Vận dụng quy trình kiểm toán váo kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán apec thực hiện

Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC .3 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC 1.1.1 Những vấn đề khoản mục TSCĐ 1.1.2 Các rủi ro liên quan đến TSCĐ 1.1.3 Kiểm soát nội TSCĐ DN 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán APEC thực 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán APEC thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 10 1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 10 1.3.1.2 Lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn 10 1.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 10 1.3.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng 11 1.3.1.5 Phân tích sơ BCTC 12 1.3.1.6 Đánh giá chung hệ thống KSNB rủi ro gian lận 12 1.3.1.7 Xác định mức trọng yếu ( kế hoạch – thực hiện) 15 1.3.1.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán .16 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán TSCĐ 19 1.3.2.1 Thủ tục kiểm soát 19 SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng 1.3.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích TSCĐ .21 1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết TSCĐ 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 24 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN 26 2.1 Giới thiệu khách hàng 26 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ công ty ABC .26 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .26 2.2.1.1 Tìm hiểu khảo sát đánh giá khách hàng .26 2.2.1.2 Tìm hiểu sơ hệ thống KSNB HTKT 28 2.2.1.3 Phân tích sơ BCTC 34 2.2.1.4 Đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán 38 2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát thiết kế chương trình kiểm tốn TSCĐ 38 2.2.2 Thực kiểm tốn cơng ty ABC .42 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 51 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ công ty XYZ .53 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .53 2.3.1.1 Tìm hiểu khảo sát đánh giá khách hàng .53 2.3.1.2 Tìm hiểu sơ hệ thống KSNB HTKT 54 2.3.1.3.Phân tích sơ BCTC 55 2.3.1.4 Xác định mức trọng yếu 59 2.3.1.5 Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ 60 2.3.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty XYZ 64 2.3.2.1 Thực thủ tục kiểm soát 64 SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng 2.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 68 2.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 70 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 71 2.4 So sánh trình áp dụng chương trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty APEC thực công ty ABC Công ty XYZ 72 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN APECTHỰC HIỆN 75 3.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn APEC .75 3.2 Đánh giá thực trạng kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn APEC thực 76 3.2.1 Ưu điểm .76 3.2.2 Nhược điểm 79 3.3 Hồn thiện kiểm tốn TSCĐ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn APEC 81 3.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty APEC 81 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty APEC .82 KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ Bảng 1.2: Chu trình kiểm toán .9 Bảng 1.3: Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm sốt 13 Bảng 1.4: Bảng xác định mức trọng yếu 15 Bảng 1.5: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC 16 Bảng 1.6: Thủ tục kiểm soát khoản mục TSCĐ 20 Bảng 1.7: Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ 25 Bảng 2.1: Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán 29 Bảng 2.8: Chương trình kiểm tốn tài sản cố định thực cơng ty ABC 40 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp TSCĐ hữu hình (sau kiểm tốn) .51 Bảng 2.2: Danh sách thành viên HĐQT BGĐ Công ty XYZ 53 Bảng 2.3: Bảng phân tích cấu tài sản 55 Bảng 2.4: Bảng phân tích cấu nguồn vốn .56 Bảng 2.5: Các tỷ suất tài 57 Bảng 2.6: Hiểu biết chung KTV Công ty XYZ .58 Bảng 2.7: Bảng xác định mức trọng yếu cho kiểm tốn Cơng ty XYZ 60 Bảng 2.10: Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty XYZ .60 Bảng 2.11: Bảng TSCĐ khơng thực trích khấu hao 70 Bảng 2.12: Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ 71 SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Biểu 2.1: Trích giấy tờ làm việc KTV phân tích sơ báo cáo tài cơng ty ABC 34 Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc KTV 36 Bảng 2.2: Chương trình kiểm tốn tài sản cố định thực cơng ty ABC 40 Biểu 2.3: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên bảng tổng hợp đối chiếu số dư, số phát sinh TSCĐ công ty ABC .44 Biểu 2.4:Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên kiểm tra chi tiết TSCĐ công ty ABC 46 Biểu 2.5: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 48 Biểu 2.6:Trích giấy tờ làm việc KTV 49 Biểu 2.7: Trích GLV KTV – Ghi hệ thống KSNB 65 Biểu 2.8: Trích GLV D743 KTV đánh giá tính hợp lý thời gian sử dụng hữu ích loại TS 68 Y Sơ đồ 2.1: Mơ hình quản lý cơng ty ABC 28 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy kế toán 33 SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCKT BGĐ CP DN KTV KSNB GĐ GLV GTCL GTHM TNHH TS TSCĐ QĐ SXKD SV: Lê Hồng Long Báo cáo tài Báo cáo kiểm toán Ban giám đốc Cổ phần Doanh nghiệp Kiểm toán viên Kiểm soát nội Giám đốc Giấy làm việc Giá trị lại Giá trị hao mòn Trách nhiệm hữu hạn Tàì sản Tài sản cố định Quyết định Sản xuất kinh doanh Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Trên đường đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam bước phát triển đạt nhiều thành tựu đáng kể Năm 2006 đánh dấu mốc quan trọng Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 49 Tổ chức Thương mại Thế giới WTO tổ chức thành công Hội nghị APEC Hội nhập đem lại cho kinh tế Việt Nam nhiều hội kèm theo thách thức Trong bước chuyển đối chế kinh tế có nhiều quan hệ phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trường tài ln hấp dẫn, sơi động chứa đựng đầy rẫy rủi ro không phần khốc liệt Trước thực trạng đó, kiểm tốn đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu kinh doanh cho dơn vị kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động kiểm toán Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn BCTC TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác TSCĐ phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo nên khả tăng trưởng bền vững cho doanh nghiệp TSCĐ bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác BCTC đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt kiểm toán khoản mục TSCĐ đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm tốn đưa thơng tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý công tác kế SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng tốn cơng tác quản lý TSCĐ, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do vậy, trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC, em chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm tốn váo kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC thực hiện” làm chuyên đề thực tập chuyên ngành Nội dung chuyên đề gồm chương: Chương I: Đặc điểm TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC Chương II: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC thực khách hàng Chương III: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC thực Em xin chân thành cảm ơn T.S Đinh Thế Hùng nhiệt tình hướng dẫn em hồn thành chuyên đề Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban Lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm tốn APEC, phịng ban đặc biệt anh, chị Phịng Kiểm tốn tạo điều kiện cho em thực tập Quý Công ty SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN APEC 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Những vấn đề khoản mục TSCĐ TSCĐ phận chủ yếu tư liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh DN TSCĐ DN tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn dần, giá trị chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất hình thức khấu hao tài sản DN Các thông tin chủ yếu liên quan đến TSCĐ bao gồm: thông tin nguyên giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí SXKD, từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh TSCĐ không phản ánh quy mô DN mà thông qua biến động nguồn TSCĐ, loại TSCĐ năm cho thấy hiệu hoạt động DN, lĩnh vực phát triển DN TSCĐ khoản mục thiếu BCTC giữ vị trí thiết yếu báo cáo Trên Bảng cân đối kế tốn, TSCĐ trình bày phần Tài sản dài hạn bao gồm khoản mục: TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình Chi phí xây dựng dở dang Thuyết minh BCTC diễn giải chi tiết nguồn tăng giảm TSCĐ, giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ giá trị lại TSCĐ năm theo loại tài sản: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc thiết bị; Phương tiện vận tải truyền dẫn… Khi thực kiểm tốn, việc tìm hiểu nắm chất thông tin liên quan đến khoản mục TSCĐ điều kiện thuận lợi để KTV nâng cao chất lượng rút ngắn thời gian kiểm toán SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Đặc điểm chủ yếu TSCĐ chi phối đến cơng tác kiểm tốn TSCĐ thường có giá trị lớn, trình mua sắm trang bị TSCĐ DN thường không nhiều diễn đặn, thường thực theo trình tự có kiểm soát chặt chẽ DN TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài nên thời gian quản lý tài sản DN thường lớn Trong q trình sử dụng, DN phải trích khấu hao TSCĐ, việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực, hợp lý không khoản mục TSCĐ mà cịn thơng tin khác lợi nhuận, chi phí, kết kinh doanh BCTC Mặt khác, q trình sử dụng, TSCĐ nâng cấp sửa chữa, điều ảnh hưởng đến thông tin liên quan đến TSCĐ BCTC Vì thế, trình thực kiểm toán, TSCĐ khoản mục mà KTV cần phải trọng kiểm tra Để tiến hành kiểm toán đưa nhận xét tiêu có liên quan đến TSCĐ BCTC, KTV phải dựa vào thông tin tài liệu sau: - Các nội quy, quy chế nộ đơn vị có liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, lý nhượng bán TSCĐ; - Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, chứng từ liên quan đến trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ; chứng từ tốn có liên quan như: Phiếu chi, giấy báo nợ, biên báo giá… - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ Hợp đồng mua bán, biên lý hợp đồng, biên nghiệm thu, biên bàn giao, định đầu tư… - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo tốn…và Báo cáo tài có liên quan 1.1.2 Các rủi ro liên quan đến TSCĐ - Quản lý TSCĐ chưa chặt chẽ, thiếu hồ sơ tài sản, sổ, thẻ chi tiết cho tài sản, phân loại TSCĐ khơng hợp lý, hạch tốn nhầm TSCĐ SV: Lê Hồng Long Kiểm toán 53B