LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về khoản mục Tài sản cố định trong Báo cáo tài chính
Tài sản cố định hữu hình là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Các tiêu chuẩn này bao gồm: tính chất vật lý, thời gian sử dụng lâu dài, khả năng tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai và giá trị tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
(a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
(b) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
(c) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.
Tiêu chuẩn ghi nhận giá trị tài sản cố định (TSCĐ) yêu cầu nguyên giá tài sản phải được xác định một cách chính xác và có giá trị tối thiểu từ 30.000.000 đồng trở lên.
Tài sản cố định vô hình là loại tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị rõ ràng, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê, theo các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Tài sản cố định thuê tài chính là thỏa thuận giữa bên cho thuê và bên thuê, trong đó bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian xác định, với điều kiện bên thuê thanh toán tiền thuê một lần hoặc nhiều lần.
Thuê tài chính là hình thức cho thuê tài sản, trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có khả năng được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc hợp đồng thuê.
Thuê tài chính là hình thức cho thuê tài sản, trong đó bên cho thuê chuyển giao hầu hết rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc thời gian thuê.
* Các trường hợp thuê tài sản sau đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:
(a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê khi kết thúc thời hạn thuê.
Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản với mức giá ước tính thấp hơn giá trị thực tế vào cuối thời gian thuê.
(c) Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao về quyền sở hữu.
Tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu thường chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản.
(e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.
* Hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong ba trường hợp sau:
(a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê.
(b) Thu nhập hoặc sự tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của tài sản còn lại của bên thuê gắn với bên thuê.
(c ) Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp hơn giá thị trường.
Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thoả mãn các quy định nêu trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động
1.1.2 Một số đặc trưng về Tài sản cố định và công tác quản lý Tài sản cố định ảnh hưởng tới công tác kiểm toán
1.1.2.1 Đặc điểm của Tài sản cố định
Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn hơn 30 triệu đồng và thời gian sử dụng kéo dài trên 1 năm, đóng vai trò quan trọng trong nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong bảng cân đối kế toán, khoản mục tài sản cố định chiếm tỷ trọng đáng kể.
Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh năng lực sản xuất và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật của đơn vị Nó không chỉ là cơ sở vật chất mà còn là yếu tố then chốt góp phần vào khả năng tăng trưởng bền vững, nâng cao năng suất lao động, từ đó giúp giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm dịch vụ.
Tài sản cố định là những tài sản được sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh, không phải để bán, và trong quá trình sử dụng, chúng sẽ bị hao mòn Giá trị của tài sản cố định sẽ dần chuyển vào chi phí hoạt động và được thu hồi khi bán hàng hóa hoặc dịch vụ Để tối ưu hóa việc sử dụng tài sản cố định, doanh nghiệp cần sử dụng hợp lý công suất và tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ Chi phí sửa chữa sẽ khác nhau tùy thuộc vào quy mô sửa chữa và loại tài sản cố định.
1.1.2.2 Công tác quản lý Tài sản cố định
TSCĐ là cơ sở vật chất quan trọng của doanh nghiệp, chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản và cần được quản lý chặt chẽ để tối ưu hóa hiệu quả sử dụng Mặc dù hình thái vật chất của TSCĐ không thay đổi trong quá trình sử dụng, giá trị của nó lại hao mòn dần theo thời gian, do đó cần quản lý cả về mặt hiện vật lẫn giá trị tài chính.
Quản lý tài sản cố định (TSCĐ) cần đảm bảo cả số lượng và chất lượng, nhằm tránh hỏng hóc và mất mát trong quá trình sử dụng Khi TSCĐ bị hư hỏng, việc phát hiện kịp thời và thực hiện các biện pháp khắc phục, sửa chữa là rất quan trọng.
Các bộ phận sử dụng cần lập sổ theo dõi riêng các TSCĐ được giao.
Trong quá trình sử dụng Tài sản cố định (TSCĐ), nếu có sự thay đổi thông tin, bộ phận cần thông báo bằng văn bản để kịp thời cập nhật vào sổ sách.
Tiến hành kiểm kê định kỳ hàng năm TSCĐ, mọi trường hợp thiếu thừa TSCĐ đều phải có biên bản, tìm nguyên nhân và biện pháp xử lý.
Tổ chức phân loại và đánh số TSCĐ, lập thẻ riêng cho từng đối tượng, đồng thời theo dõi chi tiết trong sổ theo dõi TSCĐ tại phòng kế toán và đơn vị sử dụng.
Về mặt giá trị: Mỗi TSCĐ khi được đầu tư phải xác định giá trị ban đầu và xác định giá trị trong quá trình sử dụng.
+) Giá trị ban đầu hay còn gọi là nguyên giá TSCĐ.
Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Ý nghĩa của việc kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Tài sản cố định (TSCĐ) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, phản ánh tình trạng trang thiết bị và cơ sở vật chất kỹ thuật Việc kiểm toán TSCĐ là rất quan trọng, giúp đánh giá tính kinh tế và hiệu quả đầu tư, từ đó đưa ra định hướng sử dụng nguồn lực hiệu quả Kiểm toán cũng giúp phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa và khấu hao, những sai sót này có thể dẫn đến lỗi trọng yếu trong báo cáo tài chính Chẳng hạn, việc trích khấu hao không đúng có thể ảnh hưởng đến chi phí và lợi nhuận, trong khi sự phân biệt không rõ ràng giữa chi phí sửa chữa và chi phí sản xuất kinh doanh có thể gây ra sai lệch trong các khoản mục tài chính.
Các khoản đầu tư vào TSCĐ vô hình, bao gồm quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế và chi phí nghiên cứu khoa học, thường gặp nhiều sai sót và gian lận, đồng thời khó khăn trong việc tập hợp chi phí và đánh giá chính xác giá trị Do đó, TSCĐ là một mục tiêu quan trọng trong các cuộc kiểm toán.
Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là quy trình kiểm tra và kiểm soát tình hình tài sản cũng như sự biến động của chúng trong kỳ Nhờ vào sự phát triển của khoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ không chỉ giúp phát hiện các sai sót trong nghiệp vụ mà còn nâng cao hiệu quả quản lý TSCĐ.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ là để phù hợp với mục tiêu tổng quát của kiểm toán BCTC.
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán là xác nhận mức độ trung thực của báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời chỉ ra những tồn tại trong tổ chức kế toán và kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Mục tiêu cụ thể trong kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để đánh giá mức độ tin cậy của thông tin liên quan trong BCTC và các tài liệu tham khảo cho các chu kỳ liên quan.
Đánh giá hiệu lực và yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu kỳ mua sắm và thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) thông qua việc xem xét thiết kế và vận hành các quy chế kiểm soát liên quan Nghiên cứu này tập trung vào các khía cạnh như tính tồn tại, tính đầy đủ, sự phù hợp, hiệu lực và tính liên tục của các quy trình kiểm soát nội bộ.
Xác nhận tính trung thực và hợp lý của các số liệu liên quan đến chu kỳ mua sắm và thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng Cần đảm bảo rằng các cơ sở dẫn liệu về nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ được thực hiện đúng đắn, bao gồm sự phát sinh, tính toán và đánh giá, phân loại và hạch toán đúng kỳ Đồng thời, cần xác minh cơ sở dẫn liệu về số dư đầu kỳ và cuối kỳ, đảm bảo sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, cũng như tính toán, đánh giá và phân loại hạch toán đầy đủ Cuối cùng, việc cộng dồn và công bố thông tin cần được thực hiện chính xác, đảm bảo tính toán và phân bổ hợp lý chi phí khấu hao TSCĐ.
1.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để có thể tiến hành kiểm toán cũng như đưa ra những ý kiến nhận xét về các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải dựa vào những căn cứ sau:
Báo cáo tài chính bao gồm chỉ tiêu 211 về nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) và chỉ tiêu 212 về giá trị hao mòn lũy kế trên bảng cân đối kế toán Ngoài ra, cần có các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết liên quan như báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo chi phí, báo cáo thanh toán, biên bản bàn giao TSCĐ và bảng phân bổ khấu hao để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài sản.
Nội quy và quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý, mua sắm, sử dụng, thanh lý và nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) Những quy định này đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong các hoạt động tài chính của đơn vị.
Các chứng từ kế toán cần thiết liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) khi mua TSCĐ, chứng từ về vận chuyển, lắp đặt và sửa chữa TSCĐ Ngoài ra, các chứng từ thanh toán TSCĐ như phiếu chi, phiếu thu, giấy báo nợ và biên bản thanh lý TSCĐ cũng rất quan trọng.
Các tài liệu như hợp đồng mua bán, bản thanh lý hợp đồng và các quyết định đầu tư là căn cứ pháp lý quan trọng cho các nghiệp vụ liên quan đến tăng, giảm, mua, bán và sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ).
Sổ kế toán bao gồm các sổ tổng hợp và chi tiết liên quan đến các tài khoản, chẳng hạn như sổ chi tiết tài sản cố định (TSCĐ), sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản liên quan.
(6) Các tài liệu khác liên quan đến quy định, quy trinh kiểm soát nội bộ trong đơn vị.
Một trong những nguyên nhân chính ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước và kiểm toán độc lập là thiếu quy định và tài liệu hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán dựa trên đánh giá rủi ro và xác định trọng yếu Do đó, cần tập trung vào việc xây dựng, sửa đổi và bổ sung các quy định kiểm toán phù hợp với các chuẩn mực và phương pháp kiểm toán hiện đại, nhằm nâng cao tính khả thi và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Phương pháp tiếp cận dựa trên định hướng rủi ro trong kiểm toán nội bộ tập trung vào việc xác định và đánh giá các rủi ro của tổ chức Từ đó, kế hoạch kiểm toán được xây dựng và các thủ tục kiểm toán được lựa chọn nhằm cung cấp sự đảm bảo cho Ban lãnh đạo.
Phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro bắt đầu bằng việc xác định mục tiêu của tổ chức và đánh giá tính phù hợp của chúng Tiếp theo, cần xác định các rủi ro có thể cản trở việc đạt được những mục tiêu này Dựa trên việc nhận diện rủi ro, kiểm toán nội bộ sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá hiệu lực và hiệu quả của các quy trình hoạt động trong quản lý rủi ro, từ đó đảm bảo tổ chức có thể hoàn thành các mục tiêu đề ra.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp, liên quan trực tiếp đến tài sản cố định trên Bảng cân đối kế toán và chi phí khấu hao trong chi phí quản lý doanh nghiệp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh TSCĐ và chi phí khấu hao là những chỉ tiêu quan trọng, giúp phản ánh tình hình tài chính và tài sản của doanh nghiệp.
Với ý nghĩa đó kiểm toán TSCĐ nhận được nhiều sự quan tâm của những người thực hiện kiểm toán khi đặt trong mối liên hệ với chu kỳ khác.
Quy trình kiểm toán TSCĐ được tiến hành theo ba giai đoạn:
- Lập kế hoạch kiểm toán;
- Tổng hợp kết quả kiểm toán.
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu thiết yếu cho mỗi cuộc kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong việc định hình các bước công việc tiếp theo.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cẩn thận và hợp lý là yếu tố quyết định giúp các giai đoạn tiếp theo diễn ra hiệu quả Một kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện công việc đúng hướng và tập trung vào những điểm quan trọng, từ đó giảm thiểu sai sót và đảm bảo hoàn thành công việc đúng thời hạn.
Kế hoạch kiểm toán thường bao gồm hai phần chính: kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán Đối với các cuộc kiểm toán lớn, phức tạp, có phạm vi rộng hoặc hợp đồng nhiều năm, việc lập kế hoạch chiến lược là cần thiết Kế hoạch chiến lược xác định mục tiêu, định hướng, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình thực hiện kiểm toán Nó có thể được trình bày dưới dạng một tài liệu riêng biệt hoặc là một phần của kế hoạch tổng thể.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước quan trọng như tiếp nhận khách hàng và thu thập thông tin liên quan Tiếp theo, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro kiểm soát Đồng thời, việc xác định mục tiêu kiểm toán cho khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) và đánh giá trọng yếu rủi ro cũng rất cần thiết Cuối cùng, xây dựng chương trình kiểm toán là bước không thể thiếu trong quy trình này.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, cần xác định việc chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục làm việc với khách hàng cũ Đồng thời, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, đạt được hợp đồng kiểm toán và sắp xếp nhân sự cũng như phương tiện cần thiết cho quá trình kiểm toán.
Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bắt đầu khi nhận được yêu cầu hoặc thư mời kiểm toán, cùng với việc Công ty kiểm toán chấp nhận thực hiện kiểm toán thông qua thư hẹn hoặc hợp đồng đã được ký kết giữa hai bên.
1.3.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng
Kiểm toán viên thu thập thông tin khách hàng để hiểu rõ hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, cũng như các vấn đề tiềm ẩn Qua đó, họ xác định trọng tâm cho cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán.
Đầu tiên, việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là rất quan trọng trong quá trình Kiểm toán Tài sản cố định Cần thu thập các chứng từ pháp lý và sổ sách liên quan, bao gồm biên bản góp vốn, bàn giao vốn và các tài liệu chứng minh việc góp vốn bằng Tài sản cố định.
Để thực hiện Kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên cần có kiến thức sâu rộng về tình hình kinh doanh để đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ, và thực tiễn hoạt động của đơn vị được Kiểm toán Những yếu tố này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, quá trình kiểm tra của Kiểm toán viên, và kết quả của Báo cáo Kiểm toán.
Hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm kiến thức chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp và các khía cạnh đặc thù như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất và cơ cấu vốn Đối với phần hành Kiểm toán Tài sản cố định, Công ty Kiểm toán cần chú ý đến các thông tin quan trọng liên quan đến tài sản, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Việc nghiên cứu hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng, giúp Kiểm toán viên xác định số lượng Tài sản cố định mà khách hàng sở hữu Điều này cũng cho phép đánh giá xem Tài sản cố định có ảnh hưởng đáng kể đến Báo cáo tài chính của khách hàng hay không.
- Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng như kinh tế - xã hội, pháp luật
Khách hàng đặt ra những mục tiêu cụ thể, và ban lãnh đạo doanh nghiệp cần xây dựng chiến lược phù hợp để đạt được những mục tiêu này Các chiến lược này sẽ giúp doanh nghiệp xác định liệu có nên đầu tư vào việc mua sắm, thanh lý hay nhượng bán tài sản cố định trong tương lai hay không.
1.3.1.3 Thực hiện các phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng mà Kiểm toán viên áp dụng trong tất cả các cuộc Kiểm toán, diễn ra ở mọi giai đoạn của quá trình này.
Thủ tục phân tích là quá trình xem xét các số liệu và thông tin quan trọng để xác định xu hướng biến động và mối quan hệ không nhất quán với các thông tin liên quan khác Trong giai đoạn này, sau khi thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, Kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích, bao gồm hai loại cơ bản.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁNKHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CIMEICO
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH
Công ty TNHH kiểm toán, tư vấn, xây dựng Việt Nam (CIMEICO) hiện nay là một tập đoàn lớn mạnh gồm 3 công ty thành viên:
- Công ty Kiểm toán CIMECO;
- Công ty Cổ phần Môi giới Bảo Hiểm CIMEICO;
- Công ty TNHH Định giá Hà Nội.
Ông Nguyễn Đức Lợi, Chủ tịch Hội đồng Quản trị, là người lãnh đạo công ty với nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Tư vấn Tài chính và Kiểm toán Quốc tế.
Công ty Kiểm toán CIMEICO, thành viên của công ty TNHH kiểm toán, tư vấn, xây dựng Việt Nam, được thành lập vào ngày 26 tháng 06 năm 2000 Ban đầu, công ty mang tên công ty TNHH Thương mại và xây dựng Phước Thuận và hoạt động theo giấy chứng nhận ĐKKD số.
0102000752, được cấp bởi phòng ĐKKD- Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội.
Ngày đầu thành lập Công ty với số vốn điều lệ là 1.000.000.000đ, đăng ký hoạt động kinh doanh trên các lĩnh vực bao gồm:
Chúng tôi chuyên cung cấp và buôn bán tư liệu sản xuất và tư liệu tiêu dùng, bao gồm vật tư, máy móc thiết bị công nghiệp, xây dựng, giao thông, trang thiết bị bảo hộ lao động, thiết bị văn phòng và các loại giấy khác.
- Buôn bán khí đốt hóa lỏng.
- Buôn bán vật liệu xây dựng.
- Xây dựng công nghiệp và dân dụng, thi công san lấp mặt bằng các công trình giao thông, thủy lợi.
- Xây lắp các công trình thủy điện đến 35KV.
- Vận chuyển hàng hóa, hành khách.
- Dịch vụ giới thiệu việc làm (tuyển chọn, cung ứng lao động cho các loại hình doanh nghiệp).
- In các sản phẩm bao bì, các dịch vụ liên quan đến in.
- Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa.
Vào ngày 31/12/2001, Công ty TNHH kiểm toán, tư vấn và thương mại Việt Nam (ATIC VIETNAM) đã chính thức bổ sung dịch vụ kiểm toán độc lập, tư vấn thuế, tài chính, kế toán và cổ phần hóa doanh nghiệp vào lĩnh vực kinh doanh của mình, cùng với ngành khai thác và chế biến khoáng sản Vốn điều lệ của công ty được tăng lên 2.000.000.000đ Đến lần đăng ký thay đổi thứ 6 vào ngày 11/10/2002, công ty đã đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam và tên gọi này vẫn được giữ nguyên cho đến hiện nay.
Công ty CIMEICO VIETNAM, với vốn điều lệ 2.000.000.000đ, có trụ sở chính tại số 07, đường Đào Tấn, phường Ngọc Khánh, quận Ba Đình, Hà Nội Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Tổng Giám Đốc là Ông Nguyễn Đức Lợi, cùng với 2 thành viên góp vốn khác Công ty sở hữu 2 chi nhánh tại Phú Thọ, chuyên tư vấn xây dựng và khai thác đá, và TP Hồ Chí Minh, hoạt động chủ yếu trong các lĩnh vực kinh doanh đa dạng Văn phòng công ty thường xuyên thực hiện các hoạt động kiểm toán và tư vấn tài chính.
Sơ lược về công ty TNHH kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam
Tên gọi: “Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Xây Dựng Việt Nam (CIMEICO)”
Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: Auditing consultant construction Viet Nam co., ltd.
Tên công ty viết tắt: Cimeico Viet Nam co., ltd. Địa chỉ : Số 07, đường Đào Tấn, P Ngọc Khánh, Q Ba Đình, Tp Hà
Số tài khoản ngân hàng : 1507201045962 Tại ngân hàng: Nông nghiệp và phát triển nông thôn CN Cầu Giấy
Vốn điều lệ : 5.000.000.000 đồng Hình thức sở hữu vốn : Cổ phần Đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 26.06.2000 Đăng ký thay đổi lần 1 ngày 19.04.2012
Đơn vị hoạt động dựa trên nguyên tắc độc lập, khách quan và bảo mật thông tin khách hàng, với phương châm uy tín và chất lượng là yếu tố quyết định cho sự tồn tại và thành công của Công ty Các nghiệp vụ chính được thực hiện bao gồm:
- Tham gia đấu thầu và thực hiện xác định giá trị DN để cổ phần hóa
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán các dự án đầu tư (quyết toán đầu tư dự án hoàn thành)
CIMEICO đã trở thành một tập đoàn lớn mạnh với tổng vốn kinh doanh gần 12 tỷ đồng, cung cấp đa dạng dịch vụ tài chính thiết yếu cho doanh nghiệp Kiểm toán các hạng mục đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành cho thấy tình hình tài chính của công ty đang phát triển ổn định Dưới đây là một số chỉ tiêu cụ thể phản ánh tình hình tài chính của CIMEICO.
Bảng 05: Một số chỉ tiêu của công ty CIMEICO năm 2012, năm 2013
Tổng vốn kinh doanh 11.714.905.000 11.714.905.000 0 - Tổng doanh thu 3.813.022.926 4.194.325.219 381.302.293 10 Lợi nhuận sau thuế 2.140.260.870 2.446.318.174 306.057.304 14.3
Thu nhập BQ tháng của CNV
CIMEICO đã ghi nhận sự tăng trưởng mạnh mẽ trong năm 2013 với tổng doanh thu đạt 3.813.022.926, tăng 10% so với năm 2012, và lợi nhuận sau thuế tăng 14,3% Sự gia tăng này không chỉ cho thấy hiệu quả hoạt động của công ty mà còn khẳng định vị thế của CIMEICO trên thị trường.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO
CIMEICO được đăng ký thành lập là một Công ty trách nhiệm hữu hạn với ít nhất hai thành viên, do đó, công ty này sở hữu những đặc điểm cơ bản của một Công ty TNHH Cơ cấu bộ máy quản lý của CIMEICO được phân chia rõ ràng theo sơ đồ tổ chức.
Sơ đồ 03: Bộ máy quản lý của CIMEICO.
Nhiệm vụ của các bộ phận trong công ty
Ban Giám đốc bao gồm 3 thành viên, trong đó Tổng Giám Đốc kiêm Chủ tịch Hội đồng thành viên đứng đầu Tổng Giám Đốc có trách nhiệm quản lý toàn bộ hoạt động của Công ty, điều hành kinh doanh hàng ngày và thực hiện kế hoạch đầu tư Đồng thời, Tổng Giám Đốc phải chịu trách nhiệm về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao, được ủy quyền đầy đủ quyền hạn để quản lý và điều hành mọi hoạt động kinh doanh của Công ty.
Ngoài Tổng Giám Đốc, Công ty còn có hai Phó Giám Đốc hỗ trợ trong việc điều hành các lĩnh vực công tác Họ có trách nhiệm trước toàn thể Công ty cũng như pháp luật về các nhiệm vụ được giao.
Ban Giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức hành chính trong công ty nhỏ, bao gồm việc theo dõi và quản lý nhân sự, chế độ lao động, tiền lương, công tác đào tạo nhân viên, cũng như đưa ra các quyết định quan trọng.
Phòng nghiệp vụ kiểm toán 1
Phòng kế toán Phòng nghiệp vụ kiểm toán 2
Văn phòng công ty Chi nhánh tại
Chi nhánh tại TP.HCM đã thực hiện khen thưởng theo chế độ hiện hành, đồng thời Ban Giám Đốc cũng đảm nhận các công việc hành chính quản trị thường xuyên của Văn phòng Công ty.
Do quy mô công ty hạn chế, Ban Giám đốc kiêm nhiệm chức năng của Ban kiểm soát nội bộ, tuy nhiên điều này không làm giảm hiệu quả kiểm soát nội bộ Ngược lại, Ban Giám đốc đã xây dựng các quy chế và quy định nội bộ rõ ràng Việc tổ chức thực hiện các quy định này diễn ra rất hiệu quả, thể hiện qua nhiều lĩnh vực hoạt động của công ty.
+ Có sự phân công, phân nhiệm trong tổ chức, tránh chồng chéo công việc + Các quy chế đảm bảo hoạt động kinh doanh được tiến hành thuận lợi:
Qui chế quản lý tài chính
Các quy định về mức công tác phí, về việc thanh toán, chế độ lương…
- Phòng kế toán có chức năng:
+ Lập kế hoạch tài chính qúy, năm.
+ Quản lý nguồn vốn của Công ty đồng thời tổ chức cấp phát vốn cho các chi nhánh theo kết quả kinh doanh.
+ Duyệt kế hoạch thu chi tài vụ cho các chi nhánh.
+ Thực hiện nghiã vụ nộp Ngân sách Nhà nước và các cơ quan chủ quản.
+ Kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế ở các chi nhánh.
+ Lập báo cáo kế toán chung của Công ty theo qúy, năm.
Thiết lập và gửi thư chào hàng đến khách hàng, đồng thời lập dự toán và thực hiện thanh quyết toán cho các hợp đồng kiểm toán và các hợp đồng kinh tế khác là những bước quan trọng trong quy trình quản lý hợp đồng.
Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tài sản cố định
2.2.1.1 Tìm hiểu khách hàng và ký kết hợp đồng
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng Quá trình này bao gồm việc thu thập thông tin quan trọng về khách hàng để đảm bảo sự chính xác và hiệu quả trong công việc kiểm toán.
Trong năm tài chính hiện tại, các sự kiện nổi bật đã xảy ra liên quan đến phí kiểm toán, điều này đặt ra những vấn đề quan trọng cần xem xét Đặc biệt, mối quan hệ lợi ích giữa kiểm toán viên (KTV) và công ty cần được đánh giá kỹ lưỡng để đảm bảo tính độc lập trong quá trình kiểm toán Việc duy trì tính độc lập này là rất cần thiết nhằm nâng cao độ tin cậy và chất lượng của các báo cáo tài chính.
KTV thu thập các sự kiện liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị trong năm tài chính dựa trên thông tin từ các phương tiện thông tin đại chúng.
+ Phỏng vấn người đại diện của công ty về biến động trong ban lãnh đạo công ty.
Kiểm tra danh sách KTV tham gia kiểm toán năm nay và so sánh với danh sách KTV của năm trước để xác định xem kiểm toán viên có tham gia nhóm kiểm toán quá lâu hay không.
+ Phỏng vấn các KTV về mối quan hệ với khách hàng.
Kiểm tra danh sách khách hàng sử dụng dịch vụ tư vấn và kế toán của công ty để xác định sự hiện diện của tên khách hàng Điều này sẽ cung cấp cơ sở cần thiết để đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán CIMEIO.
Thông tin về công ty:
Công ty Cổ phần M là công ty khách hàng kiểm toán thường xuyên của công ty Kiểm toán CIMEICO, ký hợp đồng kiểm toán nhiều năm với công ty.
Bảng 06: Trích thông tin khách hàng của Công ty cổ phần M trong hồ sơ khách hàng M năm trước.
Công ty M là công ty hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ, sản xuất và đầu tư được thành lập 11/8/1986 theo Quyết định số
Theo Quyết định 129/1986/QĐ-TTG của Thủ tướng Chính phủ và Quyết định 125/1986-QĐ-UBND Thành phố Hà Nội, Tổng công ty hoạt động theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con, với hơn 40 đơn vị thành viên và thị trường trải rộng tại hơn 70 quốc gia và vùng lãnh thổ Vốn điều lệ của công ty là 20.000.000 đồng, trụ sở chính đặt tại 38-40 Lê Thái Tổ, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội, chuyên hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau.
Xuất khẩu nông sản, thực phẩm chế biến, đồ uống, hàng may mặc, hàng thủ công mỹ nghệ và hàng hoá tiêu dùng;
Nhập khẩu máy, thiết bị, nguyên vật liệu và hàng tiêu dùng;
Phân phối, bán lẻ với hệ thống trung tâm thương mại, siêu thị, chuỗi cửa hàng tiện ích và chuyên doanh;
Cung ứng các dịch vụ: nhà hàng ăn uống, du lịch lữ hành, kho vận, trung tâm miễn thuế nội thành;
Sản xuất, chế biến: hàng thực phẩm, gia vị, đồ uống, thủ công mỹ nghệ, may mặc, v.v;
Đầu tư phát triển hạ tầng thương mại, dịch vụ.
Tìm hiểu về chính sách kế toán
KTV đã phỏng vấn kế toán trưởng về chính sách và ước tính kế toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Qua việc kiểm tra mẫu sổ và cách ghi chép, KTV xác định hình thức kế toán áp dụng Đồng thời, việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ và mức khấu hao cũng được xem xét để đánh giá các ước tính kế toán của đơn vị.
Công ty Cổ phần M thu thập thông tin về chính sách kế toán KTV từ hồ sơ khách hàng của năm trước và tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng để xác định xem có sự thay đổi nào trong năm tài chính hiện tại hay không.
Bảng 07: Trích thông tin về chính sách kế toán chủ yếu liên quan đến TSCĐ của công ty Cổ phần M
Cơ sở lập báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam bao gồm Luật Kế toán Việt Nam, chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam, cùng với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi trong nước.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng : Nhật ký chung
- Đơn vị tiền tệ: VND
- Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/2012 đến 31/12/2013 Chính sách kế toán về tài sản cố định:
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính, bao gồm các Chuẩn mực kế toán và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện liên quan.
Hệ thống kế toán: Phòng kế toán tại công ty có 7 người: 1 trưởng phòng,
Đội ngũ kế toán bao gồm 1 phó phòng, 1 thủ quỹ và 4 nhân viên, với tính độc lập cao trong công tác kế toán Đã có sự phân công rõ ràng giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, đảm bảo hiệu quả công việc Các kế toán viên đều có trình độ chuyên môn vững vàng, góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán.
Hình thức kế toán áp dụng: Sổ nhật ký chung trên máy tính.
Các đơn vị áp dụng chính sách kế toán theo quy định hiện hành, bao gồm nguyên tắc ghi nhận tiền và tương đương tiền, quản lý đầu tư tài chính, cùng với phương pháp ghi nhận và khấu hao tài sản cố định (TSCĐ).
Phương pháp ghi nhận và khấu hao TSCĐ:
Nguyên tắc ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sử dụng, TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
Phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình và bất động sản đầu tư được thực hiện theo phương pháp đường thẳng, với thời gian khấu hao dựa trên Thông tư 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính Vì đây là khách hàng thường niên của công ty, mọi thông tin liên quan đã được lưu trữ trong hồ sơ, do đó, kế toán viên chỉ cần thu thập đầy đủ các thay đổi và phát sinh mới về chế độ kế toán trong niên độ 2012-2013.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng M
Bảng 08:Chu trình Tài sản cố định tại công ty cổ phần M a) chu trình TSCĐ b) Thủ tục kiểm soát chính
Quy trình nghiệp vụ Người thực hiện
Sử dụng hệ thống IT
Nghiệp vụ mua (thuê) TSCĐ
Xây dựng, mua sắm hoặc nhượng bán TSCĐ
Lập (hủy) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ
Chứng từ tăng, giảm TSCĐ các loại
Quyết định tăng giảm TSCĐ
Hợp đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ
Lập Phiếu yêu cầu mua (thuê)
Trưởng bộ phận có nhu cầu mua TSCĐ: Bộ phận sản xuất, Bộ phận hành chính, bộ phận kho bãi, Phòng Kế hoạch…
Thu thập Bảng báo giá và chuẩn bị hợp đồng mua bán (hợp đồng thuê tài sản)
Kiểm tra và kí hợp đồng Giám đốc Không
Nhận và kiểm tra TSC Kỹ thuật viên và trưởng bộ phận sản xuất có liên quan
Lập Biên bản bàn giao TSCĐ và lập thẻ TSCĐ
Ghi nhận TSCĐ vào sổ đăng ký TSCĐ và Sổ cái
Thanh toán tiền mua TSCĐ Kế toán thanh toán Có
Nghiệp vụ thanh lý TSCĐ
Kiểm tra và phê duyệt Yêu cầu thanh lý và lập Quyết định thanh lý TSCĐ
Lập Hợp đồng thanh lý TSCĐ và xử lý nghiệp vụ thanh lý TSCĐ
Có c) Thẩm quyền phê duyệt
Hầu hết tài sản cố định trong công ty, bao gồm dây chuyền sản xuất và máy móc thiết bị đắt tiền, được Ban giám đốc và Hội đồng quản trị mua lại thông qua hợp đồng thuê tài chính Giám đốc tài chính có trách nhiệm nghiên cứu, đưa ra quyết định mua và thương thảo hợp đồng thuê với đối tác Mỗi tháng, giám đốc tài chính sẽ phê duyệt các khoản thanh toán chi phí thuê tài chính qua ngân hàng.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng M
2.2.1.2 Đánh giá hệ thống Kiểm soát nội và rủi ro kiểm toán a) Hệ thống Kiểm soát nội bộ Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
KTV dùng các xét đoán chuyên môn để đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ nào bằng các kĩ thuật phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu
Công ty Kiểm toán CIMEICO thiết kế một bảng câu hỏi sẵn để hỏi nhân viên được phỏng vấn
Bảng 09: Trích giấy tờ làm việc của KTV về kiểm soát nội bộ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CIMEICO
Tên khách hàng : Công ty Cổ phần M Người thực hiện: VCK Ngày khóa sổ kế toán : 31/12/2013 Ngày thực hiện: 18/02/2014
Nội dung : Đánh giá hệ thống KSNB Tham chiếu: A500
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Có Không Không áp dụng
- Hệ thống thẻTSCĐ có được duy trì và cập nhật kịp thời hay không?
- Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác theo dõi và quản lý danh mục TSCĐ không?
- Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm không?
- Có sự phân cấp trong việc quyết định mua sắm, đầu tư tài sản không?
Đánh giá chung về thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định
Lựa chọn KTV thực hiện kiểm toán khoản mục
Trưởng nhóm thường giao nhiệm vụ kiểm toán khoản mục TSCĐ cho các KTV có kinh nghiệm và trình độ cao Việc này không chỉ nâng cao hiệu quả kiểm toán mà còn giảm thiểu sai sót trong quá trình thực hiện.
Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại hai khách hàng chủ yếu thông qua phỏng vấn Ban giám đốc, Kế toán trưởng và nhân viên, kết hợp với quan sát việc sử dụng tài sản cố định Công ty đã xây dựng bảng câu hỏi mẫu để đánh giá sự hiện hữu và hiệu lực của các thủ tục kiểm soát Bảng câu hỏi này dễ thực hiện, đầy đủ và ngắn gọn, giúp kiểm toán viên xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả công việc.
Chương trình kiểm toán TSCĐ
Công ty triển khai chương trình kiểm toán mẫu cho các khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm thủ tục chung, phân tích, kiểm tra chi tiết và các thủ tục bổ sung Chương trình này hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) thực hiện kiểm toán phù hợp với tình hình kinh doanh của từng khách hàng, đồng thời giúp trưởng nhóm kiểm toán dễ dàng kiểm soát tiến độ và quy trình làm việc Đối với tài sản cố định (TSCĐ), công ty đã xây dựng các thủ tục kiểm toán chi tiết cho TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và khấu hao TSCĐ Trong các bảng thủ tục, KTV cần ghi rõ họ tên và tài liệu tham chiếu khi thực hiện các quy trình kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ
Khi phân công công việc, trưởng nhóm kiểm toán luôn chú trọng kết hợp các phần hành kiểm toán để giảm thiểu khối lượng công việc và tránh kiểm tra trùng lặp Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả công việc mà còn giúp tiết kiệm chi phí và thời gian.
KTV kiểm toán khoản mục TSCĐ có thể đảm nhận việc kiểm toán các khoản phải trả người bán, tiền mặt và tiền gửi ngân hàng để xác định giá mua cùng với các chi phí liên quan đến việc mua sắm và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Khi không được phân công các khoản mục liên quan, KTV kiểm toán TSCĐ có thể trao đổi với KTV phụ trách các khoản mục khác Ví dụ, trong quá trình xác định giá trị tài sản, KTV kiểm tra chi tiết TSCĐ có thể so sánh công nợ và số dư phải trả với KTV kiểm toán phần hành phải trả người bán Ngoài ra, nếu TSCĐ đã được thanh toán, KTV có thể đối chiếu số phát sinh với KTV kiểm toán phần hành tiền gửi ngân hàng.
KTV thực hiện quy trình công việc một cách linh hoạt và đầy đủ cho từng khách hàng, với mỗi bước được phân công cụ thể và rõ ràng Tất cả các công việc đều kèm theo giấy tờ làm việc đầy đủ để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả.
Giấy tờ làm việc của KTV.
Công ty yêu cầu KTV trình bày giấy tờ làm việc một cách cụ thể, rõ ràng và logic, đảm bảo đầy đủ thông tin về người chuẩn bị, thời gian, công việc thực hiện, mục đích, nguồn tài liệu và kết luận Việc này không chỉ giúp KTV tự đánh giá công việc của mình mà còn thuận tiện cho việc kiểm tra và tìm kiếm thông tin khi cần thiết.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán TSCĐ bao gồm các tài liệu thể hiện việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm của TSCĐ, tổng hợp số dư và đối chiếu giữa sổ sách tổng hợp, sổ chi tiết cùng các sổ sách liên quan Kiểm toán viên cũng thực hiện tính toán lại mức khấu hao và lập báo cáo tổng hợp các kiến nghị điều chỉnh cần thiết.
2.3.2.1 Về lập kế hoạch kiểm toán
Về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:
Việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp xác định khối lượng mẫu cần thiết cho toàn bộ cuộc kiểm toán và từng chu trình cụ thể Kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân chia cho từng chu trình dựa trên mức độ quan trọng của chúng Sau khi hoàn tất kiểm toán, kiểm toán viên tổng hợp các sai sót và so sánh với mức trọng yếu kế hoạch Phương pháp đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên và thông tin thu thập từ khách hàng, dẫn đến việc không thể xác định chính xác số lượng bằng chứng cần thu thập, ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm toán.
Việc thiết kế chương trình kiểm toán :
Công việc kiểm toán cần đầu tư thời gian và công sức để xây dựng kế hoạch và phân công nhiệm vụ cho từng thành viên Việc thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán là rất quan trọng, tuy nhiên công ty chỉ áp dụng chương trình kiểm toán TSCĐ chung mà không tùy chỉnh cho từng khách hàng Điều này dẫn đến việc chương trình kiểm toán không tối ưu, không phù hợp với đặc điểm riêng của từng khách hàng, làm tăng thủ tục không cần thiết và rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Đối với khách hàng thường xuyên, các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ thường không được lập kế hoạch chi tiết, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chỉ tập trung vào thử nghiệm cơ bản Kết quả là, các thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) không được thực hiện trong năm nay, mà chỉ được thực hiện trong năm đầu kiểm toán Điều này cũng ảnh hưởng đến các nghiệp vụ TSCĐ mới phát sinh trong năm tài chính, khiến KTV không thực hiện kiểm tra Hệ quả là khối lượng công việc kiểm tra chi tiết tăng lên, trong khi mục đích của thử nghiệm này là để đánh giá hiệu quả của HTKSNB và giảm thiểu số lượng mẫu kiểm tra chi tiết.
Việc lập bảng câu hỏi về hoạt động của khách hàng thường do kiểm toán viên phụ trách từng phần hành thực hiện, giúp họ nắm bắt những nét chung về hoạt động này Tuy nhiên, đối với khách hàng có quy mô lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi có thể không hiệu quả trong việc hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này có thể dẫn đến việc kiểm toán viên khó có cái nhìn chính xác về quy trình kiểm soát tài sản cố định, từ đó dễ dẫn đến thiếu sót trong quá trình kiểm toán Do đó, khối lượng công việc phân tích và kiểm tra chi tiết sẽ tăng lên.
2.3.2.2 Về thực hiện kiểm toán
Đối với khách hàng thường xuyên, các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ thường không được lập kế hoạch chi tiết, dẫn đến việc KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà chỉ tập trung vào thử nghiệm cơ bản Điều này khiến cho việc thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của Hệ thống KSNB không được thực hiện trong năm nay, chỉ được tiến hành trong năm đầu kiểm toán Hệ quả là các nghiệp vụ TSCĐ mới phát sinh trong năm tài chính cũng không được KTV kiểm tra, làm tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Việc thực hiện thử nghiệm này nhằm đánh giá chính xác hơn hiệu quả của HTKSNB và giảm thiểu số lượng mẫu cần kiểm tra chi tiết.
KTV chủ yếu tập trung vào việc phân tích thông tin phi tài chính và ít chú trọng đến thông tin tài chính Việc kết hợp phân tích cả hai loại thông tin này sẽ giúp tiết kiệm chi phí kiểm toán mà vẫn đảm bảo hiệu quả Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ tăng từ 10 triệu đồng lên 30 triệu đồng là lý do hợp lý dẫn đến sự giảm của TSCĐ, giúp KTV giảm bớt nghi ngờ về sự biến động bất thường của TSCĐ.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CIMEICO
Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Đối với doanh nghiệp, thu hút vốn đầu tư để mở rộng sản xuất kinh doanh là ưu tiên hàng đầu trong chiến lược phát triển Nhà đầu tư cần thông tin tài chính và phi tài chính để so sánh lợi thế và đưa ra quyết định đầu tư chính xác Minh bạch và trung thực trong thông tin là điều kiện cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh Việt Nam đang hội nhập và thu hút vốn đầu tư nước ngoài Sự phát triển của thị trường kế toán và kiểm toán phản ánh yêu cầu này, trong đó kiểm toán đóng vai trò quan trọng Ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính không chỉ giúp nhà đầu tư đưa ra quyết định đúng đắn mà còn nâng cao tính minh bạch của thị trường tài chính Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục tài sản cố định, là vấn đề cần thiết phải thực hiện.
Sự phát triển không ngừng của nền kinh tế đã thúc đẩy nghề kiểm toán tiến bộ, góp phần quan trọng vào sự phát triển chung Sự ra đời của nhiều công ty kiểm toán đã dẫn đến việc thường xuyên sửa đổi và bổ sung các chuẩn mực kế toán kiểm toán, nhằm phù hợp với tình hình phát triển kinh tế và hoàn thiện hệ thống chính sách kế toán, kiểm toán tại Việt Nam.
Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính và tiềm ẩn nhiều rủi ro, gian lận hoặc sai sót Trong quá trình kiểm toán, tài sản cố định được nghiên cứu độc lập, đòi hỏi sự đầu tư thời gian và chi phí từ công ty kiểm toán Việc hoàn thiện kiểm toán phần hành này không chỉ là nhiệm vụ của kiểm toán viên mà còn là nền tảng để họ đưa ra các tư vấn quan trọng cho ban quản lý, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý và vận hành doanh nghiệp.
Hoàn thiện công việc kiểm toán tài sản cố định là nhiệm vụ quan trọng đối với các công ty kiểm toán, đặc biệt là công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO, nhằm đáp ứng các yêu cầu chung và riêng trong lĩnh vực này.
Giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO
3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Về xác định mức trọng yếu:
Tại Công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xác định ước lượng ban đầu chủ yếu dựa vào lợi nhuận trước thuế, doanh thu hoặc tổng tài sản mà không phân bổ cho các khoản mục cụ thể Đối với tài sản cố định (TSCĐ), do được đánh giá là ít rủi ro hơn, mức trọng yếu sẽ khác so với các khoản mục như tiền, chi phí và doanh thu Do đó, mức sai sót có thể chấp nhận được cho TSCĐ được tính toán cao hơn so với các khoản mục khác.
Công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO áp dụng phần mềm kiểm toán để xác định và phân bổ mức trọng yếu, phù hợp với xu thế hiện nay về ứng dụng công nghệ thông tin trong sản xuất kinh doanh Việc này không chỉ giúp giảm thiểu thời gian và chi phí mà còn giảm khối lượng công việc cho kiểm toán viên, đồng thời mang lại kết quả tính toán chính xác.
CIMEICO nên xây dựng một bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp).
Bảng 19: Bảng các mức đánh giá rủi ro của CIMEICO
Mức sai phạm đối với chu trình TSCĐ
< 10% mức trọng yếu kế hoạch
10%- 15% mức trọng yếu kế hoạch
>= 15% mức trọng yếu kế hoạch
Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán Để thực hiện việc này, kiểm toán viên (KTV) thường áp dụng các phương pháp như bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ Trong quá trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định, KTV của công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO chỉ sử dụng bảng câu hỏi Do đó, để có cái nhìn toàn diện và chính xác hơn về hệ thống KSNB, KTV nên kết hợp sử dụng bảng tường thuật và lưu đồ bên cạnh bảng câu hỏi.
Bảng tường thuật là một mô tả chi tiết bằng lời văn về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của khách hàng Nó không chỉ cung cấp thông tin mà còn phân tích cơ cấu kiểm soát, giúp kiểm toán viên (KTV) hiểu rõ hơn về HTKSNB.
Công ty cần chuẩn bị bảng tường thuật cho tất cả khách hàng kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có thể bổ sung các câu hỏi phù hợp với từng khách hàng cụ thể.
Lưu đồ là công cụ mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) thông qua biểu đồ và ký hiệu, rất phù hợp cho việc kiểm toán các khách hàng quy mô lớn Phương pháp này không chỉ mang lại hiệu quả cao mà còn giúp phản ánh tổng quan về HTKSNB của đơn vị Để đánh giá chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt với những khách hàng đã kiểm toán nhiều năm như công ty M, kiểm toán viên (KTV) cần lựa chọn phương pháp phù hợp, kết hợp giữa lưu đồ, bảng câu hỏi và bảng tường thuật.
Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán:
CIMEICO VN cần thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán cụ thể dựa trên chương trình kiểm toán đã xây dựng cho từng chu trình Việc thực hiện đầy đủ chương trình kiểm toán giúp kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo kế hoạch và lịch trình cụ thể, đồng thời hỗ trợ Ban giám đốc công ty trong việc kiểm soát và nâng cao chất lượng công tác kiểm toán.
3.2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Thông thường, kiểm toán viên không thường xuyên thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với tài sản cố định (TSCĐ), mà chủ yếu tập trung vào thử nghiệm cơ bản, dẫn đến khối lượng công việc kiểm tra chi tiết tăng lên Việc thực hiện thử nghiệm này nhằm đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và giảm thiểu số lượng mẫu kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, tầm quan trọng của việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ cần được công ty chú trọng hơn, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cuộc kiểm toán Do đó, cần tăng cường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh.
Hoàn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là phương pháp kiểm toán hiệu quả, giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian và chi phí Phương pháp này phản ánh mối liên hệ giữa các số dư trong các chu trình trên báo cáo tài chính, từ đó giúp kiểm toán viên xác định trọng tâm công việc một cách chính xác.
Trong thời gian tới, kiểm toán viên sẽ chú trọng áp dụng thủ tục phân tích tỷ suất và phân tích xu hướng như những công cụ phân tích hiệu quả Một số chỉ tiêu phân tích dọc đáng chú ý bao gồm:
Bảng 20: Các chỉ tiêu phân tích dọc TSCĐ.
2 NGTSCĐ / VỐN CHỦ SỞ HỮU
3 NGTSCĐ / TÀI SẢN DÀI HẠN
Kiểm toán viên cần xem xét cả thông tin phi tài chính bên cạnh các thông tin tài chính để đánh giá tính hợp lý của số dư trong chu trình cân kiểm toán Việc kết hợp thông tin từ khách hàng với dữ liệu mà kiểm toán viên tự phát hiện hoặc thu thập từ nguồn độc lập khác sẽ giúp đưa ra nhận xét chính xác hơn.
Hoàn thiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ:
Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ, KTV cần thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán chính để đạt được mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, chỉ thực hiện các thủ tục này sẽ không mang lại kết quả tối ưu Để tuân thủ nguyên tắc thận trọng, KTV cần thực hiện thêm các thủ tục bổ sung, đặc biệt là đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, nhằm phát hiện các trường hợp giảm TSCĐ chưa được ghi sổ hoặc ghi sổ không đúng Thực tế, hạn chế này xảy ra do KTV chưa thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng, dẫn đến việc không có các thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết.
Khi các thủ tục kiểm toán chính không đủ tin cậy để xác định tính trung thực của thông tin, các thủ tục kiểm toán bổ sung sẽ cung cấp thêm bằng chứng cho kiểm toán viên (KTV) Điều này không chỉ giúp KTV củng cố cơ sở dẫn liệu mà còn giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán.
Để phát hiện các trường hợp giảm TSCĐ chưa được ghi sổ hoặc ghi sổ không đúng, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của báo cáo tài chính.
Doanh nghiệp cần xem xét tất cả các tài sản cố định (TSCĐ) mới được mua sắm hoặc xây dựng để xác định xem chúng có được sử dụng để thay thế các TSCĐ cũ hay không Nếu các TSCĐ mới được dùng để thay thế, doanh nghiệp phải kiểm tra xem đã thực hiện thủ tục thanh lý cho các TSCĐ cũ và đã ghi giảm giá trị của chúng trong sổ sách kế toán hay chưa.