CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định Nội dung: Rà soát tổng thể
Người thực hiện:NTT Ngày:28/02/2014
Người soát xét:TQM Ngày:28/02/2014
1. Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình: STT Các cơng việc đã thực hiện Tỷ lệ chọn
mẫu Tham chiếu
1 Kiểm tra các đối ứng bất thường 100% BF4.2 2 Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu
hình
20% BF4.2
2111- Nhà cửa, vật kiến trúc BF4.2
2112- Máy móc thiết bị BF4.2
2113- Phương tiện vận tải truyền dẫn BF4.2
hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản
4 Kiểm tra sau niên độ 100% BF4.2
2. Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình STT Các cơng việc đã thực hiện Tỷ lệ chọn
mẫu Tham chiếu
1 Kiểm tra các đối ứng bất thường 100% BF4.5 2 Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu
hình 100% BF4.5
2111- Nhà cửa, vật kiến trúc BF4.5
2112- Máy móc, thiết bị BF4.5
2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý BF4.5
2118- TSCĐ khác BF4.5
3. Kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao TSCĐ
STT Các cơng việc đã thực hiện Tỷ lệ chọn mẫu
Tham chiếu
1 Rà sốt bảng tính khấu hao và khung
khấu hao BF4.6(1)
2 Kiểm tra việc tính khấu hao TSCĐ 100% BF4.6(2) 3 Đảm bảo việc tính khấu hao TSCĐ
được đầy đủ và chính xác BF4.6(3)
Kết luận:
Việc trình bày và cơng bố TSCĐ hữu hình, vơ hình, chi phí XDCB dở dang và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên BCTC của cơng ty ABC phù hợp với Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế tốn Việt Nam hiện hành.
Khơng cần thực hiện thủ tục bổ sung
2.2.2.3. Kết thúc kiểm toán
a. Soát xét giấy làm việc và đưa ra kết luận về kiểm toán khoản mục TSCĐ
Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán từ khảo sát kiểm soát đến kiểm tra chi tiết, KTV kết thúc kiểm toán khoản mục TSCĐ. KTV tổng hợp lại các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán, soát xét giấy làm việc và lập bản ghi nhớ kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ. Căn cứ vào các bằng chứng thu thập được, KTV đưa ra những nhận xét và kiến nghị về khoản mục TSCĐ đồng thời thực hiện bút toán điều chỉnh. KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn thích hợp chứng minh cho bút tốn điều chỉnh của mình
HÌNH 2.31: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Công ty ABC Kỳ kế toán: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ Người thực hiện:NTT
Ngày:28/02/2014
Người soát xét:TQM Ngày:28/02/2014
1. Tài sản cố định hữu hình và khấu hao
Tài sản cố định hữu hình được trình bày theo nguyên tắc trừ giá trị hao mịn lũy kế Ngun giá TSCĐ hữu hình bao gồm giá mua và tồn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
TSCĐ hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng hữu ích , phù hợp với Thơng tư 45/2013/TT-BTC, cụ thể như sau:
Nội dung tài sản Số tháng khấu hao áp dụng
Nhà cửa vật kiến trúc Từ 72 tháng đến 240 tháng Máy móc, thiết bị Từ 36 tháng đến 96 tháng Phương tiện vận tải, truyền dẫn 96 tháng
Thiết bị, dụng cụ quản lý Từ 36 tháng đến 120 tháng Tài sản cố định khác Từ 72 tháng đến 96 tháng
Quyền sử dụng đất 240 tháng
Phần mềm máy tính 36 tháng
2. Tài sản cố định vơ hình và khấu hao
Quyền sử dụng đất
TSCĐ vơ hình thể hiện quyền giá trị sử dụng đất và được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế. Quyền sử dụng đất được phân bổ theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng lơ đất.
Chương trình phần mềm
Ngun giá TSCĐ của các chương trình phần mềm được xác định là tồn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có các chương trình phần mềm trong trường hợp chương trình phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định của pháp luật về sở hữu trí tuệ.
Tổng hợp: Việc trích khấu hao và ghi nhận nguyên giá TSCĐ của công ty
Trên đây là các nhận xét và kiến nghị của KTV sau kiểm toán về khoản mục TSCĐ của công ty ABC. Tờ tổng hợp này được lưu vào hồ sơ kiểm toán năm trong chỉ mục N2.3- Các tài liệu liên quan đến giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán và soát xét.
Cuối cùng, KTV đánh tham chiếu các giấy tờ làm việc và sắp xếp theo thứ tự vào hồ sơ kiểm toán năm chỉ mục N3- Các khoản mục kiểm tra chi tiết.
Kết luận về khoản mục TSCĐ: Dựa trên các công việc đã thực hiện, các bằng chứng đã thu thập được, khoản mục TSCĐ của cơng ty ABC được trình bày trung thực và hợp lý trên BCĐKT.
b. Nhóm trưởng kiểm tốn sốt xét giấy làm việc của KTV
Nhóm trưởng kiểm tốn tổng hợp các kết quả kiểm toán từng khoản mục của các KTV để sốt xét và tính tốn xem sai sót nào ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC và cần kiến nghị đơn vị phải điều chỉnh, làm cơ sở cho việc ra báo cáo và thư quản lý sau này.
Việc soát xét giấy tờ cho thấy: q trình kiểm tốn đã được thực hiện phù hợp với các chính sách của PNT và các chuẩn mực kiểm toán; Cuộc kiểm toán đã đạt được các mục tiêu của các thủ tục kiểm toán; Bằng chứng thu được lưu đủ và khơng phải tìm thêm bằng chứng; Giấy làm việc được đánh tham chiếu đầy đủ.
c. Tổng hợp kết quả kiểm toán và thảo luận với khách hàng
Sau khi tổng hợp được kết quả kiểm tốn, đồn kiểm tốn đại diện cho PNT trực tiếp thảo luận với khách hàng ABC về các vấn đề phát sinh lớn, ảnh hưởng trọng yếu mà đồn kiểm tốn đã phát hiện được. Kết quả cuộc thảo luận sẽ được KTV lập thành Dự thảo báo cáo sơ bộ kết quả kiểm toán.
d. Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Dựa vào kết quả tổng hợp của cuộc kiểm toán và dự thảo báo cáo sơ bộ kết quả kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập BCKT dự thảo về BCTC được kiểm tốn. Trưởng phịng kiểm tốn sốt xét dự thảo BCKT và trình bày với Phó giám đốc phụ trách xem xét. Trước khi phát hành, dự thảo BCKT được tham khảo ý kiến của khách hàng.
Cơng ty ABC đã chấp nhận tồn bộ các bút toán điều chỉnh của KTV đưa ra, vị vậy ý kiến kiểm toán ở đây là chấp nhận tồn phần. Nhóm kiểm tốn đã phát
hành BCKT, theo ý kiến của KTV xét trên mọi khía cạnh trọng yếu, BCTC đã phản ảnh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của cơng ty ABC tại ngày 31/12/2013 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định có liên quan.
2.3. NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG
2.3.1. Ưu điểm
Quy trình kiểm tốn BCTC của cơng ty ABC có năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2013 do cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực hiện phù hợp với các chính sách của PNT và các chuẩn mực kiểm tốn; Cuộc kiểm toán đã đạt được các mục tiêu của các thủ tục kiểm toán; Bằng chứng thu được lưu đủ và khơng phải tìm thêm bằng chứng. Để đạt được kết quả như vậy, qua quá trình thực tập tại PNT, tơi có một số nhận xét sau:
2.3.1.1. Nhận xét về quy trình kiểm tốn chung
Thứ nhất, về cách tiếp cận kiểm toán:
Hiện nay, PNT thực hiện kiểm toán BCTC theo khoản mục kết hợp với chu kỳ. Với cách tiếp cận này, KTV thực hiện công việc một cách dễ dàng và hợp lý. Mỗi KTV sẽ phụ trách thực hiện một hoặc một số khoản mục hoặc chu kỳ kinh doanh phù hợp với đặc điểm của đơn vị khách hàng. Nhờ đó, cơng việc kiểm tốn được thực hiện một cách nhanh chóng và chính xác, khơng bị trùng lặp cơng việc giữa các KTV.
Thứ hai, PNT có quy trình kiểm tốn BCTC khá hiệu quả:
PNT thường tiến hành gửi thư chào hàng nêu rõ về nguyện vọng được kiểm tốn cơng ty khách hàng cũng như những nét đặc trưng cơ bản về PNT, các loại hình dịch vụ mà cơng ty cung cấp, giá phí kiểm tốn dự kiến. Cơng tác tiếp cận khách hàng thường do Giám đốc hoặc các Phó giám đốc, trưởng phịng kiểm tốn trực tiếp đảm nhận do đó đảm bảo thành công trong mỗi vụ giao dịch.
Đối với các khách hàng lâu năm, trước khi bắt đầu kiểm toán, các KTV thường dành thời gian đọc lại các hồ sơ kiểm tốn năm trước, thu thập các thơng tin
toán cho phù hợp với năm tài chính này. Cịn đối với các khách hàng mới, các trưởng nhóm kiểm tốn- là các KTV có kinh nghiệm tiến hành tiếp cận và tìm hiểu trước về khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết và thích hợp với đặc điểm riêng của từng khách hàng.
Trước khi kết thúc kiểm toán và đưa ra ý kiến về các khoản mục kiểm tốn nói riêng và đưa ra ý kiến về BCTC nói chung, trưởng phịng kiểm tốn hay các trưởng nhóm kiểm tốn đều thực hiện ra soát và đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán. Các sự kiện bất thường đối với các khoản mục được kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán như: sự giảm giá đột biến, ảnh hưởng của các nhân tố khác như thiên tai, hỏa hoạn, sự tranh chấp về mặt pháp lý… ln được trưởng phịng kiểm tốn hay các trưởng nhóm kiểm tốn cũng như các KTV xem xét và đánh giá thận trọng.
Trường hợp cần thiết KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm khẳng định chính xác mức độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán. Tổng hợp tất cả các bằng chứng kiểm toán, các kết luận kiểm tốn, từ đó KTV mới đưa ra kết luận về khoản mục này. Tất cả các công việc này đều được thực hiện với một thái độ thận trọng thích đáng. Do đó, các kết quả kiểm tốn của PNT có tính hợp lý cao, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát hành báo cáo kiểm tốn và thư quản lý.
Thứ ba, PNT có bộ máy quản lý kinh nghiệm:
Thành công của công ty trước hết phải kê đến vai trò của Ban giám đốc trong việc quản lý và điều hành các hoạt động của công ty. Ban giám đốc của công ty đều là những KTV có trình độ và bề dày kinh nghiệm cao. Do đó, ln nắm bắt được nhanh chóng xu thế phát triển của nền kinh tế từ đó đề ra những phương thức hoạt động hiệu quả đem lại nguồn lợi ngày càng tăng cho cơng ty. Nhờ đó cũng đã tạo được lòng tin cho đội ngũ nhân viên cơng ty và chiếm được lịng tin từ phía khách hàng.
Thứ tư,PNT có đội ngũ nhân viên năng động:
PNT có đội ngũ nhân viên năng động, trình độ nghiệp vụ cao sẵn sàng đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng kiểm tốn. Tất cả nhân viên của PNT đều có trình độ đại học và trên đại học, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán- kiểm toán, đáp ứng được nhu cầu của những khách hàng khó tính nhất.
2.3.1.2. Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Khi lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể cho tồn bộ BCTC, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cho từng thành viên trong nhóm. KTV được giao nhiệm vụ kiểm tốn khoản mục TSCĐ sẽ lên chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục TSCĐ theo mẫu của PNT.
Đối với việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, KTV khơng chỉ dựa vào câu hỏi KSNB mà cịn thu thập bằng chứng thơng qua các kỹ thuật khác như: thu thập thông tin từ đơn vị thứ ba (khách hàng của công ty, phương tiện thông tin đại chúng) kinh nghiệm kiểm tốn đối với từng loại hình đơn vị khách hàng, phỏng vấn những người có liên quan, quan sát cơng việc của nhân viên kế toán. Kết quả đánh giá sẽ được KTV sửa đổi, bổ sung chương trình kiểm tốn cho phù hợp. Những sửa đổi, bổ sung này được KTV trình bày rõ ngun nhân thay đổi. Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ được xây dựng cho khách hàng sẽ giúp cho việc kiểm toán khoản mục này hiệu quả hơn, giảm bớt những thủ tục không cần thiết.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Dựa theo chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục TSCĐ, KTV thực hiện kiểm tốn tn theo chương trình kiểm tốn đã xây dựng. Các thủ tục kiểm toán được KTV thực hiện khá đầy đủ và chặt chẽ. Bên cạnh đó, KTV cũng linh hoạt, sáng tạo trọng việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán sao cho phù hợp với từng đối tượng khách hàng cụ thể
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh rất ít nhưng lại thường có giá trị lớn nên KTV xem xét cẩn thận, kiểm tra chi tiết các TSCĐ tăng, giảm trong kỳ và việc tính khấu hao TSCĐ cũng được thực hiện đúng theo sự thay đổi của Thông tư 45/2013/TT-BTC thay thế Thông tư 203/2009/TT-BTC.
KTV luôn luôn kết hợp ba loại thủ tục: khảo sát kiểm tốn, phân tích sơ bộ và kiểm tra chi tiết một các linh hoạt để đem lại hiệu quả cao nhất. Như khi KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt là cao thì sẽ khơng tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ mà đi vào tập trung kiểm tra chi tiết; ngược lại, khi hệ thống KSNB được đánh giá là hữu hiệu, KTV sẽ thực hiện nhiều hơn thủ tục phân tích sơ bộ để đánh giá tính hợp lý của sự biến động TSCĐ trong năm đồng thời thu hẹp phạm vi các thủ tục kiểm tra
c. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Các cơng việc từ sốt xét giấy làm việc đến tổng hợp các ý kiến được diễn ra theo đúng thứ tự và thời gian. Điều này mang lại hiệu quả cao hơn trong cơng việc kiểm tốn.
Trước khi đưa ra ý kiến về khoản mục TSCĐ, KTV thực hiện rà soát tổng thể các thủ tục kiểm toán đã thực hiện và các bằng chứng kiểm tốn thu thập được. Sau đó, trình bày kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ vào tờ “Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ”. KTV đưa ra nhận định của mình về khoản mục TSCĐ, mục tiêu kiemr tốn có được thực hiện khơng, trình bày các bút tốn điều chỉnh nếu có.
Trong khi thực hiện kiểm tốn và cả khi đã phát hành BCKT, KTV luôn liên lạc với khách hàng để thu thập thêm thông tin về các nghiệp vụ phát sinh bất thường để có những điều chỉnh hợp lý.
2.3.1.3. Nhận xét khác
Các thành viên trong đồn kiểm tốn đều nhiệt tình, hằng hái với cơng việc, sẵn sàng chia sẽ những kinh nghiệm với các đồng nghiệp để hồn thành cơng việc được giao hiệu quả nhất
Hiện nay trong PNT có 15 người đạt chứng chỉ KTV cấp Nhà nước. Đồng thời, đội ngũ cán bộ công nhân viên trong cơng ty ln được đào tạo để nâng cao thêm trình độ, tham gia các chương trình đào tạo có hệ thống do Bộ tài chính tổ chức, các tổ chức quốc tế và công ty tổ chức.
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1. Hạn chế
a. Hạn chế về quy trình kiểm tốn chung
Thứ nhất, Sử dụng thư hẹn kiểm tốn là cơng việc quan trọng trong q
trình kiểm tốn BCTC. Nó chỉ rõ thời gian cụ thể và các thành viên sẽ tham gia cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, PNT lại khơng lập “Thư hẹn kiểm toán” để gửi cho khách hàng mà chỉ thảo luận với Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm tốn thơng qua điện thoại về thời gian và thành viên tham gia kiểm toán tại đơn vị