Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá của KTV về rủi ro
tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Đối với TSCĐ, rủi ro kiểm tốn có thể nhận diện và phát hiện thơng qua việc xem xét:
- Các nghiệp vụ bất thường, phức tạp;
- Các nghiệp vụ phát sinh lần đầu, không phổ biến trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị;
- Các nghiệp vụ khơng được hạch tốn theo đúng quy định của việc hạch toán, thiếu các thủ tục cần thiết;
- Các nghiệp vụ có sự can thiệp bất thường của Ban giám đốc, liên quan đến tính liêm chính, đạo đức của Ban giám đốc.
Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ khăng khít với nhau. Nếu mức sai sót chấp nhận được (hay trọng yếu) được đánh giá cao lên thì rủi ro kiểm tốn sẽ phải giảm xuống, và ngược lại rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên, việc thu thập bằng chứng phải mở rộng. Trong cuộc kiểm toán, KTV mong muốn rủi ro kiểm toán càng nhỏ càng tốt vì nó đảm bảo kết quả kiểm tốn tối ưu nhất. Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm tốn. Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng.
1.3.1.6. Thiết kế chương trình kiểm tốn.
Sau khi thực hiện các cơng việc trên Kiểm tốn viên phải xây dựng một chương trình Kiểm tốn cụ thể cho cuộc Kiểm tốn.
Chương trình Kiểm tốn là những dự kiến chi tiết về các cơng việc Kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành và sự phân cơng lao động giữa các Kiểm toán viên cũng như dự kiến về các tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. Trọng tâm của chương trình Kiểm tốn là các thủ tục Kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được Kiểm tốn.
Bảng 03: Chương trình kiểm tốn QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
T U Â N T H Ủ C H U Ẩ N M Ự C K IỂ M T O Á N V IỆ T N A M Kế hoạch kiểm
toán Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
P H Ù H Ợ P V Ớ I C H U Ẩ N M Ự C K Ế T O Á N V IỆ T N A M L ập k ế h oạ ch v à xá c đ ịn h r ủ i ro Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] L ập v à so át x ét g iấ y tờ l àm v iệ c Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ [C100- C500] T ổn g h ợ p k ết q u ả k iể m t oá n & đ án h g iá c h ất l ư ợ n g T ổn g h ợ p k ết q u ả k iể m t oá n Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410] Lập hợp đồng kiểm tốn và lựa chọn nhóm kiểm tốn [A200] K iể m t ra c ơ b ản b ản g câ n đ ối k ế to án
Kiểm tra cơ bản tài sản
[D100- D800]
Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối [B420] Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động [A300] Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng [A400]
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100-
E600]
Thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị [B440-
B450]
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính [A500]
Kiểm tra cơ bản NVCSH và TK ngồi bảng [F100-
F300]
Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm tốn [B300] Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận [A600]
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh [G100-
G700]
Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác [B200] Xác định mức trọng yếu [A700] và phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu [A800]
Kiểm tra các nội dung khác
[H100-H200]
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110] Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900] Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán [A700] - [A800]
Kiểm soát chất lượng kiểm toán [B120]
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO 1.3.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ
Mục tiêu của việc thực hiện các khảo sát kiểm soát nội bộ
Mục tiêu cụ thể và chủ yếu của khảo sát này là hiểu rõ cơ cấu KSNB đối với TSCĐ; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát. Trên cơ sở kết quả khảo sát về KSNB, KTV sẽ xác định được phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp (khảo sát nghiệp vụ và khảo sát số dư)
Các khảo sát về kiểm soát nội bộ chủ yếu được thực hiện
- Khảo sát về sự thiết kế hệ thống KSNB:
Để có được hiểu biết về các chính sách, các quy định của đơn vị về KSNB đối với TSCĐ KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt mua, sửa chữa, thanh lý TSCĐ… Quy định về trình tự, thủ tục trong việc đàm phán ký kết hợp đồng thương mại, trong việc xuất giao hàng… Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB cần chú ý đến sự đầy đủ, tính chặt chẽ và phù hợp của các quy định và quy chế KSNB đối với TSCĐ.
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB:
Công việc của KTV là khảo sát để đánh giá sự vận hành của các quy chế KSNB. Mục tiêu chủ yếu của sự khảo sát ở đây là sự hiện hữu (hoạt động) và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát và các bước kiếm sốt. KTV có thể phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về sự hiện hữu của các bước kiểm sốt, kể cả tính thường xun hiện hữu vận hành của nó. KTV cũng có thể trực tiếp quan sát cơng
việc của nhân viên thực hiện kiểm sốt hồ sơ, tài liệu. Một thủ tục phổ biến và quan trọng là kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB còn lưu lại trên các hồ sơ, tài liệu; dấu hiệu của hồn thiện chứng từ kế tốn, chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán…
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB:
KTV xem xét hệ thống KSNB có thực hiện theo đúng các nguyên tắc sau đây không: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm; nguyên tắc phê chuẩn, uỷ quyền và nguyên tắc bất kiêm nhiệm. KTV có thể thực hiện các thủ tục như: kiểm tra giấy tờ tài liệu, quan sát, phỏng vấn các nhân viên có liên quan… để đánh giá tình hình thực hiện các nguyên tắc của đơn vị.
Thủ tục khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ
Thủ tục này bao gồm: Kỹ thuật điều tra theo hệ thống và khảo sát chi tiết đối với kiểm soát nội bộ.
- Kỹ thuật điều tra theo hệ thống : Kỹ thuật điều tra theo hệ thống là việc kiểm tra chi tiết một loạt các nghiệp vụ về TSCĐ được theo dõi, ghi chép từ đầu đến cuối của một hệ thống, từ việc xác định nhu cầu đầu tư cho đến khi đưa TSCĐ vào sử dụng. Qua đó, KTV có thể xem xét, đánh giá các bước kiểm sốt áp dụng trong hệ thống đó của đơn vị được kiểm tốn.
- Khảo sát chi tiết đối với kiểm soát nội bộ : Kiểm tra các tài liệu, các quy định của đơn vị về việc xây dựng, duy trì hoạt động của hệ thống; quan sát quá trình vận hành của hệ thống, phỏng vấn những người có trách nhiệm; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục KSNB đã được thực hiện.
Các mục tiêu và các thủ tục khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ được khái quát dưới bảng sau:
Bảng 04: Bảng tổng hợp các thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ
Mục tiêu KSNB Thủ tục khảo sát kiểm soát
Các nghiệp vụ về TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn
Xem xét dấu hiệu phê chuẩn các nghiệp vụ TSCĐ có phù hợp với quy định doanh nghiệp bằng cách quan sát
Các nghiệp vụ TSCĐ đã ghi sổ là có căn cứ hợp lý (sự phát sinh)
Kiểm tra, phỏng vấn những người liên quan về việc thực hiện các quy định:
- Các nghiệp vụ về TSCĐ phải được người có thẩm quyền phê duyệt và phù hợp với hoạt động của đơn vị
- Có đầy đủ các chứng từ và tài liệu liên quan đến nghiệp vụ như: các đề nghị về nghiệp vụ, hợp đồng mua, bán thanh lý; biên bản giao nhận; hóa đơn mua; các chứng từ liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử; ...
- Các chứng từ phải hợp pháp, hợp lệ
- Các chứng từ và tài liệu liên quan phải được đánh số và quản lý theo số trên các sổ chi tiết
Kiểm tra các dấu hiệu còn lưu lại trên các hồ sơ, hợp đồng mua bán, thanh lý: chữ ký, phê duyệt, đóng dấu…
Các nghiệp vụ TSCĐ được tính tốn, đánh giá đúng đắn, hợp lý
- Kiểm tra, so sánh số liệu trên hóa đơn với số liệu trên hợp đồng và các chứng từ liên quan
- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi với các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ
và hạch toán đúng đắn
đặc điểm quản lý sử dụng của đơn vị
- Kiểm tra hồ sơ hạch tốn có đảm bảo đúng tài khoản, quan hệ đối ứng và số tiền (trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết)
Các nghiệp vụ TSCĐ được hạch toán đầy đủ, đúng kỳ
- Quan sát việc đánh số và quản lý theo dõi các chứng từ liên quan tới TSCĐ
- Kiểm tra tính phù hợp ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ
TSCĐ phải đảm bảo sự cộng dồn (tính tốn tổng hợp) đúng đắn
Số liệu phải được tính tốn tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác: so sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ tổng hợp
1.3.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
a) Thủ tục phân tích
Q trình kiểm tốn TSCĐ được bắt đầu bằng các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm tốn, phát hiện những dấu hiệu bất thường từ đó có thể xét đốn sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với nghiệp vụ có liên quan. Có hai kỹ thuật phân tích là kỹ thuật phân tích ngang và kỹ thuật phân tích dọc.
Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh nguyên giá của các loại TSCĐ hiện
có của đơn vị với các kỳ trước; so sánh giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước; so sánh giá trị còn lại của TSCĐ với kỳ trước…
Kỹ thuật phân tích dọc: So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này
với kỳ trước; so sánh hệ số hao mịn bình qn của tồn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước; so sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với nguyên giá TSCĐ…
Khi tiến hành so sánh cần phải xem xét ảnh hưởng của các chính sách khấu hao, việc tăng, giảm TSCĐ trong kỳ… đến các số liệu so sánh kết luận phù hợp. KTV cũng cần xem xét, phân tích thơng tin phi tài chính có liên quan, ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến sự biến động của các thơng tin tài chính nói trên và loại trừ ảnh hưởng của các yếu tố đương nhiên.
b) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm Tài sản cố định
Kiểm tra sự phê chuẩn đúng đắn: So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng năm nay so với các năm trước; Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ với tình hình hoạt động thực tế của đơn vị (khả năng, cơng suất, máy móc thiết bị hiện có, nhu cầu máy móc thiết bị, mức độ cũ mới của máy móc thiết bị...); Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn giá mua, bán của các TSCĐ trong kỳ.
Kiểm tra tính có căn cứ hợp lý (Sự phát sinh): Kiểm tra tính đầy đủ,
hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ như hóa đơn mua hàng, biên bản giao nhậnTSCĐ...; Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ, tài liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ; Kiểm tra q trình mua sắm, các chứng từ có liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí lắp đặt, chạy thử...
Kiểm tra sự đánh giá đúng đắn, hợp lý: Kiểm tra tính đúng đắn, phù
hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng; Đối chiếu số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ như hóa đơn, hợp đồng thuê tài sản, các chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận…; Tính tốn lại các ngun giá TSCĐ trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra...
Kiểm tra sự phân loại và hạch tốn đúng đắn: Kiểm tra chính sách
và phù hợp với các quy định hiện hành; Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra việc phân loại, xem xét bút toán ghi sổ và các sổ kế toán.
Kiểm tra việc hạch toán đầy đủ, đúng kỳ: Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ như hóa đơn, biên bản giao nhận... với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch tốn khơng bị bỏ sót; Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác như chi phí trả trước, chi phí xây dựng cơ bản... Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ các nghiệp vụ này đặc biệt với các nghiệp vụ phát sinh vào cuối các niên độ kế toán và đầu niên độ sau.
Kiểm tra sự cộng dồn (tính tốn hợp lý):Cộng dồn các bảng kê tăng, giảm TSCĐ trong kỳ; đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp; đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán TSCĐ với kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ.
c) Kiểm tra chi tiết số dư Tài sản cố định
Việc kiểm toán số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ được thực hiện trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ.
Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tuỳ
thuộc vào doanh nghiệp được kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi. Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính cơng ty đang thực hiện kiểm tốn BCTC năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng thì khơng cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi cơng ty kiểm tốn khác, KTV phải xem xét báo cáo kiểm toán năm trước đặc biệt là các vấn đề liên quan đến TSCĐ, nếu có thể tin cậy được thì KTV có thể chấp nhận kết quả kiểm tốn năm trước mà khơng cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ
sung. Trong các trường hợp này KTV chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên BCTC năm nay.
Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu), hoặc việc kiểm tốn năm trước được thực hiện bởi cơng ty kiểm tốn khác và KTV khơng tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc báo cáo kiểm tốn năm trước khơng chấp nhận tồn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến nguyên nhân khơng chấp nhận tồn phần của KTV năm trước. Trong trường hợp này, KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm,