N1 Thơng tin chung về cuộc kiểm tốn
N1.1 Thơng tin khách hàng
N1.2 Nhân sự tham gia cuộc kiểm toán (nhân sự và ký hiệu viết tắt) N1.3 Hồ sơ kiểm toán (loại, ngày lưu)
N2 Tổng hợp hồ sơ
N2.1 Báo cáo kiểm tốn, thư quản lý, thư giải trình đã phát hành N2.2 Báo cáo kiểm toán và báo cáo khác- dự thảo
N2.3 Các tài liệu liên quan đến giai đoạn hồn tất cuộc kiểm tốn và soát xét N2.4 Các tài liệu liên quan đến giai đoạn lập kế hoạch
N2.5 Đánh giá rủi ro
N2.6 BCTC trước kiểm toán và các vấn đề khác N2.7 Các tài liệu trao đổi với khách hàng
N3 Phần kiểm tra các khoản mục chi tiết (bao gồm các phần
hành kiểm toán chi tiết cho các khoản mục, tài khoản chi tiết được thực hiện trong năm, được đánh ký hiệu từ A đến Z)
Bảng cân đối kế toán
BA Tiền và các khoản tương đương tiền BB Phải thu khách hàng BD Tạm ứng BE Hàng tồn kho BF Tài sản cố định BG Chi phí trả trước BM Vay phải trả BN Phải trả người bán
BP Lương và các khoản trích theo lương BQ Các khoản phải trả
BO Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước BU Vốn đầu tư của chủ sở hữu
BR Các khoản phải trả khác Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
IA Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ IB Giá vốn hàng bán
IC Doanh thu và chi phí hoạt động tài chính ID Chi phí bán hàng
IE Chi phí quản lý doanh nghiệp IF Thu nhập khác/Chi phí khác Các chỉ
tiêu khác
OA Tài sản, nợ tiềm tàng và cam kết khác OB Giao dịch với các bên liên quan OC Thông tin về bộ phận
OD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
BẢNG 2.3: CHỈ MỤC CÁC PHẦN HÀNH THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ
ST
T Tên giấy tờ Ký hiệu
1 Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể BF0
2 Mơ tả chu trình TSCĐ BF0.2
3 Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ BFc
4 Lập biểu tổng hợp khoản mục TSCĐ BF1.1
5 Đối chiếu số liệu khoản mục TSCĐ BF1.2
6 Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày
BCTC liên quan BFc.1
7 Kiểm tra áp dụng nhất quán các chính sách kế tốn kỳ trước và kỳ này BFc.2
8 Đánh giá hệ thống KSNB của khoản mục TSCĐ BFs1
9 Phân tích khoản mục TSCĐ của cơng ty ABC BF3.1
10 Đảm bảo tính hiện hữu của TSCĐ BF4.1
11 Kiểm tra đối ứng bất thường nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình BF4.2(1) 12 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình BF4.2(2) 13 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ hình thành từ đầu tư xây
dựng cơ bản BF4.2(3)
14 Kiểm tra sau niên độ nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình BF4.2(4) 15 Kiểm tra chi phí nâng cấp sửa chữa lớn TSCĐ BF4.3 16 Đảm bảo khơng có TSCĐ hoặc chi phí nâng cấp TSCĐ được ghi
nhận vào chi phí BF4.4
17 Kiểm tra các đối ứng bất thường nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình BF4.5(1) 18 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình BF4.5(2) 19 Kiểm tra bảng tính khấu hao và khung khấu hao BF4.6(1)
20 Kiểm tra tính khấu hao TSCĐ BF4.6(2)
21 Đảm bảo việc tính khấu hao TSCĐ được ghi nhận đầy đủ và chính xác BF4.6(3)
Giám đốc
2.1.5. Kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn
PNT có khối lượng khách hàng lớn và khối lượng của cơng việc kiểm tốn thường rất nhiều. Do đó, nhằm đảm bảo uy tín cho dịch vụ của mình, việc kiểm sốt chất lượng ln được PNT đặt lên vị trí hàng đầu, tuân thủ theo một quy trình chung và nghiêm ngặt bao gồm nhiều cấp quản lý khác nhau. Quá trình kiểm sốt chất lượng tại PNT được chia thành 5 cấp bậc: Bậc 1 là trợ lý kiểm tốn; tiếp theo là trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng kiểm tốn, các Phó Giám đốc và Giám đốc (Ơng Khương Tất Thành)- Ơng là người đánh giá rủi ro kiểm toán, quyết định ký hợp đồng kiểm toán, thực hiện rà soát cuối cùng đối với chất lượng cuộc kiểm toán và là người đại diện của Công ty ký và ban hành Báo cáo kiểm tốn và Thư quản lý.
HÌNH 2.4: THÁP PHÂN CƠNG TRÁCH NHIỆM TRONG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY PNT
Các trợ lý kiểm toán được hướng dẫn và chỉ đạo trực tiếp bởi các trưởng nhóm kiểm tốn. Đây là người có trách nhiệm chính trong việc thực hiện cơng việc kiểm tốn, phân cơng và phối hợp cơng việc của các thành viên trong nhóm. Cơng việc kiểm toán sau khi được các đội kiểm toán thực hiện sẽ được kiểm tra và giám sát ở cấp cao hơn là các trưởng phịng kiểm tốn. Trưởng phịng kiểm tốn có trách nhiệm rà sốt báo cáo kiểm tốn trước khi đưa lên cho Phó giám đốc phụ trách phịng kiểm tốn đó. Giám đốc sẽ duyệt và ký báo cáo kiểm tốn.
Trong q trình kiểm tra và xét duyệt các file kiểm tốn, nếu có vấn đề nảy sinh liên quan tới các phần công việc mà các KTV đã làm, các nhân viên cấp cao hơn sẽ có quyền đưa ra bảng câu hỏi và yêu cầu nhân viên cấp dưới giải trình và sửa đổi, bổ sung các sai sót nếu có trong phân cơng việc mình đã làm. Cơng việc này được tiến hành qua nhiều cấp khác nhau và do đó, cơng tác kiểm tốn được giám
Phó giám đốc Trưởng phịng kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn Trợ lý kiểm tốn
sát, kiểm tra một cách vô cùng chặt chẽ và khoa học, đảm bảo được tính đúng đắn và thận trọng của một cuộc kiểm toán.
Như vậy, đối với mỗi cuộc kiểm toán diễn ra, cơng tác kiểm tốn khơng chỉ kết thúc khi các KTV hoàn thành và đưa lên cấp trên phần cơng việc của mình mà cịn có q trình kiểm sốt, xét duyệt. Ở PNT, q trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn được thực hiện qua rất nhiều bước, điều này giúp giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toán, đảm bảo chất lượng kiểm tốn ở mức cao nhất.
2.2. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN
2.2.1. Khái quát về cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính tại khách hàng ABC
2.2.1.1. Giới thiệu về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC
Cơng ty TNHH ABC thuộc sở hữu của Công ty Cổ phần ABC, được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0600338312 ngày 17/11/2006, đăng ký thay đổi lần thứ hai ngày 07/07/2009 do Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Nam Định cấp.
Hoạt động chính của đơn vị là Sản xuất các mặt hàng thuốc đông dược, thực phẩm chức năng và kinh doanh các sản phẩm dược (bao gồm thuốc và dược phẩm chức năng).
Nắm được nhu cầu này của ABC và cũng trong kế hoạch chiến lược, năm nay, PNT đã tiếp tục thực hiện gửi thư mời kiểm tốn cho cơng ty TNHH ABC, dựa trên những nhu cầu kiểm toán của KH và uy tín của PNT trong những năm kiểm toán trước. Thư mời kiểm toán của PNT bao gồm các nội dung: Thư chào hàng gửi cho Ban giám đốc ABC, giới thiệu về PNT, phương pháp tiếp cận và tổ chức kiểm toán, các dịch vụ ưu đãi của PNT với KH, giấy tờ pháp lý của công ty PNT.
Khi nhận được lời mời kiểm toán của ABC, PNT tổ chức họp thảo luận với ABC để đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán. Thành phần trong cuộc họp của PNT bao gồm có Phó giám đốc và Trưởng phịng kiểm tốn.
Trích hợp đồng kiểm tốn ký kết với công ty ABC:
BẢNG 2.4: TRÍCH HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN GIỮA CƠNG TY PNT VÀ CƠNG TY ABC
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
-------o0o-------
Số: 24/2013/PNT
HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN
(V/v: Kiểm tốn báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013 của Công ty TNHH ABC)
-Căn cứ Bộ luật Dân sự của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005;
-Căn cứ Nghị định 105/2004/NĐ – CP ngày 31/03/2004 của Chính phủ về Kiểm - toán độc lập; Nghị định 133/2005/NĐ – CP ngày 31/10/2005 và Nghị định 30/2009/NĐ – CP ngày 30/3/2009 của Chính phủ, sửa đổi bổ sung Nghị định 105/2004/NĐ – CP;
-Căn cứ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm tốn;
Hơm nay, ngày 07/12/2013
BÊN A: CÔNG TY TNHH ABC
Người đại diện : Ông Nguyễn Văn A
Chức vụ : Giám đốc
Địa chỉ : Lơ M13(C4-9), Khu Cơng nghiệp Hịa Xá, TP Nam Định
BÊN B: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT Người đại diện : Ông Khương Tất Thành
Chức vụ : Giám đốc
Địa chỉ : B17 Lô 19, Khu Đô thị Định Công, Phường Định Cơng, Quận Hồng Mai, TP Hà Nội
Hai Bên đồng ý ký kết Hợp đồng này với các nội dung như sau:
Bên B sẽ thực hiện việc kiểm tốn theo luật định các báo cáo tài chính của Bên A cho năm kết thúc tại ngày 31/12/2013 nhằm mục đích đưa ra các ý kiến về các báo cáo tài chính này.
Điều 2: Trách nhiệm của bên A Điều 3: Trách nhiệm của Bên B Điều 4: Báo cáo kiểm toán
Điều 5: Thời gian thực hiện hợp đồng
Thời gian thực hiện hợp đồng sẽ theo kế hoạch do bên B lập và có sự đồng ý của bên A. Quá trình thực hiện hợp đồng trong khoảng thời gian từ 21/02/2014 đến 28/02/2014
Điều 6: Phí dịch vụ và phương thức thanh tốn Phí dịch vụ:
Điều khoản thanh toán: Điều 7: Cam kết thực hiện
Điều 8: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng
Thay mặt và đại diện bên A Thay mặt và đại diện bên B
2.2.1.2. Giới thiệu báo cáo tài chính được kiểm tốn
Theo sự thỏa thuận giữa cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT và cơng ty TNHH ABC, PNT sẽ thực hiện kiểm tốn BCTC cho cơng ty TNHH ABC có năm tài chính kết thúc tại ngày 31 tháng 12 năm 2013. (Phụ lục 2.2: Báo cáo tài chính trước kiểm tốn của khách hàng ABC)
2.2.1.3. Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm tốn BCTC tại khách hàng ABC
Yêu cầu cung cấp dịch vụ
Thôngtin sơ bộ về khách hàng
Bàn khảo sát và đánh giá KH
Đăng ký số, lấy dấu
HÌNH 2.5: KHẢO SÁT, ĐÁNH GIÁ KHÁCH HÀNG VÀ DỰ THẢO, KÝ HỢP ĐỒNG
b. Lập kế hoạch kiểm tốn
Các bước cơng việc cụ thể được thể hiện chi tiết như sau:
Trình bày phạm vi kiểm tốn: Phạm vi cuộc kiểm toán được xác định thực
hiện kiểm tốn BCTC cho năm tài chính 2013 tại cơng ty TNHH ABC. KTV nêu lên các vấn đề liên quan phạm vi kiểm toán như các điều khoản trong hợp đồng kiểm tốn; tính độc lập và các yêu cầu của pháp luật có thể liên quan đến cuộc kiểm tốn.
Tìm hiểu mơi trường kinh doanh và pháp luật
KTV phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng để nhận thức về tổng quát về tình hình kinh doanh của khách hàng để từ đó có thể xác định được những khoản mục trọng yếu hoặc những khoản mục cần kiểm toán chi tiết hơn. Mỗi ngành nghề kinh doanh có cơ cấu tài sản khác nhau, do vậy KTV cần có hiểu biết về ngành nghề kinh doanh đó để thực hiện cơng việc một cách có hiệu quả.
Để thu thập thơng tin về tình hình sản xuất kinh doanh của khách hàng, KTV kết hợp quan sát các hoạt động kinh doanh, phỏng vấn ban quản lý và thu thập các văn bản như: Giấy phép thành lập và quy chế công ty; các BCTC, biên bản thanh
Khách hàng ABC Hợp đồng dịch vụ số 24/2013/PNT Ban giám đốc Trưởng/phó phịng phụ trách Trợ lý kiểm tốn Phịng tổng hợp
tra, biên bản quyết tốn thuế của năm hiện hành hay vài năm trước, biên bản góp vốn, các hợp đồng và cam kết quan trọng,…
Dưới đây là giấy tờ làm việc của KTV thực hiện tìm hiểu thông tin chung về khách hàng ABC. (Bảng 2.5)
BẢNG 2.5: MÔI TRƯỜNG KINH DOANH VÀ PHÁP LUẬT CỦA CÔNG TY ABC
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013
Nội dung: Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động Người thực hiện: TQM Ngày:17/01/2014 Người soát xét: PĐT Ngày:17/01/2014
A. MỤC TIÊU
Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
B. CÁC NỘI DUNG CHÍNH 1. Các thơng tin chung
Cơng ty TNHH ABC thuộc sở hữu của Công ty Cổ phần ABC, được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0600338312 ngày 17/11/2006, đăng ký thay đổi lần thứ hai ngày 07/07/2009 do Sở KH&ĐT TP Nam Định cấp.
Hoạt động chính của đơn vị là Sản xuất các mặt hàng thuốc đông dược, thực phẩm chức năng và kinh doanh các sản phẩm dược (bao gồm thuốc và dược phẩm chức năng). Trụ sở chính của Cơng ty tại tại Lơ M13 (C4-9), Khu Cơng nghiệp Hịa Xá, TP Nam Định
Vốn điều lệ của công ty là 30.000.000.000 đồng.
Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đăng ký thay đổi lần 2 ngày 07/07/2009, ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm:
- Ni trồng dược liệu
-Sản xuất thuốc hóa dược và dược liệu, thực phẩm chức năng -Sản xuất mỹ phẩm
-Sản xuất trang thiết bị y tế
-Mua bán dược phẩm, dược liệu và nguyên liệu làm thuốc
2. Các thay đổi hoạt động kinh doanh trong kỳ có ảnh hưởng tới BCTC
1 Công ty đang trong thời kỳ được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Cụ thể mức thuế suất: 10%*50%
Xem xét, đánh giá khả năng chuyển giá nhằm tận dụng ưu đãi thuế này
2 Năm 2013, các khoản chi quảng cáo, khuyến mại PS trong đơn vị với giá trị lớn Vượt định mức chi phí khống chế 10% Cần xácđịnh số vượt chi phí khống chế này
3. Các thay đổi trong cơ cấu hoạt động của công ty ABC năm 2013 T
T Nội dung thay đổi Ảnh hưởng tới BCTCđược kiểm toán Ghi chú
Khơng có thay đổi
C. KẾT LUẬN
Rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức độ Trung bình
Sau khi tìm hiểu, KTV đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng tại cơng ty ABC ở mức độ Trung bình
Đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB của công ty ABC
KTV tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng để có những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt, qua đó đưa ra mức rủi ro phát hiện dự kiến, xác định mức trọng yếu cho phù hợp và lập chương trình kiểm tốn.
Để thu thập thông tin liên quan hệ thống KSNB của công ty ABC, KTV dùng kỹ thuật kiểm toán như : phỏng vấn kế tốn khoản mục đó, phịng xuất- nhập khẩu, quản lý,…; Quan sát quy trình hạch tốn, quản lý tài sản…
Đây chỉ là bước đánh giá sơ bộ ban đầu về toàn bộ hệ thống KSNB của đơn vị. Khi KTV thực hiện kiểm toán các khoản mục được giao sẽ đánh giá chi tiết, cụ thể hơn về hệ thống KSNB của khoản mục đó.