THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Mục tiêu hợp lý chung
Hàng tồn kho là khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng, do đó khi kiểm toán khoản mục này cần xác định các mục tiêu kiểm toán, từ đó xác định các thủ tục kiểm toán sẽ vận dụng Mục tiêu hợp lý chung khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
1.1.2 Các mục tiêu đặc thù
Mục tiêu hiệu lực trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA thực hiện hướng đến việc xác minh tính có thật của các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục hàng tồn kho và số dư hàng tồn kho được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại
Mục tiêu đầy đủ trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA thực hiện hướng đến số dư tài khoản hàng tồn kho đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa hiện có tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán.
1.1.2.3 Mục tiêu quyền và nghĩa vụ
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA thực hiện hướng đến tất cả hàng tồn kho đều thuộc quyền sở hữu và sử dụng của công ty khách hàng tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán.
1.1.2.4 Mục tiêu đo lường và tính giá
Mục tiêu đo lường và tính giá trong kiểm toán hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA thực hiện hướng đến số dư hàng tồn kho của công ty khách hàng phải được phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được của nó và tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận rộng rãi.
1.1.2.5 Mục tiêu phân loại và trình bày
Mục tiêu phân loại và trình bày trong kiểm toán hàng tồn kho do Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA thực hiện hướng đến số dư hàng tồn kho công ty khách hàng phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên bảng cân đối kế toán Đồng thời những khai báo có liên quan đến sự phân chia căn cứ để tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng.
Đặc điểm kế toán nghiệp vụ nhập, xuất, bảo quản hàng tồn kho ở khách thể kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA có ảnh hưởng đến kiểm toán
1.2.1 Tổng quan về hàng tồn kho
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho là những tài sản mà:
- Được lưu giữ để bán trong kì sản xuất, kinh doanh bình thường;
- Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
Hàng tồn kho bao gồm:
- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;
- Sản phẩm dở dang bao gồm sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;
- Chi phí dịch vụ dở dang.
Hàng tồn kho có nhiều hình thức khác nhau tuỳ thuộc vào bản chất của doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp thương mại thì hàng tồn kho là hàng hoá để bán ra, còn đối với các doanh nghiệp sản xuất lại gồm nguyên liệu, nhiên liệu, sản phẩm dở dang, sản phẩm chờ bán Việc lưu trữ và bảo quản hàng tồn kho sẽ phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp cụ thể Trong lĩnh vực kế toán hay kiểm toán cũng như trong các cuộc thảo luận của chuyên gia, hàng tồn kho luôn được coi là một vấn đề cần quan tâm đặc biệt vì các nguyên do sau:
- Hàng tồn kho thường chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu động của doanh nghiệp và dễ xảy ra các gian lận hoặc sai sót lớn;
- Việc xác định giá trị hàng tồn kho có ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do đó ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần của doanh nghiệp;
- Hàng tồn kho khá đa dạng, trong mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì có những loại hàng tồn kho khác nhau, hay ngay như trong cùng một doanh nghiệp sản xuất thì hàng tồn kho cũng bao gồm nhiều loại từ khâu mua vào là các loại nguyên vật liệu, qua sản xuất tạo ra các sản phẩm dở dang và thành phẩm
- Khả năng hỏng hóc của hàng tồn kho là khá cao nếu như không có các phương pháp bảo quản thích hợp Ví dụ bảo quản các mặt hàng dược phẩm đòi hỏi yêu cầu rất chặt chẽ…
- Có nhiều phương pháp có thể lựa chọn để hạch toán hàng tồn kho, mỗi doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau, mỗi phương pháp lại mang lại kết quả khác nhau, tuy nhiên doanh nghiệp vẫn phải đảm bảo tính thống nhất trong việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho và tuân theo các chuẩn mực kế toán được chấp nhận;
- Công việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị của hàng tồn kho luôn là công việc phức tạp và khó khăn hơn hầu hết các loại tài sản khác, với những loại hàng tồn kho khó định giá đòi hỏi phải có sự giúp đỡ của các chuyên gia.
-Hàng tồn kho được bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, do nhiều người quản lí và đa dạng về chủng loại nên việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lí và sử dụng hàng tồn kho có thể gặp khó khăn, dễ có sự nhầm lẫn, sai sót và gian lận.
1.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho, kế toán sử dụng các chứng từ chủ yếu sau:
Thứ nhất là phiếu xuất kho/phiếu nhập kho.
Phiếu nhập kho được sử dụng để xác nhận số lượng, công cụ, sản phẩm hàng hóa nhập kho làm căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng và xác định trách nhiệm với người có liên quan và ghi sổ kế toán.
Phiếu xuất kho được sử dụng để theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ sản phẩm hàng hóa xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp, làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư.
Thứ hai là biên bản kiểm nghiệm Được sử dụng để xác định số lượng, quy cách, chất lượng vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa trước khi nhập kho làm căn cứ để qui trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản.
Thứ ba là biên bản kiểm kê vật tư, hàng hóa
Biên bản kiểm kê được sử dụng để nhằm xác định số lượng, chất lượng và giá trị vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa có ở kho tại thời điểm kiểm kê làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản, xử lý vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa thừa, thiếu và ghi sổ kế toán.
Thứ tư là bảng kê mua hàng
Là chứng từ kê khai mua vật tư, công cụ dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ lặt vặt trên thị trường tự do trong trường hợp người bán không phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, cung cấp địch vụ theo quy định làm căn cứ lập phiếu nhập kho, thanh toán và hạch toán chi phí vật tư hàng hóa…
1.2.3 Các sổ kế toán sử dụng Để hạch toán hàng tồn kho, công ty khách hàng sử dụng các sổ cái 151, 152,
153, 154, 155, 156 Các sổ được chi tiết đến các tài khoản cấp 2 và cấp 3 tùy vào yêu cầu quản lý của mỗi khách hàng cụ thể.
Ngoài ra kế toán còn dùng các báo cáo nhập xuất tồn, báo cáo sản xuất, báo cáo chi phí để phục vụ cho việc theo dõi, ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục hàng tồn kho.
1.2.4.1 Nghiệp vụ nhập kho Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hay vật tư mua ngoài:
Bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu vật tư hàng hóa hoặc dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua phải được kiểm tra và phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền về sự hợp lý và tính có thật của nhu cầu mua Phiếu yêu cầu mua được chuyển đến phòng thu mua hay phòng kinh doanh để làm căn cứ chuẩn bị lập đơn đặt hàng Trong đơn đặt hàng phải nêu rõ số lượng, chủng loại, qui cách sản phẩm hàng hóa dịch vụ yêu cầu Một liên đặt hàng cần được chuyển tới phòng kế toán, còn một liên cần được chuyển tới phòng nhận hàng để làm căn cứ đối chiếu Ngay cả khi đặt hàng qua điện thoại thì đơn đặt mua hàng chính thức cũng cần phải được chuẩn bị và gửi tới các bộ phận liên quan Khi hàng mua được chuyển tới trước khi nhập kho phải được kiểm tra kỹ lưỡng về số lượng, chủng loại, quy cách, chất lượng xem có phù hợp với đơn đặt hàng không Trên cơ sở đó lập biên bản kiểm nghiệm Sau đó thủ kho sẽ tiến hành nhập kho và lập thẻ kho, ký lên phiếu nhập kho Phiếu nhập kho được chuyển tới phòng kế toán Kế toán kiểm tra tính hợp lý của các chứng từ đi kèm như vận đơn, phiếu giao hàng, hóa đơn… trước khi ghi sổ kế toán nghiệp vụ nhập kho. Đối với thành phẩm nhập kho từ sản xuất:
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
Để mô tả thực tế, em xin lấy ví dụ công việc kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA thực hiện tại hai khách hàng là Công ty A và Công ty B.
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng A, Kiểm toán viên cần tiến hành một số công việc sau:
Thứ nhất là đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Kiểm toán viên đánh giá các thông tin khái quát về khách hàng như đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính, tính liêm chính của Ban Giám đốc và một số thông tin khác thu thập được để đánh giá khả năng có chấp nhận kiểm toán hay không.
6 Đối với khách hàng A, Nexia ACPA đã kiểm toán cho 2 khách hàng này nhiều năm nên đã có những hiểu biết cụ thể về hệ thống quản lý, hệ thống kiểm soát nội bộ và tình hình sản xuất kinh doanh của khách hàng Do vậy trong năm kiểm toán là năm 2009, Công ty chỉ cần thu thập thêm các thông tin để quyết định có tiếp tục kiểm toán tiếp hay không Công việc này được thực hiện bởi Partner Kiểm toán
Thứ hai là chuẩn bị nhân sự: Số lượng đoàn kiểm toán gồm 6 người, trong đó chủ yếu là các thành viên đã thực hiện kiểm toán năm trước, bao gồm:
Trợ lý kiểm toán 1: Đặng Thanh Nga
Trợ lý kiểm toán 2: Nguyễn Mạnh Linh
Trợ lý kiểm toán 3: Vũ Lan Anh
Trưởng nhóm kiểm toán: Nguyễn Địch Dũng
Thứ ba là ký hợp đồng kiểm toán:
Hai bên ký hợp đồng kiểm toán với các điều khoản về quyền và nghĩa vụ của hai bên, thời gian và mức phí kiểm toán…
Công ty cũng thực hiện các công việc tương tự cho khách hàng B.
1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, tìm hiểu thông tin chung (BAF_Business analysis Framework)
Giấy tờ làm việc trong phần này giúp kiểm toán viên đạt được những hiểu biết chung nhất về 9 yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng A.
Bảng số 1: Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên-Tìm hiểu thông tin chung về khách hàng A
Khách hàng: Công ty A Tham chiếu: D300
Tìm hiểu thông tin chung Người soát xét: NDD
Ngày thực hiện: Tháng 2/2010 Chủ sở hữu
Hoạt động chính của công ty là sản xuất khuôn nhựa cao cấp, thiết kế, sản xuất khuôn kim loại và các phụ kiện có liên quan; lắp ráp các sản phẩm nhựa Hoạt động lắp ráp các sản phẩm nhựa bắt đầu được thực hiện từ tháng 7 năm 2006.
Tổng số vốn đầu tư và vốn pháp định của Công ty tương ứng là 3.120.000 Đô la Mỹ và 1.000.000 Đô la Mỹ Công ty bắt đầu hoạt động sản xuất chính thức từ tháng 6 năm 2006 Năm tài chính của Công ty kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Hiện nay Việt Nam đã gia nhập WTO nên khả năng cạnh tranh của thị trường trong và ngoài sẽ hết sức gay gắt Tuy nhiên, công ty có thể tận dụng được thuận lợi là chi phí nhân công rẻ, cùng các ưu đãi về thuế, đầu tư của chính quyền địa phương Điều đó sẽ làm giảm chi phí mà vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm.
Trong năm kiểm toán, không có sự thay đổi về ban lãnh đạo.
Công ty sử dụng mạng nội bộ E-LAN Hầu hết các công việc kế toán được thực hiện bởi phần mềm kế toán Bravo Công ty cập nhật những thay đổi về pháp luật thông qua các văn bản pháp lý và thư thông báo của Nexia ACPA Các báo cáo tài chính và báo cáo quản lý được lập hàng tháng để báo cáo lên Ban Giám đốc và cơ quan thuế.
Trong năm 2009, lợi nhuận trước thuế của Công ty là 558.579 USD, tăng 8,6 % so với năm 2008. Giá trị đối với khách hàng: Công ty có một chính sách quản lý chất lượng nghiêm ngặt để đảm bảo 100% sản phẩm đạt chất lượng tốt và không ngừng nâng cao để đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Hiện tại, Công ty có khách hàng chính là Pentax Vietnam và Fuji Mold HongKong, các khách hàng khác như Hilax Vietnam, Parker Vietnam… Công ty dự định mở rộng thêm một số khách hàng mới như Yazaki và trở thành công ty dẫn đầu thị trường trong lĩnh vực đang hoạt động trong năm 2010 tới.
Doanh thu từ Fuji Mold HongKong chiếm tỷ trọng lớn nhất, thứ hai là Pentax Vietnam và thứ ba là tập đoàn Borther Industry Vietnam. Đối thủ cạnh tranh
Hiện tại, công nghệ sản xuất của Công ty A tương đối hiện đại và tiên tiến Do vậy, ở thị trường miền Bắc công ty không phải chịu nhiều áp lực cạnh tranh.
Các vật liệu chính là hạt nhựa, bao gồm 32 loại Mỗi sản phẩm chỉ sử dụng 1 loại hạt nhựa nhưng 1 loại hạt nhựa có thể được dùng để chế tạo nhiều loại sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu được phân bổ cho từng loại sản phẩm dựa trên định mức tiêu hao nguyên vật liệu Từ tháng 6 năm 2006, Công ty tiến hành hoạt động thêm một phân xưởng Hoạt động chính là sửa chữa khuôn cho chính công ty và cho cả bên ngoài Nguyên vật liệu chính cho phân xưởng là sắt tấm, sắt thanh…
Các nhà cung cấp chính là Fuji Mold Industry co., Ltd, Pla Matels Corporation, Inataba Singapore, Vijaco, …
Vào 31 tháng 12 năm 2009, Công ty có 182 nhân viên người Việt Nam và 4 nhân viên người Nhật. Công ty có 2 hoạt động chính là sản xuất nhựa, chế tạo, sản xuất và sửa chữa khuôn.
Việc thu thập các thông tin tổng quan về khách hàng A giúp cho Kiểm toán viên biết được những hiểu biết sâu sắc về môi trường kinh doanh, các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động cuả doanh nghiệp cũng như việc đưa ra các đánh giá đúng đắn về rủi ro của công ty khách hàng và khả năng ảnh hưởng tới các gian lận trên báo cáo tài chính Đối với khách hàng B, Công ty cũng tiến hành tìm hiểu các thông tin như trên.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Nexia ACPA
2.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Thứ nhất, chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho cũng tuân theo phương pháp kiểm toán của công ty là dựa trên đánh giá về rủi ro với hoạt động của khách hàng (“risk-based audit”) Việc sử dụng các thủ tục kiểm toán như thế nào được sử dụng linh hoạt đối với từng khách hàng
Trong giai đoạn lập kế hoạch: Kiểm toán viên tìm hiểu kỹ về các yếu tố của khách hàng: loại sản phẩm kinh doanh, thị trường chính ở đâu, khách hàng, đánh giá về hệ thống KSNB đối với các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho
Trong giai đoạn thực hiện: Bằng các thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm tra chi tiết hay thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kiểm toán viên xem xét lại có sự kiện đặc biệt nào xảy ra sau ngày kết thúc: như một khách hàng lớn bị phá sản, do đó sẽ ảnh hưởng đến khả năng thu hồi nợ, các tỷ suất tài chính Từ đó kiểm toán viên đánh giá và đưa ra ý kiến cần thiết.
Thứ hai là sự phối hợp chặt chẽ giữa các phần hành trong quá trình kiểm toán. Khi tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên có sự phối hợp với nhau để giảm thiểu khối lượng công việc và tránh sự trùng lặp với các phần việc đã làm Quá trình lên kế hoạch được Công ty thực hiện chu đáo sao cho thích hợp và thống nhất, đồng thời phải có sự liên hệ giữa các phần hành với nhau nhằm giảm thiểu chi phí cho khách hàng Ví dụ khi kiểm toán việc tính giá hàng tồn kho, chi phí nhân công trực tiếp là một thành phần tạo nên giá trị hàng tồn kho, phần chi phí này kiểm toán có thể tham chiếu sang phần chi phí tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất, phần việc này sẽ do kiểm toán viên khác làm về chu trình tiền lương nhân viên chịu trách nhiệm.
Thứ ba là quá trình làm việc khoa học và tổ chức ghi chép hiệu quả Khoản mục hàng tồn kho là một trong những khoản mục phức tạp và khó khăn trong kiểm toán báo cáo tài chính Chính vì vậy việc tổ chức và ghi chép kết quả công việc đòi hỏi phải hết sức khoa học, dễ hiểu để đảm bảo cho việc kiểm tra, soát xét được thuận lợi Tại Nexia ACPA, công việc này rất được chú trọng, các giấy tờ làm việc thông thường đều có mẫu sẵn, khi làm việc, các kết quả thu được đến đâu được trình bày ngay lên giấy tờ làm việc, các số liệu có liên quan với nhau được đánh tham chiếu sang Điều này đồng thời tạo sự thuận lợi cho chủ nhiệm kiểm toán khi kiểm tra lại kết quả công việc của các thành viên trong nhóm kiểm toán.
Thứ tư là ưu điểm trong quá trình tổ chức công tác kiểm kê hàng tồn kho:Hàng tồn kho là khoản mục thường xuyên có biến động, do đó công tác kiểm kê được chú trọng Nexia ACPA tổ chức các cuộc kiểm kê sao cho càng gần với ngày kết thúc và khoá sổ kế toán càng tốt Trong khi kiểm kê hàng tồn kho, các kiểm toán viên được trang bị đầy đủ phương tiện vật chất cho việc đo lường, tính toán, đảm bảo độ chính xác cao nhất cho hàng tồn kho Các cuộc kiểm kê thường được thực hiện bởi những kiểm toán viên, hoặc trợ lý kiểm toán, có hiểu biết rất rõ về hệ thống hàng tồn kho của khách hàng, đảm bảo việc kiểm kê đạt hiệu quả cao.
Thứ năm là ưu điểm trong quá trình kiểm soát chất lượng chặt chẽ: Tại Nexia ACPA, tất cả các giấy tờ làm việc đều được kiểm tra bởi chính nhân viên thực hiện phần hành đó trước khi được trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại, sau đó lưu vào hồ sơ kiểm toán và được đưa lên cho trưởng phòng kiểm toán, Giám đốc Kiểm toán và cuối cùng là Tổng giám đốc kiểm tra soát xét cuối cùng trước khi lập báo cáo kiểm toán Quá trình này nhằm đảm bảo bất cứ khả năng xảy ra rủi ro nào cũng được phát hiện và xử lí kịp thời.
Về thực chất Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA ACPA vẫn thực hiện kiểm toán theo khoản mục Đó là việc kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, tuy nhiên người làm phần hành này sẽ kiêm nhiệm các phần khác là chi phí và giá thành, do đó đã dần dần chuyển sang kiểm toán chu kỳ Tuy nhiên do thực hiện kiểm toán vẫn là theo khoản mục đối với các phần hành khác nên khi thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán viên phải thực hiện kiểm toán luôn cả quá trình mua hàng và thanh toán của khách hàng, điều này có thể thực hiện riêng ở chu kỳ mua hàng và thanh toán nếu thực hiện kiểm toán theo chu kỳ, dẫn đến người làm phần hành này sẽ phải quan tâm đến nhiều tài khoản và việc thực hiện kiểm toán sẽ vất vả hơn.
Thủ tục khảo sát kiểm soát: Trên thực tế dựa nhiều vào đánh giá chủ quan của kiểm toán viên đặc biệt là dựa vào thời gian kiểm toán đối với khách hàng Đối với khách hàng lâu năm, thường được áp dụng thủ tục kiểm soát khảo sát, đối với khách hàng mới nếu không quá lớn và có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt thì thường áp dụng ngay thủ tục kiểm soát cơ bản Điều này sẽ giảm thiểu rủi ro tuy nhiên đôi khi cũng làm mất thời gian và công sức cho kiểm toán viên nếu khi thực hiện thủ tục kiểm tra cơ bản ngay
Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích được áp dụng trong tất cả các giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên mới chỉ sử dụng thủ tục phân tích được sử dụng qua phân tích biến động và phân tích xu hướng dựa trên các số liệu kế toán cung cấp, việc sử dụng các thông tin phi tài chính để hỗ trợ cho các thủ tục phân tích chưa được áp dụng rộng rãi.
Cơ sở đưa ra ý kiến ở đây chính là những ý nghĩa mà thủ tục phân tích mang lại trong kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng.
Thứ nhất, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên hiểu được công việc kinh doanh của khách hàng Sẽ là rất thuận lợi cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán nếu khách hàng được công ty kiểm toán từ lúc bắt đầu hoạt động Vì các thông tin về khách hàng sẽ được theo dõi từ đầu, các thay đổi quan trọng qua các năm sẽ đều được công ty nắm rõ và rủi ro có thể được phát hiện một cách sớm nhất Tuy nhiên rất khó trên thực tế diễn ra như vậy, khách hàng kiểm toán có thể không tiến hành bản việc thực hiện thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm toán viên sẽ có những hiểu biết về các thông tin chưa được kiểm toán trong những năm trước hoặc các thông tin đã được trình bày trên báo cáo kiểm toán do một công ty kiểm toán khác thực hiện. Chẳng hạn như có một sự gia tăng đáng kể về số dư hàng tồn kho có thể chỉ ra rằng một khoản mua có thể phải xem xét lại.
Bên cạnh đó, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng Nguyên tắc hoạt động liên tục chỉ ra rằng việc lập các báo cáo tài chính chỉ có ý nghĩa với giả thiết doanh nghiệp hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhất sẽ không bị giải thể trong tương lai gần Điều này cũng đồng nghĩa với việc báo cáo kiểm toán được phát hành mới thực sự có ý nghĩa Thực hiện thủ tục phân tích thường có tác dụng giúp kiểm toán viên thu thập được các dấu hiệu cho thấy khách hàng đang có những khó khăn về tài chính Chẳng hạn như khi phân tích tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu giữa các kỳ có thể đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Ngoài ra, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên có thể nghi ngờ về các sai số có thể xảy ra trên báo cáo tài chính Những chênh lệch đáng kể ngoài dự kiến giữa số liệu chưa được kiểm toán năm hiện hành với số liệu khác được dùng so sánh thường được xem như những biến động bất thường Những biến động bất thường xảy ra khi những chênh lệch đáng kể không nằm trog dự kiến nhưng lại tồn tại hoặc những chênh lệch đáng kể được dự kiến nhưng lại không xảy ra Trong cả hai trường hợp đó, một trong những lý do có thể xảy ra với một biến động bất thường là sự hiện diện của các sai số về kế toán hoặc sai quy tắc Như vậy, nếu biến động bất thường lớn, kiểm toán viên phải xác định lý do của nó và phải tự thỏa mãn có thể là do một nguyên nhân của một sự kiện kinh tế hợp lý và đó không phải là một sai số hay sai quy tắc Và những dao động này có thể nhắc nhở kiểm toán viên phải kiểm tra chi tiết hơn trong các bước tiếp theo của quá trình kiểm toán