Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO
3.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Về xác định mức trọng yếu:
Thực tế tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cơng việc này chỉ dừng lại ở việc xác định ước lượng
ban đầu trên cơ sở lợi nhuận trước thuế, doanh thu hoặc tổng tài sản mà không phân bổ cho bất kỳ khoản mục nào. Đối với TSCĐ, đây là khoản mục được đánh giá là ít rủi ro, do vậy, mức trọng yếu khác với các khoản mục như tiền, chi phí, doanh thu. Do vậy, mức sai sót có thể chấp nhận được nên được tính tốn cao hơn so với mức sai sót có thể chấp nhận áp dụng cho các khoản mục khác.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO khi xác định và phân bổ mức trọng yếu cần ứng dụng phần mềm kiểm toán để thực hiện điều này là phù hợp với xu thế hiện nay là ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động sản xuất kinh doanh góp phần giảm thiểu về thời gian chi phí, khối lượng cơng việc mà KTV phải thực hiện, mang lại kết quả tính tốn chính xác.
CIMEICO nên xây dựng một bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp).
Bảng 19: Bảng các mức đánh giá rủi ro của CIMEICO
Mức sai phạm đối với chu trình TSCĐ < 10% mức trọng yếu kế hoạch 10%- 15% mức trọng yếu kế hoạch >= 15% mức trọng yếu kế hoạch
Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao
Về đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: tìm hiểu hệ thống KSNB là công việc hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm tốn. Thơng thường để đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ KTV có thể sửa dụng phương pháp bảng câu hỏi, bảng tường thật hoặc phương pháp lưu đồ. KTV của cơng ty TNHH Kiểm tốn CIMEICO khi kiểm toán khoản mục TSCĐ mới chỉ sử dụng bảng câu hỏi. Do vậy KTV khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sử dụng bảng câu hỏi cần kết hợp bảng tường thuật và lưu đồ.
Bảng tường thuật: Đó là sự mơ tả bằng lời văn về HTKSNB của
khách hàng. Bảng tường thuật còn cung cấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm sốt giúp KTV hiểu rõ hơn về HTKSNB.
Bảng tường thuật nên được công ty thiết lập sẵn cho mọi khách hàng kiểm toán. Khi tiến hành kiểm tốn với từng khách hàng cụ thể, KTV có thể đưa thêm câu hỏi.
Luu đồ: Là sự mô tả HTKSNB bằng biểu đồ và các ký hiệu. Phương
pháp này thích hợp với khi kiểm tốn khách hàng có quy mơ lớn và mang lại hiệu quả cao trong cơng việc. phản ánh cái nhìn tổng quan về HTKSNB của đơn vị.
Để đánh giá chính xác hệ thống kiểm sốt nội bộ, đặc biệt là các khách hàng kiểm toán nhiều năm như công ty M, KTV cần lựa chọn phương pháp phù hợp, sử dụng kết hợp các phương pháp bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ.
Hồn thiện thiết kế chương trình kiểm tốn:
CIMEICO VN cần thực hiện việc thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán cụ thể trên cơ sở chương trình kiểm tốn đã được xây dựng sẵn cho từng chu trình. Việc thiết kế chương trình kiểm tốn được thực hiện đầy đủ sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện kiểm tốn theo một kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc cơng ty kiểm sốt và nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn.
3.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm sốt.
Thơng thường, đối với khoản mục TSCĐ, KTV không thường xuyên thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà tập trung thẳng vào thử nghiệm cơ bản, điều này làm tăng khối lượng công việc kiểm tra chi tiết. Thực chất của việc thực hiện thử nghiệm này để đánh giá đúng hơn tính hiệu quả của HTKSNB và giảm thiểu số lượng mẫu chọn kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, đối với TSCĐ. Vì vậy, công ty cần chú trọng hơn nữa tầm quan trọng của việc thực hiện thử nghiệm này cũng như tác dụng của nó đến chất lượng
cuộc kiểm tốn. Và tăng cường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với các nghiệp vụ về TSCĐ phát sinh.
Hồn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là một trong những phương pháp kiểm tốn có hiệu quả cao, cho phép kiểm tốn viên tiết kiệm được thời gian và chi phí, đồng thời phản ánh được mối liên hệ bản chất giữa các số dư của các chu trình trên Báo cáo tài chính. Từ đó kiểm tốn viên xác định được trọng tâm cơng việc.
Trong thời gian tới, kiểm toán viên sẽ lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) là những cơng cụ phân tích mạnh. Có thể kể ra những chỉ tiêu phân tích dọc như:
Bảng 20: Các chỉ tiêu phân tích dọc TSCĐ.Chỉ tiêu 31/12/2012 31/12/2013 Chỉ tiêu 31/12/2012 31/12/2013 Chênh lệch Số tiền Tỷ lệ (%) 1. NGTSCĐ / TỔNG TÀI SẢN 2. NGTSCĐ / VỐN CHỦ SỞ HỮU 3. NGTSCĐ / TÀI SẢN DÀI HẠN
Bên cạnh việc phân tích các thơng tin tài chính, kiểm tốn viên nên xem xét đến các thơng tin phi tài chính để kiểm tra tính hợp lý của số dư chu trình cân kiểm tốn, từ đó có những nhận xét xác đáng hơn vì nó kết hợp được giữa những thông tin do khách hàng cung cấp với thông tin kiểm toán viên tự phát hiện hoặc lấy từ nguồn độc lập khác dựa trên chỉ tiêu phi tài chính.
Hồn thiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ:
Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ, KTV thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm tốn chính đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán.Tuy nhiên nếu chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tốn chính thì chưa đạt được kết quả tối ưu, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng thì KTV cần thực hiện thêm các thủ tục bổ sung đặc biệt là đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ để phát hiện trường hợp giảm TSCĐ chưa được ghi sổ hoặc ghi sổ không đúng. Tuy nhiên điều này chưa được KTV đề cập trong q trình kiểm tốn, hạn chế này xuất phát từ việc khơng thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho từng khách hàng và do vậy không thiết kế được các thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết.
Khi các thủ tục kiểm tốn chính chưa đảm bảo cơ sở đáng tin cậy để đưa ra kết luận về mức độ trung thực hợp lý của các thơng tin được kiểm tốn thì các thủ tục kiểm tốn bổ sung sẽ giúp KTV có thêm bằng chứng để chứng minh cho cơ sở dẫn liệu tương ứng. Điều này giúp KTV có thêm bằng chứng để đưa ra kết luận cho các thông tin được kiểm tốn, góp phần làm giảm rủi ro kiểm tốn.
Ví dụ: Để phát hiện các trường hợp giảm TSCĐ chưa được ghi sổ hoặc ghi sổ khơng đúng, KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung sau:
+ Xem xét tất cả các TSCĐ vừa được mua sắm, xây dựng mới có dùng để thay thế các TSCĐ cũ hay khơng, nếu dùng để thay thế thì doanh nghiệp đã làm thủ tục thanh lý chưa và đã ghi giảm TSCĐ chưa.
+ Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí và thu nhập khác phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp để tìm ra các khoản chi phí và thu nhập liên quan đến thanh lý nhượng bán TSCĐ và tiến hành phân tích các khoản chi phí và thu nhập này…
3.2.3. Áp dụng phương pháp kiểm tốn theo định hướng rủi ro.
Để KTV của cơng ty TNHH Kiểm toán CIMEICO tiếp cận với phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro, công ty TNHH Kiểm toán CIMEICO cần mở các lớp tập huấn, hướng dẫn KTV thực hiện phương pháp này. Hiện nay, Kiểm tốn Nhà nước đang có quy định về hướng dẫn quy trình kiểm tốn theo định hướng rủi ro, do đó KTV cần cập nhật các thơng tin liên quan.
Đối với khoản mục TSCĐ KTV tiến hành khoanh vùng trọng tâm kiểm tốn. Những hoạt động có rủi ro cao KTV tiến hành mở rộng kiểm tốn, do đó đối với khách hàng là cơng ty Cổ phần M trong năm tài chính có sự thay đổi quy định hướng dẫn sử dụng và khấu hao TSCĐ, KTV cần tập trung các thủ tục kiểm toán về phân loại và hạch tốn đúng đắn, tính tốn chi phí khấu hao và phân bổ chi phí khấu hao hợp lý. Như vậy cuộc kiểm toán sẽ đạt hiệu quả và tiết kiệm hơn.