Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kế toán và kiểm toán phương nam chi nhánh thành phố hồ chí minh

TĨM TẮT BẰNG TIẾNG VIỆT Với đề tài khóa luận này, tác giả chia bài viết thành chương để sâu tìm hiểu Trong chương đầu, tác giả giới thiệu tổng quan SAAC, bao gồm lịch sử hình thành Cơng ty, q trình phát triển, yếu tố tác động đến sự phát triển Công ty, từ nhìn nhận điểm mạnh và thuận lợi điểm yếu và khó khăn mà Công ty gặp phải Ngoài ra, tác giả trình bày chức nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty, nêu lên tầm nhìn, sứ mệnh và phương châm hoạt động Công ty Ở chương 2, tác giả tiến hành hệ thống sở lý luận chung kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC Cụ thể: là, khái quát chung hàng tồn kho thông qua khái niệm, phân loại, đặc điểm, quy trình vận động, cách xác định giá trị việc trích lập dự phòng giảm giá HTK; hai là, làm rõ vấn đề kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC, gồm khái quát chung kiểm toán BCTC, khái niệm kiểm toán HTK, tầm quan trọng việc kiểm tốn HTK, mục đích kiểm sốt nội HTK là rủi ro sai sót thường gặp HTK mục tiêu kiểm toán HTK dựa sở liệu; ba là đưa thủ tục kiểm toán tiến hành hàng tồn kho, bao gồm thủ tục đánh giá rủi ro, thực hiện thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm HTK qua thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Sau tổng hợp, đưa ý kiến tiến hành lập báo cáo kiểm toán Ở chương tiếp theo, tác giả mơ tả lại chi tiết quy trình thực hành kiểm toán khoản mục HTK đơn vị khách hàng ABC qua giai đoạn cụ thể, công việc cần thực hiện từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn thực hiện kiểm toán cuối hồn thành kiểm tốn Đồng thời trích giấy tờ làm việc tương ứng thể hiện cho nghiệp vụ cụ thể Chương cuối, tác giả đưa đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn HTK việc kiểm tốn BCTC SAAC, từ đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC SAAC Những giải pháp đưa nhằm cải thiện hạn chế quy trình và mang tính đề nghị, thực tiễn sự hạn chế mặt thời gian sự hợp tác khách hàng quan trọng mà đơi kiểm tốn viên khơng thể thực hiện tất thủ tục cần thiết v TÓM TẮT BẰNG TIẾNG ANH In the topic of this thesis, the author has divided the article into chapters to study in depth In the first chapter, the author introduces an overview of SAAC, including the history of the Company, development process, factors affecting the development of the Company, from here recognize the strengths and advantages as well as the weaknesses and difficulties the Company must deal with Besides, the author presents the functions, tasks and business features of the Company, and the vision, mission and operation motto of the Company In Chapter 2, the author presents general theory about auditing of inventory in financial statement audits Specifically: the first, a general overview of inventory through the concept, classification, characteristics, advocacy processes, ways of determining values secondly and making of provisions for devaluation of inventory; secondly, clarifying the issues of inventory audit in financial statement audits, including general overview of financial statements audit, definition of inventories audit, importance of inventory audit, purpose of internal control for inventory as well as common error in inventory and inventory audit goals based on management assertion; thirdly, present audit procedures to be carried out with inventories, consist of risk assessment procedures, perform control and basic testing with inventory through basic analysis and detailed testing The last is synthesise, provide opinions and conduct audit report In the next chapter, the author mentions the practical process in inventory from customer auditing at SAAC through period: Audit planning, conduct audit and complete audit; extract the corresponding working papers showing for each specific work The last chapter, the author gives some comments and solutions about this process in order to contribute completely in the audit process of inventory at SAAC These solutions are only suggestive to improve weaknesses in process In fact, time limitation and customer cooperation are so important that sometimes auditors are unable to perform all the necessary procedures vi MỤC LỤC NHIỆM VỤ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP i PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ii PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN iii LỜI CẢM ƠN iv TÓM TẮT BẰNG TIẾNG VIỆT .v TÓM TẮT BẰNG TIẾNG ANH vi MỤC LỤC vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT x DANH SÁCH CÁC BẢNG xi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ xii PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Lí chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .2 1.3 Đối tượng nghiên cứu .2 1.4 Phương pháp nghiên cứu .2 1.5 Phạm vi nghiên cứu 1.6 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM – CN TP HỒ CHÍ MINH .4 1.1 Thông tin chung Công ty 1.2 Quá trình hình thành phát triển 1.2.1 Quá trình hình thành phát triển 1.2.2 Các nhân tố tác động đến trình hình thành phát triển Công ty .5 1.3 Chức lĩnh vực hoạt động 1.3.1 Chức năng, nhiệm vụ 1.3.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty 1.3.3 Tầm nhìn, sứ mệnh .8 1.4 Chiến lược, phương hướng phát triển 1.5 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty .9 1.5.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý vii 1.5.2 Chức phận 10 Tóm tắt chương 12 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 13 2.1 Khái quát chung hàng tồn kho .13 2.1.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho .13 2.1.2 Đặc điểm HTK 14 2.1.3 Quy trình luân chuyển hàng tồn kho 15 2.1.4 Xác định giá trị hàng tồn kho 15 2.1.5 Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 18 2.2 Kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC 20 2.2.1 Khái quát kiểm toán BCTC 20 2.2.2 Khái niệm kiểm toán hàng tồn kho 21 2.2.3 Tầm quan trọng kiểm toán HTK kiểm toán BCTC 21 2.2.4 Mục đích kiểm sốt nội HTK 21 2.2.5 Rủi ro và sai sót thường gặp hàng tồn kho 22 2.2.6 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 23 2.3 Các thủ tục kiểm toán tiến hành hàng tồn kho .24 2.3.1 Thủ tục đánh giá rủi ro .24 2.3.2 Thử nghiệm kiểm soát 25 2.3.3 Thử nghiệm HTK .26 2.3.4 Kết thúc kiểm toán 26 Tóm tắt chương 28 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHƯƠNG NAM – CHI NHÁNH TP HỒ CHÍ MINH 29 3.1 Quy trình kiểm tốn BCTC SAAC 29 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 31 3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 33 3.1.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .33 3.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty TNHH ABC Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Phương Nam – Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh thực 34 viii 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35 3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 46 3.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .66 Tóm tắt chương 67 CHƯƠNG 4: ĐÁNH GIÁ, NHẬN XÉT VÀ ĐƯA RA MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHƯƠNG NAM – CHI NHÁNH TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 68 4.1 Nhận xét chung Công ty SAAC quy trình kiểm tốn BCTC 68 4.1.1 Ưu điểm 68 4.1.2 Hạn chế giải pháp 69 4.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn HTK SAAC 70 4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch .70 4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 71 4.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 73 4.3 Sự khác biệt lý thuyết thực tế .73 4.4 Một số giải pháp 74 4.5 Một số kiến nghị khác 75 4.5.1 Đối với Nhà nước Hội nghề nghiệp kế toán - kiểm tốn 76 4.5.2 Đối với cơng ty kiểm toán 77 4.5.3 Đối với ngành giáo dục 77 Tóm tắt chương 78 KẾT LUẬN 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 PHỤ LỤC 81 ix DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Chữ đầy đủ Tổ chức Cơ quan kiểm toán tối cao châu Á - Asian ASOSAI Organization of Supreme Audit Institutions BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BGĐ Ban giám đốc BCĐPS Bảng cân đối phát sinh CSDL Cơ sở dẫn liệu CN Chi nhánh CTKT Chương trình kiểm toán DNKiT Doanh nghiệp kiểm toán Liên đoàn Kế toán Quốc tế - International Federation of IFAC Accountants Tổ chức quốc tế tổ chức kiểm toán tối cao INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội KiTV Kiểm toán viên NXT Nhập – Xuất – Tồn NVL Nguyên vật liệu NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu QĐ Quyết định SXDD Sản xuất dở dang Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm toán Phương Nam – SAAC Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNDN Thu nhập doanh nghiệp TK Tài khoản TT Thông tư VPĐD Văn phòng đại diện XDCB Xây dựng Chữ viết tắt x DANH SÁCH CÁC BẢNG Bảng 2.1: So sánh sự khác Thông tư 228/2009/TT-BTC và Thông tư 48/2019/TT-BTC việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho .19 Bảng 2.2: Các sai phạm thường gặp hàng tồn kho .22 Bảng 2.3: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho theo sở dẫn liệu 23 Bảng 3.1: Bảng Mức trọng yếu – Công ty TNHH ABC 44 Bảng 3.2: Xác định khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu 46 Bảng 3.3: Tính cỡ mẫu kiểm tra số phát sinh TK 152 58 Bảng 3.4: Tính cỡ mẫu kiểm tra số phát sinh TK 153 59 xi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ máy tổ chức Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm toán Phương Nam .9 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ máy tổ chức Công ty SAAC 10 Sơ đồ 2.1: Quy trình luân chuyển HTK 15 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty SAAC 29 Sơ đồ 3.2: Sơ đồ quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty SAAC 33 Sơ đồ 3.3: Quy trình quản lý sản xuất Công ty TNHH ABC 42 xii PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Lí chọn đề tài Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ dần hội nhập vào kinh tế khu vực giới theo xu hướng tồn cầu hóa Đồng thời, Hiệp định Thương mại tự Hiệp định bảo hộ đầu tư Việt Nam Liên minh châu Âu (EVFTA IPA) vừa ký kết, điều mang lại hội lớn cho doanh nghiệp nước ta Hoạt động kinh tế thị trường điều quan trọng nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp quan nhà nước kinh tế tài là có thơng tin trung thực, đáng tin cậy để đưa định đầu tư, định kinh doanh định điều tiết Với tác dụng thực tiễn đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu tất yếu kinh tế thị tường hiện Một dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp là kiểm tốn báo cáo tài chính; việc kiểm tra xác minh tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài đơn vị nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài đơn vị kiểm tốn và đưa thông tin đáng tin cậy đến người sử dụng BCTC Hàng tồn kho đánh giá là khoản mục quan trọng kiểm tốn BCTC, HTK thường có giá trị lớn, đa dạng chuẩn loại, việc ghi nhận giá trị HTK dễ dẫn đến sai phạm Thêm vào đó, HTK thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản ngắn hạn đơn vị Do sai sót HTK thường có ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lý BCTC Ngoài ra, có nhiều hệ thống tính giá thành khác nhau, nhiều phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho chuẩn mực chế độ kế toán cho phép lựa chọn Chính vậy dễ xảy trường hợp đơn vị áp dụng hệ thống, phương pháp không quán thời kỳ nhằm để điều chỉnh giá trị HTK kết kinh doanh theo mong muốn Nhận thức tầm quan trọng khoản mục HTK kiểm toán BCTC, từ kiến thức học qua trình tìm hiểu, nghiên cứu tác giả định chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Phương Nam – Chi nhánh Tp HCM” làm đề tài cho khóa ḷn tốt nghiệp Tác giả mong muốn qua việc nghiên cứu đề tài giúp thân hiểu sâu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng mặt lý thuyết thực tiễn 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài nhằm đạt mục tiêu sau:  Nghiên cứu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty SAAC cụ thể cơng ty TNHH ABC, từ rút kinh nghiệm cho thân, phục vụ cho công việc tương lai  Đánh giá tổng qt quy trình kiểm tốn HTK SAAC từ rút nhận xét, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Phương Nam – Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh 1.3 Đối tượng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu bước cần thực hiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Phương Nam nhằm phát hiện hạn chế quy trình và đề giải pháp góp phần hồn thiện quy trình 1.4 Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu theo phương pháp sau:  Quan sát công việc thực tế anh chị KiTV thực hiện kiểm toán BCTC nói chung khoản mục HKT nói riêng công ty khách hàng; Trao đổi, tham khảo với GVHD anh chị KiTV để giải đáp thắc mắc, học hỏi thêm kinh nghiệm; Trực tiếp tham gia vào đoàn kiểm tốn cơng ty  Nghiên cứu, tìm hiểu chuẩn mực, chế độ kế tốn, kiểm tốn liên quan đến quy trình kiểm tốn khoản mục HTK, tài liệu công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Phương Nam – Chi nhánh TP Hồ Chí Minh như: Hồ sơ kiểm tốn mẫu cơng ty giấy tờ làm việc có liên quan 1.5 Phạm vi nghiên cứu  Không gian: Tham gia kiểm toán thực tế khách hàng Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Phương Nam - Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh  Thời gian: Số liệu thực tế kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2018 Thời gian tham gia thực tập Công ty từ ngày 01/07/2019 đến 31/08/2019 26 Thông tin tài chủ yếu DN 03 năm trước liền kề Chỉ tiêu (Theo BCTC chưa kiểm toán) 144,645,629,939 Số liệu từ BCTC Khơng kiểm tốn Tổng tài sản Nguồn vốn kinh doanh Doanh thu Lợi nhuận trước thuế …………… Ghi khác: 2016 2017 2018 11,809,357,155 187,103,301,764 17,907,270,693 Khơng 27 Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với Cty niêm yết) Không phải cty niêm yết II CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT LIÊN QUAN ĐẾN KTV TiỀN NHIỆM Nội dung Khách hàng có thường xuyên thay đổi KTV q khứ khơng? Có Khơng N/A Ghi chú/ mô tả Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý không tiếp tục làm kiểm toán Đã nhận thư trả lời KTV tiền nhiệm Thư trả lời có yếu tố cần phải tiếp tục xem xét theo dõi trước chấp nhận? Nếu có vấn đề phát sinh, tiến hành bước công việc cần thiết để đảm bảo việc bổ nhiệm là chấp nhận được? Có vấn đề nào cần phải thảo luận với Thành viên khác BGĐ III XEM XÉT NĂNG LỰC CHUN MƠN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC Ghi chú/ mô tả N/A Không Có Năng lực chun mơn khả thực hợp đồng DNKiT và nhóm kiểm tốn có đủ lực chuyên môn và khả để thực hiện hợp đồng dịch vụ, bao gồm thời gian và nguồn lực cần thiết không? - Cán bộ, nhân viên DNKiT có hiểu biết ngành nghề, lĩnh vực hoạt động vấn đề có liên quan khách hàng hay không? - Cán bộ, nhân viên DNKiT có kinh nghiệm quy định pháp lý, yêu cầu báo cáo có liên quan có khả đạt kỹ và kiến thức cần thiết khách hàng cách hiệu hay khơng? - DNKiT có đủ nhân sự có lực chuyên môn và khả cần thiết hay không? - Có sẵn chun gia, cần, hay khơng? - Có cá nhân đáp ứng tiêu chí và yêu cầu lực để thực hiện việc soát xét kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ hay khơng? - DNKiT có khả hoàn thành hợp đồng dịch vụ thời hạn phải đưa báo cáo hay không? - Các vấn đề khác cần xem xét Tính trực đơn vị kiểm toán vấn đề trọng yếu khác BCKiT BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”? Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán vậy năm khơng? Liệu có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ý kiến BCKT năm khơng? Có vấn đề việc nhận biết người chủ thực sự đơn vị khơng? Có Thành viên nào BGĐ HĐQT/HĐTV có khả ảnh hưởng đến vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm tốn khơng? Có nghi ngờ nào phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ DN khơng? DN có hoạt động môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh lợi nḥn? Có vấn đề nào liên quan đến sự khơng tuân thủ luật pháp nghiêm trọng BGĐ DN không? Có nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục DN khơng? Có vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động DN không? Có dấu hiệu cho thấy khách hàng liên quan đến việc rửa tiền hoạt động phạm tội không? Có vấn đề liên quan đến phương thức hoạt động KD khách hàng đưa đến sự nghi ngờ danh tiếng và tính trực khơng? Khách hàng có phải là phần tập đoàn có cấu trúc phức tạp khơng? Khách hàng có mua bán có lợi ích nước ngoài khơng? Đặc biệt quốc gia/vùng lãnh thổ thuộc nhóm “thiên đường thuế” hay khơng? DN có nhiều giao dịch quan trọng với bên liên quan không? Các giao dịch này có phải là giao dịch ngang giá khơng? DN có giao dịch bất thường năm gần cuối năm khơng? DN có vấn đề kế tốn nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể? Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB DN có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực và hợp lý BCTC? Các vấn đề khác cần xem xét IV XEM XÉT TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA DNKiT VÀ THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT NHĨM KIỂM TỐN (tham chiếu sang mẫu A270 – Sốt xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn) Kết luận: Các thủ tục thích hợp chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý việc chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp V ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Thấp Trung bình Cao VI Ghi bổ sung VII KẾT LUẬN Chấp nhận khách hàng: Có Thành viên BGĐ (2): Phạm Văn Giới Thành viên BGĐ độc lập (3): Lưu ý: Không 26/09/2018 Ngày (1): Ngày (1): 26/09/2018 (1) Mẫu phải hoàn thành trước ký kết HĐKiT thức; (2) DNKiT quy định cụ thể thẩm quyền lập phê duyệt Mẫu này; (3) Trường hợp hợp đồng đánh giá rủi ro cao, nên có tham khảo ý kiến Thành viên BGĐ khác (hoặc toàn BGĐ) trước chấp thuận khách hàng, điều tùy thuộc vào sách quản lý chất lượng kiểm toán DNKiT PHỤ LỤC 4: GIẤY LÀM VIỆC A810 – XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU – CỠ MẪU CTY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM TÊN Khách hàng: CTY ABC NGÀY KHÓA SỔ: 31/12/2018 Nội dung: XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU-CỠ MẪU (KẾ HOẠCH/THỰC HIỆN) Tên Người thực hiện: Đinh Nguyễn Thùy Trang Người soát xét 1: Nguyễn Khắc Đoàn Người soát xét 2: BM - BCTC - 03 - A810 Ngày 20/01/2019 20/01/2019 A MỤC TIÊU Xem xét hoạt động kinh doanh khách hàng để đưa kết luận sơ mức độ rủi ro vùng kiểm tốn, từ xác định phương pháp chọn mẫu và khoảng cách mẫu cho vùng kiểm tốn B GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH: Phương pháp chọn mẫu Thống kê Phi thống kê Các khoản mục không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: - Khoản mục đầu tư: Kiểm tra 100% nghiệp vụ tăng giảm khoản đầu tư - Khoản mục Tài sản cố định: Kiểm tra 100% nghiệp vụ tăng giảm nguyên giá TSCĐ - Khoản mục Vay và nợ thuê tài ngắn hạn: Kiểm tra 100% nghiệp vụ vay và trả nợ thuê tài - Khoản mục Vốn chủ sở hữu: Kiểm tra 100% nghiệp vụ tăng, giảm, chuyển nhượng vốn năm Xác định khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu: Mức độ Hệ số Giá trị khoản đảm bảo rủi ro Khoản mục mục cần thiết từ R Mức trọng yếu thực (1) (2) (3) (4) Tiền 137,329,576 trung bình 1.5 903,074 Các khoản tương đương tiền Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh - Khoảng cách Tham mẫu (KCM) chiếu Ghi (5) = (4)/(3) (6) 602,049 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi Tài sản thiếu chờ xử lý Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế và khoản khác phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác Phải thu dài hạn khách hàng Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi Ngun giá TSCĐ HH Giá trị hao mòn lũy kế HH Nguyên giá TSCĐ TTC Giá trị hao mòn lũy kế TTC 8,750,173,759 554,274,731 4,354,689,566 125,219,126,106 1,349,145,432 1,479,831,729 3,476,000,000 (779,474,292) - trung bình cao 1.5 trung bình 1.5 cao trung bình trung bình 1.5 1.5 671,522,651 671,522,651 823,436,334 671,522,651 671,522,651 - 223,840,884 447,681,767 274,478,778 447,681,767 447,681,767 - - - 100% 100% 100% 140,900,000 Nguyên giá TSCĐ VH (36,366,668) Giá trị hao mòn lũy kế VH Nguyên giá BĐS ĐT Giá trị hao mịn lũy kế BĐS Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phịng đầu tư tài dài hạn Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Tài sản dài hạn khác 144,645,629,939 Tổng tài sản 49,570,595,953 cao Phải trả người bán ngắn hạn 53,567,667,174 cao Người mua trả tiền trước ngắn hạn 27,486,558 trung bình Thuế và khoản phải nộp NN 2,372,691,000 trung bình Phải trả người lao động 4,293,487,063 trung bình Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn 75,779,450 trung bình Phải trả ngắn hạn khác 5,104,849,559 trung bình Vay và nợ th tài ngắn hạn Dự phịng phải trả ngắn hạn Quỹ khen thưởng, phúc lợi Quỹ bình ổn giá Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Phải trả người bán dài hạn 3 1.5 1.5 1.5 1.5 1.5 - - 100% - - 100% - - 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 - 223,840,884 223,840,884 447,681,767 447,681,767 447,681,767 447,681,767 447,681,767 - 100% 100% 100% 100% 100% Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực hiện dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay và nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi Cổ phiếu ưu đãi Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng phải trả dài hạn Quỹ phát triển khoa học và công nghệ Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tổng nguồn vốn Doanh thu Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 11,809,357,155 17,823,716,027 144,645,629,939 187,019,747,098 151,794,769,289 3,477,434,587 597,712,752 3,614,409,088 17,070,734,319 trung bình 1.5 671,522,651 - 447,681,767 - 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 959,318,073 1,343,045,302 1,918,636,146 959,318,073 959,318,073 959,318,073 trung bình cao trung bình thấp cao cao cao 0.7 0.5 0.35 0.7 0.7 0.7 100% 100% Thu nhập khác Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Lợi nhuận trước thuế chưa phân phối 634,686,969 thấp 146,972,513 thấp 17,907,270,693 0.35 0.35 671,522,651 671,522,651 1,918,636,146 1,918,636,146 C GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TỐN: Thay đổi khoản mục khơng áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: Không thay đổi Nguyên nhân thay đổi Thay đổi khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu: Mức độ Hệ số đảm bảo cần thiết từ rủi ro Giá trị khoản Mức trọng yếu thực R mẫu mục Khoản mục (4) (3) (2) (1) 671,522,651 137,329,576 cao Tiền 671,522,651 8,750,173,759 cao Phải thu ngắn hạn khách hàng 671,522,651 554,274,731 cao Trả trước cho người bán ngắn hạn 671,522,651 1.5 4,354,689,566 trung bình Phải thu ngắn hạn khác 671,522,651 125,219,126,106 cao Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 671,522,651 1.5 1,349,145,432 trung bình Chi phí trả trước ngắn hạn 671,522,651 1,479,831,729 Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế và khoản khác phải thu Nhà nước Dự phịng phải thu dài hạn khó địi 3,476,000,000 Ngun giá TSCĐ HH (779,474,292) Giá trị hao mòn lũy kế HH Nguyên giá TSCĐ TTC Giá trị hao mòn lũy kế TTC 140,900,000 Nguyên giá TSCĐ VH Giá trị hao mịn lũy kế VH Chi phí trả trước dài hạn Tài sản dài hạn khác Tổng tài sản 144,645,629,939 - 100% - 100% (36,366,668) - Tham Khoảng cách chiếu Ghi mẫu (KCM) (6) (5) = (4)/(3) 223,840,884 223,840,884 223,840,884 447,681,767 223,840,884 447,681,767 100% - trung bình 1.5 671,522,651 447,681,767 - - Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế và khoản phải nộp NN Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác Vay và nợ th tài ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tổng nguồn vốn Doanh thu Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận trước thuế Mức độ đảm bảo Thấp Trung bình Cao 49,570,595,953 53,567,667,174 27,486,558 2,372,691,000 4,293,487,063 75,779,450 5,104,849,559 11,809,357,155 17,823,716,027 144,645,629,939 187,019,747,098 151,794,769,289 3,477,434,587 597,712,752 3,614,409,088 17,070,734,319 634,686,969 146,972,513 17,907,270,693 Tỷ lệ quy ước - ko thay đổi, ko xóa Khoản mục BS 0.5 1.5 cao trung bình trung bình trung bình cao trung bình thấp cao cao cao thấp thấp Khoản mục PL 0.35 0.5 0.7 1.5 1.5 1.5 0.7 0.5 0.35 0.7 0.7 0.7 0.35 0.35 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 - 223,840,884 447,681,767 447,681,767 447,681,767 - 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 671,522,651 959,318,073 1,343,045,302 1,918,636,146 959,318,073 959,318,073 959,318,073 1,918,636,146 1,918,636,146 100% 100% - Cột (2) - Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (Cao/Thấp/Trung bình): xác định dựa kết đánh giá rủi ro KTV khoản mục tương ứng.Cần kết nối với kết xác Cột (3) - R (Hệ số rủi ro) xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, cụ thể: Cột (4) - Mức trọng yếu thực hiện: Theo kết xác định Mẫu A710, A720; Cột (5) - Khoảng cách mẫu = Mức trọng yếu thực hiện/Hệ số rủi ro (R) Cột (6) -Tham chiếu đến Giấy làm việc tính toán cỡ mẫu cụ thể phần hành PHỤ LỤC 5: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO CỦA SAAC Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết Những nghiệp vụ phát sinh kỳ ghi chép đầy đủ, Tính đầy đủ đúng kỳ số lượng và giá trị Tính hiện hữu Xác định việc ghi chép hàng tồn kho phản ánh loại hàng hóa (có thật) thực tế tồn tại, quản lý và sở hữu công ty Hàng tồn kho phải trình bày theo giá trị thực Tính đánh giá hiện được, điều có nghĩa là phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo quy định hiện hành Hàng tồn kho phải phản ánh vào sổ sách kế tốn theo đúng Tính xác giá trị thực và phù hợp với chứng từ gốc kèm, xác tiêu số lượng và giá trị Trình bày Cơng bố Xác định hàng tồn kho phải phản ánh đúng theo sách kế tốn cơng ty và theo Chuẩn mực kế tốn hiện hành Rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm tốn Tính hiện hữu hàng tồn kho không đảm bảo Tham chiếu Người thực Tham gia chứng kiến kiểm kê Chương trình kiểm tốn STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu Tham chiếu D510 D510 Người thưc 1.1 1.2 1.3 2.1 tổng hợp với bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh số dư HTK (kể số dư dự phòng ) và cấu HTK năm so với năm trước, giải thích D510 biến động bất thường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý D530.1 biến động So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu D530.1 cầu lập dự phịng (nếu có) So sánh cấu chi phí (ngun vật liệu, nhân Cơng, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá D530.1 tính hợp lý biến động III Kiểm tra chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho cuối năm Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho và đánh giá rủi ro D542 kho để xác định nơi KITV tham gia chứng kiến kiểm kê Thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê theo Chương D542 trình kiểm kê HTK Đối với kho thuê: Yêu cầu bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi, trọng yếu Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK Thu thập Báo cáo NXT tất loại HTK (hàng tháng năm/ kỳ): Đối chiếu số liệu báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số liệu Sổ Cái BCĐPS Xem xét Báo cáo NXT hàng tháng, rà soát D541 số dư HTK cuối năm để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, số dư âm, biến động nhiều kỳ, tồn lâu ngày ) Tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng 2.2 Thu thập Bảng tổng hợp kết kiểm kê đơn vị: - Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm Bảng tổng hợp - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (các phiếu đếm hàng DN, tài liệu kết quan sát chứng kiến kiểm kê KITV [D531-D533], xác nhận bên thứ ba (nếu có)….) Giải thích chênh lệch (nếu có) - Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết kiểm kê với Báo cáo NXT và ngược lại Đảm bảo DN đối chiếu và điều chỉnh số liệu kế toán theo số liệu kiểm kê thực tế Trường hợp chứng kiến kiểm kê HTK trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán : Tiến hành chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế sổ kế tốn/thẻ kho ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tương ứng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ : - Thu thập Biên hồ sơ kiểm kê HTK cuối năm trước đơn vị Xem xét và đánh giá tính tin cậy KSNB đơn vị trình kiểm kê - Đối chiếu số lượng HTK cuối năm với Biên kiểm kê; - Tìm hiểu kiểm tra phương pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài trước; - Kiểm tra tính đúng kì HTK; - Kiểm tra số dư dự phòng giảm giá HTK ngày đầu kỳ D542 NA D548.1 D543 8.1 8.2 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liên quan Kiểm tra tính giá xuất Nguyên vật liệu, Cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm tra chọn mẫu để đảm bảo DN thực hiện đúng và quán phương pháp tính giá xuất kho lựa chọn Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: So sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính tốn giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu Kiểm tra việc tính tốn phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ Kiểm tra việc tính giá thành: Đối chiếu số liệu Bảng tính giá thành với số lượng thành phẩm theo Báo cáo sản xuất Bảng tổng hợp NXT kỳ Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỷ lệ lợi nhuận gộp, ….) Đối chiếu chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân Công) đến phần hành liên quan chọn mẫu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào thành phẩm Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giá thành, khơng qua tài khoản chi phí (nếu có) Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp và tỷ lệ phân bổ D548.2 D544 D545 D549 9.6 10 11 11.1 11.2 11.3 11.4 11.5 11.6 12 13 Trường hợp DN hoạt động mức Cơng suất bình thường: Xem xét và ước tính chi phí chung cố định mức Cơng suất bình thường khơng tính vào giá trị HTK Kiểm tra số dư hàng gửi bán, hàng nắm giữ bên thứ 3, hàng mua đường: Đối chiếu gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi HTK (nếu cần) kiểm tra chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận Kiểm tra lập dự phịng giảm giá HTK: D547 Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có) Sốt xét khoản mục HTK chậm luân chuyển,lỗi thời hư hỏng Kiểm tra khoản mục HTK có biến động lớn chi phí giá bán Công nghệ nhu cầu thị trường để xem xét khả phải trích lập dự phịng giảm giá Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực hiện để xác định nhu cầu lập dự phòng Kiểm tra sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm và giá trị HTK Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phịng giảm giá trích lập Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau _ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo D546 nghiệp vụ ghi chép đúng kỳ hạch toán (kết hợp với phần hành liên quan) Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ : Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) 14 15 Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan : Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ)… (kết hợp với phần hành liên quan) Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC IV Thủ tục kiểm tốn khác Kết luận: Theo ý kiến tơi, sở chứng thu thập từ việc thực hiện thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: CHẤP NHẬN SỐ CỦA ĐƠN VỊ (Nguồn: Hồ sơ KiT Công ty) ... 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHƯƠNG NAM – CHI NHÁNH TP HỒ CHÍ MINH 29 3.1 Quy trình kiểm tốn BCTC... Chương 2: Cơ sở lý luận kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Phương Nam – Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh Chương 4: Đánh... pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Phương Nam – Chi nhánh Tp Hồ Chí Minh thực hiện CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM