Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn nexia acpa thực hiện 1

Đặng Thanh Nga LỜI NÓI ĐẦU Như tất biết, hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp, doanh nghiệp lưu giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường, trình sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản Đồng thời có vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh có liên quan đến nhiều tiêu báo cáo tài Chính kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho công việc vô quan trọng có ý nghĩa kiểm tốn báo cáo tài Trên lý em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực hiện” Chuyên đề thực tập bao gồm chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực Trong trình tìm hiểu nghiên cứu để hoàn thành chuyên đề thực tập, em nhận giúp đỡ nhiệt tình anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA giáo hướng dẫn_Th.s Đồn Thanh Nga Nhưng hạn chế kiến thức kinh nghiệm, chuyên đề thực tập cịn nhiều thiếu sót, em mong nhận báo cô giáo để chuyên đề thực tập có chất lượng tốt Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày tháng năm 2010 Sinh viên Đặng Thanh Nga Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C Đặng Thanh Nga CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực 1.1.1 Mục tiêu hợp lý chung Hàng tồn kho khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng, kiểm tốn khoản mục cần xác định mục tiêu kiểm tốn, từ xác định thủ tục kiểm toán vận dụng Mục tiêu hợp lý chung kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 1.1.2 Các mục tiêu đặc thù 1.1.2.1 Mục tiêu hiệu lực Mục tiêu hiệu lực kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực hướng đến việc xác minh tính có thật nghiệp vụ liên quan đến khoản mục hàng tồn kho số dư hàng tồn kho phản ánh bảng cân đối kế toán thực tồn 1.1.2.2 Mục tiêu đầy đủ Mục tiêu đầy đủ kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực hướng đến số dư tài khoản hàng tồn kho bao hàm tất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa có thời điểm lập bảng cân đối kế toán 1.1.2.3 Mục tiêu quyền nghĩa vụ Mục tiêu quyền nghĩa vụ kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực hướng đến tất hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu sử dụng công ty khách hàng thời điểm lập bảng cân đối kế toán 1.1.2.4 Mục tiêu đo lường tính giá Mục tiêu đo lường tính giá kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA thực hướng đến số dư hàng tồn kho công ty khách hàng phải phản ánh giá trị thực giá trị thực tuân theo nguyên tắc chung thừa nhận rộng rãi 1.1.2.5 Mục tiêu phân loại trình bày Mục tiêu phân loại trình bày kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực hướng đến số dư hàng tồn kho công ty khách hàng phải phân loại xếp vị trí bảng cân đối kế tốn Đồng thời khai báo có liên quan đến phân chia để tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng Chun đề thực tập Lớp: Kiểm tốn 48C Đặng Thanh Nga 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ nhập, xuất, bảo quản hàng tồn kho khách thể kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA có ảnh hưởng đến kiểm toán 1.2.1 Tổng quan hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho tài sản mà: - Được lưu giữ để bán kì sản xuất, kinh doanh bình thường; - Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang bao gồm sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Hàng tồn kho có nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào chất doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thương mại hàng tồn kho hàng hố để bán ra, doanh nghiệp sản xuất lại gồm nguyên liệu, nhiên liệu, sản phẩm dở dang, sản phẩm chờ bán Việc lưu trữ bảo quản hàng tồn kho phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cụ thể Trong lĩnh vực kế toán hay kiểm toán thảo luận chuyên gia, hàng tồn kho coi vấn đề cần quan tâm đặc biệt nguyên sau: - Hàng tồn kho thường chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp dễ xảy gian lận sai sót lớn; - Việc xác định giá trị hàng tồn kho có ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận doanh nghiệp; - Hàng tồn kho đa dạng, loại hình doanh nghiệp khác có loại hàng tồn kho khác nhau, hay doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm nhiều loại từ khâu mua vào loại nguyên vật liệu, qua sản xuất tạo sản phẩm dở dang thành phẩm - Khả hỏng hóc hàng tồn kho cao khơng có phương pháp bảo quản thích hợp Ví dụ bảo quản mặt hàng dược phẩm địi hỏi yêu cầu chặt chẽ… - Có nhiều phương pháp lựa chọn để hạch tốn hàng tồn kho, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác nhau, phương pháp lại mang lại kết khác nhau, nhiên doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho tuân theo chuẩn mực kế tốn chấp nhận; - Cơng việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị hàng tồn kho ln cơng việc phức tạp khó khăn hầu hết loại tài sản khác, với loại hàng tồn kho khó định giá địi hỏi phải có giúp đỡ chuyên gia Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C Đặng Thanh Nga - Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều người quản lí đa dạng chủng loại nên việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê, quản lí sử dụng hàng tồn kho gặp khó khăn, dễ có nhầm lẫn, sai sót gian lận 1.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho, kế toán sử dụng chứng từ chủ yếu sau: Thứ phiếu xuất kho/phiếu nhập kho Phiếu nhập kho sử dụng để xác nhận số lượng, công cụ, sản phẩm hàng hóa nhập kho làm ghi thẻ kho, toán tiền hàng xác định trách nhiệm với người có liên quan ghi sổ kế tốn Phiếu xuất kho sử dụng để theo dõi chặt chẽ số lượng vật tư, công cụ, dụng cụ sản phẩm hàng hóa xuất kho cho phận sử dụng doanh nghiệp, làm để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ kiểm tra việc sử dụng, thực định mức tiêu hao vật tư Thứ hai biên kiểm nghiệm Được sử dụng để xác định số lượng, quy cách, chất lượng vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa trước nhập kho làm để qui trách nhiệm toán bảo quản Thứ ba biên kiểm kê vật tư, hàng hóa Biên kiểm kê sử dụng để nhằm xác định số lượng, chất lượng giá trị vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa có kho thời điểm kiểm kê làm xác định trách nhiệm việc bảo quản, xử lý vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa thừa, thiếu ghi sổ kế toán Thứ tư bảng kê mua hàng Là chứng từ kê khai mua vật tư, công cụ dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ lặt vặt thị trường tự trường hợp người bán khơng phải lập hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp địch vụ theo quy định làm lập phiếu nhập kho, tốn hạch tốn chi phí vật tư hàng hóa… 1.2.3 Các sổ kế toán sử dụng Để hạch toán hàng tồn kho, công ty khách hàng sử dụng sổ 151, 152, 153, 154, 155, 156 Các sổ chi tiết đến tài khoản cấp cấp tùy vào yêu cầu quản lý khách hàng cụ thể Ngồi kế tốn cịn dùng báo cáo nhập xuất tồn, báo cáo sản xuất, báo cáo chi phí để phục vụ cho việc theo dõi, ghi chép nghiệp vụ liên quan đến khoản mục hàng tồn kho 1.2.4 Quy trình kế tốn 1.2.4.1 Nghiệp vụ nhập kho Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hay vật tư mua ngoài: Bộ phận kho phận có nhu cầu vật tư hàng hóa dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua phải kiểm tra phê duyệt cấp có thẩm quyền hợp lý tính có thật nhu cầu mua Phiếu u cầu mua chuyển đến phòng thu mua hay phòng kinh doanh để làm chuẩn bị lập đơn Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C Đặng Thanh Nga đặt hàng Trong đơn đặt hàng phải nêu rõ số lượng, chủng loại, qui cách sản phẩm hàng hóa dịch vụ yêu cầu Một liên đặt hàng cần chuyển tới phịng kế tốn, cịn liên cần chuyển tới phòng nhận hàng để làm đối chiếu Ngay đặt hàng qua điện thoại đơn đặt mua hàng thức cần phải chuẩn bị gửi tới phận liên quan Khi hàng mua chuyển tới trước nhập kho phải kiểm tra kỹ lưỡng số lượng, chủng loại, quy cách, chất lượng xem có phù hợp với đơn đặt hàng khơng Trên sở lập biên kiểm nghiệm Sau thủ kho tiến hành nhập kho lập thẻ kho, ký lên phiếu nhập kho Phiếu nhập kho chuyển tới phịng kế tốn Kế tốn kiểm tra tính hợp lý chứng từ kèm vận đơn, phiếu giao hàng, hóa đơn… trước ghi sổ kế toán nghiệp vụ nhập kho Đối với thành phẩm nhập kho từ sản xuất: Thành phẩm hồn thành từ q trình sản xuất kiểm tra chất lượng trước nhập kho Thủ kho thực nhập kho tương tự với hàng tồn kho mua Phiếu nhập kho chuyển đến phịng kế tốn kế tốn phải kiểm tra, đối chiếu phiếu nhập kho với báo cáo sản xuất trước ghi sổ kế toán 1.2.4.2 Nghiệp vụ xuất kho Đối với xuất dùng: Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm số hàng mà quản lý Do trường hợp xuất hàng phận kho u cầu phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hóa phê duyệt từ đơn vị sử dụng Phiếu yêu cầu lập liên Đơn vị có yêu cầu giữ liên, liên giao cho phận kho, liên cịn lại giao cho phịng kế tốn để ghi sổ kế toán Đối với xuất thành phẩm tiêu thụ: Bất việc xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn Thông thường phê chuẩn xuất kho thành phẩm thường đơn đặt mua hàng khách hàng phê duyệt Khi xuất kho trường hợp phải lập phiếu xuất kho, xuất thành phẩm cón phải lập phiếu vận chuyển hàng Các chứng từ làm để lập hóa đơn cho khách hàng ghi sổ kế tốn 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA thực Để mô tả thực tế, em xin lấy ví dụ cơng việc kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Nexia ACPA thực hai khách hàng Công ty A Cơng ty B 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 1.3.1.1 Giai đoạn tiền kiểm Trước tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng A, Kiểm toán viên cần tiến hành số công việc sau: Thứ đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: Kiểm tốn viên đánh giá thơng tin khái qt khách hàng đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính, tính liêm Ban Giám đốc số thông tin khác thu thập để đánh giá khả có chấp nhận kiểm tốn hay khơng Chun đề thực tập Lớp: Kiểm tốn 48C Đặng Thanh Nga Đối với khách hàng A, Nexia ACPA kiểm toán cho khách hàng nhiều năm nên có hiểu biết cụ thể hệ thống quản lý, hệ thống kiểm soát nội tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng Do năm kiểm toán năm 2009, Công ty cần thu thập thêm thông tin để định có tiếp tục kiểm tốn tiếp hay không Công việc thực Partner Kiểm toán Thứ hai chuẩn bị nhân sự: Số lượng đồn kiểm tốn gồm người, chủ yếu thành viên thực kiểm toán năm trước, bao gồm: Trợ lý kiểm toán 1: Đặng Thanh Nga Trợ lý kiểm toán 2: Nguyễn Mạnh Linh Trợ lý kiểm tốn 3: Vũ Lan Anh Trưởng nhóm kiểm tốn: Nguyễn Địch Dũng Partner: Nguyễn Chí Trung Thứ ba ký hợp đồng kiểm toán: Hai bên ký hợp đồng kiểm toán với điều khoản quyền nghĩa vụ hai bên, thời gian mức phí kiểm tốn… Cơng ty thực cơng việc tương tự cho khách hàng B 1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, tìm hiểu thơng tin chung (BAF_Business analysis Framework) Giấy tờ làm việc phần giúp kiểm toán viên đạt hiểu biết chung yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng A Bảng số 1: Giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên-Tìm hiểu thơng tin chung khách hàng A Khách hàng: Công ty A 31.12.09 Tìm hiểu thơng tin chung Tham chiếu: D300 Người thực hiện: DTN Người soát xét: NDD Ngày thực hiện: Tháng 2/2010 Chủ sở hữu Hoạt động cơng ty sản xuất khuôn nhựa cao cấp, thiết kế, sản xuất khn kim loại phụ kiện có liên quan; lắp ráp sản phẩm nhựa Hoạt động lắp ráp sản phẩm nhựa bắt đầu thực từ tháng năm 2006 Tổng số vốn đầu tư vốn pháp định Công ty tương ứng 3.120.000 Đô la Mỹ 1.000.000 Đô la Mỹ Công ty bắt đầu hoạt động sản xuất thức từ tháng năm 2006 Năm tài Cơng ty kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm Môi trường Hiện Việt Nam gia nhập WTO nên khả cạnh tranh thị trường gay gắt Tuy nhiên, cơng ty tận dụng thuận lợi chi phí nhân cơng rẻ, ưu đãi thuế, đầu tư quyền địa phương Điều làm giảm chi phí mà đảm bảo chất lượng sản phẩm Ban lãnh đạo Trong năm kiểm tốn, khơng có thay đổi ban lãnh đạo Thông tin Công ty sử dụng mạng nội E-LAN Hầu hết công việc kế toán thực phần mềm kế tốn Bravo Cơng ty cập nhật thay đổi pháp luật thông qua văn pháp lý thư thông báo Nexia ACPA Các báo cáo tài báo cáo quản lý lập hàng tháng để báo cáo lên Ban Giám đốc quan thuế Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C Đặng Thanh Nga Giá trị Trong năm 2009, lợi nhuận trước thuế Công ty 558.579 USD, tăng 8,6 % so với năm 2008 Giá trị khách hàng: Cơng ty có sách quản lý chất lượng nghiêm ngặt để đảm bảo 100% sản phẩm đạt chất lượng tốt không ngừng nâng cao để đáp ứng nhu cầu khách hàng Khách hàng Hiện tại, Cơng ty có khách hàng Pentax Vietnam Fuji Mold HongKong, khách hàng khác Hilax Vietnam, Parker Vietnam… Công ty dự định mở rộng thêm số khách hàng Yazaki trở thành công ty dẫn đầu thị trường lĩnh vực hoạt động năm 2010 tới Doanh thu từ Fuji Mold HongKong chiếm tỷ trọng lớn nhất, thứ hai Pentax Vietnam thứ ba tập đoàn Borther Industry Vietnam Đối thủ cạnh tranh Hiện tại, công nghệ sản xuất Công ty A tương đối đại tiên tiến Do vậy, thị trường miền Bắc công ty chịu nhiều áp lực cạnh tranh Nhà cung cấp Các vật liệu hạt nhựa, bao gồm 32 loại Mỗi sản phẩm sử dụng loại hạt nhựa loại hạt nhựa dùng để chế tạo nhiều loại sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho loại sản phẩm dựa định mức tiêu hao nguyên vật liệu Từ tháng năm 2006, Công ty tiến hành hoạt động thêm phân xưởng Hoạt động sửa chữa khn cho cơng ty cho bên ngồi Ngun vật liệu cho phân xưởng sắt tấm, sắt thanh… Các nhà cung cấp Fuji Mold Industry co., Ltd, Pla Matels Corporation, Inataba Singapore, Vijaco, … Quá trình kinh doanh Vào 31 tháng 12 năm 2009, Cơng ty có 182 nhân viên người Việt Nam nhân viên người Nhật Cơng ty có hoạt động sản xuất nhựa, chế tạo, sản xuất sửa chữa khuôn Việc thu thập thông tin tổng quan khách hàng A giúp cho Kiểm toán viên biết hiểu biết sâu sắc môi trường kinh doanh, yếu tố ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến hoạt động cuả doanh nghiệp việc đưa đánh giá đắn rủi ro công ty khách hàng khả ảnh hưởng tới gian lận báo cáo tài Đối với khách hàng B, Cơng ty tiến hành tìm hiểu thơng tin Thứ hai Đánh giá tính trọng yếu (D100) Đầu tiên kiểm tốn viên đánh giá tính trọng yếu sai phạm chấp nhận được, từ cung cấp sở cho thực công việc để xác định rủi ro công việc khác kiểm toán Đánh giá mức trọng yếu thực qua bước sau: Bước thứ tìm hiểu cam kết kiểm toán quan điểm Ban Giám đốc mức trọng yếu Bước thứ hai xác định mức trọng yếu: Để xác định mức trọng yếu, kiểm tốn viên cần tìm hiểu điểm chuẩn phần trăm để tính mức trọng yếu Thứ nhất, xác định điểm chuẩn trọng yếu: Để xác định yếu tố này, kiểm tốn viên xác định tiêu có mức trọng yếu cao kỳ kinh doanh Có Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C Đặng Thanh Nga thể doanh thu, lợi nhuận trước thuế hay tổng tài sản Trên sở đó, kiểm tốn viên tính điểm chuẩn trọng yếu Đối với khách hàng A khách hàng B công ty vào hoạt động tương đối ổn định, Công ty chọn mức điểm chuẩn trọng yếu lợi nhuận sau thuế từ hoạt động tiềp tục 1.238.459 USD 1.362.953 USD Thứ hai xác định phần trăm sai phạm: Kiểm toán viên đưa khoảng phần trăm sai phạm chấp nhận được.Thơng thường khoảng phần trăm sai phạm tổng tài sản từ 0.25% đến 0.5%, tài sản vốn chủ sở hữu từ 1% đến 2%, với tổng doanh thu từ 0.25% đến 0.5% Kiểm toán viên vào đánh giá hoạt động kinh doanh, rủi ro tiềm tàng hoạt động công ty khách hàng để định chọn mức phần trăm sai phạm phù hợp Đối với khách hàng A B, Công ty đánh giá rủi ro mức độ thấp nên phần trăm sai phạm lựa chọn 10% Bước thứ ba tính tốn mức trọng yếu: Mức trọng yếu tính theo cơng thức: Mức trọng yếu = Điểm chuẩn trọng yếu * Phần trăm sai phạm (%) Như mức trọng yếu xác định với hai khách hàng A B là: Mức trọng yếu (khách hàng A) = 1.238.459 x 10% =123.846 USD Mức trọng yếu (khách hàng B) = 1.362.953 x 10% =136.295 USD Trên sở mức trọng yếu tính tốn theo mức điểm chuẩn trọng yếu lợi nhuận sau thuế từ hoạt động tiếp tục khách hàng, Cơng ty tính tốn mức trọng yếu trước thuế với thuế suất 5% (Do khách hàng thời gian hưởng thuế suất ưu đãi theo giấy phép đầu tư) Như vậy: Mức trọng yếu trước thuế (khách hàng A) = 123,846 x (1+5%) = 130.364 USD Mức trọng yếu trước thuế (khách hàng B) = 136.295 x (1+5%) = 143.469 USD Sau đó, Cơng ty ước lượng số bút tốn điều chỉnh không khách hàng chấp nhận, khách hàng A B số Trên sở này, mức ước lượng tổng giá trị theo đơn vị tiền tệ bút toán khơng điều chỉnh xác định tính phần trăm so với mức trọng yếu trước thuế sau: Ước lượng tổng số tiền không điều chỉnh (khách hàng A) =30,000 USD % tổng mức trọng yếu trước thuế xác định =30,000/130,364 = 23,01% Ước lượng tổng số tiền không điều chỉnh (khách hàng B) = 10.000USD  % tổng mức trọng yếu trước thuế xác định = 10,000/143.469 = 6,97% Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C Đặng Thanh Nga Sau đó, Cơng ty xác định phần trăm để tính mức sai phạm chấp nhận khoản mục theo quy định: Số chênh lệchPhần ước tính trămkhơng tổng số chênh điều Phần lệch chỉnh trăm không saiđược phạmđiều chỉnh chấp sonhận với tổng đượcmức phântrọng bổ cho yếutừng k 0-2 3-5 N/A 40% 40% >=6 60-80% 40% 25% 25% 15% Suy % sai phạm chấp nhận khoản mục (A) = 40 % % sai phạm chấp nhận khoản mục (B) = 40% Mức trọng yếu phân bổ khoản mục (A) = 130.364 x 40 % = 52.146 USD Mức trọng yếu phân bổ khoản mục (B) = 143.469 x 40% = 53.387 USD Căn vào rủi ro đánh giá với khách hàng, Kiểm toán viên đề xuất tỉ lệ phần trăm để tính quy mơ chênh lệch cần điều chỉnh Chênh lệch cần điều chỉnh = Tổng mức trọng yếu trước thuế x Tỉ lệ % Đối với khách hàng trên, Công ty lựa chọn tỉ lệ phần trăm 5% Kiểm tốn viên tính được: Chênh lệch cần điều chỉnh (A) = 130.364 x 5% = 6.518 USD Chênh lệch cần điều chỉnh (B) = 143.469 x 5% = 7.173 USD Bên cạnh việc đánh giá trọng yếu theo yếu tố định lượng, Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA cịn đánh giá trọng yếu theo yếu tố định tính Các tài khoản mà theo kinh nghiệm kiểm toán viên thường xảy sai sót, số lượng nghiệp vụ nhiều có nội dung, chất phức tạp coi trọng yếu.Và khoản mục hàng tồn kho đánh giá khoản mục trọng yếu khách hàng hoạt động lĩnh vực sản xuất khách hàng A B Thực đánh giá ban đầu rủi ro: Trên sở đánh giá rủi ro ban đầu, Kiểm toán viên đưa nhận định khoản mục trọng yếu có rủi ro cao để tập trung vào kiểm toán Dưới giấy tờ làm việc kiểm toán viên cho khách hàng A Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C Đặng Thanh Nga Bảng số 2: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên_Đánh giá ban đầu rủi ro với khách hàng A Khách hàng: Công ty A Tham chiếu: D200 31.12.09 Người thực hiện: VLA Đánh giá rủi ro Soát xét: Ngày thực hiện: Tháng 3/2010 Rủi ro kiểm toán Các vấn đề kiểm toán Rủi ro xảy Tác động đến BCTC 1.Phươn g pháp tính giá -KH áp dụng phương pháp khơng qn với chuẩn mực kế tốn Việt Nam -KH áp dụng sai phương pháp tính giá -KH ghi nhận sai hàng mua, chi phí quản lý hàng tồn kho khơng phù hợp Trích dự phịng khơng đủ, khơng xác cho aHTK lỗi thời, chậm luân chuyển -Rủi ro tính tuân thủ nguyên tắc kế toán -Giới hạn nguyên tắc kế toán Sai phạm khoản mục hàng tồn kho, giá vốn -Sự thay đổi nhanh chóng mẫu mã HTK -Chi phí sản xuất cao -Giới hạn hiểu biết chuẩn mực kế tốn liên quan - Quy trình phức tạp 2.Dự phòng giảm giá HTK 3.Quản lý HTK trình tính giá Thơng tin đưa vào, thay đổi chuyển giao khơng đầy đủ, xác, khơng kịp thời Quy trình mua,xuất HTK q trình tính giá - Hạn chế lực kinh nghiệm kế tốn Tham chiếu phần tìm hiểu KH D412 Thủ tục kiểm toán Tham chiếu giấy tờ làm việc -Thử nghiệm KS: +Thu thập hiểu biết phương pháp tính giá tính tn thủ so với chuẩn mực kế tốn +hu thập bảng tính giá thànhcủa tháng để kiểm tra phù hợp phương pháp tính giá +So sánh bảng tính giá thành với tài liệu kế tốn (báo cáo HTK, sổ cái…)để đảm bảo tính trung thực bảng tính giá R120 Sai phạm số dư khoản mục HTK giá vốn hàng bán D422 Thử nghiệm kiểm soát: +Xem xét luân chuyển thành phẩm, NVL cho năm tài kết thúc 31.12.09 để phát HTK bị lỗi thời +So sánh đơn giá cuối để phát HTK bị giảm giá R300,Z1 000,Z100 Sai phạm số dư khoản mục HTK giá vốn hàng bán D432 Thử nghiệm kiểm soát: +Thu thập hiểu biết kiểm soát nội qua vận đơn, hóa đơn cách phù hợp với ghi chép kế toán +Thực thử nghiệm kiểm soát giá số lượng hàng bán +Thực kiểm tra nghiệp vụ kỳ R300,Z1 000 … Chuyên đề thực tập Lớp: Kiểm toán 48C