CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Đánh giá hệ thống KSNB
Người thực hiện: NTT Ngày: 17/2/2014
Người soát xét: TQM Ngày: 17/2/2014
A. MỤC TIÊU
(1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới khoản mục TSCĐ;
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và vận hành đối với các thủ tục kiểm sốt chính của khoản mục TSCĐ;
(3) Quyết định xem liệu có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB; (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả
B. CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN 1. Hiểu biết chủ yếu về TSCĐ và XDCB - Thông tin chung về TSCĐ
TSCĐ tại cơng ty ABC được phân thành TSCĐ hữu hình gồm có nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý, tài sản cố định khác; TSCĐ vơ hình gồm có quyền sử dụng đất và phần mềm máy vi tính. Ngồi ra, cơng ty khơng có TSCĐ th tài chính.
- Tăng tài sản cố định
Trong năm 2013, cơng ty ABC chỉ TSCĐ hữu hình tăng, cịn tài sản cố định vơ hình khơng tăng. Việc tăng TSCĐ hữu hình do q trình đầu tư xây dựng cơ bản hồn thành, mua thêm máy móc thiết bị mới. Khơng có sự kiện phát sinh sau ghi nhận ban đầu làm tăng nguyên giá TSCĐ.
-Giảm tài sản cố định
Trong năm 2013, cơng ty ABC chỉ có TSCĐ hữu hình giảm, cịn TSCĐ vơ hình khơng giảm. Việc giảm cố định hữu hình do cơng ty áp dụng điều chuyển TSCĐ không đủ điều kiện ghi nhận sang công cụ, dụng cụ theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25/04/2013. Cơng ty khơng có tài sản nào thanh lý, nhượng bán hay hư hỏng, mất mát trong năm 2013.
2. Hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng
- Nguyên tắc tính nguyên giá TSCĐ
TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động.
TSCĐ được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mịn lũy kế.
Ngun giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá TSCĐ do các nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị cơng trình hồn thành bàn giao, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có)
-Ngun tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ: áp dụng theo hình thức khấu hao
đường thẳng
TSCĐ trong cơng ty là những tài sản có giá trị lớn và dự tính mang lại lợi ích kinh tế lâu dài cho đơn vị
Theo chế độ tài chính hiện hành (Thơng tư 45/2013/TT-BTC), TSCĐ phải có đủ 4 tiêu chuẩn sau:
+Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
+Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy +Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
+Có giá trị từ 30,000,000 đồng trở lên
-Thời gian khấu hao TSCĐ tại công ty ABC
Loại tài sản cố định Số tháng khấu hao áp dụng
Nhà cửa, vật kiến trúc Từ 72 tháng đến 240 tháng Máy móc thiết bị Từ 36 tháng đến 96 tháng Phương tiện, vận tải truyền dẫn 96 tháng
Thiết bị, dụng cụ quản lý Từ 36 tháng đến 120 tháng Tài sản cố định khác Từ 72 tháng đến 96 tháng
Quyền sử dụng đất 240 tháng
Phần mềm máy vi tính 36 tháng
3. Mơ tả chu trình tài sản cố định
Qua phỏng vấn chị NTL- kế toán TSCĐ, được biết thơng tin về quy trình luân chuyển TSCĐ của đơn vị. KTV đánh giá quy trình ln chuyển TSCĐ tại cơng ty ABC được thiết kế đầy đủ và hợp lý.
(3) (2) (1) (5) Hội đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ Phòng kế hoạch Bộ phận sử dụng TSCĐ Giám đốc Phịng kế tốn
HÌNH 2.6: QUY TRÌNH LUÂN CHUYỂN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Trong đó:
(1) Bộ phận sử dụng TSCĐ là các bộ phận sản xuất, tiêu thụ bao gồm: phân
xưởng chế biến, đóng gói, kiểm sốt chất lượng. Khi xác định được nhu cầu cần sửa chữa, thay thế TSCĐ… chủ nhiệm phân xưởng sẽ căn cứ thực tế để lập Phiếu
sửa chữa, Phiếu đề nghị mua TSCĐ trình lên phịng kế hoạch. Phịng kế hoạch sẽ
trực tiếp căn cứ vào tình hình thực tế để đưa ra quyết định.
(2) Phịng kế hoạch sẽ lập Tờ trình nêu rõ về nội dung và kiến nghị lên cho
giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt.
(3) Khi nhận được sự phê duyệt của giám đốc, phòng kế hoạch sẽ tiến hành nhận tạm ứng từ phịng kế tốn để mua thiết bị. Phòng kế hoạch, cùng với hội đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ, kế toán sẽ tiến hành kiểm nghiệm và bàn giao thiết bị cho Bộ phận sử dụng TSCĐ
(4) Hội đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ sẽ lập Biên bản kiểm nghiệm và Biên
bản bàn giao trình lên Giám đốc và Kế toán trưởng phê duyệt.
(5) Kế toán TSCĐ là người trực tiếp thực hiện ghi nhận TSCĐ. Trách nhiệm
của kế toán TSCĐ như sau:
- Chịu trách nhiệm đối với những ghi tăng, giảm TSCĐ và khấu hao TSCĐ - Tham gia kiểm kê TSCĐ
- Ghi nhận các nghiệp vụ TSCĐ
- Đối chiếu kết quả kiểm kê với sổ đăng ký TSCĐ - Chịu trách nhiệm đối với toàn bộ báo cáo TSCĐ
Kế toán trưởng là người xem xét và phê duyệt các chứng từ, báo cáo liên quan đến TSCĐ
Giám đốc: Phê duyệt mua, sửa chữa, thanh lý, xóa sổ TSCĐ
C. TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN
BẢNG 2.13: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CÔNG TY ABC
ST T Thủ tục kiểm sốt Có áp dụng Khơng áp dụng, lý do
1 Cơng ty có lập Sổ đăng ký TSCĐ theo nguyên giá và hao mịn lũy kế? Sổ đăng ký có được kiểm tra và phê duyệt
bởi người có thẩm quyền? *
2 TSCĐ có được đánh số và dán nhãn thứ tự để tiện cho việc theo dõi và quản lý? *
3
Việc luân chuyển TSCĐ có được cấp có thẩm quyền phê duyệt và được lập thành Biên bản có chữ ký của bên giao,
5 Cơng ty có thực hiện mua bảo hiểm đầy đủ cho các TSCĐ có giá trị lớn hoặc rủi ro cao? *
6 Tất cả các TSCĐ đều thuộc quyền sở hữu của Cơng ty (Ví dụ xe ơtơ đã đăng ký lại tên cơng ty chưa?) * 7 Cơng ty có thực hiện kiểm kê định kỳ TSCĐ? Số liệu trên Biên bản kiểm kê có khớp với BCTC? Các khoản chênh
lệch lớn được giải thích cụ thể và xử lý kịp thời?
*
8
Các chi phí sửa chữa, bảo hiểm, tiêu dung cho TSCĐ có được kiểm sốt tốt khơng? ( Ví dụ : xăng xe dùng cho quản lý có theo định mức hay khơng, bảo dưỡng có theo định kỳ hay khơng, các sửa chữa lớn TSCĐ có được kiểm sốt để đảm bảo giảm thiểu gian lận không)
*
9 Các TSCĐ hỏng, khơng cịn sử dụng được, đang sửa chữa lớncó được lưu ý trong Biên bản kiểm kê TSCĐ và xử lý kịp thời
không? *
10 TSCĐ hết khấu hao, đang thế chấp, cầm cố cho các khoản vay có được thể hiện cụ thể trong Sổ đăng ký TSCĐ khơng?
*
11 Cơng ty có giao cho bộ phận chun chịu trách nhiệm xử lý các vấn đề khi TSCĐ bị hỏng khơng? * 12
Các nhân viên có được phép tự sửa chữa TSCĐ kh gặp sự cố mà không cần xin phép ban lãnh đạo (hoặc xin phép sau) không?
*
13 Các TSCĐ chưa cần dùng có được bảo quản riêng trong kho để đảm bảo chúng không bị hư hại không?
*
14 Các quy định về mua sắm, quản lý, sử dụng và thanh lý TSCĐ có được tập hợp và hệ thống hóa thành một văn bản quy chế thống nhất khơng?
*
=>Hệ thống KSNB của khoản mục TSCĐ của doanh nghiệp được thiết kế đầy đủ, hợp lý.
KTV hi vọng rằng có thể dựa vào KSNB của doanh nghiệp để giảm bớt khối lượng cơng việc. Vì thế, khi thực hiện cơng việc kiểm tốn, KTV tiếp tục thực hiện khảo sát về khâu vận hành KSNB để đưa ra kết luận về rủi ro kiểm sốt, từ đó xác định phạm vi, khối lượng cơng việc kiểm tốn cơ bản.
Phân tích tổng quát
Trên cơ các số liệu trước kiểm tốn do cơng ty ABC cung cấp, KTV tiến hành phân tích sự biến động khoản mục TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán năm 2013 và giải thích ngun nhân sự biến động đó.
Trong năm 2013, khoản mục TSCĐ trên Bảng cân đối kế tốn có biến động rất lớn, số cuối năm 44,964,906,766 đồng, tăng 16,727,634,545 đồng (tương ứng 59.24%) so với số đầu năm.(số đầu năm là 28,237,272,221 đồng). Nguyên nhân tài sản cố định tăng cao là do trong năm phát sinh nghiệp vụ mua mới và điều chỉnh từ 241 sang. Tăng 241 là do các hệ thống phịng cháy chữa cháy, điều hồ điện,… mua máy móc dây chuyền thiết bị.
Soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định
Xác định mục tiêu kiểm tốn chung khoản mục TSCĐ của cơng ty ABC
Do trong năm, khoản mục TSCĐ phát sinh tăng đột biến so với năm ngoái, nên KTV tập trung kiểm toán mục tiêu sự phát sinh, sự tính tốn đánh giá và tính phân loại, hạch tốn đúng kỳ nhằm xem xét xem việc ghi nhận tăng TSCĐ trong kỳ có đúng hay khơng?
Mục tiêu kiểm toán TSCĐ do trợ lý kiểm toán NTT thực hiện khi kiểm tốn khoản mục TSCĐ của cơng ty ABC (Bảng 2.15)
BẢNG 2.14: MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG KHOẢN MỤC TSCĐ CỦA CƠNG TY ABC
Mục tiêu kiểm tốn
chung
Mục tiêu kiểm tốn đặc thù số
dư TSCĐ Mục tiêu kiểm toán đặc thùnghiệp vụ TSCĐ
1. Tính hiệu hữu
(sự phát sinh)
Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC là tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo. Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế tại doanh nghiệp
Tất cả nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là thực tế phát sinh, khơng ghi khống 2. Tính sở hữu (quyền và nghĩa vụ)
TSCĐ hiện có tại ngày 31/12/2013 trên BCĐKT của doanh nghiệp thuộc có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay khơng? Có TSCĐ nào là thuê hoạt động, hay nhận giữ hộ hay khơng?
và hạch tốn đầy đủ, đúng đắn, đúng kỳ khơng? -Có nhầm lẫn nào giữa TSCĐ và công cụ dụng cụ không? Về nguyên giá, giá trị hao mịn và giá trị cịn lại
-Doanh nghiệp có áp dụng Thông tư 45/2013/TT-BTC thay thế Thông tư 203/2009/TT-BTC hay không?
chuẩn đáp ứng là TSCĐ theo Thông tư 45/2013/TT-BTC - Việc xác định khấu hao và ghi chép vào sổ sách kế toán phải đầy đủ cho tất cả các loại TSCĐ theo quy định
- TSCĐ phát sinh tăng trong kỳ phải được hạch toán đúng trong kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế tốn dồn tích, kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau năm tài chính xem xét cơ sở dẫn liệu tính đúng kỳ có bị vi phạm?
4. Tính tốn, đánh
giá
- Số dư TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp
- Việc tính tốn số dư TSCĐ là đúng đắn, khơng có sai sót
- Giá trị ghi vào nguyên giá TSCĐ phải chính xác và khơng bao gồm các yếu tố ghi vào chi phí
- Khấu hao TSCĐ có được xác định chính xác đúng theo các quy định hiện hành hay khơng?
5. Tính cộng dồn và cơng bố
Số liệu lũy kế tính dồn trên các Sổ chi tiết TSCĐ xác định đúng đắn. Việc kết chuyển số liệu từ các sổ chi tiết sang sổ cái và sổ tổng hợp, lên BCĐKT khơng có sai sót
6. Tính hợp lý
-Thời gian tính khâu hao TSCĐ ấn định cho tài sản là hợp lý, tuân theo đúng quy định hiện hành. Đặc biệt là Thông tư 45/2013/TT-BTC -Việc mua sắm được phê chuẩn hợp lý
7. Tính nhất quán
Phương pháp tính khấu hao trong kỳ phải nhất quán, phương pháp phân bổ chi phí vận chuyển vào nguyên giá TSCĐ cũng phải nhất quán
Lập chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ
KTV tiến hành soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ. Chương trình kiểm tốn được soạn thảo dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu do PNT xây dựng và những đặc điểm riêng đối với khoản mục TSCĐ của công ty ABC. Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn cho khoản mục TSCĐ, KTV đã đánh giá, tìm hiểu
sơ bộ về hệ thống KSNB của doanh nghiệp và xác định khâu KSNB bước đầu được đánh giá có hiệu lực. Cho nên, KTV hy vọng là có thể dựa vào để giảm bớt khối lượng cơng việc kiểm tốn khi thực hiện kiểm toán, cụ thể là KTV thực hiện thủ tục khảo sát về kiểm sốt để có thể đưa ra kết luận về rủi ro kiểm sốt, từ đó làm cơ sở cho việc lựa chọn phạm vi, nội dung cần thực hiện các khảo sát cơ bản.
Qua tìm hiểu, KTV được biết trong năm công ty ABC không phát sinh các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ vơ hình;các nghiệp vụ sửa chữa, nâng cấp TSCĐ làm tăng công suất, thời gian sử dụng của TSCĐ. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV vẫn thể hiện thủ tục kiểm tốn trên giấy tờ làm việc của mình để đảm bảo tính khách quan nhất.
Đồng thời, các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản năm nay phát sinh rất lớn; các nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình do thanh lý nhượng bán khơng phát sinh mà chủ yếu do đơn vị điều chuyển TSCĐ không đủ điều kiện ghi nhận tài sản theo Thơng tư 45/2013/TT-BTC. Do đó, KTV tiến hành chọn mẫu 100% các nghiệp vụ này.
Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ tại cơng ty ABC do KTV lập được trình bày tại Bảng 2.15
BẢNG 2.15: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Chương trình kiểm toán
Người thực hiện: NTT Ngày: 17/2/2014
Người soát xét: TQM Ngày: 17/2/2014
A. MỤC TIÊU
B. PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CÁC RỦI RO ĐÃ ĐÁNH GIÁ Khả năng xảy ra sai sót trọng yếu Thủ tục kiểm tốn thực hiện
-tính tốn và phân bổ khấu hao TSCĐ từng bộ phận.
-Kiểm tra tính lại giá trị hao mịn TSCĐ phát sinh trong kỳ
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục kiểm tốn Tham chiếu
Ngày thực hiện 0 Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BF0 17/2/2014
Xem xét kế hoạch kiểm toán tổng thể BCTC BF0.1 17/2/2014
Đánh giá hệ thống KSNB của khoản mục TSCĐ BF0.2 17/2/2014
Chương trình kiểm tốn BF0.3 17/2/2014
1 LẬP BIỂU TỔNG HỢP BF1 21/2/2014
1.1 Lập biểu tổng hợp TSCĐ BF1.1 21/2/2014
1.2 Lập Biểu tổng hợp trình bày sự biến động trong suốt kỳ kiểm toán đối với mỗi loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ
th tài chính, TSCĐ vơ hình BF1.1 21/2/2014 1.3 Đối chiếu số dư đầu năm trên các Biểu tổng hợp, sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm tốn
năm trước (nếu có) BF1.1 21/2/2014 1.4 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ trên các Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết. BF1.1 21/2/2014
2 CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN BFc 22/2/2014 2.1 Kiểm tra tuân thủ VAS, các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan BFc.1 22/2/2014 2.2 Kiểm tra áp dụng nhất qn các chính sách kế tốn kỳ trước và kỳ này BFc.1 22/2/2014
3.1
Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu và các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống
BFs1 23/2/2014
4 THỦ TỤC PHÂN TÍCH BF3 23/2/2014
4.1 Xem xét sự nhất quán với năm trước của TSCĐHH, TSCĐVH, tìm hiểu và thu thập giải trình cho các