MỤC LỤC CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay thì yêu cầu được đặt ra đối với một doanh nghiệp là phải nâng cao chất lượng trong[.]
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường có cạnh tranh gay gắt yêu cầu đặt doanh nghiệp phải nâng cao chất lượng ngành nghề, lĩnh vực tồn phát triển Vì mà vấn đề chất lượng kiểm soát chất lượng trở thành vấn đề sống doanh nghiệp kiểm tốn Tuy hoạt động hình thành kinh tế thị trường nhiều thành phần vai trị kiểm tốn khơng thể khơng phủ nhận Trong mười năm qua, nỗ lực xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và đạt đáng để ghi nhận Kiểm toán đem lại thơng tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế tốn nhằm nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Khoản phải trả nhà cung cấp nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Khoản bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước, sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm Đây khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao, phản ánh khả chiếm dụng vốn bị chiếm dụng vốn doanh nghiệp với Kiểm toán khoản mục phải trả người bán giúp KTV biết tình hình theo dõi tốn cơng nợ cơng ty khách hàng mà KTV phải thiết kế vận dụng thủ tục kiểm toán cho rủi ro phát thấp Kiểm toán khoản mục địi hỏi chuẩn bị cơng phu thực chu đáo, cẩn thận Để thực kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp, kiểm toán viên phải người có kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp cao Trong thời gian thực tập phịng Kiểm tốn cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn ( AASC) em tiếp xúc với nhiều quy trình kiểm tốn có quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm tốn 48A CHUN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TỐN Công ty thực Nhằm hệ thống lại kiến thức thu nhận được, em viết Chuyên đề thực tập chuyên ngành Chuyên đề có đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thực hiện” Chun đề gồm có hai chương: Chương I: Thực trạng kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Chương II: Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Cùng với cố gắng thân, em nhận hướng dẫn tận tình Th.S.Nguyễn Thị Mỹ anh chị nhân viên Phịng Kiểm tốn tồn thể cán nhân viên Công ty AASC Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo anh chị Cơng ty giúp đỡ em hồn thành chuyên đề Trong trình thực hạn chế thời gian trình độ nên em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo, anh chị Công ty bạn để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp AASC thực Mục đích kiểm tốn báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin tính tuân thủ nguyên tắc Đối với khoản mục, chu trình có mục tiêu chung riêng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ( VAS ) - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài nêu rõ : “ Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận ), có tuân thủ luật pháp liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin đơn vị”(1) Với kiểm tốn viên việc xác minh khơng dừng mục tiêu chung mà phải cụ thể vào khoản mục hay phần hành kiểm toán ( mục tiêu đặc thù ) Các mục tiêu chung lại chia thành mục tiêu hợp lý chung mục tiêu khác Các mục tiêu chung đặt tương ứng với cam kết nhà quản lý tính hiệu lực, trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, xác học, phân loại trình bày, định giá Phải trả nhà cung cấp số vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng đơn vị, tổ chức cá nhân, doanh nghiệp khác, hình thành nên phận tài sản doanh nghiệp doanh nghiệp phải có trách nhiệm hồn trả Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp bao gồm mục tiêu chung mục tiêu đặc thù TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TỐN Mục tiêu kiểm tốn chung Đánh giá hệ thống KSNB phải trả nhà cung cấp, mức độ trung thực hợp lý nghiệp vụ phải trả nhà cung cấp với mức độ phù hợp việc trình bày thơng tin tài trọng yếu có liên quan tới khoản phải trả nhà cung cấp Mục tiêu kiểm toán đặc thù Các mục tiêu đặc thù khoản mục phải trả nhà cung cấp bao gồm: Mục tiêu hữu : Các nghiệp vụ ghi chép liên quan đến tài khoản phải trả nhà cung cấp thực xảy số dư tài khoản phải trả nhà cung cấp thực tồn Thực tế, số doanh nghiệp xảy tình trạng khai khống phải trả nhà cung cấp Sự khai khống phải trả nhà cung cấp thường dựa việc ghi chép khơng sổ sách kế tốn, chẳng hạn việc ghi chép nghiệp vụ không thực xảy ra, việc tạo nhà cung cấp ảo làm tăng số dư khoản phải trả nhà cung cấp đó, làm tăng khả tốn doanh nghiệp Những nghiệp vụ ghi sai phát thông qua việc kiểm tra số dư chi tiết nghiệp vụ ghi chép liên quan đến số dư tài khoản Mục tiêu đầy đủ( trọn vẹn) : đảm bảo nghiệp vụ phải trả nhà cung cấp xảy ghi sổ cách đầy đủ sổ sách, báo cáo kế tốn Vì thế, KTV phải ý khả khoản phải trả nhà cung cấp bị khai thấp xuống ghi chép không đầy đủ Việc khai thiếu khoản phải trả nhà cung cấp dẫn đến kết làm cho tình hình tài tốt thực tế, số trường hợp dẫn đến khai báo chi phí khơng đầy đủ lợi nhuận tăng giả tạo Việc khai thiếu khoản phải trả nhà cung cấp thường bỏ sót nghiệp vụ hình thành phải trả nhà cung cấp nên thường khó phát khai khống Mặt khác bị phát khó xác định lỗi cố ý vơ tình bỏ sót Vì vậy, sai phạm khó phát gian lận cách không ghi chép nghiệp vụ TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TỐN Mục tiêu tính giá : Các khoản phải trả nhà cung cấp có gốc ngoại tệ chuyển đổi thành VNĐ theo giá trị quy đổi giá hạch toán hay giá thực tế ngày phát sinh nghiệp vụ theo giá trị nguyên tệ Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị phải có nghiệp vụ tốn khoản phải trả nhà cung cấp trình bày BCTC theo chế độ tài kế tốn hành Xem khoản phải trả nhà cung cấp có thực doanh nghiệp hay không? Mục tiêu tính kỳ: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ kế toán phải ghi chép vào sổ sách Bao gồm việc xem xét ghi chép nghiệp vụ có liên quan đến tài khoản phải trả nhà cung cấp có DN ghi chép kỳ kế tốn theo quy định hay khơng? Nếu xảy việc ghi chép khơng kỳ ảnh hưởng đến số dư kỳ kỳ có liên quan Mục tiêu tính xác học: Các khoản phải trả nhà cung cấp phải tính tốn, ghi sổ, cộng dồn chuyển sổ sang trang việc tính tốn xác, đảm bảo số dư cuối kỳ khoản phải trả nhà cung cấp ghi chép xác, hợp lý đầy đủ Mục tiêu phân loại trình bày: Các khoản phải trả nhà cung cấp trình bày đắn Mục tiêu xem xét khoản phải trả nhà cung cấp có phân loại cho đối tượng hay khơng? Việc ghi chép sổ sách kế tốn có với chuẩn mực chế độ kế tốn hành khơng? Trên thực tế có trường hợp ghi nhận nợ ghi chép khơng xác Chẳng hạn : toán cho nhà cung cấp lại hạch toán nhầm nhà cung cấp khác làm cho số liệu cuối kỳ hai nhà cung cấp bị sai lệch 1.2 Đặc điểm kế toán phải trả nhà cung cấp công ty khách hàng ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp AASC thực 1.2.1 Loại hình doanh nghiệp Hiện khách hàng kiểm tốn công ty AASC đa dạng, công ty khách hàng có đặc điểm kinh doanh khác : sản xuất, TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN thương mại…; khách hàng thường xuyên khách hàng mới; có loại hình hoạt động khác DN tư nhân, TNHH, cổ phần… lĩnh vực kinh doanh ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán AASC thực Mỗi khách hàng bên cạnh việc thực nguyên tắc kế toán Bộ Tài Chính ban hành cịn có ngun tắc kế toán đặc trưng riêng cho lĩnh vực hoạt động riêng mình, khơng ngoại lệ quy trình kiểm toán khoản mục phải trả phải linh động để phù hợp với Hoạt động sản xuất kinh doanh DN doanh nghiệp với nhau, doanh nghiệp với đơn vị, tổ chức xã hội phát sinh quan hệ kinh tế đa dạng phong phú Em lấy hai đơn vị khách hàng công ty C công ty K để minh họa cho việc thực kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp Công ty C hoạt động lĩnh vực sản xuất, khách hàng lâu năm cịn cơng ty K hoạt động lĩnh vực thương mại có yếu tố nước ngồi chủ yếu, khách hàng Hai loại hình doanh nghiệp có ảnh hưởng đến q trình kiểm tốn AASC, ví dụ cơng ty K có yếu tố nước nên nợ phải trả thường liên quan đến tiền ngoại tệ mà KTV ý đến tỉ suất lãi ngoại tệ so với công ty C… 1.2.2 Chứng từ sổ sách quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp Hợp đồng mua bán: Đó kí kết, thỏa thuận bên liên quan quan hệ mua bán để từ hình thành nên khoản mục phải trả nhà cung cấp Các bên dựa vào điều kiện hợp đồng mua bán để thực nghĩa vụ Yêu cầu mua: tài liệu lập phận đơn vị có nhu cầu mua hàng hóa, dịch vụ Phiếu yêu cầu mua duyệt kiểm tra nhà quản lý phận trước chuyển tới cấp cao tới phận phụ trách mua hàng đơn vị Đơn đặt hàng/Lệnh mua: thông thường lập phận mua hàng doanh nghiệp, ghi lại nội dung yêu cầu mua hàng (sau xét TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN duyệt) gửi tới cho nhà cung cấp Phiếu giao hàng: chuẩn bị nhà cung cấp ký nhận đơn vị mua hàng hàng hóa/ dịch vụ chuyển giao Phiếu nhận hàng: tài liệu mà doanh nghiệp nhận từ phía nhà cung cấp, để xác nhận công nợ phải trả Kế tốn sau nhận hóa đơn thường ghi nhận khoản phải trả dựa vào thông tin hóa đơn số lượng, giá tiền…để hạch tốn Bảng kê đối chiếu công nợ : Doanh nghiệp lập gửi bảng đối chiếu công nợ đến khách hàng để đối chiếu số dư cơng nợ hạch toán sổ sách Số chi tiết khoản phải trả: ghi chép khoản phải trả phát sinh khoản toán theo đối tượng nhà cung cấp Đây chứng từ sổ sách phổ biến sử dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp, thực tế cơng ty khơng dùng hết chứng từ sổ sách cơng tác kế tốn, KTV cần linh hoạt thu thập chứng từ sổ sách để thực kiểm toán khoản mục 1.2.3 Các tài khoản liên quan Tài khoản chủ yếu sử dụng tài khoản Nợ phải trả người bán – 331 tài khoản Chi phí trích trước – 335 Với TK 331 có số dư bên Nợ khoản tiền ứng trước cịn có số dư bên Có khoản tiền phải trả nhà cung cấp.Tài khoản 335 dùng tài khoản trung gian để ghi nhận khoản công nợ phát sinh phát sinh chưa có sở chắn (ví dụ chưa có Hóa đơn, Biên giao nhận hàng) Bên cạnh đó, doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc Tổng cơng ty tài khoản phải trả nội 335 dùng với chức giống TK331, dùng thường xun để hạch tốn cơng ty Tổng cơng ty Ngồi cịn có số tài khoản liên quan gián tiếp đế quy trình kiểm toán TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN khoản mục phải trả người bán tài khoản HTK, thuế VAT đầu vào khấu trừ… có ảnh hưởng đến báo cáo tài cơng ty Từ thấy cần thiết thực kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp công ty khách hàng 1.3 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch Vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC thực Công ty khách hàng C K 1.3.1 Thực tế kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty khách hàng C 1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty C công ty cổ phần chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước ( tiền thân công ty TNHH C ) theo định số 187/QĐ-HĐQT V/v chuyển Công ty TNHH C thành Cơng ty Cổ phần nhà nước giữ 51% vốn chủ sở hữu Vốn điều lệ 20.000.000.000 VND Cơng ty C có lĩnh vực kinh doanh sản xuất nơng sản, thủy sản Công ty C khách hàng Công ty AASC, AASC tiến hành kiểm toán từ năm 2004 Do vậy, tháng năm 2010, AASC chủ động liên hệ với Công ty C Công ty mời kiểm toán qua Thư mời kiểm toán cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2009 Sau hợp đồng kiểm toán ký kết, AASC cử kiểm toán viên phụ trách công việc Đối với phần hành khoản phải trả nhà cung cấp, AASC giao cho kiểm toán viên P.T.D phụ trách, thực từ ngày 16/02/2010 đến ngày 20/02/2010 a Thu thập thông tin sở Thu thập thơng tin sở giúp Kiểm tốn viên có hiểu biết ban đầu khách hàng phần hành phụ trách, từ có định hướng thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp Kiểm tốn viên thường thu thập thơng tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tổ chức máy quản lý, hệ thống kế toán tổng hợp khoản phải trả nhà cung cấp Công ty C khách hàng thường xuyên AASC nên Kiểm toán viên sử dụng hồ sơ kiểm toán năm trước để thu thập thông tin chung khách hàng TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN Về ngành nghề kinh doanh Theo Giấy đăng ký kinh doanh công ty cổ phần hóa số 3503000176 ngày 04/01/2008 ngành nghề kinh doanh cơng ty C là: Chế biến, mua bán hàng lương thực, nông sản, thủy sản; mua bán, đại lý hàng cơng nghệ phẩm, hóa mỹ phẩm, thực phẩm tiêu dùng; mua bán bao bì, thức ăn gia súc, vật liệu xây dựng, xăng dầu, khí đốt hóa lỏng, mủ cao su, xe máy, thiết bị, phụ tùng máy, phân bón, vật tư phục vụ sản xuất nông nghiệp Về cấu tổ chức máy quản lý Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty C mô tả qua sơ đồ đây: Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty C HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN GIÁM ĐỐC Bộ phận chức Phịng Kế tốn Phịng Hành BAN KIỂM SỐT Văn phịng cơng ty Chi nhánh An Giang Bộ phận sản xuất Chi nhánh Gia Lai Cửa hàng hóa Mỹ Phẩm Quy Nhơn Xí nghiệp lương thực Qui Nhơn Xí nghiệp chế biến lương thực xuất Hịa Bình Bộ máy quản lý cơng ty C bao gồm có Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Ban Kiểm soát TRẦN TRUNG ĐỨC Kiểm tốn 48A CHUN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TỐN 10 Bộ phận chức gồm Phịng Kế tốn Phịng Hành Bộ phận sản xuất gồm Văn phịng cơng ty, chi nhánh An Giang, chi nhánh Gia Lai, cửa hàng hóa mỹ phẩm Quy Nhơn, xí nghiệp lương thực Quy Nhơn, xí nghiệp chế biến lương thực xuất Hịa Bình Hội đồng quản trị : Quyết định nghiệp vụ phát sinh liên quan đến cổ phần, mục tiêu chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn kế hoạch kinh doanh năm công ty lương thực, nông thủy sản… Ban giám đốc : Thực chiến lược kinh doanh mà hội đồng quản trị đặt ngắn dài hạn, điều hành công ty đưa công ty đạt đến mục tiêu cuối Ban kiểm soát: Là “cơ quan tư pháp” “ nhà nước thu nhỏ” với vai trị bảo vệ nhà đầu tư giám sát hoạt động hội đồng quản trị ban giám đốc Các phận sản xuất chức năng: Tham gia vào hoạt động sản xuất đạo giám sát cấp để thực mục tiêu cuối công ty Về tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty C áp dụng chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài ngày 20/03/2006 ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Phịng kế tốn cơng ty bao gồm kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán tiền mặt, kế tốn cơng nợ, kế tốn hàng tồn kho kiêm tính giá thành Sơ đồ 1.2: Bộ máy kế tốn cơng ty C Kế tốn trưởng Kế toán tổng hợp TRẦN TRUNG ĐỨC Kế toán tiền mặt Kế tốn cơng nợ Kế tốn hàng tồn kho kiêm tính giá thành Kiểm tốn 48A ... thiết thực kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp công ty khách hàng 1.3 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch Vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm. .. ĐỨC Kiểm toán 48A CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KHOA KẾ TOÁN CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM... cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Chương II: Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn