CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình
Người thực hiện: NTT Ngày 25/02/2014
Người soát xét: TQM Ngày25/02/2014 A. MỤC TIÊU
Đảm bảo việc điều chuyển các tài sản không đủ điều kiện ghi nhận là đúng đắn và hợp lý, tuân theo Thơng tư 45/2013/TT-BTC
B. NỘI DUNG CƠNG VIỆC
1. Tiến hành kiểm tra chi tiết các đối ứng bất thường
Trong năm 2013, cơng ty có tất cả 3 nghiệp vụ ghi nhận tăng TSCĐ hữu hình có ngun giá dưới 30 triệu đồng. Tiến hành kiểm tra chi tiết quá trình đầu tư mua sắm của 3 tài sản này.
Tên tài sản Mã tàisản Ngày sửdụng
Thời gian khấu
hao
Nguyên giá Các tài liệu kiểm tra Note
Tháp giải nhiệt LBC-
10RT NDTB089 01-04-13 72 29,000,000
Phiếu báo giá; Hóa đơn GTGT; Phiếu chi tiền; Hợp đồng kinh tế; Biên bản giao nhận TSCĐ; Biên
Không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ năm 2013
tủ đứng 24000 BTU
Phiếu chi tiền; Hợp đồng kinh tế; Biên bản giao nhận TSCĐ; Biên bản nghiệm thu;
kiện ghi nhận TSCĐ năm 2013
Máy đánh bóng vỏ nang NDTB104 01-04-13 72 22,910,800
Phiếu báo giá; Hóa đơn GTGT; Phiếu chi tiền; Hợp đồng kinh tế; Biên bản giao nhận TSCĐ; Biên bản nghiệm thu;
Không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ năm 2013
2.Tiến hành kiểm tra nguyên giá 100% các tài sản không đủ điều kiện ghi nhận đưa vào sử dụng trước năm 2013.
STT Tên tài sản Mã tài sản Ngày sửdụng
Thời gian khấu hao Nguyên giá Đã đối chiếu với Biên bản kiểm kê TSCĐ 2012 Note 1 Bộ ghế Minh Đào NDDC001 30-06-2005 120 25,938,536 * 2 Bàn Ghế Giám Đốc NDDC002 30-06-2005 120 22,986,955 * 3 Tủ áo NDDC003 30-06-2005 120 28,000,000 * 4 Ghế Minh Đào NDDC004 30-06-2005 120 24,757,904 * 5 Tủ sách NDDC005 30-06-2005 120 23,264,002 * 6 Ghế Móc A NDDC006 30-06-2005 120 18,299,801 *
7 Dây truyền bào chế NDNC045 01-01-2007 72 28,647,000 *
8 Bộ ghế gỗ mặt kính NDDC017 01-01-2007 120 25,112,093 *
9 Bộ ghế NDDC018 01-01-2007 120 14,601,269 *
10 Bàn ghế giám Đốc B NDDC019 01-01-2007 120 12,986,955 *
16 Bộ máy chiếu ảnh Epson EB-905 NDDC026 26-05-2012 36 28,715,540 *
17 Máy tính Ipad 2 wifi 3G
16Gb NDDC027 14-06-2012 36 25,979,091 *
18 Máy nhào tạo hạt NDTB009 01-01-2007 96 27,453,603 *
19 Máy chiếu ảnh Epson EB X14 NDDC029 28-01-2013 60 16,836,364 *
20 Máy đo PH - PH 211 NDKN002 18-09-2010 60 29,420,000 *
21 Máy đo PH NDKN005 01-01-2007 96 25,679,921 *
22 Tủ ẩm NDKN008 01-01-2007 96 27,954,139 *
23 Bể rửa dụng cụ bằng siêu âm NDKN012 01-01-2007 96 29,309,592 *
24 Máy lắc cơ học NDKN022 01-01-2007 96 29,515,807 *
25 Máy cuộn mang NDTP035 01-01-2007 72 29,000,000 *
26 Nồi cách thuỷ NDKN023 01-01-2007 96 26,478,254 * 27 Máy đếm khuẩn lạc NDKN025 01-01-2007 96 27,561,580 * 28 Đèn UV soi TC NDKN027 01-01-2007 96 29,538,296 * 29 Cân phân tích NDKN031 01-01-2007 96 29,442,995 * 30 Các loại cột phân tích NDKN039 01-01-2007 96 28,552,037 * 31 các phụ kiện cần thiết NDKN040 01-01-2007 96 27,144,389 * 32 Máy trộn thuốc NDTB003 01-01-2007 36 29,234,000 *
33 Tượng danh nhân Trần
Hưng Đạo NDNC001 01-01-2007 84 26,500,000 *
34 Tượng danh nhân Hải Thượng Lãn Ông NDNC002 01-01-2007 84 26,500,000 *
38 Máy xay nghiền NDTB005 31-12-2005 120 28,500,000 *
39 Máy sấy tâng NDKN034 01-01-2007 84 14,601,269 *
40 Máy bóc vỉ thuốc NDTB028 01-11-2009 72 25,264,002 *
41 Máy bơm định lượng NDTB032 27-11-2009 60 20,000,000 *
42 Nồi nấu hơi gián tiếp NDTB064 08-02-2010 72 29,535,000 *
43 Máy điều hoà Fuitsu 30.000Btil - ARY30A NDTB067 08-12-2011 24 24,818,181 *
44 Máy biến tần (VFD150C43A) NDTB076 05-07-2012 36 27,370,000 *
45 Máy biến tần 22kw (VFD220CP43A- 21) NDTB077 05-07-2012 36 28,382,000 *
46 Máy biến tần 22kw (VFD
220CP43A-21) NDTB078 05-07-2012 36 28,382,000 *
47 Máy bơm định lượng 2 vòi NDTB087 12-04-2012 72 29,000,000 *
48 Tháp giải nhiệt LBC-10RT NDTB089 01-04-2013 72 29,000,000 Đã kiểm tra
49 Máy điều hòa Funiki tủ đứng
24000 BTU NDTB090 24-04-2013 60 17,794,000
Đã kiểm tra
50 Máy đánh bóng vỏ nang NDTB104 10-04-2013 72 22,910,800 Đã kiểm tra
Tổng ngun giá TSCĐ
giảm 1,255,528,637
C. KÊT LUẬN
Tồn bộ số TSCĐ khơng đủ điều kiện ghi nhận phải điều chuyện đã được đơn vị hạch tốn đầy đủ và chính xác. Q trình kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ đã đạt được mục tiêu kiểm tốn, khơng phát hiện được gì bất thường
Qua quá trình kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ bao gồm kiểm tra các đối ứng bất thường và kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ, nhận thấy:
-Tại công ty ABC, các nghiệp vụ giảm TSCĐ năm 2013 hoàn toàn do đơn vị điều chuyển các TSCĐ không đủ điều kiện ghi nhận sang công cụ dụng cụ. Công ty đã áp dụng tốt Thông tư 45/2013/TT-BTC
-Đối với các tài sản điều chuyển được mua sắm mới trong năm 2013, KTV đã thực hiện kiểm tra chi tiết quá trình mua sắm và kết luận khơng có gì bất thường.
-Đối với các tài sản điều chuyển được đưa vào sử dụng trước năm 2013, qua kiểm tra, các tài sản đều có nguyên giá dưới 30 triệu đồng, khơng có phát hiện bất thường.
Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ
Rà sốt bảng tính khấu hao và kiểm tra khung khấu hao
Mục tiêu của bước công việc này là KTV đánh giá được khung thời gian khấu hao của các loại TSCĐ trong cơng ty là phù hợp với Chuẩn mực kế tốn, Chế độ kế toán Việt Nam và các quy định liên quan. (đặc biệt là Thông tư 45/2013/TTBTC)
KTV thu thập các Bảng tính và phân bổ khấu hao theo tháng/quý/năm của cơng ty ABC. Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ này được kế tốn trưởng cơng ty trực tiếp lập và theo dõi.
Đối chiếu ngày bắt đầu ghi nhận tăng TSCĐ với ngày bắt đầu phân bổ TSCĐ trên Bảng phân bổ TSCĐ cũng như thời gian phân bổ. KTV đặc biệt lưu ý tới các TSCĐ tăng trong năm.
Đối chiếu khung khấu hao TSCĐ của công ty ABC với khung khấu hao quy định tại Thơng tư 45/2013/TT-BTC.
Q trình thực hiện của KTV được trình bày như sau:
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Kiểm tra bảng tính khấu hao và khung khấu hao Người thực hiện:NTT Ngày:26/02/2014
Người soát xét:TQM Ngày:26/02/2014 A. MỤC TIÊU
Đảm bảo khung thời gian khấu hao của các loại TSCĐ trong công ty ABC là phù hợp với các Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế tốn và các quy định liên quan (Thơng tư 45/2013/TT-BTC)
B. NỘI DUNG CƠNG VIỆC
Thu thập bảng tính và phân bổ khấu hao tháng/q/năm; rà sốt lại để tìm kiếm các sai sót trọng yếu Đối chiếu khung khấu hao của khách hàng với Thông tư 45/2013/TT-BTC
Khoản
mục Nội dung tài sản Số tháng khấu hao áp dụng
Khung thời gian khấu
hao theo Thông tư 45 Note Thấp nhất Cao nhất
2111 Nhà cửa vật kiến trúc Từ 72 tháng đến 240 tháng 72 300 Hợp lý
2112 Máy móc, thiết bị Từ 36 tháng đến 96 tháng 36 120 Hợp lý
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 96 tháng 72 120 Hợp lý
2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý Từ 36 tháng đến 120 tháng 36 120 Hợp lý
2118 Tài sản cố định khác Từ 72 tháng đến 96 tháng 48 300 Hợp lý
2131 Quyền sử dụng đất 240 tháng 24 240 Hợp lý
2135 Phần mềm máy tính 36 tháng 36 120 Hợp lý
Qua q trình thực hiện kiểm tra, kết quả cho thấy công ty ABC đã thực hiện áp dụng khung thời gian khấu hao TSCĐ tuân theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán Việt Nam và các quy định liên quan. Đặc biệt là Thơng tư số 45/2013/TT_BTC.
Kiểm tra việc tính khấu hao các TSCĐ
Mục tiêu của thủ tục kiểm tra tính khấu hao các TSCĐ là đảm bảo q trình tính tốn chi phí khấu hao TSCĐ được chính xác và hợp lý; q trình hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ được đầy đủ và đúng kỳ.
Một vấn đề mà KTV lưu ý trong q trình tính tốn khấu hao các TSCĐ trong kỳ là trong năm đơn vị thực hiện áp dụng điều chuyển TSCĐ theo Thông tư 45/2013/TT- BTC từ ngày 01/07/2013. Do đó, từ ngày 01/01/2013 đến 30/06/2013, cơng ty vẫn thực hiện tính khấu hao đối với các TSCĐ có nguyên giá dưới 30 triệu đồng. Các tài sản này tại thời điểm 31/12/2013 khơng cịn là tài sản nữa cho nên KTV nghi ngờ đơn vị có thể có sai sót trong q trình thay đổi chính sách kế tốn này.
KTV tiến hành kiểm tra việc tính khấu hao TSCĐ của tất cả các TSCĐ của cơng ty ABC. Q trình kiểm tra chi tiết theo các bước sau:
- KTV thực hiện kiểm tra thời gian trích khấu hao theo ghi nhận của cơng ty, đối chiếu với thời gian trích khấu hao theo quy định của Thông tư 45/2013/TT-BTC
- Đối chiếu ngày đưa vào sử dụng TSCĐ ghi nhận trên sổ kế toán với ngày trên Biên bản bàn giao TSCĐ.
- Thực hiện tính tốn lại số đã trích khấu hao trong năm, đối chiếu với mức khấu hao trích trong năm của cơng ty ABC.
- Tính tốn chênh lệch giữa số khấu hao tính tốn lại của KTV với số khấu hao đã trích trong năm của cơng ty ABC.
Q trình thực hiện được KTV trình bày như sau: