CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013
Khoản mục: Tài sản cố định Người thực hiện: NTT Ngày 24/02/2014 Nội dung: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình Người soát xét: TQM Ngày 25/02/2014
A. MỤC TIÊU
Thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán cho phù hợp
B. NỘI DUNG THỰC HIỆN 1. Kiểm tra các đối ứng bất thường
KTV dự kiến kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ đối ứng bất thường bao gồm các nghiệp vụ do mua thiết bị nhập khẩu từ nước ngoài
Số chứng từ Ngày chứng từ Nội dung nghiệp vụ TKĐƯ Số tiền Chứng từ đi kèm Note
PC130084 04-02-2013 Thanh toán tiền mua máy chiếu 111 16,836,364
Phiếu chi tiền mặt số 130084 ngày 01/02/2013 chi tiền mua máy chiếu; Tờ trình mua TSCĐ Hóa đơn GTGT; Biên bản kiểm nghiệm TSCĐ; Biên bản bàn giao TSCĐ
Ko bất thường
PKT478 25-06-2013
Nhập khẩu dây chuyển TPCN (TK số 455/NK/KD/P27E ngày
07/6/2013) 33121 1,491,284,800
Phiếu báo giá thiết bị; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn mua hàng; Tờ khai hải quan; Hóa đơn thanh tốn tiền vận chuyển, lắp đặt; Biên bản kiểm nghiệm, Biên bản bàn giao tài sản
Ko bất thường Nhập khẩu máy đóng nang (TK
số 453/NK/KD/P27E ngày
Phiếu báo giá thiết bị; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn mua hàng; Tờ
phịng nghiên cứu Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn mua hàng; Tờ khai hải quan; Hóa đơn thanh tốn tiền vận chuyển, lắp đặt; Biên bản kiểm nghiệm, Biên bản bàn giao tài sản
Kết luận: Khơng có gì bất thường
2. Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình do mua sắm.
-Các nghiệp tăng TSCĐ do mua sắm trong kỳ chiếm hơn 20% trong tổng sổ TSCĐ hữu hình tăng trong kỳ. Tổng số có 25 nghiệp vụ- các nghiệp vụ này thường do quá trình mua sắm của cơng ty với các doanh nghiệp cung cấp thiết bị trong nước. KTV tiến hành kiểm tra chi tiết 5 nghiệp vụ
Số chứng từ Ngày chứng từ Nội dung nghiệp vụ TKĐƯ Số tiền Chứng từ đi kèm Note
PKT100 30-10-2013 Máy sấy chân khôngbằng vi sóng 331 550,000,000
Phiếu báo giá; Tờ trình mua thiết bị; Hóa đơn GTGT của cơng ty Đất Việt cung cấp máy sấy chân khơng vi sóng; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng kinh tế; Biên bản bàn giao TSCĐ
Khơng có gì
bất thường
PKT7532 09-12-2013
Thiết bị báo cháy theo HĐ số
069- 111/ HĐKT
331 176,942,970
Phiếu báo giá; Tờ trình mua thiết bị; Hóa đơn GTGT của cơng ty An Gia bán thiết bị báo cháy; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn thanh tốn chi phí lắp đặt; Biên bản bàn giao TSCĐ; Khơng có gì bất thường PKT1361 26-08-2013 Hệ thống an ninh giámsát 331 90,035,000
Tờ trình mua thiết bị; Hóa đơn GTGT của cơng ty Phương Đồng cung cấp hệ thống an ninh giám sát; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn thanh tốn chi phí lắp đặt; Biên bản bàn giao TSCĐ
Khơng có gì
bất thường
PKT110 22-10-2013 Thiết bị họp trực tuyếnvà dịch vụ kèm theo 331 77,602,000
Phiếu báo giá; Tờ trình mua thiết bị; Hóa đơn GTGT của cơng ty Phương Đông cung cấp thiết bị họp trực tuyến; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn thanh tốn chi phí vận chuyển và lắp đặt; Biên bản bàn giao TSCĐ; Khơng có gì bất thường PKT1323 31-07-2013 Cung cấp thiết bị và lắt đặt hệ thống báo cháy tự động 331 73,487,342
Phiếu báo giá; Tờ trình mua thiết bị; Hóa đơn GTGT của cơng ty An Gia cung cấp cung cấp thiết bị và lắt đặt hệ thống báo tự động; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng kinh tế; Hóa đơn thanh tốn chi phí lắp đặt; Biên bản bàn giao TSCĐ
Khơng có gì
bất thường
Kết luận: Khơng có gì bất thường
3. Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản
-Các nghiệp vụ tăng TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản chiếm giá lớn trong tổng số tài sản tăng trong kỳ (gần 80%).
-Để đảm bảo tính thận trọng đối với các dự án đầu tư mở rộng của công ty ABC diễn ra trong nhiều năm, KTV dự kiến kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ này.
Tên nhà thầu Tên tài sản Diễn Giải Giá trị Cơng trình Ngun giá
Thời gian PB ( tháng )
Chứng từ kiểm tra Note
I. Nhà cửa, vật kiến trúc
Cơng ty TNHH Bình Dương
Hàng rào khu mở rộng nhà máy
Giá trị xây lắp hoàn thành hàng
rao nâng cấp mở rộng nhà máy 1,008,202,000
1,023,202,000 120
Hóa đơn GTGT về việc xây lắp hàng rào và hợp đồng kinh tế; Bảng quyết toán hạng mục hàng rào; Biên bản nghiệm thu đưa TS vào sử dụng Khơng có gì bất thường Cơng ty CP tư vấn và xây dựng Thiên Long
Tư vấn giám sát thi cơng hạng
dụng Cơng ty TNHH
Bình Dương đường, cống thốt nướcHệ thống sân Giá trị hồn thành hệ thống sânđường, cống thốt nước 1,651,918,790 1,651,918,790 120
Hóa đơn GTGT về hoàn thành hệ thống sân đường, cống thoát nước; Hợp đồng kinh tế; Bảng quyết toán hạng mục; Biên bản nghiệm thu đưa TS vào sử dụng Khơng có gì bất thường Cơng ty TNHH Bình Dương
Hàng rào nối thêm khu xưởng chính
Giá trị hồn thành hàng rào khu
xưởng chính 385,788,182 402,563,182 120
Hợp đồng kinh tế; Hóa đơn GTGT; Bảng tổng hợp kinh phí; Biên bản nghiệm thu đưa tài sản vào sử dụng
Khơng có gì bất thường Lăn sơn tường rào 16,775,000
Cơng ty CP Tân
An Nam Định Kho dược liệu K50x59
Giá trị hoàn thành kho dược liệu
K50x59 5,783,158,062 5,885,370,207 120
Bảng tính giá đề nghị quyết tốn; Hóa đơn GTGT; Hợp đồng kinh tế; Biên bản nghiệm thu đưa TS vào sử dụng Khơng có gì bất thường Cơng ty CP Tân An Nam Định Kho thành phẩm K27 x5 5 và nhà bảo vệ hoàn thành kho thành phẩm K27 x55 và nhà 3,157,046,538 3,209,016,211 120
Hóa đơn GTGT; Hợp đồng kinh tế; Biên bản nghiệm thu đưa TS vào sử dụng Khơng có gì bất thường Cơng ty TNHH
Bình Dương Tiền sơn kho TP, Kho DL, nhà cơ điện 83,090,909
Hóa đơn GTGT và Hợp đồng kinh tế Khơng có gì bất thường Cơng ty CP tư vấn
đầu tư xây dựng Hải Nam
Tiền thẩm tra hồ sơ thiết kế XD 22,000,000 Hóa đơn GTGT và Hợp đồngkinh tế
Khơng có gì bất thường Cơng ty CP tư vấn và xây dựng Thiên Long
Tư vấn giám sát thi cơng trình
xây dựng 49,090,909 Hóa đơn GTGT; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng kinh tế Khơng có gì bất thường
PCCC Đại Nhất vào sử dụng; Bảng tổng hợp dự tốn bất thường Cơng ty TNHH Công nghiệp MYTEK Hệ thống giá kệ kho hàng NPL,TP Hệ thống giá kệ kho hàng 726,148,000 871,602,545 84 Hóa đơn GTGT và Hợp đồng kinh tế Khơng có gì bất thường Cơng ty TNHH TM-DV Hợp Doanh
Mua giá, kệ nhựa P.704 145,454,545 145,454,545 84 Hóa đơn GTGT và hợp đồng mua bán sản phẩm Khơng có gì bất thường Cơng ty TNHH Bình Dương Hệ thống điện nhà kho
NPL,TP Giá trị hoàn thành hệ thống điện 954,877,688 954,877,688 84
Hóa đơn GTGT; Hợp đồng kinh tế; Biên bản nghiệm thu TS đưa vào sử dụng; Bảng tổng hợp quyết tốn Khơng có gì bất thường Cơng ty TNHH Bình Dương Hệ thống điều hồ nhà kho NPL,TP
Giá trị hồn thành hệ thống điều
hồ 926,223,730 926,223,730 84
Hóa đơn GTGT; Hợp đồng kinh tế; Biên bản nghiệm thu TS đưa vào sử dụng ; Bảng tổng hợp quyết tốn Khơng có gì bất thường Cơng ty TNHH Bình Dương Hệ thống tủ điện nhà kho
NPL,TP Giá trị hoàn thành hệ thống tủ điện 123,213,437 123,213,437 84
Hóa đơn GTGT; Hợp đồng kinh tế; Biên bản nghiệm thu TS đưa vào sử dụng ; Bảng tổng hợp quyết tốn Khơng có gì bất thường
Kết luận: Khơng có gì bất thường
4. Kiểm tra sau niên độ các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình
KTV thực hiện kiểm tra chi tiết 3 nghiệp vụ ghi nhận trong năm 2014 tính tới thời điểm thực hiện kiểm tốn
Số chứng từ
Ngày chứng
PKT7 05-01-2014 Máy đếm bụi 331 70,000,000
Phiếu báo giá; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn GTGT của công ty An Dương cung cấp máy đếm bụi; Biên bản kiểm nghiệm TSCĐ; Biên bản bàn giao TSCĐ; Hóa đơn thanh tốn chi phí vận chuyển
TSCĐ được ghi nhận đúng năm 2014
PKT16 25-01-2014 Buồng cấy vô trùng 331 40,000,000
Phiếu báo giá; Hợp đồng kinh tế; Thanh lý hợp đồng; Hóa đơn GTGT của cơng ty Đất Việt cung cấp buông cấy vô trùng; Biên bản kiểm nghiệm TSCĐ; Biên bản bàn giao TSCĐ; Hóa đơn thanh tốn chi phí vận chuyển và lắp đặt
TSCĐ được ghi nhận đúng năm 2014
PKT29 17-02-2014 Máy ly tâm 331 80,000,000
Hợp đồng kinh tế; Hóa đơn GTGT của cơng ty Phương Đơng cung cấp máy ly tâm; Hóa đơn thanh tốn chi phí vận chuyển và lắp đặt; Biên bản kiểm nghiệm TSCĐ; Biên bản bàn giao TSCĐ
TSCĐ được ghi nhận đúng năm 2014
Kết luận: Các nghiệp vụ phát sinh trong năm 2014 được hạch tốn chính xác. Đảm bảo khơng có các nghiệp vụ nào phát sinh trong năm 2013 sang năm 2014 mới được ghi nhận.
Qua quá trình kiểm tra chi tiết các nghiệp tăng TSCĐ hữu hình bao gồm kiểm tra các đối ứng bất thường, kiểm tra TSCĐ hữu hình do mua sắm, kiểm tra TSCĐ hữu hình do hình thành từ đâu tư xây dựng cơ bản và kiểm tra sau niên độ, nhận thấy:
-Các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình trong kỳ của cơng ty ABC có đầy đủ các chứng từ hóa đơn GTGT, phiếu chi, tờ khai hải quản, tờ trình Ban giám đốc, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao TSCĐ… Tuy nhiên, một số chứng từ như tiền mặt, phiếu chi còn thiếu chữ ký. KTV đề nghị đơn vị sớm hồn thiện bổ sung. Các TSCĐ hữu hình hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản đều có biên bản giao nhận đầy đủ, hợp lệ, có quyết tốn và đánh giá cơng trình xây dựng cơ bản hồn thành.
-Việc hạch toán nguyên giá các TSCĐ được kế tốn thực hiện chính xác và KTV đã thực hiện tính tốn lại. Kế toán thực hiện theo đúng chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán hiện hành
-Kế toán đã hạch toán đầy đủ các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình trong kỳ. Qua kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ sau niên độ, khơng có nghiệp vụ nào phát sinh trong năm 2013 nhưng sang 2014 mới ghi nhận. KTV kết luận về cơ sở dẫn liệu đúng kỳ nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình được đảm bảo.
Qua đó, nhìn chung về chứng từ sổ sách kế tốn của cơng ty ABC đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình đã đáp ứng được khá đầy đủ những thông tin cần thiết, đã đảm bảo được mục tiêu tính hiện hữu, quyền sở hữu của TSCĐ.
Kiểm tra các chi phí nâng cấp TSCĐ trong năm để đảm bảo khơng có chi phí sửa chữa, bảo trì khơng đủ điều kiện ghi nhận tăng nguyên giá
Các nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ trong năm thường diễn ra khơng thường xun, q trình ghi nhận rất phức tạp. Việc ghi nhận chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào nguyên giá TSCĐ hay phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ thường hay gây nhầm lẫn, cho nên KTV thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ sửa chữa lớn ghi nhận tăng nguyên giá trong kỳ để đảm bảo tính đúng đắn và chính xác.
KTV phỏng vấn chị L là kế tốn TSCĐ của cơng ty thì được biết trong năm cơng ty khơng phát sinh nghiệp vụ sửa chữa lớn tài sản nào được ghi nhận tăng nguyên giá. Đồng thời, trên cơ sở áp dụng phần mềm Ecxel, KTV thực hiện phân tích Nhật ký chung 2013 của cơng ty ABC thì cũng cho kết quả tương tự như vậy.
Giấy tờ làm việc của KTV khi thực hiện kiểm tra các chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong năm được trình bày như sau:
BẢNG 2.24: KIỂM TRA CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN GHI NHẬN TĂNG NGUYÊN GIÁ TSCĐ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ Người thực hiện: NTT Ngày 24/2/2014 Người soát xét: TQM Ngày25/2/2014
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ghi nhận tăng nguyên giá được hạch tốn đúng đắn và chính xác.
B. NỘI DUNG CƠNG VIỆC
1. Tiến hành phỏng vấn chị L –kế tốn TSCĐ: trong kỳ, cơng ty không phát sinh nghiệp vụ sửa chữa lớn nào được ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ.
2. Kiểm tra nhật ký chung năm 2013: áp dụng phần mềm Excel,
kiểm tra nội dung diễn giải các nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ. Kết quả cho thấy khơng có nghiệp vụ sửa chữa lớn ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ
C. KẾT LUẬN
Trong kỳ, công ty ABC không phát sinh nghiệp vụ sữa chữa lớn TSCĐ ghi nhận tăng nguyên giá. Mục tiêu kiểm tốn được đảm bảo.
Kiểm tra chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để đảm bảo khơng có TSCĐ hoặc chi phí nâng cấp TSCĐ đủ điều kiện ghi nhận tăng ngun giá được hạch tốn vào chi phí
Mục tiêu của bước cơng việc này là đảm bảo khơng có TSCĐ hoặc chi phí sửa chữa lớn đủ điều kiện ghi nhận tăng nguyên giá mà đơn vị lại ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
KTV kết hợp với KTV T.Q.M là người thực hiện kiểm tốn các khoản mục chi phí để tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ được đơn vị ghi nhận vào chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
KTV sử dụng phần mềm Excel, phân tích Nhật ký chung năm 2013, được biết, trong kỳ, các chi phí sửa chữa TSCĐ trong kỳ phát sinh liên quan đến các nội dung như chi phí sửa chữa nhà xưởng, chi phí sửa chữa nồi hơi, chi phí sửa chữa nồi chiết xuất, chi phí sửa chữa ơtơ tải… Tổng cộng phát sinh khoảng 40 nghiệp vụ, KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết 4 nghiệp vụ có số phát sinh lớn trên 20 triệu đồng. Quá trình kiểm tra chi tiết được thực hiện như sau:
Thu thập hồ sơ, chứng từ liên quan đến quá trình sửa chữa TSCĐ bao gồm: Phiếu đề nghị sửa chữa; Dự trù chi phí sửa chữa TSCĐ; Hóa đơn thanh tốn chi phí sửa chữa TSCĐ; Biên bản nghiệm thu sửa chữa TSCĐ…
KTV đối chiếu ngày tháng trên Phiếu đề nghị sửa chữa với Dự trù chi phí sửa chữa;
Đối chiếu ngày tháng trên Biên bản nghiệm thu sửa chữa TSCĐ với ngày tháng ghi sổ
Xem xét nội dung việc sửa chữa TSCĐ, các chứng từ chứng minh q trình sửa chữa khơng phải là việc sửa chữa nâng cấp làm thay đổi công suất máy hoặc kéo dài thời gian sử dụng, hoặc thay đổi thêm một bộ phận, chức năng nào đó.
BẢNG 2.25: KIỂM TRA ĐẢM BẢO KHƠNG CĨ TSCĐ HOẶC CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN ĐỦ ĐIÊU KIỆN GHI NHẬN TĂNG NGUYÊN GIÁ ĐƯỢC GHI NHẬN VÀO CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG KỲ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Đảm bảo khơng có TSCĐ hoặc chi phí sửa chữa lớn được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Người thực hiện NTT Ngày: 24/02/2014
Người soát xét TQM Ngày: 25/2/2014 A. MỤC TIÊU
Đảm bảo khơng có TSCĐ hoặc chi phí sửa chữa lớn được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
B. NỘI DUNG CƠNG VIỆC
Các chi phí sửa chữa TSCĐ trong kỳ được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: chi phí sửa chữa lò hơi, sửa chữa nồi chiết xuất…