định trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO
2.3.1. Ưu điểm
Lựa chọn KTV thực hiện kiểm tốn khoản mục
Khoản mục nà thường được trưởng nhóm phân cơng cho những KTV có kinh nghiệm dày dặn, có trình độ và am hiểu về khoản mục TSCĐ. Điều này giúp cho việc kiểm toán đạt hiệu quả và giảm thiểu những sai sót trong q trình thực hiện kiểm tốn.
Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại hai khách hàng được thực hiện phần lớn thông qua phỏng vấn Ban giám đốc và Kế tốn trưởng, nhân viên khách hàng thơng qua việc quan sát sử dụng tài sản cố định tại công ty khách hàng, công ty xây dựng được một bảng câu hỏi mẫu để tìm hiểu về sự hiện hữu và tính hiệu lực của các thủ tục kiểm sốt tại khách hàng. Bảng câu hỏi này có ưu điểm dễ dàng thực hiện, rất đầy đủ, ngắn gọn và bao quát được toàn bộ những vấn đề quan tâm, tạo cơ sở để kiểm tốn viên có quyết định có nên tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hay khơng và tin ở mức độ nào, từ đó giúp kiểm tốn viên tiết kiệm được thời gian và nâng cao hiệu quả làm việc.
Chương trình kiểm tốn TSCĐ
Cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu cho các khoản mục trong BCTC. Chương trình kiểm tốn bao gồm thủ tục chung, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết và các thủ tục bổ sung khác. Chương trình kiểm tốn giúp cho KTV thực hiện cuộc kiểm tốn phù hợp với tình hình kinh doanh cụ thể của từng khách hàng. Đồng thời chương trình kiểm tốn cũng
giúp cho trưởng nhóm kiểm tốn dễ dàng trong việc kiểm tra, kiểm soát tiến độ và q trình thực hiện cơng việc của KTV.
Đối với khoản mục TSCĐ, Công ty đã xây dựng các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với TSCĐHH, TSCĐVH, TSCĐ thuê tài chính và khấu hao TSCĐ. Trong các bảng thủ tục chi tiết KTV phải ghi rõ họ tên và giấy tờ làm việc tham chiếu khi thực hiện các thủ tục.
Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ
Khi phân cơng cơng việc, trưởng nhóm kiểm tốn ln phân cơng cơng việc sao cho KTV khi kiểm tốn có thể kết hợp các phần hành kiểm tốn với nhau nhằm giảm thiểu cơng việc, đồng thời tránh việc kiểm tra trùng lặp nhằm nâng cao hiệu quả cơng việc, tiết kiệm chi phí và thời gian.
KTV kiểm tốn khoản mục TSCĐ có thể được phân cơng kiểm tốn khoản mục phải trả người bán, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng nhằm xác định giá mua cũng như các chi phí liên quan tới việc mua và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sang sử dụng.
Nếu như khơng được phân cơng các khoản mục có liên quan thì KTV kiểm tốn khoản mục TSCĐ có thể trao đổi đối chiếu với KTV phụ trách khoản mục liên quan đó. Ví dụ khi xác định giá trị tài sản, KTV kiểm tra chi tiết TSCĐ có thể so sánh cơng nợ, số dư số phải trả với KTV kiểm toán phần hành phải trả người bán, hoặc TSCĐ đã được thanh tốn thì KTV có thể so sánh số phát sinh với KTV kiểm toán phần hành tiền gửi ngân hàng.
KTV thực hiện các bước công việc một cách đầy đủ, linh hoạt cho từng đơn vị khách hàng. Mỗi bước công việc thực hiện đều được phân công cụ thể, rõ ràng và kèm theo các giấy tờ làm việc đầy đủ.
Giấy tờ làm việc của KTV.
Cơng ty ln địi hỏi giấy tờ làm việc của KTV phải được trình bày cụ thể, rõ ràng, logic, phải bảo đảm đầy đủ thông tin và ghi rõ các bước thực
hiện cũng như số tham chiếu sao cho khi xem xét có thể thấy rõ ai là người chuẩn bị, thời gian làm việc, cơng việc thực hiện, mục đích cơng việc, nguồn tài liệu, tham chiếu tới đâu, kết luận cuối cùng là gì. Việc làm này giúp cho KTV đánh giá lại chính cơng việc của mình đồng thời thuận tiện cho việc kiểm tra và tìm kiếm khi cần thiết.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán TSCĐ thường bao gồm giấy tờ làm việc thể hiện việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm của TSCĐ, giấy tờ tổng hợp số dư, đối chiếu giữa sổ sách tổng hợp, sổ chi tiết và các sổ sách của tài khoản liên quan, KTV tính lại các mức khấu hao, và giấy tờ tổng hợp các kiến nghị điều chỉnh của KTV.
2.3.2. Hạn chế
2.3.2.1. Về lập kế hoạch kiểm tốn. Về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:
Việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro là công việc cần thiết để xác định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho cả cuộc kiểm toán cũng như cho từng chu trình. Kiểm tốn viên sẽ tiến hành ước lượng mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính rồi phân chia cho từng chu trình theo mức độ quan trọng của chu trình, chu trình đó tren Báo cáo tài chính. Kết thúc kiểm tốn, sau khi tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên sẽ so sánh tổng sai sót với mức trọng yếu kế hoạch. Cách đánh giá này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm tốn viên và những thơng tin thu thập được liên quan đến chu trình đó từ đơn vị khách hàng. Do đó kiểm tốn viên khơng xác định được chính xác số lượng bằng chứng cần thu thập ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm tốn.
Việc thiết kế chương trình kiểm tốn:
Cơng việc này cần được đầu tư thời gian và công sức, xây dựng thời gian kiểm tốn và phân cơng cơng việc cho từng thành viên, đặc biệt là cần thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán cần thực hiện tuy nhiên phần công việc
này cơng ty chỉ áp dụng chương trình kiểm tốn TSCĐ chung của cơng ty mà khơng thiết kế riêng cho từng khách hàng do vậy chương trình kiểm tốn là khơng tối ưu để phù hợp với từng đặc điểm của khách hàng, không giảm bớt được các thủ tục không cần thiết hoặc thực hiện các thủ tục bổ sung và giảm bớt rủi ro kiểm toán.
Về đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ:
Thơng thường đối với khách hàng thường xuyên, các thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ không được lập kế hoạch chi tiết cụ thể,KTV khơng thường xun thực hiện thử nghiệm kiểm sốt mà tập trung thẳng vào thử nghiệm cơ bản như trình bày ở trên thì các thử nghiệm kiểm sốt thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của Hệ thống KSNB không được thực hiện trong năm nay mà chỉ thực hiện trong năm đầu kiểm toán kể cả các nghiệp vụ TSCĐ mới phát sinh trong năm tài chính cũng khơng được KTV thực hiện. Điều này làm tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết. Thực chất của việc thực hiện thử nghiệm này để đánh giá đúng hơn tính hiệu quả của HTKSNB và giảm thiểu số lượng mẫu chọn kiểm tra chi tiết.
Việc lập bảng câu hỏi về hoạt động của khách hàng chủ yếu do kiểm toán viên phụ trách từng phần hành thực hiện. Qua bảng câu hỏi này KTV có thể nắm bắt được những nét chung về hoạt động của khách hàng trong từng phần hành cụ thể. Tuy nhiên, khi quy mơ hoạt động của khách hàng lớn thì việc sửa dụng bảng câu hỏi rất khó giúp KTV hiểu rõ về hệ thống kiểm sốt nội bộ. Điều này có thể kiến cho KTV khó có cái nhìn chính xác về quy trình kiểm sốt TSCĐ, dễ dẫn tới thiếu sót trong việc tiếp cận kiểm tốn. Khi đó khối lượng cơng việc phân tích và kiểm tra chi tiết sẽ nhiều.
2.3.2.2. Về thực hiện kiểm tốn.
Thử nghiệm kiểm sốt:
Thơng thường đối với khách hàng thường xuyên, các thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ không được lập kế hoạch chi tiết cụ thể,KTV khơng thường xun thực hiện thử nghiệm kiểm sốt mà tập trung thẳng vào thử nghiệm cơ bản như trình bày ở trên thì các thử nghiệm kiểm sốt thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của Hệ thống KSNB không được thực hiện trong năm nay mà chỉ thực hiện trong năm đầu kiểm toán kể cả các nghiệp vụ TSCĐ mới phát sinh trong năm tài chính cũng khơng được KTV thực hiện. Điều này làm tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết. Thực chất của việc thực hiện thử nghiệm này để đánh giá đúng hơn tính hiệu quả của HTKSNB và giảm thiểu số lượng mẫu chọn kiểm tra chi tiết.
Thủ tục phân tích:
KTV chủ yếu phân tích các thơng tin phi tài chính mà ít quan tâm tới các thơng tin phi tài chính.Nếu có thể kết hợp được việc phân tích các thơng tin tài chính và phi tài chính sẽ tiết kiệm được chi phí kiểm tốn mà hiệu quả cuộc kiểm toán vẫn được đảm bảo. Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ tăng từ 10 triệu đồng tới 30 triệu đồng là nguyên nhân hợp lý kiến TSCĐ giảm, KTV có thể dựa vào đó làm giảm bớt nghi ngờ về sự biến động bất thường của TSCĐ.
Theo phần thực hiện thủ tục phân tích đã trình bày thì KTV chỉ thực hiện phân tích sự biến động của TSCĐ năm 2013 so với 2012 về nguyên giá, giá trị hao mịn. Phần phân tích ngang chỉ thực hiện phân tích sự biến động của tỉ lệ khấu hao bình quân kỳ này so với kỳ trước, cịn một số phân tích dọc như: So sánh hệ số hao mịn bình qn của tồn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước; So sánh tỷ suất giữa Tổng nguyên giá TSCĐ với Giá trị tổng sản lượng với các kỳ trước….thì chưa được KTV thực hiện.
Khi phân tích KTV cũng chỉ chú trọng phân tích thơng tin tài chính cịn thơng tin phi tài chính hầu như khơng được đề cập.
Theo phần thực hiện thủ tục phân tích thì KTV chỉ kiểm tra việc áp dụng chế độ kế toán trong việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ. Một số thơng tin phi tài chính khác như: Kế hoạch mua sắm TSCĐ; Phân tích Hệ thống KSNB trong việc chấp hành các nguyên tắc (3 nguyên tắc) thì chưa được KTV đề cập đến và thực hiện.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ:
Thủ tục kiểm tra chi tiết được công ty CIMEICO thiết kế chung cho tồn bộ khách hàng của cơng ty. Đối với mỗi khách hàng đặc thù thì các thủ tục này cịn chưa linh hoạt, phù hợp. Khi đó trong q trình thực hiện các thủ tục kiểm tốn, KTV cần phải đưa thêm các thủ tục bổ sung cần thiết. Như vậy q trình kiểm tốn sẽ mất nhiều thời gian và thiếu sót các thủ tục cần thiết khác.
2.3.2.3. Về định hướng kiểm toán
Các KTV của cơng ty Kiểm tốn CIMEICO cịn chưa vận dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro. Đây là phương pháp khá mới mẻ ở Việt Nam, phương pháp này còn chưa được sử dụng rộng rãi. Vì vậy hạn chế này là điều khơng tránh khỏi đối với cơng ty Kiểm tốn CIMEICO. Trong giai đoạn tới cơng ty Kiểm tốn CIMEICO cần có sự hướng dẫn cho kiểm tốn viên thực hiện phương pháp kiểm tốn này.
2.3.3. Ngun nhân.
Thứ nhất: Về mơi trường pháp lý.
Hệ thống pháp lý trong lĩnh vực kế toán kiểm toán tại Việt Nam những năm gần đây tuy đã được cải thiện nhưng vẫn đang trong q trình hồn thiện nên cần có thời gian để hướng dẫn cơng tác kiểm tốn có hiệu quả hơn. Do cịn nhiều văn bản hướng dẫn của các ngành chưa cụ thể, rõ ràng
nên trong q trình kiểm tốn đơi khi khơng có sự thống nhất giữa đồn kiểm tốn và đơn vị được kiểm toán, dẫn đến việc phải trưng cầu ý kiến của các chuyên gia thuộc các Bộ, Ngành liên quan để đưa ra kết luận, kiến nghị cuối cùng.
Thứ hai: Về phía khách hàng của cơng ty.
Qua thực tế kiểm tốn cho thấy việc tổ chức cơng tác kế tốn tại nhiều Cơng ty khách hàng cịn nhiều yếu kém, hệ thống KSNB được xây dựng một các đơn giản, chưa bao trùm được hết mọi hoạt động của Công ty. Hơn nữa, tại nhiều Cơng ty khách hàng vẫn cịn sử dụng kế tốn thủ cơng hay chỉ áp dụng kế toán máy đối với một số phần hành kế tốn. Bên cạnh đó ý thức về hoạt động kiểm toán tại một số khách hàng còn chưa cao. Nhiều doanh nghiệp hiện nay vẫn xem việc thực hiện kiểm tốn là mang tính bắt buộc, thậm chí là đối phó mà chưa nhận thức được sự cần thiết và quan trọng của cơng tác kiểm tốn, vì vậy đơi khi khơng có thái độ hợp tác tích cực cho cơng tác kiểm tốn, cản trở và gây khó khăn cho hoạt động kiểm toán. Trong nhiều trường hợp khách hàng đã khơng thực hiện những kiến nghị và bút tốn điều chỉnh của KTV, gây những cản trở nhất định trong phát hành báo cáo kiểm tốn và gây khó khăn cho KTV trong những kỳ kiểm toán sau.
Thứ ba: Về bản thân cơng ty.
Ngồi những yếu tố khách quan, về bản thân nội bộ Cơng ty cũng có những yếu tố tạo lên những thách thức cho Cơng ty trong q trình phát triển hội nhập. Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực cho một cuộc kiểm toán của cơng ty vẫn cịn thiếu. Số lượng Kiểm tốn viên cịn chưa đáp ứng được nhu cầu của kiểm toán, các kiểm toán viên được cấp chứng chỉ kiểm toán viên chưa nhiều.
2.3.4. Những bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tiễn kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại cơng ty CIMEICO.
Qua việc nghiên cứu và đi sâu tìm hiểu Quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm toán CIMEICO thực hiện ta rút ra được một số bài học kinh nghiệm:
Thứ nhất: Sự linh hoạt, sáng tạo của Kiểm toán viên trong việc lựa chọn các thủ tục Kiểm tốn thích hợp với từng khoản mục trong từng doanh nghiệp cụ thể đã tạo hiệu quả cao trong công việc.
Để hỗ trợ cho KTV trong công việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục trên BCTC, Cơng ty xây dựng một chương trình Kiểm tốn mẫu trong đó bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết cơ bản thường được sử dụng để kiểm tra chi tiết cho các sai sót tiềm tàng của từng tài khoản. Điều này giúp cho Kiểm toán viên định hướng tốt trong mỗi cuộc Kiểm toán. Căn cứ vào chương trình Kiểm tốn mẫu này, KTV sẽ sửa đổi các thủ tục Kiểm tốn thích hợp và có thể tự thiết kế các thủ tục Kiểm toán bổ sung nếu KTV nhận thấy các thủ tục Kiểm toán mẫu chưa bao quát hết được.
Điều này cho thấy Kiểm toán viên trong Cơng ty phải có một sự năng động sáng tạo trong cơng việc khi tiến hành Kiểm tốn. Muốn làm được điều đó, trước hết Kiểm tốn viên phải có được sự hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là hiểu rõ về khoản mục mà mình đang kiểm tra.
Thứ hai: Việc nắm bắt và vận dụng các chuẩn mực kế tốn và Kiểm tốn trong q trình thực hiện Kiểm toán.
Việc nắm vững các Chuẩn mực kế tốn và Kiểm tốn trong khi tiến hành cơng việc là yêu cầu bắt buộc đối với các Kiểm toán viên CIMEICO nói riêng và những người hành nghề Kiểm tốn nói chung. Việc nắm vững các Chuẩn
mực kế toán và Kiểm tốn sẽ đảm bảo cho cơng việc Kiểm tốn được tiến hành theo đúng các Chuẩn mực quy định. Việc hiểu biết các Chuẩn mực kế toán giúp cho KTV phát hiện các sai sót trên BCTC của khách hàng, từ đó đưa ra được ý kiến chính xác về BCTC đã được Kiểm toán.
Thứ ba: Thực hiện việc soát xét chặt chẽ trong q trình Kiểm tốn giúp đưa ra Báo cáo Kiểm tốn có độ tin cậy cao.
Để đảm bảo chất lượng dịch vụ mà Công ty cung cấp, Vietanh luôn tiến hành kiểm sốt chất lượng cơng việc rất cẩn thận và chặt chẽ.
Qua nghiên cứu quy trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong Kiểm tốn BCTC CIMEICO thực hiện, có thể thấy rằng việc kiểm tra, sốt xét được thực hiện trong cả giai đoạn thực hiện lẫn giai đoạn kết thúc và ra Báo cáo. Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra của trưởng nhóm sẽ đảm bảo cho