(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT thực hiện

ii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu , kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Nguyễn Trung Tiến LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG, HÌNH vii DANH MỤC CÁC HÌNH .ix MỞ ĐẦU Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN .4 1.1 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm nội dung kinh tế khoản mục tài sản cố định 1.1.2 Vị trí khoản mục tài sản cố định 1.1.3 Ý nghĩa khoản mục tài sản cố định .5 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định 1.2.2 Căn để kiểm toán khoản mục tài sản cố định 1.2.3 Các rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 1.3.QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ 13 1.3.3 Kết thúc công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com iv Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 23 2.1 2.2 KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT…… 23 2.1.1 Sự hình thành phát triển 23 2.1.2 Đặc điểm máy quản lý công ty 24 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm toán 25 2.1.4 Hệ thống hồ sơ, giấy tờ 27 2.1.5 Kiểm soát chất lượng cơng việc kiểm tốn 30 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN…………….31 2.2.1 Khái quát kiểm tốn báo cáo tài khách hàng ABC 31 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán BCTC khách hàng ABC .48 2.3 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG……………………………….115 2.3.1 Ưu điểm 115 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 118 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN……………………….122 3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU……………………………………………… 122 3.2 3.3 NỘI DUNG HOÀN THIỆN……………………………………………….122 3.2.1 Quy trình kiểm tốn chung 122 3.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 123 3.2.3 Các vấn đề khác .125 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP………………………………… 126 3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài chính, Hội KTV hành nghề 126 3.3.2 Về phía KTV cơng ty kiểm toán 127 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com v 3.3.3 Về phía khách hàng 127 3.3.4 Về phía sở đào tạo 127 KẾT LUẬN 128 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………………………………129 PHỤ LỤC…………………………………………………………………………130 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCKT : Báo cáo kiểm tốn BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TSCĐ : Tài sản cố định SXKD : Sản xuất kinh doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com vii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU BẢNG 1.1: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CÁC NGHIỆP VỤ VỀ TSCĐ BẢNG 1.2: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI SỐ DƯ CÁC TÀI KHOẢN TSCĐ BẢNG 1.3: CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI TSCĐ 14 BẢNG 1.4: CÁC THỦ TỤC KHẢO SÁT NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM TSCĐ 18 BẢNG 2.1.: CHỈ MỤC HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG CỦA PNT .27 BẢNG 2.2: CHỈ MỤC HỒ SƠ KIỂM TOÁN NĂM CỦA PNT 28 BẢNG 2.4: TRÍCH HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN GIỮA CƠNG TY PNT VÀ CÔNG TY ABC 32 BẢNG 2.5: MÔI TRƯỜNG KINH DOANH VÀ PHÁP LUẬT CỦA CÔNG TY ABC 35 BẢNG 2.6: TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB CỦA CÔNG TY ABC 36 BẢNG 2.7: CÁC VẤN ĐỀ XEM XÉT TỪ HỒ SƠ KIỂM TOÁN NĂM TRƯỚC, HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHUNG .40 BẢNG 2.8: THÔNG TIN VỀ SẢN PHẨM KIỂM TỐN 41 BẢNG 2.9: TRÍCH MỘT SỐ THÔNG TIN ĐƯỢC PHÁT HÀNH CÙNG VỚI BCTC 42 BẢNG 2.10: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHO TOÀN BỘ BCTC .43 BẢNG 2.11: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCĐKT CỦA CƠNG TY ABC .44 BẢNG 2.12: ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB CỦA KHOẢN MỤC TSCĐ 49 BẢNG 2.13: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CÔNG TY ABC 51 BẢNG 2.14: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG KHOẢN MỤC TSCĐ CỦA CÔNG TY ABC 53 BẢNG 2.15: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ 55 BẢNG 2.16: TỔNG HỢP SỐ LIỆU KHOẢN MỤC TSCĐ NĂM 2013 60 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com viii BẢNG 2.17: KIỂM TRA TUÂN THỦ VAS VÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC LIÊN QUAN 64 BẢNG 2.18: ĐÁNH GIÁ SỰ VẬN HÀNH CỦA KSNB ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TSCĐ 73 BẢNG 2.20: THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHOẢN MỤC TSCĐ 77 BẢNG 2.21: KIỂM TRA TÍNH HIỆN HỮU CỦA TSCĐ 83 BẢNG 2.22: NỘI DUNG KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ TĂNG TSCĐ 85 BẢNG 2.23: KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH 86 BẢNG 2.24: KIỂM TRA CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN GHI NHẬN TĂNG NGUYÊN GIÁ TSCĐ .94 BẢNG 2.25: KIỂM TRA ĐẢM BẢO KHƠNG CĨ TSCĐ HOẶC CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN ĐỦ ĐIÊU KIỆN GHI NHẬN TĂNG NGUYÊN GIÁ ĐƯỢC GHI NHẬN VÀO CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG KỲ 96 BẢNG 2.26: KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH 99 BẢNG 2.27: KIỂM TRA BẢNG TÍNH KHẤU HAO VÀ KHUNG KHẤU HAO………………………………………………………………………………103 BẢNG 2.28: KIỂM TRA VIỆC TÍNH KHÂU HAO TSCĐ…………………… 105 BẢNG 2.29: ĐẢM BẢO TÍNH KHẤU HAO TSCĐ ĐƯỢC HẠCH TỐN ĐẦY ĐỦ VÀ CHÍNH XÁC…………………………………………………………………109 BẢNG 2.30: RÀ SỐT TỔNG THỂ…………………………………………….111 DANH MỤC CÁC SƠ DỒ HÌNH VẼ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ix HÌNH 1.1: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC HÌNH 2.1: CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI PNT 24 HÌNH 2.2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY PNT 25 HÌNH 2.3 :QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ CỦA CƠNG TY PNT 26 HÌNH 2.5: KHẢO SÁT, ĐÁNH GIÁ KHÁCH HÀNG VÀ DỰ THẢO, KÝ HỢP ĐỒNG 34 HÌNH 2.6: QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong giai đoạn nay, kinh tế Việt Nam phải đối mặt với bão biến động khó lường Các thông tin kinh tế ngày chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Trong đó, đối tượng sử dụng thơng tin kinh tế, tài ngày đa dạng phong phú, khơng với nhà quản lý doanh nghiệp, quan quản lý Nhà nước mà hữu dụng với bên thứ ba nhà đầu tư liên quan trực tiếp tới định kinh doanh tương lai Do đó, dịch vụ kiểm tốn coi dịch vụ mang tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa to lớn việc tạo lập mơi trường kinh doanh minh bạch có hiệu Trong q trình hội nhập, chất lượng kiểm tốn vấn đề có tính sống cịn kiểm tốn Việt Nam Báo cáo tài (BCTC) tranh phản ánh tổng thể kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khía canh q trình kinh doanh Dù doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lĩnh vực BCTC, khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xung quanh TSCĐ đa dạng phức tạp, đặc biệt vấn đề phân loại đánh giá; dễ xảy gian lận sai sót Vì vậy, kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục TSCĐ ln kiểm tốn viên thận chiếm nhiều thời gian, đòi hỏi phải kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm thực Bởi tính quan trọng kiểm tốn khoản mục TSCĐ nên q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài sở để làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC để đề xuất giải LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Để thực mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt là:  Hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận chung TSCĐ quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC doanh nghiệp  Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực hiện, rõ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân chủ yếu  Nêu phương hướng đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực Phạm vi nghiên cứu đề tài nội dung, phương pháp, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC thực Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT; nội dung khác như: TSCĐ, kiểm tốn BCTC, quy trình kiểm tốn… đề cập mức độ định nhằm làm rõ đối tượng nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Ý nghĩa khoa học đề tài đề xuất phương pháp để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định ngày vai trị kiểm tốn nâng cao lên với mở rộng kinh tế thị trường Ý nghĩa thực tiễn đề tài từ kết trinh nghiên cứu đem lại kinh nghiệm rút cho thân đóng góp phần cho q trình kiểm tốn ngày nhanh chóng xác Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: việc nghiên cứu luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 124 2.3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể cho tồn BCTC, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm KTV giao nhiệm vụ kiểm tốn khoản mục TSCĐ lên chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục TSCĐ theo mẫu PNT Đối với việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, KTV khơng dựa vào câu hỏi KSNB mà cịn thu thập chứng thơng qua kỹ thuật khác như: thu thập thông tin từ đơn vị thứ ba (khách hàng công ty, phương tiện thông tin đại chúng) kinh nghiệm kiểm toán loại hình đơn vị khách hàng, vấn người có liên quan, quan sát công việc nhân viên kế toán Kết đánh giá KTV sửa đổi, bổ sung chương trình kiểm tốn cho phù hợp Những sửa đổi, bổ sung KTV trình bày rõ ngun nhân thay đổi Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ xây dựng cho khách hàng giúp cho việc kiểm toán khoản mục hiệu hơn, giảm bớt thủ tục không cần thiết b Giai đoạn thực kiểm tốn Dựa theo chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục TSCĐ, KTV thực kiểm tốn tn theo chương trình kiểm tốn xây dựng Các thủ tục kiểm toán KTV thực đầy đủ chặt chẽ Bên cạnh đó, KTV linh hoạt, sáng tạo trọng việc lựa chọn thủ tục kiểm toán cho phù hợp với đối tượng khách hàng cụ thể Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh lại thường có giá trị lớn nên KTV xem xét cẩn thận, kiểm tra chi tiết TSCĐ tăng, giảm kỳ việc tính khấu hao TSCĐ thực theo thay đổi Thông tư 45/2013/TT-BTC thay Thông tư 203/2009/TT-BTC KTV luôn kết hợp ba loại thủ tục: khảo sát kiểm tốn, phân tích sơ kiểm tra chi tiết linh hoạt để đem lại hiệu cao Như KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt cao khơng tiến hành thủ tục phân tích sơ mà vào tập trung kiểm tra chi tiết; ngược lại, hệ thống KSNB đánh giá hữu hiệu, KTV thực nhiều thủ tục phân tích sơ để đánh giá tính hợp lý biến động TSCĐ năm đồng thời thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 125 c Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Các cơng việc từ sốt xét giấy làm việc đến tổng hợp ý kiến diễn theo thứ tự thời gian Điều mang lại hiệu cao công việc kiểm toán Trước đưa ý kiến khoản mục TSCĐ, KTV thực rà soát tổng thể thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm tốn thu thập Sau đó, trình bày kết kiểm toán khoản mục TSCĐ vào tờ “Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ” KTV đưa nhận định khoản mục TSCĐ, mục tiêu kiemr tốn có thực khơng, trình bày bút tốn điều chỉnh có Trong thực kiểm toán phát hành BCKT, KTV liên lạc với khách hàng để thu thập thêm thông tin nghiệp vụ phát sinh bất thường để có điều chỉnh hợp lý 2.3.1.3 Nhận xét khác Các thành viên đồn kiểm tốn nhiệt tình, hái với cơng việc, sẵn sàng chia kinh nghiệm với đồng nghiệp để hoàn thành công việc giao hiệu Hiện PNT có 15 người đạt chứng KTV cấp Nhà nước Đồng thời, đội ngũ cán công nhân viên công ty đào tạo để nâng cao thêm trình độ, tham gia chương trình đào tạo có hệ thống Bộ tài tổ chức, tổ chức quốc tế công ty tổ chức 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 2.3.2.1 Hạn chế a Hạn chế quy trình kiểm tốn chung Thứ nhất, Sử dụng thư hẹn kiểm tốn cơng việc quan trọng q trình kiểm tốn BCTC Nó rõ thời gian cụ thể thành viên tham gia kiểm tốn Tuy nhiên, PNT lại khơng lập “Thư hẹn kiểm toán” để gửi cho khách hàng mà thảo luận với Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn thơng qua điện thoại thời gian thành viên tham gia kiểm toán đơn vị KH Như vậy, KH KTV quên lịch hẹn kiểm tốn, gây khó khăn q trình kiểm tốn Thứ hai, Cơng ty thực phân tích số khoản mục lớn BCTC, so sánh mặt giá trị khơng xem xét việc tính tốn phân tích LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 126 tỷ suất tài doanh nghiệp Đối với KH ngồi việc phân tích tỷ suất tài doanh nghiệp, cơng ty cần so sánh với doanh nghiệp ngành b Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, q trình thu thập thơng tin sơ KH, KTV thu thập liệu từ phía KH cung cấp mang tính chủ quan phía, nên chưa đảm bảo tính cần thiết KTV sử dụng kỹ thuật vấn nghiên cứu thông tin khách hàng cung cấp mà không sử dụng thêm kỹ thuật khác quan sát thực tế hay kiểm tra lại dấu vết để lại Thứ hai, sử dụng chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ: PNT xây dựng chương trình kiểm tốn chung cho TSCĐ mà chưa thiết kế chương trình kiểm toán theo đặc thù khách hàng Thực tế cho thấy khách hàng khác nhau, lĩnh vực khác nhau, TSCĐ sử dụng phong phú đa dạng Chương trình kiểm tốn mẫu bao quát vấn đề chung mà hướng dẫn thủ tục cụ thể, đặc thù với khách hàng.Trong trình thực hiện, KTV thường không thực tất thủ tục theo chương trình kiểm tốn mẫu mà phụ thuộc vào khách hàng Điều phụ thuộc lớn vào lực, trình độ hiểu biết KTV  Giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, thực khảo sát kiểm soát: kết thực thủ tục khảo sát kiểm sốt KTV trình bày giấy làm việc mang tính chất sơ sài, thủ tục, mà chủ yếu KTV dựa vào nhận xét, xét đốn thu thập trọng q trình tiếp xúc đơn vị khách hàng Rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ chung chung: cao, trung bình hay thấp mà không đưa số cụ thể Do yếu tố áp lực công việc lớn nên việc giấy làm việc chi tiết vấn đề thực khảo sát kiểm sốt ảnh hưởng tới kết kiểm toán Thứ hai, thực thủ tục phân tích: q trình thực thủ tục phân tích số liệu khoản mục TSCĐ, KTV áp dụng kỹ thuật phân tích ngang, kỹ thuật phân tích dọc Việc thu thập số liệu cung cấp từ phía khách hàng nên chưa đảm bảo khách quan Với khách hàng số liệu đầu kỳ chứa nhiều rủi ro KTV tơn trọng ý kiến kiểm tốn cơng ty khác mà chưa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 127 đánh giá chất số dư đầu kỳ Việc phân tích dùng việc phân tích biến động nhằm hiểu rõ mặt lượng mà chưa nắm chất vấn đề Do vậy, hiệu việc phân tích chưa cao Thứ ba, chon mẫu kiểm tra chi tiết: PNT, KTV tiến hành chọn mẫu theo quy luật số lớn KTV thường trọng đến nghiệp vụ có số phát sinh lớn để đối chiếu, kiểm tra Tuy nhiên sai phạm xảy phát sinh nhỏ mang tính hệ thống  Giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất, giấy tờ làm việc “Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ”, KTV khơng trình bày vấn đề lưu ý khoản mục TSCĐ công ty ABC q trình kiểm tốn bất cập hệ thống KSNB, vấn đề kế tốn cần lưu ý phân bổ tính ngun giá TSCĐ Excel Đó thơng tin quan trọng soan thảo thư quản lý Nguyên nhân KTV chưa hiểu ý nghĩa việc sử dụng thông tin soạn thảo thư quản lý giúp ích cho lần kiểm toán sau Thứ hai, xem xét kiện sau ngày lập BCTC: sau BCKT thức phát hành, KTV công ty tiếp tục theo dõi kiện sau ngày báo cáo phát hành có ảnh hưởng đến BCKT không đầy đủ, thường xuyên, thường thơng qua số thủ tục thu thập Báo cáo Ban Giám đốc để xác nhận có hay khơng kiện sau ngày lập BCTC Thứ ba, hồn thiện hồ sơ kiểm tốn: trình lập dự thảo BCKT thư quản lý, thành viên đồn kiểm tốn phải hồn thiện giấy làm việc Tuy nhiên, BCKT phát hành hồ sơ kiểm tốn đơn vị chưa hồn thiện, KTV thường khơng tham chiếu giấy làm việc mình, có thường tham chiếu dài dịng, khơng tiện theo dõi c Hạn chế khác Công ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT doanh nghiệp cịn non trẻ, thành lập từ năm 2007 nên uy tín thị trường nhỏ nên việc tiếp cận KH khó khăn Cơng ty chưa thực trọng đến xây dựng, quảng bá hình ảnh cơng ty nên chưa thu hút tạo tin cậy cho nhiều KH LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 128 Do q trình kiểm tốn thực thời gian gấp rút nên áp lực làm việc tương đối lớn, việc tiếp cận thu thập thông tin với KH chưa trọng Đồng thời việc trao đổi thơng tin, đặc thù KH kiểm tốn KTV chưa nhiều 2.3.2.2 Nguyên nhân hạn chế  Do quy định pháp lý Kiểm toán hoạt động mẻ Việt Nam hành lang pháp lý chưa thực rõ rang, chưa tạo điều kiện phát triển đưa quy định chặt chẽ phạm vi kiểm toán  Do trình độ nhân viên kiểm tốn Do khối lượng cơng việc kiểm tốn q lớn gây sức ép trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV tuân theo quy trình kiểm tốn quy định cơng ty  Do nhân lực cơng ty kiểm tốn Vào mùa kiểm tốn, địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải vận dụng tối đa nguồn nhân lực công ty Mặc dù nhân lực công ty mức hạn chế Thế nên, công ty thường sử dụng đội ngũ sinh viên thực tập vào kiểm tốn Trong đó, nhiều ước tính kế tốn địi hỏi phải thực KTV dày dặn kinh nghiệm, chuyên môn vững vàng  Do thời gian kiểm toán Do đơn vị KH muốn kiểm tốn hồn thành thời gian thấp với mức chi phí thấp nhất, từ làm giới hạn thủ tục kiểm toán thực  Do yếu tố từ phía khách hàng Quan điểm kiểm toán số KH chưa đầy đủ, thân KH chưa nhận thực giá trị kiểm tốn nên thường có thái độ đối phó, thiếu tích cực làm ảnh hưởng xấu đến chất lượng kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 129 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU Thứ nhất, môi trường pháp lý ngày hoàn thiện mở rộng Vì vậy, hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng cần phải thường xuyên điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung để phù hợp vơi văn pháp lý có liên quan Khi đó, cơng tác kiểm tốn đạt hiệu giá trị đơn vị kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nâng cao Thứ hai, yêu cầu hội nhập phát triển: Với gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO), nước ta thức hội nhập với kinh tế phát triển mạnh mẽ giới Vì vậy, nghề kiểm tốn không ngừng phát triển để đáp ứng xu hội nhập chung xã hội Kiểm toán công cụ quan trọng giúp Nhà nước kiểm soát điều hành kinh tế quốc dân thời kỳ hội nhập Thứ ba, tầm quan trọng việc kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC: TSCĐ khoản mục có giá trị lớn BCTC, nghiệp vụ phát sinh liê quan đến TSCĐ đa dạng phức tạp, đặc biệt việc phân loại đánh giá Điều làm tăng khả sai phạm khoản mục TSCĐ Do đó, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ góp phần quan trọng vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC Chính yếu u cầu nhà quản trị vạch chiến lược không ngừng đổi thủ tục, thao tác, quy trình kiểm tốn cho đạt hiệu cao nhất, tiết kiệm chi phí 3.2 NỘI DUNG HỒN THIỆN 3.2.1 Quy trình kiểm tốn chung Thứ nhất, hồn thiện “Thư hẹn kiểm toán”: Sau ký kết hợp đồng kiểm toán dự kiến thành viên tham gia đồn kiểm tốn, PNT cần lập “Thư hẹn kiểm toán” để gửi cho đơn vị khách hàng Trong thư hẹn đó, cơng ty cần phải nêu rõ thời LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 130 gian thực kiểm toán đơn vị khách hàng nhân lực tham gia kiểm toán Thứ hai, cơng ty nên tăng cường thủ tục phân tích theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định, chuẩn mực quốc tế thừa nhận Thông qua bước so sánh với tiêu cụ thể số thống kê, định mức hay ước tính ban đầu doanh nghiệp, KTV đơn vị ngành KH… để phản ánh tính hình kinh doanh, hoạt động tình hình tài KH Cùng với quy trình phân tích bao gồm công việc so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sanh thông tin dự kiến thực tế thực đơn vị… Việc phân tích đơn giản công ty áp dụng công nghệ thông tin vào xử lý tiêu 3.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, KTV cần thực linh hoạt kỹ thuật để đánh giá hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ không sử dụng kỹ thuật vấn nghiên cứu +Đối với khách hàng kiểm tốn nhiều năm, KTV dựa kinh nghiệm trước đơn vị kiểm toán Khi KTV bắt đầu kiểm toán có số lượng lớn thơng tin hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán thu thập từ kiểm toán năm trước +Đối với khách hàng năm đầu, công việc thực phức tạp Bắt đầu từ vấn nhân viên đơn vị để có thơng tin ban đầu hệ thống KSNB; xem xét sổ tay thủ tục chế độ đơn vị; xem xét chứng từ, sổ sách kế tốn hồn tất Thứ hai, hồn thiện chương trình kiểm tốn TSCĐ: Cơng ty cần tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn TSCĐ, xây dựng chương trình kiểm tốn cho thay đổi linh hoạt Đối với khách hàng đặc thù, cơng ty cần có chương trình kiểm toán riêng, phù hợp với đặc điểm KH Công ty nên bổ sung thêm thủ tục sử dụng ý kiến chun gia vào chương trình kiểm tốn, đặc biệt trường hợp việc đánh giá TSCĐ đặc thù, phức tạp đất đai, nhà cửa, cơng trình nghệ thuật,… LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 131 Đồng thời, KTV phân công nhiệm vụ kiểm toán khoản mục TSCĐ nên lưu ý vấn đề sau: +Tham khảo giấy tờ làm việc KTV năm trước khách hàng khách hàng cũ, khách hàng mới, tìm hiểu kỹ đặc điểm TSCĐ công ty, phương pháp khấu hao, xem qua bảng theo dõi tăng giảm TSCĐ công ty năm sau sửa đổi, bổ sung thủ tục cho phù hợp +Sau sửa đổi, bổ sung thủ tục kiểm tốn khoản mục TSCĐ, trưởng nhóm kiểm tốn trưởng phịng kiểm tốn đánh giá lại việc sửa đổi, bổ sung KTV hoàn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 3.2.2.2.Giai đoạn thực kiểm tốn Thứ nhất, trình bày giấy làm việc thủ tục khảo sát kiểm sốt: cơng ty xây dựng mẫu giấy làm việc thủ tục khảo sát kiểm soát phần hành cụ thể cho loại khách hàng đặc thù Khi đó, KTV bám vào thủ tục để thực hiện, tránh tượng bỏ sót, khơng thực Đồng thời, KTV nên sử dụng thêm phương pháp khác như: +Lưu đồ: mô tả ký hiệu biểu đồ chứng từ, tài liệu q trình vận động Phương pháp hiệu áp dụng khách hàng lớn đem lại nhìn tổng quan hệ thống KSNB +Bảng tường thuật: mô tả văn cấu KSNB khách hàng Nó giúp cho KTV có thêm hiểu biết cấu KSNB khách hàng hiệu khách hàng có cấu KSNB đơn giàn Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV nên lưu lại công việc thủ tục đánh giá hệ thống KSNB mà thực giấy tờ làm việc để tạo điều kiện thuận lợi trình soát xét Để thực thủ tục nêu cách hiệu quả, PNT cần phải xây dựng hệ thống quy định rõ rang, dễ hiểu, dễ áp dụng cách chuẩn mực Bên cạnh đó, cần xây dựng thêm chế tài thích hợp việc thực thủ tục đánh giá hệ thống KSNB Công ty cần có buổi hướng dẫn cho đội ngũ nhân viên để LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 132 thống cách thực kỹ thuật, phương pháp mà công ty thiết kế, xây dựng Thứ hai, để đảm bảo việc thực thủ tục phân tích có hiệu quả, cơng ty cần đánh giá cách chi tiết kết phân tích, áp dụng phần mềm phân tích, dự báo… sâu vào phân tích để từ đưa định mở rộng hay thu hẹp việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản KTV sử dụng tỷ suất đầu tư, tỷ suất tài trợ, so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước , so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước… để thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết Thứ ba, hoàn thiện phương pháp chọn mẫu: KTV chọn mẫu có tính đại diện cao, áp dụng cách chọn mẫu thông dụng dễ thưc chọn mẫu ngẫu nhiên Mẫu ngẫu nhiên mẫu mà kết hợp phần tử có hội tạo thành mẫu Các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên sử dụng bảng số ngẫu nhiên phổ biến bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn theo chương trình vi tính, chọn ngẫu nhiên theo hệ thống 3.2.2.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất, KTV tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ, trưởng nhóm kiểm tốn cần lưu ý cho KTV cần thu thập trình bày thơng tin gì, ý nghĩa thơng tin việc soạn thảo thư quản lý, đánh giá hệ thống KSNB giảm rủi ro kiểm toán Thứ hai, sau BCKT thức phát hành, KTV cơng ty cần tiếp tục theo dõi kiện sau ngày báo cáo phát hành có ảnh hưởng đến BCKT thường xuyên, đầy đủ để từ đưa ý kiến cho doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận BCTC để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh Thứ ba, hồn thiện hồ sơ kiểm tốn: Cơng ty cần xây dựng quy định, quy chế cụ thể việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán cho khách hàng thực kiểm tốn Các quy định sau hồn thiện hồ sơ kiểm tốn phát hành BCKT LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 133 3.2.3 Các vấn đề khác Công ty PNT doanh nghiệp cịn non trẻ, địi hỏi PNT phải không ngừng cạnh tranh, nâng cao chất lượng dịch vụ để tạo chỗ đững ngày mở rộng thị phần Để ngày thu hút nhiều KH tạo tin cậy từ phía KH, cơng ty cần tăng cường gửi thư chào hàng tới KH mới, quảng bá thương hiệu, hình ảnh thương hiệu cơng ty qua phương tiện thông tin đại chúng… Đây điểm khởi đầu quan trọng cần thiết để đạt thành cơng kiểm tốn 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài chính, Hội KTV hành nghề Thứ nhất, Nhà nước, Bộ tài cần định hướng tạo lập mơi trường phát triển cho hoạt động kiểm toán Nhà nước cần đảm bảo cho cơng ty kiểm tốn KTV có cạnh tranh khn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh cơng ty kiểm tốn nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm toán Nhà nước cần phải thực tốt vai trị quản lý vĩ mơ kinh tế đê phát triển kinh tế nói chung ngành kiểm tốn nói riêng, tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát hoạt động Cơng ty kiểm tốn Bộ tài ban hành hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Thơng tư hướng dẫn Tuy nhiên Chuẩn mực kiểm tốn cần hồn thiện để phù hợp với xu hội nhập nước ta nay, Việt Nam trở thành viên thức WTO Các Chuẩn mực xây dựng phải phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam đảm bảo phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế Thứ hai, Hội KTV hành nghề cần tăng cường tổ chức đào tạo, trao đổi chuyên môn nghiệp vụ với thành viên hội Hội KTV hành nghề cần thực mở rộng trung tâm đào tạo, tập huấn để nâng cao hiểu biết hoạt đơng kiểm tốn thủ tục kiểm toán dành cho hội viên, KTV, trợ lý kiểm toán sinh viên LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 134 Hiệp hội nghề nghiệp nơi mà KTV gặp gỡ, trao đổi kiến thức chuyên môn Việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới Hội kế toán viên công chứng Anh, Úc,… Điều giúp cho KTV có nhiều hội học hỏi, trao đổi kinh nghiệm đào tạo từ tổ chức hàng đầu giới kế toán, kiểm toán Hội nghề nghiệp kiểm tốn phải phát huy vai trị trợ giúp với Bộ tài việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 135 3.3.2 Về phía KTV cơng ty kiểm tốn Nghề kiểm tốn nghề đặc thù nhân lực Các cơng việc kiểm tốn thường vất vả, áp lực cao lại nhiều nên tượng dịch chuyển lao động công ty kiểm toán chuyển hẳn sang ngành nghề khác phổ biến Để khắc phục điều này, thân PNT cần phải thường xuyên quan tâm đến đời sống nhân viên có sách đãi ngộ thỏa đáng nhằm giữ chân người lao động Ngoài ra, PNT có sách hộ trợ cho nhân viên tham gia khóa đào tạo, thi chứng KTV hành nghề, chứng CPA Công ty cần đẩy mạnh q trình tin học hóa cơng tác kiểm tốn xây dựng chương trình phần mềm kiểm tốn đặc thù để rút ngắn thời gian giảm sai sót q trình kiểm tốn Cùng với đó, cơng ty cần nâng cao hệ thống kiểm sốt chất lượng hoạt động Các hoạt động kiểm sốt chặt chẽ từ bên mang lại hiệu cao kịp thời công việc kiểm tốn 3.3.3 Về phía khách hàng Bản thân khách hàng kiểm toán cần hiểu rõ tầm quan trọng việc kiểm tốn tình hình hoạt động cơng ty, đóng góp ý kiến cơng ty kiểm tốn giúp cho cơng ty khách hàng hồn thiện máy tổ chức kế tốn 3.3.4 Về phía sở đào tạo Các sở đào tạo bao gồm trường Đại học , Học viện, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn; cơng ty cung cấp dịch vụ đào tạo kế toán, kiểm toán…Các sở đào tạo cần quan tâm nâng cao chất lượng đào tạo, luôn cập nhật kiến thức mới, áp dụng thực tế vào giảng dạy học tập Các trường Đại học, Học viện, Cao đăng,… tăng cường quan hệ trao đổi với doanh nghiệp công ty kiểm toán để tạo điều kiện thuận lợi cho sinh viên trình thực tập trường tốt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 136 KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ kiểm toán đặc biệt kiểm toán BCTC doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng dãi Do đó, cơng ty kiểm tốn nỗ lực để xây dựng thương hiệu mình, chất lượng kiểm toán mang lại hiệu cao Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT, nhờ hướng dẫn tận tình cụ thể Ban giám đốc, anh chị công ty, em bước đầu làm quen công việc kiểm tốn thực tế Cùng với kết hợp với kiến thức chuyên ngành kiểm toán Học viện Tài Chính, em cảm thấy cần nỗ lực để đạt tiêu chuẩn nghề kiểm toán TSCĐ khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp Do đó, việc thực kiểm tốn khoản mục cách hợp lý góp phần làm tăng thêm giá trị BCKT giảm thiểu rủi ro xảy ra, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế đơn vị khác Mặc dù có nỗ lực thân, kiến thức thời gian có hạn nên viết em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vậy em kính mong nhận bảo thầy cố giáo để em hồn thiện cơng tác học tập nghiên cứu sau Em xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc tới giảng viên PGS.TS Giang Thị Xuyến Ban lãnh đạo anh chị công ty PNT hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian thực tập vừa qua Sinh viên thực hiện: Nguyễn Trung Tiến LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 137 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (chủ biên) (2012), “ Giáo trình tổ chức trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, Nhà xuất Tài Chính TS Lưu Đức Tuyên, TS Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “ trình kiểm tốn thơng tin tài khác”, Nhà xuất Tài Chính GS.TS Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy (chủ biên) (2012), “Giáo trình kế tốn tài chính”, Nhà xuất Tài Chính Bộ Tài Chính (2008), “26 Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam”, Tài Chính Bộ Tài Chính (2010), “Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam” xuất Tài Chính Bộ Tài Chính (2013), “Thơng tư số 45/2013/TT-BTC ban hành ngày tháng năm 2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 138 PHỤ LỤC TT Phụ lục 1.1 Nội dung Nguyên tắc xác định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại TSCĐ Phụ lục 2.1 Hợp đồng kiểm toán số 24/2013/PNT PNT khách hàng ABC Phụ lục 2.2 Trích BCTC trước kiểm tốn cơng ty TNHH ABC Phụ lục 2.3 Trích BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 ABC kèm theo BCKT độc lập Phụ lục 2.4 Thủ tục kiểm kê TSCĐ công ty ABC ngày 31/12/2013 Phụ lục 2.5 Bảng kê chi tiết TSCĐ công ty ABC ngày 31/12/2013 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 23 2.1 2.2 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT? ??…... thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực hiện? ?? Mục đích nghiên... tế khoản mục tài sản cố định 1.1.2 Vị trí khoản mục tài sản cố định 1.1.3 Ý nghĩa khoản mục tài sản cố định .5 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO