Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định Nội dung: Tổng hợp số liệu
Người thực hiện : NTN Ngày 21/02/2014
Người soát xét : TQM Ngày 22/02/2014 I. MỤC TIÊU
TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; được hạch tốn và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
II. NỘI DUNG CÔNG VIỆC
1. Thu thập BCKT năm 2012; BCĐKT năm 2013; CĐPS; Sổ cái, Sổ chi tiết các TK211, 213, 214; Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Lập bảng tổng hợp sổ liệu.
Chỉ tiêu Số trước kiểm Số dư cuối kỳ Số dư cuối kỳ REF toán Số điều chỉnh Số sau kiểm tốn
TSCĐ HỮU HÌNH
Nguyên giá 94,805,647,629 - 94,805,647,629 69,687,564,190 OB
+ Nhà cửa, vật kiến trúc 29,471,908,260 - 29,471,908,260 14,343,335,610 OB
+ Máy móc, thiết bị 61,068,373,957 - 61,068,373,957 50,468,555,778 OB
+ Phương tiện vận tải, truyền dẫn 555,327,500 - 555,327,500 490,327,500 OB
Giá trị hao mòn lũy kế 50,800,611,974 - 50,800,611,974 42,506,957,895 OB
+ HM Nhà cửa, vật kiến trúc 7,234,815,375 - 7,234,815,375 5,463,743,772 OB
+ HM Máy móc, thiết bị 40,415,986,680 - 40,415,986,680 33,967,024,361 OB
+ HM Phương tiện vận tải, truyền dẫn 88,132,409 - 88,132,409 6,980,357 OB
+ HM Thiết bị, dụng cụ quản lý 217,033,269 - 217,033,269 477,611,008 OB + HM TSCĐ khác 2,844,644,241 - 2,844,644,241 2,591,598,397 OB Cộng 44,005,035,655 - 44,005,035,655 27,180,606,295 OB ^ ^ ^ TSCĐ VƠ HÌNH Nguyên giá 1,624,229,629 - 1,624,229,629 1,624,229,629 OB + Quyền sử dụng đất 1,569,229,629 - 1,569,229,629 1,569,229,629 OB + Phần mềm máy vi tính 55,000,000 - 55,000,000 55,000,000 OB
Giá trị hao mòn lũy kế 664,358,518 - 664,358,518 567,563,703 OB
+ HM Quyền sử dụng đất 627,691,851 - 627,691,851 549,230,370 OB
+ HM Phần mềm máy vi tính 36,666,667 - 36,666,667 18,333,333 OB
Cộng 959,871,111 - 959,871,111 1,056,665,926 OB
2. Đối chiếu số liệu giữa BCĐKT, Sổ cái, Sổ chi tiết, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Số dư nợ đầu
kỳ Số dư có đầu kỳ PS nợ trong kỳ PS có trong kỳ Số dư nợ cuối kỳ Số dư có cuối kỳ TSCĐHH Nguyên giá 69,687,564,190 26,373,612,077 1,255,528,638 94,805,647,629 KH trong kỳ 42,506,957,895 1,010,497,365 9,304,151,444 50,800,611,974 TSCĐVH Nguyên giá 1,624,229,629 1,624,229,629 KH trong kỳ 567,563,703 96,794,814 664,358,518 Tổng cộng Nguyên giá 71,311,793,819 - 26,373,612,077 1,255,528,638 96,429,877,258 KH trong kỳ 43,074,521,598 1,010,497,365 9,400,946,258 51,464,970,492 Đã khớp với Sổ cái
Đã khớp với Sổ chi tiết
Đã khớp Bảng KH
III. KẾT LUẬN
Số liệu trên Bảng tổng hợp khoản mục TSCĐ được khớp đúng với BCKT năm 2012, BCĐKT năm 2013, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 211,213,214, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
b.
Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan.
KTV dựa vào hiểu biết thu thập được trong khâu lập kế hoạch cũng xem những thơng tin được trình bày trong BCTC năm 2012 để đánh giá về sự tuân thủ các quy định, hướng dẫn của chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng liên quan tới việc ghi nhận và trình bày trên BCTC. Đồng thời, đánh giá việc áp dụng nhất quán các chính sách kế tốn giữa năm nay với năm trước và công bố thông tin,
KTV tiến hành phỏng vấn chị L-là nhân viên kế toán phụ trách phần hành TSCĐ về việc thực hiện các chính sách kế toán trong kỳ, thu thập các tài liệu Quy chế công ty năm 2013; Các biên bản họp của Ban giám đốc liên quan đến những thay đổi chính sách kế tốn;…
Trích giấy tờ làm việc của KTV về kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan:
BẢNG 2.17: KIỂM TRA TUÂN THỦ VAS VÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC LIÊN QUAN
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT
Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế tốn: 31/12/2013 Khoản mục: Tài sản cố định
Nội dung: Kiểm tra tuân thủ VAS và các quy định về lập và trình bày BCTC liên quan Người thực hiện: NTT Ngày 22/02/2014
Người soát xét: TQM Ngày 23/02/2014
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các chính sách kế tốn áp dụng nhất qn với năm trước và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành.
B. NỘI DUNG CÔNG VIỆC
1. Đánh giá sự tuân thủ các quy định, hướng dẫn của chuẩn mực kế toán
áp dụng liên quan tới việc ghi nhận và trình bày trên BCTC
STT Quy định Áp
dụng Mơ
tả
1 CÁC THÔNG TIN CHUNG
1.1 Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải thỏa mãn đồng
thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: *
1.1. 1
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng
tài sản đó *
1.1. 2
Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên; * 1.1.
3
Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
*
1.2 Nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau: *
1.2. 1
Đánh giá lại giá trị TSCĐ trong các trường hợp:
- Theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. - Thực hiện tổ chức lại doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, cổ phần hố, bán, khốn, cho th, chuyển đổi cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành công ty cổ phần, chuyển đổi công ty cổ phần thành công ty trách nhiệm hữu hạn.
- Dùng tài sản để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp.
*
1.2. 2
Đầu tư nâng cấp TSCĐ.
*
1.2. 3
Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ mà các bộ phận
này được quản lý theo tiêu chuẩn của 1 TSCĐ hữu hình. * 2 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH *
của doanh nghiệp: 2.1. 1 Nhà cửa, vật kiến trúc * 2.1. 2 Máy móc, thiết bị * 2.1. 3
Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
* 2.1. 4 Thiết bị, dụng cụ quản lý * 2.1. 5
Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm
* 2.1.
6
Các loại tài sản cố định khác
* 2.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình * 2.2.
1
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả mua mới và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hồn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
- TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế (khơng bao gồm các khoản thuế được hồn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có).
- TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là
TSCĐ vơ hình nếu đáp ứng đủ tiêu chuẩn theo quy định tại điểm đ khoản 2 Điều này, cịn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng.
2.2. 2
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết tốn cơng trình khi đưa vào sử dụng. Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết tốn thì doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết tốn cơng trình hồn thành.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ các khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi được trong quá trình chạy thử, sản xuất thử, các chi phí khơng hợp lý như vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác vượt quá định mức quy định trong xây dựng hoặc sản xuất).
*
2.2. 4
- Nguyên giá TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản hình thành theo phương thức giao thầu là giá quyết tốn cơng trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác. Trường hợp TSCĐ do đầu tư xây dựng đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết tốn thì doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết tốn cơng trình hồn thành.
- Đối với tài sản cố định là con súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì ngun giá là tồn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng.
*
bằng sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết quả của cuộc biểu diễn nghệ thuật, bản ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình được mã hố, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý, giống cây trồng và vật liệu nhân giống.
3.2 Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình 3.2.
1
Nguyên giá TSCĐ vơ hình mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (khơng bao gồm các khoản thuế được hồn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng.
Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm theo hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ là giá mua tài sản theo phương thức trả tiền ngay tại thời điểm mua (khơng bao gồm lãi trả chậm).
*
3.2. 2
- TSCĐ vơ hình là quyền sử dụng đất bao gồm:
+ Quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn). + Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền cịn lại ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất được xác định là toàn bộ khoản tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) các chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (khơng bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các cơng trình trên đất); hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn.
- Quyền sử dụng đất khơng ghi nhận là TSCĐ vơ hình gồm: + Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất.
+ Thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm 2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.
+ Thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì tiền th đất được hạch tốn vào chi phí kinh doanh trong kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm.
- Đối với các loại tài sản là nhà, đất đai để bán, để kinh doanh của cơng ty kinh doanh bất động sản thì doanh nghiệp khơng được hạch tốn là TSCĐ và khơng được trích khấu hao.
3.2. 3
Nguyên giá TSCĐ của các chương trình phần mềm được xác định là tồn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có các chương trình phần mềm trong trường hợp chương trình phần mềm là một bộ phận có thể tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định của pháp luật về sở hữu trí tuệ.
4 KHẤU HAO
Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây: *
4.1 - TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động
sản xuất kinh doanh. *
4.2 - TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất. *
4.3 - TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở
hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính). * 4.4 - TSCĐ khơng được quản lý, theo dõi, hạch tốn trong sổ sách kế toán
động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng).
2. Đánh giá việc áp dụng nhất qn chính sách kế tốn giữa năm nay với năm trước và công bố thông tin.
Quy định
Kỳ này
Kỳ
trước Mô tả áp dụng kỳ trước Mô tả áp dụng kỳ này
Tài sản cố định được ghi nhận và trích khấu hao theo Thơng tư 203/TT- BTC Khơng áp dụng Áp dụng
- Ngun giá TSCĐ hữu hình phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 10.000.000đ trở lên. - Tài sản cố định trích theo
phương pháp khấu hao đường thẳng theo nguyên tắc tròn tháng. Tài sản cố định bắt đầu trích và giảm trích vào tháng bắt đầu tăng hoặc giảm tài sản
Tài sản cố định được ghi nhận và trích Áp dụng Khơn g áp dụng
- Ngun giá TSCĐ hữu hình phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000đ trở lên.
khấu hao theo Thông tư 45/TT- BTC -Tài sản cố định trích theo phương pháp khấu hao đường thẳng theo nguyên tắc tròn tháng. Tài sản cố định bắt đầu trích và giảm trích vào tháng bắt đầu tăng hoặc giảm tài sản
Những vấn đề phát sinh: Trong kỳ, có sự thay đổi về việc ghi nhận TSCĐ và trích
khấu hao theo Thơng tư mới ban hành TT45/2013/TT-BTC. Đơn vị đã thực hiện việc áp dụng Thơng tư mới này bắt đầu từ ngày có hiệu lực là 01/07/2013. Việc áp dụng Thơng tư mới dẫn đến một số thay đổi trong việc ghi nhận và trích khấu hao TSCĐ tại thời điểm cuối kỳ như sau:
-Đối với các TSCĐ có nguyên giá dưới 30.000.000đ (ba mươi triệu đồng), đơn vị đã thực hiện chuyển đổi thành cơng cụ dụng cụ, ngun giá chuyển thành chi phí trả trước và phân bổ dưới 36 tháng.
-Việc thay đổi thời gian trích khấu hao các TSCĐ đủ điều kiện ghi nhận cũng tuân theo Thông tư mới.
-Đối với các TSCĐ là máy móc, thiết bị, đơn vị đã tăng thời gian khấu hao lên tối đa 15-20 năm.
Kết luận:
Đơn vị thực hiện nhất quán các chính sách kế tốn kỳ trước và kỳ này.
Các chính sách kế tốn áp dụng cho TSCĐ phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam
Kết quả cho thấy các chính sách kế tốn áp dụng cho TSCĐ phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam. Đơn vị thực hiện nhất qn các chính sách kế tốn kỳ trước và kỳ này. Tuy nhiên, có một điểm lưu ý quan trọng là trong năm 2013 Bộ tài chính có ban hành Thông tư 45/2013/TT-BTC thay thế Thông tư 203/2009/TT-BTC
10/06/2013, áp dụng cho năm tài chính 2013. Qua kiểm tra, KTV nhận thấy công ty