Khách hàng: cơng ty Cổ phần M ngày khóa sổ: 31/12/2013
Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
VCK
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
NTH D720
II. Kiểm tra phân tích
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
VCK
D710
sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với Thông tư số 45/2013/TT-BTCvà CMKT liên quan.
So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
VCK
III. Kiểm tra chi tiết
TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình,
Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế:
Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng
hợp VCK
D740
Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số liệu trên Sổ Cái.
Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ.
Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm tốn E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
Sốt xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu
đủ điều kiện. VCK
Kiểm tra tính chính xác việc hạch toán các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính tốn các khoản lãi/lỗ về thanh lý,
NTH
nhượng bán TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên quan.
Quan sát thực tế TSCĐ:
Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế tốn được xử lý thích hợp.
VCK
Trong trường hợp khơng tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của Doanh nghiệp tại ngày lập bảng CĐKT.
Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu).
Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ:
Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên Sổ Cái.
Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.
VCK
D750
Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của Doanh nghiệp.
Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng
chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.
XDCB dở dang:
Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các cơng trình xây dựng trong năm và đối chiếu với số kế tốn.
Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các cơng trình dở dang bao gồm cả việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế. Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản công nợ được ghi nhận tương ứng với cơng việc xây dựng hồn thành tại ngày khóa sổ kế tốn.
NTH
Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: kiểm tra các chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bản bàn giao, u cầu thanh tốn, hóa đơn).
Kiểm tra tính tn thủ các qui định về lĩnh vực XDCB của Nhà nước (nếu liên quan)
NTH
Đối với cơng trình được tự xây dựng bởi Doanh nghiệp: kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan.
Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm tốn E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo nguyên
giá đã được tính tốn đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao, phân loại đúng và khấu hao kịp thời.
Đảm bảo đã xem xét sự kiện phát sinh sau ngày khố sổ kế tốn có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong niên độ và tính đánh giá của chi phí xây dựng cơ bản dở dang cuối năm.
Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư trên BCTC.
VCK
Kết luận:
Các vấn đề theo dõi sau đợt kiểm tốn:
Căn cứ theo từng tình hình thực tế mà kiểm tốn viên áp dụng bổ sung, thay đổi chương trình kiểm tốn sao cho phù hợp để đạt kết quả tốt nhất.
Sau khi công việc thiết kế chương trình kiểm tốn và các cơng việc bổ sung khác đó hồn thành, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ dựa vào bản chất, quy mô và thời gian thực hiện các thử nghiệm kiểm tốn để phân cơng cơng việc cho các thành viên trong nhóm. Đối với phần hành TSCĐ này, mức độ rủi ro mức trung bình, quy mơ TSCĐ của cơng ty M tương đối lớn và phức tạp do phát sinh nhiều loại nghiệp vụ nên cơng việc kiểm tốn TSCĐ được giao cho kiểm toán viên cấp 1 thực hiện.
Sau khi lập kế hoạch kiểm tốn KTV và cơng ty tiến hành trao đổi với đơn vị khách hàng: thời gian thực hiện kiểm toán, trách nhiệm của đơn vị khách hàng, trách nhiệm của đơn vị kiểm toán…
2.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này KTV thực hiện kế hoạch kiểm toán, thực hiện những thủ tục cơ bản :
- Khảo sát kiểm soát - Khảo sát cơ bản
2.2.2.1. Khảo sát về kiểm sốt nội bộ đối với TSCĐ.
Cơng ty Cổ phần M là khách hàng thường niên của công ty, các quy định về KSNB đã được KTV lưu trong bộ hồ sơ khách hàng M. KTV tiến hành thu thập các thông tin về sự thay đổi bằng cách phỏng vấn kế toán TSCĐ về việc phân chia, ghi chép và việc trích khấu hao TSCĐ và các vấn đề chưa được quy định cụ thể trong quy chế quản lý TSCĐ của đơn vị. ( Bảng 08, Bảng 09)
Nhận thấy, trong năm tài chính do khơng có sự thay đổi gì về quy định, chính sách về kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục này nên KTV chú trọng kiểm tốn tính vận hành quy chế nội bộ đối với khoản mục TSCĐ trong niên độ kế toán 2012-2013. Các thủ tục về khảo sát nội bộ được thực hiện trong phần lập kế hoạch kiểm toán.
Khảo sát cơ bản đối với khoản mục Tài sản cố định. a) Thực hiện thủ tục phân tích.
Thủ tục phân tích được thực hiện trong mọi cuộc kiểm tốn. Với TSCĐ, các thủ tục này được thực hiện theo thủ tục phân tích ngang. Vì thế nó được sử dụng nhằm mục đích tìm các biến động bất thường về TSCĐ của doanh nghiệp và giải thích nguyên nhân cho những biến động đó. Theo đó KTV sẽ lập bảng phân tích sau trên giấy tờ làm việc.KTV cần phải thu thập các tài liệu như BCĐKT, BCĐPS, BCTC đã kiểm toán năm 2013, sổ cái, sổ chi tiết các TK 211, 212, 213, 214...để lập bảng tổng hợp biến động tăng giảm TSCĐ trong năm của đơn vị.