn liệu:” - Hiệu lực:  Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất tài khoản phải thu, hạch tốn khoản phải thu khơng mang tính chất phải thu thương mại vào TK131 Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 Chuyên đề thực tập chuyên ngành  Hạch tốn giảm cơng nợ phải thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ  Ghi nhận tăng phải thu không phù hợp với ghi nhận tăng doanh thu Công tác luân chuyển chứng từ từ phận kho lên phòng kế toán chậm nên hạch toán phải thu bán hàng khơng có chứng từ kho phiếu xuất hàng… - Trọn vẹn:  Tiền mặt thu chưa ghi đầy đủ vào Sổ quỹ nhật ký thu tiền  Khơng hạch tốn lãi tốn nợ hạn - Quyền nghĩa vụ:  Những khoản nợ phải thu khó địi bán lại cho bên thứ ghi nhận ghi nhận thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp BCTC  Nhiều khoản công nợ phải thu hạn tốn, khơng rõ đối tượng, tồn đọng từ nhiều năm chưa xử lý  Các khoản xóa nợ chưa tập hợp đầy đủ hồ sơ theo quy định Khơng theo dõi nợ khó địi xử lý  Chưa lập dự phịng khoản phải thu khó địi theo quy định  Cuối kì chưa tiến hành đánh giá lại để hồn nhập dự phịng hay trích thêm - Tính giá: Đơn giá chứng từ sổ sách khơng trùng khớp - Chính xác học: Tổng nợ phải thu khách hàng Sổ quỹ Sổ khơng trùng khớp - Phân loại trình bày: Hạch toán nhầm khoản phải thu khách hàng cho đối tượng khách hàng - Kịp thời:  Ngày nộp tiền với ngày ghi nhật ký thu tiền bảng kê thu tiền khơng trùng khớp  Có khoản công nợ thu hồi tiền mặt với số tiền lớn, không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng vốn, biển thủ 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng Do thu tiền mắt xích quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh gắn liền với lợi ích kinh tế đơn vị nên cơng việc KSNB cần thực chặt Sinh viên: Nguyễn Thị Hồng Phước- Mã SV:11143449 ... Thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng FACOM thực 31 2.1.3 Kết thúc kiểm toán khoản phải thu khách hàng FACOM thực 39 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo. .. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FACOM THỰC HIỆN 75 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm toán. .. trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn FACOM thực Chương 3: Nhận xét đưa số giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm