Chuyên đề thực tập vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kpmg việt nam thực hiện

Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CỦA KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm tài sản cố định khách hàng 1.1.2 Phân loại tài sản cố định khách hàng 1.1.3 Công tác quản lý tài sản cố định khách hàng 1.1.4 Căn để kiểm toán khoản mục 1.1.5 Các sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực 10 1.3 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực 11 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 12 1.3.2 Thực kiểm toán 14 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 17 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán17 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 17 2.1.2 Lập chương trình kiểm tốn 29 2.2 Thực kiểm tốn 38 2.2.1.Thực thử nghiệm kiểm soát 38 SVTH: Lê Đình Anh Lớp: Kiểm tốn 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân 2.2.2.Thực thử nghiệm 2.3 Kết thúc kiểm toán Chuyên đề thực tập 41 61 2.3.1 Kiểm tra giấy tờ làm việc kiểm toán viên 61 2.3.2.Tổng hợp kết kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 61 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 62 3.1 Đánh giá kiến nghị chung 62 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ 64 3.2.1.Sử dụng ý kiến chuyên gia 64 3.2.2 Sử dụng thủ tục phân tích 66 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Lê Đình Anh 69 Lớp: Kiểm toán 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AMPT GTLV Ngưỡng sai phạm trọng yếu Giấy tờ làm việc HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên M PM RoMM TSCĐ Mức trọng yếu Mức trọng yếu thực Rủi ro sai phạm trọng yếu Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình SVTH: Lê Đình Anh Lớp: Kiểm tốn 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12 Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 11 Bảng 2.1 Xác định mức trọng yếu 18 Bảng 2.2 Xác định mức trọng yếu thực 18 Bảng 2.3 Xác định ngưỡng sai phạm trọng yếu 19 Bảng 2.7 Thiết kế thử nghiệm cho khoản mục TSCĐ công ty ABC 34 Biểu 2.1 Tìm hiểu khách hàng ABC 20 Biểu 2.2 Đánh giá mức RoMM cho TSCĐ 22 Biểu 2.3 Phương pháp tiếp cận kiểm toán công ty ABC Biểu 2.4 Lập kế hoạch tổng quát VNS 23 28 Biểu 2.5 Mô tả hoạt động kế tốn cơng việc kiểm sốt cơng ty ABC 29 Biểu 2.6 Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt cho khoản mục TSCĐ cơng ty ABC 30 Biểu 2.8 Mơ tả hoạt động kế tốn việc trích khấu hao cơng ty ABC 36 Biểu 2.9 Thiết kế thử nghiệm cho nghiệp vụ trích khấu hao cơng ty ABC 37 Biểu 2.10 Thực thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục TSCĐ công ty ABC 39 Biểu 2.11 Thủ tục phân tích sơ cơng ty ABC 41 Biểu 2.12 Thủ tục phân tích biến động cho khoản mục TSCĐ công ty ABC 42 Biểu 2.13 Bảng tổng hợp tài sản cố đinh hữu hình tháng 12/2011tại cơng ty ABC 44 Biểu 2.14 Bảng tổng hợp TSCĐHH năm 2011 công ty ABC 46 Biểu 2.15 Bảng tổng hợp tài sản cố đinh vơ hình tháng 12/2011tại công ty ABC 47 Biểu 2.16 Thủ tục kiểm tra tài liệu – TSCĐ công ty ABC 49 Biểu 2.17 Thủ tục kiểm tra tính hợp lý việc tính khấu hao TSCĐ cơng ty ABC 51 Biểu 2.18 Bảng phân bổ chi phí khấu hao cơng ty ABC 54 Biểu 2.19 Bảng đối chiếu TSCĐ cơng ty ABC SVTH: Lê Đình Anh 55 Lớp: Kiểm toán 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập Biểu 2.20 Bảng tổng hợp TSCĐ công ty ABC 56 Biểu 2.21 Thủ tục kiểm tra sơ thời gian sử dụng TSCĐ công ty HAD 58 Biểu 2.22 Thủ tục kiểm tra tính hợp lý việc tính khấu hao TSCĐ khấu hao theo sản lượng cơng ty HAD SVTH: Lê Đình Anh 60 Lớp: Kiểm toán 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường ngày phát triển, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp mối quan tâm hàng đầu quan quản lý Nhà nước, nhà đầu tư nước, người lao động, khách hàng đặc biệt chủ doanh nghiệp Mục đích quan tâm đối tượng khác nhau, có điểm chung muốn thấy rõ tình hình tài chính, khả hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế doanh nghiệp Đây lý ngành kiểm tốn phát triển song song với phát triển kinh tế thị trường Nhiệm vụ công ty kiểm tốn thơng qua q trình kiểm tốn, đưa ý kiến khách quan, phản ánh trung thực tình hình tài khách hàng Do vấn đề đặt với cơng ty kiểm tốn nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, uy tín nghề nghiệp, tạo khả cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác Trong thực tế nay, với phát triển kinh tế khoa học công nghệ ngày phát triển mạnh mẽ Việc áp dụng thành tựu khoa học công nghệ vào sản xuất kinh doanh giúp đơn vị nâng cao lực sản xuất, tăng khả cạnh tranh sản phẩm thị trường Tài sản cố định phận quan trọng, khơng thể thiếu để trì tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, bao gồm khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác BCTC Một sai sót hạch tốn khoản mục đơi gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý BCTC Do vậy, khoản mục tài sản cố định có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến phía KTV phía khách hàng Trong q trình học tập tài trường thời gian thực tập công ty TNHH KPMG Việt Nam, nhận thức tầm quan trọng tài sản cố định, em chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề sau: Chương Đặc điểm tài sản cố định khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Chương2 Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực khách hàng Chương Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực SVTH: Lê Đình Anh Lớp: Kiểm toán 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập Do kinh nghiệm thực tế chưa nhiều thời gian thực tập có hạn nên chun đề khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, KTV để chuyên đề hoàn thiện Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô giáo TS Nguyễn Thị Phương Hoa, tồn thể anh chị cơng ty TNHH KPMG Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo tận tình suốt thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Lê Đình Anh Lớp: Kiểm tốn 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CỦA KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Đặc điểm tài sản cố định khách hàng Tài sản cố định tất tài sản doanh nghiệp có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi năm chu kì kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh lớn năm) Khoản mục tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh để bán trình sử dụng tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng tài sản cố định tốt, ngồi việc sử dụng hợp lý cơng suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại tài sản cố định, chi phí sửa chữa bù đắp khác 1.1.2 Phân loại tài sản cố định khách hàng Về nguyên tắc, TSCĐ phân loại theo nhiều cách Căn vào tiêu thức định tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh khách hàng, người ta chia TSCĐ thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ cách có hiệu Nhưng hầu hết, khách hàng KPMG, vào tính chất sở hữu, chia TSCĐ thành hai loại: TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị TSCĐ thuê Cách phân loại giúp phân biệt quyền nghĩa vụ đơn vị quản lý TSCĐ Trong TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị, phân loại theo tính chất đặc trưng ký thuật tài sản cách phân loại sử dụng phổ biến cơng tác hạch tốn quản lý TSCĐ doanh nghiệp Theo cách phân loại này, TSCĐ chia thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài SVTH: Lê Đình Anh Lớp: Kiểm toán 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập  TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể TSCĐ hữu hình đơn vị có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định Trong hạch toán, TSCĐ phân thành nhóm khác sử dụng tài khoản, tiểu khoản khác nhau: Tài khoản TSCĐ hữu hình bao gồm TK chi tiết sau:       Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quảnlý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ hữu hình khác  TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể, thể lượng chi phí mà doanh nghiệp đầu tư giá trị lâu dài hưởng quyền lợi kinh tế lâu dài Các chi phí đầu tư phân bổ dần nhiều năm coi trích khấu hao TSCĐ vơ hình TK TSCĐ vơ hình bao gồm tiểu khoản sau:       Quyền sử dụng đất Chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất Bằng phát minh sáng chế Chi phí nghiên cứu, phát triển Lợi thương mại TSCĐ vơ hình khác  TSCĐ th tài TSCĐ thuê tài TSCĐ doanh nghiệp th đơn vị, cơng ty tài thoả mãn điều kiện thuê tài 1.1.3 Công tác quản lý tài sản cố định khách hàng Tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp tiến hành theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ SVTH: Lê Đình Anh Lớp: Kiểm tốn 50A Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuyên đề thực tập  Quản lý mặt vật Quản lý mặt vật bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ:  Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh háng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Thơng qua giúp đơn vị lên kế hoạch có biện pháp sửa chữa, nâng cấp đầu tư TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Quản lý mặt giá trị Quản lý mặt giá trị xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Quản lý TSCĐ mặt giá trị công việc chủ yếu cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời đầy đủ thơng tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại) loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính) doanh nghiệp thời điểm xác định  Xác định nguyên giá tài sản cố định khách hàng KPMG Đối với TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định trường hợp sau: TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua mới), bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá (cả tự làm th ngồi) giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào SVTH: Lê Đình Anh Lớp: Kiểm tốn 50A ... đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Chương2 Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực. .. gian thực tập công ty TNHH KPMG Việt Nam, nhận thức tầm quan trọng tài sản cố định, em chọn đề tài: ? ?Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng... NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM THỰC HIỆN 62 3.1 Đánh giá kiến nghị chung