Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn thủ đô thực hiện

ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY

Đặc điểm tài sản cố định của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính

1.1.1 Đặc điểm tổng quát về tài sản cố định

Ba yếu tố cần thiết để doanh nghiệp có thể tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác là: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Trong đó TSCĐ là một trong những tư liệu quan trọng không thể thiếu Để doanh nghiệp hoạt động hiệu quả và vững chắc thì đòi hỏi phải huy động, phân phối và sử dụng một khối lượng TSCĐ nhất định một cách hợp lý TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tài sản có giá trị lớn và dự tính đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp Kể từ ngày 10/06/2013 theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính (thay thế cho Thông tư số 203/2009/TT- BTC) thì Tư liệu lao động là những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được Tài sản mà DN mua về được coi là TSCĐ nếu thỏa mãn đồng thời cả ba tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên.

Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau; trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó được coi như là một TSCĐ hữu hình độc lập nếu cùng thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn của trên của TSCĐ.

Trường hợp những súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, thì từng con súc vật thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một TSCĐ hữu hình Tương tự, những vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn cây, hoặc cây thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn trên của TSCĐ được coi là một TSCĐ hữu hình.

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, TSCĐ vẫn giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó bị giảm dần sau mỗi chu kì sản xuất kinh doanh Quá trình giảm dần giá trị đó được gọi là quá trình hao mòn của TSCĐ Giá trị hao mòn được chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động kinh doanh Giá trị đó được thu hồi khi doanh nghiệp bán sản phẩm đầu ra

TSCĐ là cơ sở vật chất kĩ thuật của đơn vị, phản ánh năng lực hiện có và trình độ ứng dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật vào hoạt động của đơn vị

TSCĐ là yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động, giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm dịch vụ

Việc quản lí và sử dụng TSCĐ nếu được thực hiện tốt thì sẽ là nền tảng cơ bản cho DN có một hệ thống cơ sở vật chất đảm bảo, tạo khả năng phát triển sản xuất, tạo ra nhiều sản phẩm, hạ giá thành, tăng vòng quay của vốn và đổi mới trang thiết bị, đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường. Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ thì việc phân loại TSCĐ phải được tiến hành theo nhiều tiêu thức khác nhau trong đó phổ biến nhất là phân loại theo tính chất và đặc trưng kĩ thuật của tài sản Theo đó TSCĐ được phân chia thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.

Tài sản cố định hữu hình

Là những tài sản có hình thái vật chất , thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải

Tài sản cố định vô hình

Là những tài sản không có hình thái vật chất; thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả

Các chi phí phát sinh trong quá trình triển khai sẽ được ghi nhận là TSCĐVH nếu thỏa mãn đồng thời 7 điều kiện sau:

- Tính khả thi về mặt kĩ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán;

- Doanh nghiệp dự tính hoàn thành TSCĐVH để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc để bán;

- Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán TSCĐVH đó;

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại;

- Có đầy đủ các nguồn lực về kĩ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng TSCĐVH đó;

- Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra TSCĐVH đó;

- Uớc tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho TSCĐVH.

Các chi phí thành lập DN, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập DN, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, lợi thế thương mại không phải là TSCĐVH mà sẽ được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian tối đa không quá 3 năm kể từ khi DN bắt đầu đi vào hoạt động.

Tài sản cố định thuê tài chính

Là những TSCĐ mà DN thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, DN được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê của một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

Mọi TSCĐ đi thuê nếu không thỏa mãn các quy định về thuê tài chính đều là TSCĐ thuê hoạt động. Đầu tư tài chính dài hạn Đầu tư tài chính dài hạn là tiền vốn của doanh nghiệp đầu tư vào kinh doanh bên ngoài hoạt động của doanh nghiệp nhằm mục đích hưởng lãi hoặc chia sẻ lợi ích với doanh nghiệp khác Đầu tư tài chính có thể là: đầu tư cổ phiếu, trái phiếu các loại, vốn góp liên doanh, tài sản, đất đai cho thuê ngoài, tiền vốn cho vay

Tài sản cố định dở dang

Là những TSCĐ hữu hình hoặc vô hình đang trong quá trình hình thành, hiện tại chưa sử dụng và được xếp vào mục chi phí xây dựng cơ bản dở dang.

Ngoài ra, các khoản ký quỹ, ký cược dài hạn mà doanh nghiệp thực hiện cũng được xếp vào TSCĐ.

Ngoài cách phân loại như trên, có thể phân loại TSCĐ theo nhiều cách khác nữa như: phân loại theo công dụng kinh tế của TS, phân loại theo tính chất sở hữu, phân loại theo nguồn hình thành TS…

Trong các DN có quy mô lớn hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, năng lượng, xây dựng, vận tải mà CACC kiểm toán thì TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản (trên 50%); cơ cấu, chủng loại đa dạng; công tác quản lý, hạch toán phức tạp Ví dụ như tại Tổng công ty T36 Bộ Quốc phòng, TSCĐ chiếm gần 60% giá trị tổng TS bao gồm TSCĐ hữu hình (nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải; thiết bị văn phòng) và TSCĐ vô hình (quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính) Với những đối tượng khách hàng này đòi hỏi KTV không chỉ có trình độ chuyên môn và năng lực thích hợp mà còn cả kinh nghiệm kiểm toán trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng Trong cuộc kiểm toán, TSCĐ được xem là một khoản mục trọng yếu cần được chú ý quan tâm từ việc thiết kế, thực hiện các thủ tục kiểm tra đến đánh giá kết quả để thu được những bằng chứng tin cậy khẳng định tính trung thực, hợp lý của số dư các tài khoản liên quan.

Mục tiêu và các rủi ro liên quan đến kiểm toán tài sản cố định do CACC thực hiện

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định

Theo Chuẩn mực kiểm toán: Việt Nam số 200 – Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính: “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật kiên quan và phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu của kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.”

Tại hầu hết các khách hàng của CACC, TSCĐ luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tuỳ thuộc vào từng ngành nghề, phù hợp với từng loại hình kinh doanh của đơn vị Vì thế, trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh trình độ sản xuất, tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính Mặt khác, do chi phí hình thànhTSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mụcTSCĐ sẽ giúp cho kiểm toán viên đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ từ đó đưa ra được định hướng đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất.

Kiểm toán TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Việc không phân biệt loại chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng dẫn đến những sai lệch trong khoản mục TSCĐ, cũng như khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh.

Thủ tục kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ đô đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế nhằm hướng tới các mục tiêu sau đây:

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ tại CACC

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù với khoản mục TSCĐ

1.Tính hiện hữu - Tất cả TSCĐ được trình bày trên Bảng cân đối kế toán (bao gồm cả tài sản thuê tài chính) tồn tại thực sự trong thực tế tại ngày kết thúc năm tài chính.

- Các nghiệp vụ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ trong kỳ đều thực sự phát sinh và có căn cứ ghi sổ hợp lý.

2.Tính trọn vẹn - Tất cả TSCĐ do đơn vị sử hữu (hoặc đi thuê tài chính) tại thời điểm kết thúc năm tài chính phải được ghi nhận đầy đủ trên Bảng cân đối kế toán.

- Các nghiệp vụ mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ.

- Khấu hao TSCĐ phát sinh trong kỳ được tính toán và ghi sổ đầy đủ.

- Thu nhập và chi phí phát sinh từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được phán ánh đủ trên sổ sách kế toán.

- Đơn vị có quyền sở hữu hoặc sử dụng đối với tất cả TSCĐ (bao gồm cả TSCĐ đi thuê dưới hình thức thuê tài chính) được thể hiện trên Bảng cân đối kế toán tại ngày kết thúc năm tài chính

-Tất cả TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của doanh nghiệp hay đem đi ký quĩ, ký cược hoặc bị phong tỏa phải được theo dõi riêng.

4 Tính giá và phân bổ

- Giá trị TSCĐ được ghi nhận chính xác, hợp lí (bao gồm cả nguyên giá, khấu hao, giá trị còn lại)

+ Tài sản bị giảm giá phải được ghi nhận tại giá trị ước tính hợp lý.

+ TSCĐ giữ nhằm mục đích thanh lý được ghi nhận ở giá trị thấp hơn giá trị còn lại (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế) hoặc ở mức giá trị hiện tại thuần

- Khấu hao TSCĐ được tính toán đúng, phương pháp tính phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị và áp dụng một cách nhất quán giữa các kỳ.

- Phân bổ khấu hao TSCĐ vào các khoản mục chi phí hợp lý vàphù hợp với quy định hiện hành.

5 Phân loại và trình bày

- TSCĐ và các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải được phân loại, diễn giải đúng theo các qui định về báo cáo tài chính hiện hành và được trình bày trên báo cáo tài chính và thuyết minh báo cáo tài chính

- Đảm bảo sự đúng đắn trong các con số cộng dồn (cộng số phát sinh), chuyển sổ, các chi tiết trong số dư của TSCĐ trên sổ cái phải trùng khớp với các số liệu trên các sổ chi tiết TSCĐ; các số chuyển sổ, sang trang phải thống nhất với nhau… Đối với chi phí khấu hao mục tiêu kiểm toán chủ yếu là đánh giá sự đúng đắn khi xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng liên quan Điều này bị ảnh hưởng bởi phương pháp tính khấu hao, nguyên giá tài sản và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao. Đối với giá trị hao mòn lũy kế mục tiêu kiểm toán là kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ, cộng dồn đúng giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao hay giảm đi do nhượng bán thanh lý TSCĐ và việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng cụ thể. Ở CACC, đối với từng đối tượng khách hàng hàng khác nhau, trọng tâm kiểm toán lại hướng tới các mục tiêu khác nhau như sau:

Bảng 1.2 Xác định mục tiêu trọng tâm khi kiểm toán khách thể

Hoạt động chủ yếu của đơn vị kiểm toán

Chính xác cơ học Đượ c phép

Kết hợp x x x x x x x x : trọng tâm kiểm toán hướng tới

1.2.2 Rủi ro thường gặp khi kiểm toán tài sản cố định

Khi kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cần xác định được rủi ro kiểm toán gắn với các gian lận và sai sót trong các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ Các rủi ro thường gặp gắn với từng khoản mục được cụ thể hóa như sau:

Với khoán mục TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

- Quản lí TSCĐ chưa chặt chẽ: hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, TSCĐ vẫn chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị nhưng đã ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán; không có sổ, thẻ chi tiết cho từng TSCĐ;

- Không tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kì, biên bản kiểm kê không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ thanh lý, đã hết khấu hao Số chênh lệch trên sổ sách so với biên bản kiểm kê chưa được xử lý;

- Chứng từ liên quan đến TSCĐ không được lưu riêng với chứng từ kế toán;

- TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bản bàn giao, biên bản giao nhận;

- Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên bản bàn giao (hạch toán không đúng kì);

- Hạch toán tăng TSCĐ khi chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: quyết toán công trình, biên bản nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng…;

- Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ Không theo dõi riêng các TSCĐ đem cầm cố, thế chấp;

- Phân loại TSCĐ vô hình sai: giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù và giải tỏa mặt bằng… Ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định vô hình những nội dung không đúng quy định trong chuẩn mực như chi phí thành lập Công ty, chi phí trong giai đoạn nghiên cứu…;

- Chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế giữa bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết;

- Phân loại sai: tài sản không đủ chỉ tiêu ghi nhận TSCĐ nhưng vẫn ghi nhận là TSCĐ, hạch toán nhậm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình;

- Chưa lập phiếu thanh toán khối lượng XDCB tự làm đã hoàn thành;

Quy trình kiểm toán tài sản cố định do CACC thực hiện

Kiểm toán TSCĐ là một phần hành trong kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC là một quá trình mang tính hệ thống nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực và thực hiện chức năng “xác minh và bày tỏ ý kiến” để đạt được mục tiêu đó các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính thường được CACC thực hiện theo trình tự bao gồm 3 giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán

Do đó, để dảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận kiểm toán của KTV về tính trung thực, hợp lý của số liệu trênBCTC, KTV thực hiện kiểm toán TSCĐ cũng như kiểm toán các phần hành khác,tuân thủ theo quy trình chung của mọi cuộc kiểm toán bao gồm ba giai đoạn như trên.

Tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ đô (CACC), quy trình kiểm toán TSCĐ bao gồm:

- Giai đoạn 1 – Chuẩn bị kiểm toán: Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán;

- Giai đoạn 2 – Thực hiện kiểm toán: Thực hiện kế hoạch kiểm toán;

- Giai đoạn 3 – Kết thúc kiểm toán: Hoàn thành kiểm toán và công bố kết quả kiểm toán.

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên có vai trò quyết định tới chất lượng của cuộc kiểm toánTrong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán như: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký kết hợp đồng kiểm toán, thu thập thông tin và quan trọng nhất là thiết kế một chương trình kiểm toán cụ thể để thực hiện kiểm toán Giai đoạn này thực hiện cẩn thận, chi tiết và kỹ lưỡng sẽ giúp cho KTV thu thập được đầy đủ bằng chứng có hiệu lực, tiết kiệm chi phí kiểm toán và giảm thiểu những bất đồng với khách thể kiểm toán trong quá trình tiến hành cuộc kiểm toán.

Theo VSA số 300: “Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát được hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và theo đó cuộc kiểm toán hoàn thành đúng hạn” CACC đã cụ thể hóa thành 6 bước như sơ đồ sau:

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Thu thập hiểu biết về lĩnh vực và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán

Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Đánh giá tính trọng yếu

Sơ đồ 1.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán TSCĐ

1.3.1.1 Thu thập hiểu biết về lĩnh vực và hoạt động kinh doanh của khách hàng Đây là công việc hết sức cần thiết vì mỗi ngành nghề kinh doanh khác nhau lại áp dụng hệ thống kế toán và những quy định khác nhau Yêu cầu này đặt ra đòi hỏi kiểm toán viên phải có những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng ở một mức độ nhất định, mà tối thiểu là phải đủ để đánh giá được những sự kiện, giao dịch kinh doanh thực tiễn có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC và tới hoạt động kiểm toán của KTV Cụ thể như: những hiểu biết chung về tình hình của nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động, tổ chức hoạt động của công ty khách hàng, cơ cấu vốn, chiến lược kinh doanh của DN, môi trường pháp lý mà khách hàng đang hoạt động, …Với kiểm toán TSCĐ, khi hiểu được khách hàng mình kiểm toán là DN thương mại hay DN sản xuất thì kiểm toán viên sẽ có được nhận định ban đầu về TSCĐ của khách hàng như: với DN sản xuất thì tỉ trọng tài sản cố định trong tổng tài sản là lớn, thường chiếm trên 50% tổng tài sản và trong quá trình sản xuất kinh doanh thường có hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hay sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, nên khi kiểm toán cần lưu ý đến vấn đề này, còn với các khách hàng là các DN thương mại thì TSCĐ thường chiếm tỷ trọng nhỏ hơn, thường dưới 20% tổng tài sản và trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh thì các vấn đề liên quan tới hàng tồn kho sẽ nảy sinh nhiều hơn là với tài sản cố định Việc thu thập những hiểu biết này được thực hiện thông qua trao đổi với KTV đã tiến hành kiểm toán năm trước hoặc đã kiểm toán những công ty có cùng lĩnh vực kinh doanh, phỏng vấn nhân viên và BGĐ công ty khách hàng, hoặc sách báo, tạp chí chuyên ngành, …

Các thông tin cần thu thập bao gồm:

Những nhân tố bên ngoài tác động đến hoạt động của DN:

- Những vấn đề trong ngành và xu hướng phát triển: môi trường cạnh tranh, nhà cung cấp, mối liên hệ khách hàng, sự phát triển công nghệ sản phẩm liên quan đến sản phẩm, dịch vụ mà DN cung cấp;

- Môi trường kinh doanh mà DN đang hoạt động;

- Môi trường luật lệ: các bộ luật, chính sách và quy định hiện hành liên quan đến hoạt động của DN như Chính sách kế toán, khung pháp lý liên quan như các hoạt động giám sát của các cơ quan chức năng, chính sách thuế, kiểm soát tỷ giá hối đoái, giới hạn về thương mại…;

- Những nhân tố bên ngoài khác như điều kiện kinh tế nối chung, sự biến động của lãi suất, lạm phát…

Những nhân tố bên trong tác động đến hoạt động của DN:

+ Loại hình kinh doanh như DN sản xuất, thương mại hay dịch vụ… ảnh hưởng đến đặc điểm, tỷ trọng TSCĐ và các rủi ro liên quan ảnh hưởng đến BCTC; + Bản chất của nguồn doanh thu sản phẩm hoặc dịch vụ, thị tường bao gồm cả môi trường thương mại điện tử như bán hàng qua Internet, các hoạt động Marketing của DN… để tìm hiểu những sự kiện, các nghiệp vụ có ảnh hưởng đến TSCĐ nói riêng và BCTC nói chung;

+ Cách quản lý hoạt động DN như mục tiêu, chiến lược hoặc phương pháp sản xuất hoặc hoạt động liên quan đến rủi ro kinh doanh… ảnh hưởng đến kế hoạch đầu tư TSCĐ trong tương lai;

+ Hoạt động đầu tư, góp vốn, liên kết kinh doanh Xem xét các hoạt động này có liên quan gì đến quy mô, cơ cấu đầu tư và biến động TSCĐ;

+ Sự phân tán địa lý, vị trí của nhà xưởng, văn phòng, kho bãi… ảnh hưởng đến việc quản lý TSCĐ;

+ Những khách hàng quan trọng, nhà cung cấp chủ yếu, chính sách nhân sự…; + Các hoạt động nghiên cứu và phát triển;

+ Nghiệp vụ với các bên liên quan.

- Cơ cấu tổ chức quản lý và hình thức sở hữu như: tìm hiểu về các cổ đông, nhà đầu tư; đặc thù phương pháp quản lý; thái độ, sự quan tâm của nhà quản lý liên quan đến kiểm soát nội bộ…;

- Các hoạt động đầu tư khác (kế hoạch đầu tư, hoạt động chứng khoán, các khoản vay…)

- Mục tiêu, chiến lược và các rủi ro kinh doanh liên quan như phát triển sản phẩm, dịch vụ mới, tác động của thực hiện các chiến lược kinh doanh đến thực hiện hạch toán kế toán nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng.

Ngoài ra, KTV cũng tìm hiểu về các nhân sự chủ chốt tại DN và các vấn đề hành chính khác.

KTV có thể thu thập các thông tin trên thông qua các thủ tục như xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước để tìm hiểu những thông tin quan trọng liên quan đến các chính sách tài chính, các sai phạm liên quan đến khoản mục TSCĐ; tham quan nhà xưởng để quan sát trực tiếp tình hình sử dụng TSCĐ tại khách hàng; thu thập chứng từ pháp lý, sổ sách, kế hoạch hoạt động; hoặc trao đổi trực tiếp với BGĐ, kế toán trưởng, kế toán TSCĐ và các nhân viên khác trong đơn vị về tình hình sử dụng, quản lý TSCĐ…

1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Trước hết cần xác định công ty khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ hay không, nếu công ty khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ thì KTV sẽ đi xem xét HTKSNB với tất cả các hoạt động của công ty khách hàng nói chung và đối với khoản mục TSCĐ nói riêng về các yếu tố như: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát và bộ phận kiểm toán nội bộ Áp dụng vào quy trình kiểm toán TSCĐ, KTV sẽ tìm hiểu các quy định về tăng giảm tài sản cố định, việc phân công phân nhiệm trong việc quản lý tài sản cố định, kế toán TSCĐ tại đơn vị, đồng thời đánh giá xem các quy định này được vận dụng vào thực tế có hiệu quả không.

1.3.1.3 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Theo Chuẩn mực kiểm toán hiện hành, các thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và chúng được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán, bao gồm cả kiểm toán TSCĐ.

Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ CACC THỰC HIỆN

Thực hiện kiểm toán

Bảng 2.9: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát với khách hàng ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ - CACC

Lô 16, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội

Tel: (84-4) 6 285 2318 Fax: (84-4) 6 285 2317 Website: http://www.caccvn.net Email: Info@caccvn.net

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:

Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người thực hiện:

Công việc thực thực hiện: Thử nghiệm kiểm soát Người soát xét:

A Các thủ tục kiểm soát

1 Kiểm tra sự phê duyệt của BGĐ đối với việc mua sắm TSCĐ

2 Kiểm tra việc đối chiếu định kỳ giữa Sổ đăng ký TSCĐ và Sổ cái TSCĐ

B Mục tiêu Đảm bảo rằng kiểm soát TSCĐ được thực hiện một cách có hiệu quả và liên tục trong kỳ kế toán.

* Thủ tục kiểm soát số 1

Phiếu yêu cầu mua, 2 bản báo giá có sự phê duyệt của Kế toán trưởng và Giám đốc công ty ABC.

Các phiếu chi thanh toán mua sắm TSCĐ phải có sự phê duyệt của Giám đốc công ty ABC.

Tiến hành phỏng vấn nhân viên kế toán TSCĐ và kế toán tổng hợp về quy trình mua sắm TSCĐ của Công ty Tiến hành xác minh lại từ nhân viên phụ trách mua sắm để đảm bảo đúng quy định.

Từ Sổ đăng ký TSCĐ, KTV chọn 4 TSCĐ tăng trong kỳ để kiểm tra về tính phê duyệt đồng thời kiểm tra chứng từ hợp lý, hợp lệ.

Các TSCĐ khác đều có đều có sự phê duyệt của của Giám đốc, chứng từ đều hợp lý hợp lệ.

* Thủ tục kiểm soát số 2

Tiến hành đối chiếu giữa Sổ đăng ký TSCĐ và Sổ cái TSCĐ được thực hiện bởi kế toán TSCĐ và kế toán tổng hợp.

Kiểm tra hồ sơ ghi chép việc đối chiếu TSCĐ để kiểm tra việc đối chiếu là đang được thực hiện thường xuyên.

KTV tiến hành chọn ngẫu nhiên 3 tháng để kiểm tra lại việc đối chiếu của kế toán TSCĐ bằng cách thực hiện lại.

Thủ tục đối chiếu được thực hiện hiệu quả và liên tục.

Thủ tục kiểm soát được thiết kế ở trên là phù hợp và đã được thực hiện một cách hiệu quả trong kỳ kiểm toán.

2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Dựa trên các tài liệu mà khách hàng cung cấp KTV lập Bảng phân tích tình hình tăng (giảm) TSCĐ.

Bảng 2.10 Giấy tờ làm việc phân tích tình hình tăng giảm tài sản

Công ty kiểm toán: Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Thủ Đô

Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Người soát xét 1(Trưởng nhóm) Trần Thị Vân

Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Người soát xét 2 Trịnh Phi Thường

Công việc: Phân tích tình hình tăng giảm TSCĐ

Kiểm toán năm trước bởi: Công ty TNHH kiểm toán tư vấn Thủ Đô

Chỉ tiêu Số dư đầu kỳ Tăng trong kỳ Giảm trong kỳ Dư cuối kỳ

Tổng cộng 10,171,127,292 11,362,525,555 Đồng thời KTV tiến hành phân tích các tỷ suất liên quan đến TSCĐ (tỷ lệ giá trị tài sản cố định trên tổng tài sản, tính tỷ lệ khấu hao lũy kế trên nguyên giá TSCĐ) để đánh giá mức độ phù hợp trong việc phản ánh nguyên giá, giá trị khấu hao TSCĐ.

Lô 5, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận Thanh Xuân,

Thành phố Hà NộiTel: (84-4) 285 2318 Fax: (84-4) 285 2317Website: http://www.caccvn.net Email: Info@caccvn.net

Bảng 2.11 Giấy tờ làm việc phân tích tỷ suất TSCĐ

Công ty kiểm toán: Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Thủ Đô

Tên khách hàng: Công ty ABC Người soát xét 1(Trưởng nhóm) Trần Thị Vân Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Người soát xét 2 Trịnh Phi Thường

Công việc: Phân tích tỷ suất liên quan đến TSCĐ

Kiểm toán năm trước bởi: Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ Đô

Chỉ tiêu 31/12/2013 31/12/2014 Chênh lệch Nguyên giá 12,756,970,673 14,313,078,090 1,556,107,417

Tỷ lệ khấu hao lũy kế so với giá trị còn lại(%) 25.423 25.967 0.544

Tỷ lệ nguyên giá so với tổng tài sản(%) 31.577 34.036 2.459

2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

2.2.3.1 Kiểm tra chi tiết số dư TSCĐ

Kiểm tra số dư TK TSCĐ là việc KTV kiểm tra sự khớp đúng số liệu giữa các sổ kế toán bằng cách lấy số liệu trên Bảng CĐKT đối chiếu với số liệu trên Bảng CĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết được thể hiện qua tờ tổng hợp TSCĐ Công việc KTV làm là đối chiếu số dư đầu kỳ của khoản mục TSCĐ trên BCTC với số cuối kỳ trên BCKT năm trước đã được kiểm toán xem có khớp đúng không Nếu không khớp đúng, KTV tìm chênh lệch và nguyên nhân của chênh lệch đó Tiếp đến, KTV đối chiếu số dư cuối kỳ trên Bảng CĐKT với số trên Bảng cân đối phát sinh và với sổ cái các TK 211, 214, biên bản kiểm kê TSCĐ xem có khớp không, nếu không

Lô 5, D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân, Phường Thanh Xuân Bắc, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà NộiTel: (84-4) 285 2318 Fax: (84-4) 285 2317Website: http://www.caccvn.net Email: Info@caccvn.net khớp KTV tìm nguyên nhân chênh lệch bằng cách kiểm tra chi tiết phát sinh tăng, giảm trong kỳ có liên quan đến TSCĐ.

Chứng kiến kiểm kê TSCDD của khách hàng là một trong những kỹ thuật giúp KTV thu thập được những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nhất trong quá trình kiểm toán TSCDD Việc chứng kiến kiểm kê giúp KTV thu thập được nhiều bằng chứng phục vụ cho nhiều mục tiêu kiểm toán khác nhau như đánh giá được các thủ tục kiểm kê của khách hàng, đánh giá được cách thức quản lý và theo dõi TSCĐ của DN và đồng thời kiểm tra được cả tính hiện hữu của các TSCĐ.

Trong quá trình chứng kiến kiểm kê TSCĐ, KTV tiến hành chọn mẫu và tự kiểm kê các mẫu chọn đó và kết quả kiểm kê đều chính dù là chọn mẫu kiểm kê từ sổ sách xuống thực tế (kiểm tra tính hiện hữu) hay từ thực tế lên sổ sách (kiểm tra tính đầy đủ) thì đều không có sai sót gì, điều này giúp KTV có thể kết luận rằng các TSCĐ đang trong quá trình trích khấu hao TSCĐ và cả các tài sản đã khấu hao hết mà vẫn đưa vào sử dụng của công ty đều được theo dõi đầy đủ.

Số dư đầu kỳ: Số liệu kế toán năm trước đã được Công ty kiểm toán tư vấn Thủ Đô kiểm toán nên KTV dựa vào số dư cuối kỳ khoản mục TSCĐ trên BCTC năm trước đã được kiểm toán để đối chiếu với số dư đầu kỳ này.

Số dư cuối kỳ: KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ Cái với Bảng cân đối phát sinh, đối chiếu số liệu trên Sổ Cái với số liệu được phản ánh trên Bảng CĐKT của khoản mục TSCĐ Đối chiếu số liệu tổng hợp được trên sổ chi tiết với Sổ Cái

TK TSCĐ, với Biên bản kiểm kê TSCĐ vào thời điểm 31/12/2014 của DN. a Đối với công ty ABC:

KTV sẽ tổng hợp kết quả thu được trên giấy tờ làm việc như sau:

Bảng 2.12: Kiểm tra tổng hợp số dư khoản muc TSCĐ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ

Trụ sở chính: Lô16.D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân – Thanh Xuân - TP Hà Nội

Tell: 04 62 852 318 * Email: info@caccvn.net Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:

Công việc thực thực hiện: Kiểm tra tổng hợp số dư khoản muc TSCĐ

Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ 12.756.970.673

Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ 2.585.843.381

W: Khớp số liệu Sổ cái, CĐPS, BCTC năm 2014

K: Khớp số liệu Sổ cái, CĐPS, BCTC năm 2014

√ : Khớp số liệu Sổ cái, CĐPS b Đối với công ty DEF

Bảng 2.13: Kiểm tra tổng hợp số dư khoản mục TSCĐ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ

Trụ sở chính: Lô16.D6, Khu Quận Ủy Thanh Xuân – Thanh Xuân – TP Hà Nội

Tell: 04 62 852 318 * Email: info@caccvn.net

Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:

Công việc thực thực hiện: Kiểm tra tổng hợp số dư khoản muc TSCĐ

Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ

Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ 290.281.271

W: Khớp số liệu Sổ cái, CĐPS, BCTC năm 2014

K: Khớp số liệu Sổ cái, CĐPS, BCTC năm 2014

√ : Khớp số liệu Sổ cái, CĐPS

2.2.3.3 Kiểm tra các nghiệp vụ tăng tài sản cố định

 Thu thập bảng tổng hợp tài sản cố định

Trước hết kiểm toán viên thu thập bảng tổng hợp tài sản cố định từ thời điểm đầu năm đến hết năm So sánh số liệu này giữa các bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết và trên báo cáo tài chính.

Bảng này tổng hợp tài sản cố định theo từng loại đó là: nhà cửa vật kiến trúc, thiết bị dụng cụ quản lý, phươngtiện vận tải và tài sản cố định khác Trong mỗi loại tài sản này đều được trình bày đầy đủ các chỉ tiêu về nguyên giá và hao mòn lũy kế đầu kỳ, tăng giảm nguyên giá và hao mòn lũy kế trong kỳ, nguyên giá tài sản cố định và hao mòn lũy kế cuối kỳ Việc lập bảng tổng hợp tài sản cố định này giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan nhất về tình hình biến động và giá trị còn lại của tài sản cố định ở công ty ABC

KTV lập bảng tổng hợp số liệu TSCĐ như sau:

Bảng 2.14 Bảng tổng hợp số liệu TSCĐ

Mục tiêu Kiểm tra tính hiện hữu, ghi chép, đầy đủ của TSCĐ

Nguồn GL, Sổ chi tiết TK 211, Bảng tổng hợp tài sản

Công việc Tổng hợp theo nội dung và đối ứng TK 211, Đối chiếu với PY, BS và giải thích chênh lệch (nếu có) Kiểm tra tính toán, ghi chép, cộng dồn và tính trình bày của tài sản ở đơn vị

Chi tiết Nhà cửa, vật kiến trúc

Máy móc, thiết bị VIP

Máy móc, thiết bị sản xuất

Phương tiện vẫn tải, truyền dẫn

- Trích vào chi phí trong năm 179,723,380 2,327,364 156,980,200 70,763,375 409,794,319

Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ

Do số nghiệp vụ phát sinh nhỏ, kiểm toán viên kiểm tra lại toàn bộ nghiệp vụ tặng TSCĐ tại công ty ABC Từ các nghiệp vụ tăng TSCĐ trên sổ, kiểm toán viên kiểm tra đến các chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ đó để kết luận tính có thực của nghiệp vụ tăng TSCĐ Tại ngày 26/08/2014, công ty có mua 1 xe Toyota 16LD 004.19 và nộp lệ phí đăng kiểm, phí trước bạ đầy đủ Sau khi kiểm tra các chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ này như Hợp đồng số 168/HĐMB/Toyota/2014 và phiếu chi 1986, kiểm toán viên kết luận nghiệp vụ tăng TSCĐ này là có thật. b Đối với công ty DEF

Sau khi lọc trên sổ, KTV xác định trong năm 2014, không có nghiệp vụ tăngTSCĐ tại công ty DEF Phỏng vấn kế toán của công ty, kiểm toán viên cũng nhận được câu trả lời là trong năm, công ty không mua sắm thêm bất cứ tài sản nào trên30.000.000 VNĐ

2.2.3.4 Kiểm tra các nghiệp vụ giảm tài sản cố định a Với công ty ABC Để kiểm tra tính có thật của các nghiệp vụ giảm tài sản cố định tại công ty DEF, kiểm toán viên cũng đã tiến hành tổng hợp tất cả các nghiệp vụ phát sinh giảm tài sản cố định trong năm 2013 rồi kiểm tra xuống các chứng từ liên quan Sau quá trình kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy toàn bộ các nghiệp vụ giảm tài sản cố định này đều có đầy đủ chứng từ hợp lý và hợp lệ và đã đạt được mục tiêu kiểm toán.

Trong năm, Khách hàng không thực hiện nghiệp vụ thanh lý TSCĐ Tất cả các TSCĐ giảm đều là TSCĐ có nguyên giá dưới 30.000.000 VNĐ đều đã được điều chuyển theo Thông tư 45.

Bảng 2.15 Giấy tờ làm việc TSCĐ giảm Công ty ABC

Ngày tháng Mã CT Số CT Mã KH Nội dung TK đối ứng Số tiền

10/06/2014 PKT 1488 KH0004 Điều chỉnh TSCĐ (MM.017) theo TT45 ngày 25/04/2013 2141 15,182,103

10/06/2014 PKT 1488 KH0004 Điều chỉnh TSCĐ (MM.017) theo TT45 ngày 25/04/2013 14222 5,561,107 b Với công ty DEF

Kết thúc kiểm toán

Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc chính sau:

 Soát xét các giấy tờ làm việc và đánh giá kết quả

 Thực hiện soát xét những sự kiện sau ngày lập báo cáo

 Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc

 Tổng hợp kết quả kiểm toán các phần hành, cụ thể đây là phần hành TSCĐ; Lập và phát hành báo cáo kiểm toán và Thư quản lý

 Soát xét giấy tờ làm việc của các KTV và đánh giá kết quả Đây là bước quan trọng trước khi CACC phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Sau khi đã hoàn tất mọi thủ tục kiểm toán được thiết kế trong chương trình kiểm toán, KTV thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ soát xét giấy tờ làm việc của mình; đánh giá về tính chính xác, đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán; bổ sung những bằng hcuwngs mới thu thập được hoặc nếu thiếu thì cần nhanh chóng hoàn thiện, thu thập thêm.

Sau đó, việc soát xét giấy tờ làm việc được thực hiện bởi KTV chính, chủ nhiệm kiểm toán và các thành viên BGĐ của CACC Trưởng nhóm kiểm toán tập hợp giấy tờ làm việc của các KTV, xem xét và yêu cầu KTV giải trình hoặc thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ (nếu thấy cần thiết).

Trưởng nhóm kiểm toán tập hợp giấy tờ làm việc của các KTV phần hành và tiến hành soát xét trên các mặt sau:

- Đảm bảo các mục tiêu kiểm toán được xác định đúng và thỏa mãn.

- Quá trình kiểm toán được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán và quy định của Kiểm toán và Tư vấn Thủ đô.

- Giấy tờ làm việc được trình bày đúng, đầy đủ, thích hợp cho từng bước công việc Giấy tờ làm việc đã được đánh tham chiếu đầy đủ.

- Giấy tờ làm việc được đánh tham chiếu đầy đủ.

- Đảm bảo các kết luận đưa ra nhất quán với quá trình kiểm toán và những bằng chứng thu được hỗ trợ tốt cho việc đưa ra ý kiến về BCTC của đơn vị khách hàng.

- Đảm bảo các bằng chứng thu thập đầy đủ, khách quan và phản ánh trung thực thông tin về hoạt động SXKD của khách hàng Đồng thời, các bằng chứng thu được cũng phải đảm bảo tính thống nhất với nhau và hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán.

=> Qua kiểm tra giấy tờ làm việc của KTV tại 2 khách hàng ABC và DEF, trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy các giấy tờ làm việc đã trình bày đầy đủ, đúng và thích hợp với chương trình kiểm toán; bằng chứng thu thập là đầy đủ và thích hợp.

 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo

Trong các cuộc kiểm toán, thời gian từ khi khách hàng khóa sổ lập BCTC đến khi KTV ký báo cáo kiểm toán có thể phát sinh những sự kiện ảnh hưởng đến BCTC của đơn vị được kiểm toán Để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, KTV phải đánh giá ảnh hưởng (có thể trọng yếu hoặc không trọng yếu) của những sự kiện đó đến BCTC và báo cáo kiểm toán

Qua tìm hiểu, đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ tại khách hàng ABC và DEF, KTV nhận thấy với phần hành TSCĐ không có sự kiện bất thường nào xảy ra gây ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của các thông tin trình bày trên BCTC và Báo cáo kiểm toán.

 Thu thập Thư giải trình của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán

Việc thu thập này có thể được thực hiện ngay trong quá trình KTV thực hiện kiểm toán Trong Thư giải trình, Ban Giám đốc khách hàng phải xác nhận trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý trong việc lập và trình bày các BCTC Đây cũng được coi là bằng chứng kiểm toán đặc biệt mà KTV cần phải thu thập.

Tại 2 khách hàng ABC và DEF, KTV đã thu thập Thư giải trình của BanGiám đốc khách hàng và lưu tại chỉ mục kiểm toán số 2300.

Tổng hợp kết quả kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý

Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm tổng hợp kết quả kiểm toán các phần hành và lập báo cáo kiểm toán Đi kèm với báo cáo kiểm toán là danh mục các bút toán điều chỉnh, bút toán phân loại lại (nếu có) và các phụ lục thuyết minh kèm theo Thông thường, KTV cũng lập thêm Thư quản lý để tư vấn giúp khách hàng nâng cao hiệu quả hệ thống KSNB và quản lý các hoạt động. Đối với khoản mục TSCĐ của Công ty ABC và Công ty DEF, kết quả kiểm toán cuối cùng là khoản mục này được kế toán tại đơn vị khách hàng phản ánh trung thực, hợp lý Đối với công ty ABC, KTV không có bút toán điều chỉnh và bút toán phân loại lại Đối với công ty DEF, KTV đề nghị một số bút toán điều chỉnh trong giấy tờ làm việc và được khách hàng chấp nhận điều chỉnh Nhóm kiếm toán cũng đưa ra một số kiến nghị nêu trong Thư quản lý.

Biểu: Trích GLV của KTV trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại công ty ABC

Khách hàng :Công ty ABC

Subject: Các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán

Nội dung/Content Tham chiếu Giải thích và đề xuất

Không có vấn đề trọng yếu phát sinh

 Các công việc thực hiện sau kiểm toán

- Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán

Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của KTV, đồng thời thỏa mãn những mong muốn của đơn vị được kiểm tóan về những ý kiến đóng góp của KTV nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động SXKD trong thời gian định trước với giá phí hợp lý.

Việc đánh giá chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán và các thành viên trong Ban Giám đốc Kiểm toán và Tư vấn Thủ đô Ngoài ra, ý kiến của khách hàng và các đối tượng liên quan cũng rất quan trọng Trong giai đoạn này, KTV còn đánh giá phí kiểm toán và các vấn đề liên quan khác để có thể quyết định nên kiểm toán khách hàng này ở những năm tiếp theo không.

- Giữ mối liên hệ thường xuyên với các khách hàng

Thông qua nhiều hình thức khác nhau như điện thoại, thư điện tử, fax…Kiểm toán và Tư vấn Thủ đô luôn quan tâm đến nhu cầu của khách hàng với mong muốn cung cấp những dịch vụ tốt nhất đem đến cho khách hàng và những lợi ích thiết thực cho xã hội.

So sánh quy trình kiểm toán tài sản cố định tại 2 khách hàng ABC và DEF

 Về quy trình kiểm toán : KTV đều thực hiện thống nhất quy trình kiểm toán chung từ bước chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến bước kết thúc kiểm toán áp dụng chung cho các khách hàng của CACC

 Về mục tiêu kiểm toán : tại ABC và DEF, kiểm toán viên đều hướng tới các mục tiêu kiểm toán cơ bản: hợp lý chung, hiệu lực, tính giá, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, phân loại và trình bày.

 Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ : hệ thống kiểm soát nội bộ tại

ABC và DEF được đánh giá là khá

2 công ty ABC và DEF hoạt động trên các lĩnh vực khác nhau, có quy mô khác nhau nên đặc thù về TSCĐ cũng khác nhau Do đó, quy trình kiểm toánTSCĐ ở 2 công ty cũng có nhiều điểm sai biệt.

Công ty ABC Công ty DEF Đặc điểm của TSCĐ TSCĐ của công ty đa dạng bao gồm cả tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình và

TSCĐ của công ty rất đơn giản bao gồm: tài sản cố định hữu hình là 1 ô tô đang sử dụng chưa hết khấu hao và 2 tài sản cố định vô hình đã hết khấu hao

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán được thực hiện chặt chẽ đầy đủ các bước, thu thập thông tin về tài sản cố định của ABC được thực hiện kỹ lưỡng, đầy đủ hơn

Chuẩn bị kiểm toán khoản mục tài sản cố định được thực hiện khá nhanh gọn do giá trị tài sản cố định của công ty chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng tài sản.

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ Số nghiệp vụ phát sinh nhỏ, trong năm 2013 chỉ có 3 nghiệp vụ làm tăng TSCĐ nên kiểm toán viên TOD toàn bộ các nghiệp vụ tăng tài sản trong năm

Trên chứng từ của DEF trong năm, kiểm toán viên không thấy dấu hiệu của nghiệp vụ tăng TSCĐ Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán của DEF để biết liệu có sai sót nào về TSCĐ tăng mà chưa được ghi nhận hay không

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ

Trong năm, tại ABC không có nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ.

Có 2 TSCĐ giảm do điều chỉnh theo thông tư 45.

Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết thấy đơn vị đã điều chỉnh đúng, phù hợp với TT 45 ngày 25/04/2013

Tại công ty DEF, không có bất kỳ nghiệp vụ giảm TSCĐ nào Căn cứ vào bảng chi tiết TSCĐ, kiểm toán viên nhận thấy có 2 TSCĐVH có giá trị dưới

30 triệu đồng nhưng đã hết khấu hao từ năm

2012 Do đó, DEF không phải điều chỉnh giảm TSCĐ theo TT45 ngày 25/04/2013

Xây dựng cơ bản dở dang

Tổng hợp chi phí XDCB dở dang, đối chiếu với

Không có các nghiệp vụ liên quan đến xây dựng

Bảng cân đối số phát sinh, nhật ký chung và giải thích chênh lệch (nếu có) Đối chiếu số hạch toán trên sổ chi tiết 214 với các hóa đơn chứng từ liên quan, thấy xuất hiện chênh lệch Kiểm toán viên tiến hành giải thích chênh lệch và nhận thấy chênh lệch là do: khoản ứng trước cho công ty Tín Thành, tại ngày PS treo trên TK331, trong kỳ kết chuyển dần vào TK241 cơ bản dở dang

Kiểm kê TSCĐ Kiểm toán viên chứng kiến kiểm kê và thực hiện đối chiếu biên bản kiểm kê với sổ để phát hiện chênh lệch (nếu có)

Số lượng TSCĐ của DEF ít, tính chất đơn giản.Kiểm toán viên thực hiện kiểm kê lại 100% TSCĐ.Kết quả kiểm kê cho thấy các TSCĐ hiện hữu tại doanh nghiệp

NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG

Nhận xét về thực trạng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán tài chính do

Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ đô (CACC) trong những năm qua đã đạt được những kết quả đáng ghi nhận, lợi nhuận liên tục tăng qua các năm gần đây, ngày càng đa dạng hóa dịch vụ cung cấp, đáp ứng được yêu cầu của khách hàng. Mặc dù là một công ty kiểm toán thành lập chưa lâu nhưng chất lượng các dịch vụ công ty cung cấp luôn được khách hàng đánh giá cao Để đạt được những kết quả trên, CACC đã vận dụng linh hoạt, sáng tạo quy trình kiểm toán vào các cuộc kiểm toán của mình nhằm đạt hiệu quả tốt nhất

Thứ nhất, bộ máy quản lý đầy kinh nghiệm.

Ban giám đốc CACC là bộ máy có kinh nghiệm trong công tác quản lý và có nhiều kinh nghiệm làm việc cho các công ty kiểm toán lớn Ban lãnh đạo là chỗ dựa vững chắc cho toàn thể các nhân viên, tạo niềm tin và gắn kết các thành viên toàn công ty từ đó đạt được mục tiêu mà ban lãnh đạo đặt ra.

Chất lượng của các cuộc kiểm toán luôn được CACC đặt lên hàng đầu Mọi công việc trong quá trình kiểm toán đều được lên kế hoạch cụ thể và được thực hiện một cách hiệu quả và triệt để Quá trình kiểm soát chất lượng luôn được thực hiện nghiêm ngặt để kịp thời sửa chữa sai sót mà KTV mắc phải Ngoài ra yếu tố chất lượng KTV luôn được CACC quan tâm CACC thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo nghiệp vụ mới, nâng cao nghiệp vụ của KTV, cập nhật các công văn chuẩn mực liên quan đến kế toán, kiểm toán.

Thứ hai, chương trình kiểm toán TSCĐ

CACC đã xây dựng chương trình kiểm toán chung cho hầu hết các khoản mục và chỉ tiêu trên BCTC Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong việc hoàn thiện các chương trình kiểm toán riêng phù hợp với lĩnh vực hoạt động và ngành nghề của đơn vị khách hàng mà vẫn đảm bảo tuân thủ chương trình kiểm toán chung.

Trong chương trình kiểm toán cho từng khoản mục, CACC lập các thủ tục kiểm toán riêng với mục đích thu thập bằng chứng theo mục tiêu kiểm toán cụ thể.

Việc xây dựng chương trình kiểm toán theo hướng chi tiết hóa các thủ tục kiểm toán đáp ứng từng cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng với từng rủi ro đã xác định giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với các phương pháp kiểm toán để hạn chế những rủi ro kiểm toán Mặt khác giúp KTV thấy được mối quan hệ giữa việc đánh giá rủi ro kiểm toán với áp dụng các thủ tục kiểm toán.

Thứ ba, kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán TSCĐ. Để giảm thiều chi phí, nâng cao hiệu quả kiểm toán CACC luôn quan tâm đến việc kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Trong kiểm toán TSCĐ, các KTV của CACC đã kết hợp hài hòa các kỹ thuật như xác minh tài liệu, phỏng vấn, quan sát, phân tích…

Khi thực hiện thủ tục kiểm soát, KTV kết hợp cả kỹ thuật kiểm tra tài liệu với kỹ thuật phỏng vấn để đảm bảo các thủ tục kiểm soát được thực hiện một cách đầy đủ và chính xác Hay khi kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận TSCĐ KTV kết hợp cả kỹ thuật tính toán và xác minh tài liệu để thu thập được bằng chứng có độ tin cậy cao.

Các kỹ thuật kiểm toán được CACC vận dụng linh hoạt và hợp lý mang lại hiệu quả cao cho việc kiểm toán TSCĐ.

Thứ tư, kết hợp kiểm toán giữa các khoản mục khác với TSCĐ và khấu hao TSCĐ.

Khi tiến hành cuộc kiểm toán, các KTV có thể phối hợp với nhau nhằm giảm thiểu các công việc có thể bị trùng lặp giữa các khoản mục kiểm toán Việc bố trí công việc kiểm toán sao cho thích hợp là điều CACC luôn quan tâm nhằm nâng cáo hiệu quả và giảm thiểu chi phí, tiết kiệm thời gian kiểm toán Đối với kiểm toánTSCĐ, KTV có thể sử dụng kết quả của kiểm toán “ các khoản phải trả nhà cung cấp” trong việc xác định giá mua cũng như chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

Bên cạnh các ưu điểm, CACC vẫn còn tồn tại những hạn chế trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng, cần phải xem xét, khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm toán.

Thứ nhất , tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong khoản mục TSCĐ, CACC tuy có phần tìm hiểu riêng hệ thống kiểm soát nội bộ đối nhưng việc ghi chép lại những quy định về tài sản cố định chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu, ít thực hiện các đánh giá về những quy định, những thông tin về hệ thống kiểm soát TSCĐ đó của DN Nếu DN có quy trình luân chuyển và quy định về TSCĐ thì việc tìm hiểu theo phương pháp ghi chép, tường thuật này sẽ rất dài dòng, khó nắm bắt, việc tìm hiểu như vậy có khi sẽ bỏ sót thông tin hoặc gây khó khăn cho người đọc khi muốn hiểu những thông tin này Các khách hàng của CACC chủ yếu là những khách hàng có quy mô vừa và nhỏ , HTKSNB đối với TSCĐ đơn giản nên việc sử dụng hệ thống bảng câu hỏi và bảng tường thuật có thể vẫn đem lại hiệu quả Tuy nhiên, trong tương lai, CACC ngày càng mở rộng về quy mô và loại hình kiểm toán cũng như loại hình khách hàng tăng lên và đa dạng hơn với quy mô hoạt động lớn nhỏ khác nhau thì việc sử dụng Bảng câu hỏi và Bảng tường thuật rất khó giúp KTV hiểu rõ về HTKSNB.

Ngoài ra, Bảng tường thuật phụ thuộc rất nhiều vào cách thức ghi chép của KTV Nếu KTV yếu về tư duy logic thì việc lập bảng tường thuật sẽ rất khó giúp cho các KTV khác hiểu về HTKSNB đối với TSCĐ mà KTV đó thực hiện Khi đó, KTV phải tăng cường thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, ảnh hưởng tới thời gian kiểm toán và làm tăng chi phí kiểm toán.

Thứ hai , thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích chính là một cách nhìn nhận dựa trên kinh nghiệm, kiến thức của KTV nhằm đánh giá được một cách tổng quan về hoạt động kinh doanh của DN khách hàng Thực hiện thủ tục phân tích sẽ giuso KTV có những hiểu biết về các thông tin chưa được kiểm toán trong những năm trước haowjc các thông tin được trình bày trên báo cáo kiểm toán do một công ty kiểm toán khác thực hiện

Trong giai đoạn này, KTV có thể sử dụng nhiều chỉ tiêu phân tích ngang và dọc, nhưng như đã trình bày thực trạng kiểm toán TSCĐ tại hai công ty nói trên,KTVtại CACC chỉ thực hiện phân tích ngang, mà không thực hiện phân tích dọc,hơn thế nữa, dùng phân tích ngang nhưng KTV chỉ so sánh số liệu năm nay với năm ngoái của DN mà không so sánh với số ước tính của KTV hay số liệu chung của toàn ngành Như vậy sẽ có hạn chế: một là, KTV chỉ biết được biến động giữa năm nay và năm trước về TSCĐ của DN mà không biết số liệu đó có hợp lý với loại hình kinh doanh của ngành không (vì không so sánh với số liệu chung của toàn ngành); hai là, không biết biến động về tỷ trọng tài sản cố định trong tổng tài sản của doanh nghiệp năm nay so với năm ngoái như thế nào (vì không dùng phân tích dọc), khi đó đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về tình hình TSCĐ tại công ty khách hàng sẽ không được chính xác.

Thứ ba , đánh giá trọng yếu

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 320 - KTV cần xem xét tính trọng yếu trên cả phương diện mức độ sai sót tổng thể của BCTC trong mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số dư các tài khoản, của các giao dịch và các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính Tức mỗi một khoản mục, với mỗi công ty với loại hình kinh doanh khác nhau sẽ được đánh giá về rủi ro khác nhau, từ đó phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục đó khác nhau Nhưng hiện nay tại công ty kiểm toán CACC tuy có xác định mức trọng yếu nhưng chỉ là xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ các khoản mục trên báo cáo tài chính, chứ không phân bổ cho các khoản mục dựa vào đánh giá rủi ro giữa chúng Việc phân bổ mức trọng yếu như vậy sẽ gây lên hiện tượng các khoản mục có rủi ro thấp lại mất thời gian và công sức cho việc phải thu thập đủ bằng chứng, trong khi các khoản mục rủi ro cao, cần chú ý thì lại không có đủ thời gian thu thập bằng chứng, điều này có thể gây ra việc kiểm toán không chính xác cho từng khoản mục, dẫn tới đưa ra ý kiến sai cho tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của toàn bộ báo cáo tài chính.

Thứ tư , sử dụng ý kiến của chuyên gia

Tiêu đề	Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn thủ đô thực hiện
Tác giả	Nhữ Thị Phương Loan
Người hướng dẫn	PGS.TS Nguyễn Thị Phương
Trường học	Trường Đại Học
Chuyên ngành	Kiểm toán
Thể loại	Chuyên đề thực tập
Năm xuất bản	2023
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	83
Dung lượng	1,11 MB